Заполнять декларацию по НДС по металлолому за 1 квартал 2018 года нужно с особым вниманием. Дело в том, что буквально за 6 дней до крайнего срока сдачи этого отчёта Налоговая служба России срочно выпустила разъяснения с новыми требованиями к ряду налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость. Внимательно анализируем их в этой статье.
Кого затронут новые разъяснения
Как заполнять продавцам-плательщикам налога
Но есть три исключения:
- абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ (недостоверное проставление продавцом-плательщиком в «первичке» фразы «Без НДС»);
- абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ (потеря права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика либо на спецрежим);
- сбыт указанных товаров обычным физлицам без статуса ИП.
Вместе с тем, операции с металлоломом необходимо отразить в книге продаж, а также Разделах 1 и 9 декларации по НДС. При выставлении корректировочных счетов-фактур – в Разделе 8.
Как заполнять покупателям-плательщикам-налоговым агентам
Теперь о том, как заполнить декларацию по НДС с металлолом налоговым агентам в качестве покупателей-плательщиков. Здесь придётся постараться.
ФНС разъясняет, что исчисленный налог и вычеты по нему (п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ) нужно показать в соответствующих строках Разделов 3, 8 и 9 декларации. И не забыть заполнить Раздел 1.
ВНИМАНИЕНалоговики обращают внимание: если купленный металлолом и т. п. участвует в сырьевых товарно-экспортных операциях, то вычет НДС производят в порядке п. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому вычеты по сбыту сырьевых товаров указывают в Разделах 4, 5, 6 декларации НДС соответственно.
Как заполнять покупателям-неплательщикам-налоговым агентам
В данном случае заполнить декларацию НДС (лом) в 2018 году налоговики предлагают на основе как бы временных правил, пока не будут внесены соответствующие поправки в упомянутый приказ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, которым закреплён бланк декларации, формат и регламент заполнения этого отчёта.
В Разделе 2 отражение реализации металлолома в декларации по НДС нужно провести следующим образом:
- строки с 010 по 030 – оставить пустыми;
- по строке 060 привести итоговый размер налога к перечислению в казну согласно п. 4.1 ст. 173 НК РФ;
- по строке 070 указать новый код 1011715 (его используют при реализации сырых животных шкур/лома и отходов чермета и цветмета, вторалюминия и его сплавов).
- титульник (в графе «По месту нахождения (учета)» указать код 231);
- Раздел 1 с прочерками;
- Разделы 2 и 9.
С периода 1 квартала 2019 года порядок изменится: записи по счетам-фактурам, отраженные в Разделе 9, при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет будущих поставок (+ на основании п. 5 и 13 ст. 171 НК РФ) делают в Разделе 8 в целях правильного применения вычетов.Если вы уже отчитались по НДС, безопаснее сдать “уточненку”.
Продавцы – плательщики НДС
Они не определяют налоговую базу, поэтому в разделе 3 реализацию металлолома не показывают. В составе декларации они должны сдать титульный лист, раздел 1 и раздел 9.
Покупатели – налоговые агенты – плательщики НДС
Начисление налога и положенные им вычеты должны отражать в разделе 3. В составе декларации сдают титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.
Покупатели – налоговые агенты – неплательщики НДС
Указывают сумму налога к уплате в бюджет по строке 060 раздела 2. Новый код операции по строке 070 раздела 2 – 1011715. В составе декларации сдают титульный лист, раздел 1 с прочерками, а также разделы 2 и 9. Счета-фактуры на аванс, НДС по которым покупатели принимают к вычету, в разделе 9 отражают с минусом.
С 1 января 2018 года пп. 25 п. 2 ст 149 НК РФ утратил силу. Это значит, что реализация лома, отходов черных и цветных металлов больше не подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость. Изменения связаны с вступлением в силу Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.
В чем суть изменений
При приобретении лома и отходов черных/цветных металлов покупатель становится налоговым агентом по НДС. При этом не важно, является ли он плательщиком данного налога или нет. Обязанность по расчету и уплате НДС теперь лежит не нем. Изменения в законодательстве не распространяются на физических лиц, у которых отсутствует регистрация в ИФНС в качестве индивидуальных предпринимателей.
Как покупателю избежать уплаты НДС
С 2018 года ст. 161 НК РФ будет дополнена новым восьмым пунктом, в соответствии с которым перечень налоговых агентов будет расширен.
Избежать уплаты НДС в качестве налоговых агентов покупатели металлолома могут при условии, что приобретают его у неплательщиков НДС или лиц, освобожденных от уплаты налога, так как согласно п. 8 ст. 161 НК РФ обязанность налогового агента возникает лишь по отношению к плательщикам налога на добавленную стоимость.
Пример 1
Физическое лицо продает пункту приема вторсырья металлолом. Покупатель не уплачивает НДС в качестве налогового агента, так как физическое лицо не является плательщиком НДС.
Пример 2
Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения продает лом металла в компанию. Покупатель не начисляет и не уплачивает НДС в бюджет.
НДС у покупателя
Налоговая база для исчисления суммы налога определяется исходя из стоимости покупки товаров, то есть исходя из договорной стоимости с учетом налога. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 применяется к налоговой базе, которая содержит в себе НДС. Это значит, что при стоимости товара 118 руб., 18 руб. – это НДС.
Если в договоре поставщик указал стоимость 100 000 руб. (без НДС), то налоговая база будет равняться 118 000 руб., включая НДС, который составляет 18 000 руб.
Налоговый агент удерживает налог на добавленную стоимость из денежных средств, перечисляемых поставщику в счет предстоящих поставок, даже если это предоплата.
Для налоговых агентов момент определения налоговой базы производится на одну из наиболее ранних дат:
- деть отгрузки
- день оплаты/частичной оплаты
В настоящее время порядок исчисления НДС у налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, не закреплен в Налоговом кодексе РФ. В связи с этим можно лишь предположить, что он будет идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, указанных в п. 5 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты/частичной оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет оплаты/частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Рассмотрим на примере.
Налоговый агент перечисляет аванс поставщику металлолома и начисляет НДС на сумму предоплаты. На дату отгрузки налоговый агент повторно производит расчет НДС, но уже со стоимости отгруженного лома. НДС с аванса заявляет к вычету.
В случае отсутствия предоплаты, момент определения налоговой базы по НДС возникает только на дату отгрузки.
Если покупатель использует металлом в деятельности, облагаемой НДС, то налог, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. При изменении цены или количества приобретенного металлолома сумма НДС подлежит корректировке.
Сумма НДС к уплате определяется налоговым агентом по итогам каждого налогового периода.
Налоговые агенты должны представить налоговую декларацию по месту своего учета не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки сдачи декларации налоговыми агентами в 2018 году
НДС у продавца
Продажа лома, отходов черных и цветных металлов до нововведений, освобождалась от НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ при условии, что у продавца есть в наличии лицензия, и реализация производится на территории РФ.
Если продавец металлолома является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты данного налога, то в договоре купли-продажи необходимо это указать. Цена металлолома указывается с отметкой «Без налога (НДС)». Первичная документация также должна дублировать это.
Продавец металлолома должен выставлять счета-фактуры. Как было сказано выше, выделять НДС не нужно, а вот поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» следует.
Образец заполнения счет-фактуры
Законодательство РФ предусматривает четыре случая, когда начислять и уплачивать НДС будет продавец металлолома.
Во-первых, если он обманул покупателя (указал в первичных документах и договоре об отсутствии НДС, в то время как оснований на это не было). В таком случае платить в бюджет должен именно продавец (абз. 7 п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ в ред. с 1 января 2018 года).
Во-вторых, при реализации металлолома физическим лицам.
В-третьих, при продаже металлолома на экспорт.
В-четвертых, если продавец потерял право на применение специального налогового режима или освобождения от НДС.
На Ваши вопросы дает ответ Эльвира Митюкова, к.э.н., управляющего партнер аудиторской компании ООО «Академия Успешного Бизнеса», аттестованный аудитор.
Мы расскажем все налоговые и юридические риски, трудовые и денежные затраты, которые повлекут за собой налогосберегающие схемы.
Ближайшие семинары:
В связи с изменениями о возложении обязанностей уплаты НДС на покупателей лома с 2018 г. на следующем примере: Завод (общая система налогообложения) покупает лом у ООО 1 (общая система налогообложения). В свою очередь ООО 1 купило у другого продавца этот лом (не важно у ФЛ или ООО). Как выставляется счет-фактура заводу: ООО 1 должно в счет-фактуре указать цену, которая уже включает НДС, который оно (ООО1) заплатило у первого продавца, или только "голую" цену лома, без НДС? Т.е. ООО 1 само является налоговым агентом при сделки с первым продавцом? А при сделке с заводом ООО 1 само становится продавцом. Что нужно прописать в договоре поставки лома конечному покупателю (заводу) с таким продавцом в цепочке по поводу оформления счет-фактур в связи с данными изменениями?
Ответ
ООО1 должно выставить счет-фактуру, указав в графе 5 сумму без НДС, то есть ту сумму, которую оно получит от завода. В графе указать НДС исчисляется налоговым агентом, в графах 8,9 поставить прочерк.
Гость, знакомьтесь - !
ООО 1 является агентом при сделке с первым продавцом, если первый продавец плательщик НДС.
При сделке с Заводом налоговым агентом является Завод.
В договоре нужно прописать - цена лома составляет 100 руб., НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ.
Как платить НДС при реализации металлолома
С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.
Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство должно дополнить , а ФНС - внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. Предварительные разъяснения по новым правилам налоговая служба дала в . Руководствуйтесь ими в операциях с металлоломом, вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.
Кто выполняет обязанности налоговых агентов
Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по , не исключение.
Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов - плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы - плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен статьи 161, статьи 168 НК.
Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:
- физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
- организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
- организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по .
Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из статьи 161 НК и подтверждается .
Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома рассчитывает и платит сам продавец.
Как определять налоговую базу
Рассчитывать НДС в качестве налогового агента нужно при каждой покупке металлолома, реализация которого облагается этим налогом у продавца. Основание для расчета налога - счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», которые должны выставлять продавцы металлолома.
Рассчитывайте налог в качестве налогового агента в том же порядке, что и продавцы при реализации товаров. Моменты определения налоговой базы - те же самые:
- день, когда продавец металлолома отгрузил (передал) вам товары. Этот день определяйте по дате первичного документа на отгрузку;
- день, когда вы перечислили продавцу металлолома аванс (полный или частичный) в счет предстоящей поставки. Этот день определяйте по дате платежного поручения.
Налоговая база с аванса - сумма перечисленного аванса, увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога определяйте расчетным методом:
2. Вычет НДС при возврате товара
продавцу или аванса покупателю. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет, если они плательщики НДС ( ). При этом:
- если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
- если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.
3. Вычет НДС с аванса, перечисленного налоговым агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, налоговые агенты рассчитывают НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимают этот НДС к вычету ( ). Правом на вычет могут воспользоваться все налоговые агенты: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от НДС.
4. Вычет НДС с аванса за продавца. Налоговые агенты вместо продавцов сначала начисляют НДС с аванса, а потом принимают этот НДС к вычету. Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату ( ).
5. Вычет НДС при уменьшении стоимости или количества товаров. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет вместо продавцов. Сначала они вместо них начисляют НДС с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, вместо продавцов принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из статьи 171 НК.
Счета-фактуры, книги покупок и продаж
Специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома в нет. Пока в него не внесли поправки, руководствуйтесь и к нему. Там же есть новые коды операций для регистрации счетов-фактур в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.
Общая схема документооборота, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлена в таблице:
Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.
Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.
Начисляет НДС с отгрузки по формуле:
| Сумма НДС с отгрузки | = | + | Стоимость отгруженного товара | × | Ставка НДС (18%) | × | Расчетная ставка (18/118) |
Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.
Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.
Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.
В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры. Как оформлять счета-фактуры при продаже металлолома, зависит от того, кем является продавец: плательщиком НДС либо организацией, которая применяет спецрежим или освобождение от НДС. В ситуациях, когда покупатель не является налоговым агентом, оформляйте документы в общем порядке.
Продавец - плательщик НДС
Счета-фактуры. Продавцы металлолома - плательщики НДС выставляют покупателям счета-фактуры на аванс и на отгрузку с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Исключение - продажаметаллолома на экспорт и физлицам. Покупатели - налоговые агенты счета-фактуры на аванс и на отгрузку металлолома самостоятельно не составляют. Такой порядок следует из статьи 161, статьи 166 и статьи 168 НК.
Надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавец делает в счета-фактуры «Налоговая ставка». В «Сумма налога, предъявленная покупателю» продавец ставит прочерк. Применяйте этот порядок как в счетах-фактурах на отгрузку, так и в счетах-фактурах на аванс. Ведь продавец металлолома НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет.
В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту при отгрузке металлолома, продавец указывает стоимость товаров без учета НДС. То есть вписывает стоимость товаров только в . В (стоимость товара с налогом) счета-фактуры на отгрузку продавец ставит прочерк.
В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту на аванс, продавец ставит прочерки в графах и (количество и цена товара), а также в графах и (сумма налога и стоимость с НДС). В продавец указывает сумму аванса (без НДС), полученного от покупателя.
Исправленные и корректировочные фактуры составляйте в аналогичном порядке. Такие разъяснения есть в к письму .
Книга продаж у продавца. Продавец металлолома - плательщик НДС регистрирует в своей книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он выставляет налоговому агенту. В книги продаж указывайте коды операций, которые приведены к письму . Например, если регистрируете первичный счет-фактуру на аванс, поставьте в код 33, а если регистрируете первичный счет-фактуру на отгрузку - код 34. Коды операций для других ситуаций смотрите в таблице «Коды видов операций по НДС».
Пример, как продавцу металлолома - плательщику НДС составить и зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. «Альфа» - плательщик НДС. Поэтому «Гермес» - налоговый агент по операциям, которые связаны с реализацией металлолома. Не важно, является «Гермес» плательщиком НДС или нет.
В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 он указал код вида операции 33. В графу 14 он вписал сумму аванса без НДС - 100 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.
В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в своей книге продаж. В графе он указал код вида операции 34. В графу 14 он вписал стоимость товаров без НДС - 300 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.
Книга покупок продавца. При операциях с металлоломом продавец заполняет книгу покупок, если регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгрузок. В этом случае укажите в книги код вида операции 34. В (стоимость с НДС) укажите разницу в стоимости. Если составляете книгу покупок на бумаге, в (сумма НДС к вычету) поставьте прочерк. Если формируете книгу покупок в электронном виде или выгружаете сведения в декларации по НДС, укажите в цифру «0». Такие разъяснения приведены в к письму .
Книга продаж налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга продаж у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все операции по начислению (восстановлению) НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.
Книга покупок налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга покупок у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все вычеты НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.
Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент - плательщик НДС
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.
В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:
- в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца);
- книге покупок с кодом 42 в графе 2 (чтобы принять к вычету НДС с отгрузки в качестве покупателя).
Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент применяет освобождение от НДС
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» - плательщик НДС, а «Гермес» применяет освобождение от уплаты НДС по НК. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.
В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки металлолома - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:
- в книге продаж с кодом 41 в графе 2 (чтобы начислить НДС с аванса вместо продавца);
- книге покупок с кодом 41 в графе 2 (для вычета НДС с аванса в качестве покупателя).
В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру на отгрузку в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца). В книге покупок счет-фактура на отгрузку не зарегистрирован, так как у «Гермеса» нет права на вычет НДС с отгрузки.
В этот же день бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал январский счет-фактуру на аванс:
- в книге покупок с кодом 43 в графе 2 (для вычета НДС с аванса после отгрузки вместо продавца);
- книге продаж с кодом 43 в графе 2 (чтобы восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя).
Продавец использует освобождение от НДС
Если продавец применяет освобождение от НДС по , он должен выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС» ( ). Подробнее об этом см. Нужно ли организациям, которые используют освобождение от НДС, составлять счета-фактуры. В этом случае при продаже металлолома особых правил оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок нет. Это следует из к .
Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на аванс
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) и ООО «Альфа» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» использует освобождение от НДС по . Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс.
Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на отгрузку
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» использует освобождение от НДС по . В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» счет-фактуру на отгрузку.
Продавец применяет спецрежим
Если продавец применяет спецрежим, то он не обязан выставлять покупателю счет-фактуру. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у гражданина, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя (например, в акте закупки). Такой порядок следует из статьи 161 НК.
Реализация через посредника
Посредники (комиссионеры, агенты), которые реализуют или приобретают металлолом по поручениям третьих лиц, регистрируют выставленные и полученные и счета-фактуры в журнале учета
. В журнала (код вида операции) посредники указывают:
- код 33, если регистрируете счет-фактуру на аванс, полученный от налогового агента;
- код 34, если регистрируете счет-фактуру на отгрузку металлолома налоговому агенту.
Если составляете журнал учета на бумаге, в графах (стоимость товаров) и (сумма НДС) ставьте прочерки. В электронном журнале учета заполняйте цифрами «0». Так же поступайте, когда выгружаете сведения из журнала сведений в разделы и декларации по НДС. Такой порядок следует из к письму .
Бухучет у налогового агента
Суммы НДС, которые начисляете в качестве налогового агента с авансов в счет предстоящих покупок металлолома, отражайте на отдельном субсчете к . Например, можно открыть к субсчета «НДС налогового агента - продавца» и «НДС налогового агента - покупателя».
Суммы НДС, которые начисляете на день отгрузки приобретенных товаров, отражайте на отдельном субсчете к счету 19. Например, можно открыть к субсчет «НДС налогового агента по металлолому». Выбранный вариант закрепите в учетной политике.
- субсчет «Металлолом» к счету 10;
- субсчет «Металлолом» к счету 41;
- субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 60;
- субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» к счету 60.
Как отразить в бухучете операции по покупке (получению) металлолома, зависит от статуса налогового агента. Есть два варианта:
- налоговый агент - плательщик НДС;
- налоговый агент - неплательщик НДС (применяет спецрежим или освобождение по ).
Налоговый агент - плательщик НДС должен отразить в учете операции, связанные с НДС, не только за себя (как за покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).
Вариант 1. Продавец и агент - плательщики НДС
Аванс.
1. Налоговый агент действует вместо продавца
2. Налоговый агент действует как покупатель
Отгрузка.
1. Налоговый агент действует вместо продавца
2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (на основании , если покупка предназначена для облагаемой НДС деятельности);
Завершение расчетов.
- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;
- перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома (если стоимость товара больше аванса).
Уплата НДС в бюджет. Если покупатель металлолома - плательщик НДС приобрел металлолом для деятельности, которая не облагается НДС, то он не имеет права на вычет налога, который начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Тогда по итогам квартала он должен перечислить НДС в бюджет - с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:
- перечислена сумма НДС в бюджет.
Пример, как налоговому агенту - плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны с металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
В январе:
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
2. Налоговый агент действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому» Кредит 51
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
В феврале:
Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Завершены расчеты с «Гермесом»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом»
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
По итогам I квартала НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равен нулю (18 000 - 18 000 + 54 000 - 54 000 + 18 000 - 18 000).
Вариант 2. Продавец - плательщик НДС, агент - неплательщик НДС
Аванс. Когда покупатель перечисляет продавцу аванс в счет покупки металлолома, он отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).
1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (расчетным методом с суммы аванса, увеличенной на сумму НДС).
2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:
- перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента-покупателя»
- принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома (на основании ).
Отгрузка. Когда продавец отгрузил товар по договору, налоговый агент тоже отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).
1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (расчетным методом со стоимости с учетом НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (на основании с учетом НК).
2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- оприходован металлолом (по стоимости без учета НДС);
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.
Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога, который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, налоговый агент включает в стоимость металлолома:
Если в дальнейшем налоговый агент - неплательщик НДС перепродаст приобретенный им металлолом, он выставит покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС».
Завершение расчетов. Окончательные расчеты с продавцом отразите так:
- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома.
Уплата НДС в бюджет. По итогам квартала налоговый агент должен перечислить НДС, начисленный с операции по металлолому в бюджет, с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.
Пример, как налоговому агенту - неплательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете.
В январе:
1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.
2. «Альфа» действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.
В феврале:
1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.
2. «Альфа» действует как покупатель. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 300 000 руб. - оприходован полученный от поставщика металлолом;
Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.
Завершены расчеты с продавцом:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому»
- 100 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
- 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома.
Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога в сумме 54 000 руб., который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом. По итогам квартала «Альфа» должна перечислить этот налог в бюджет.
По итогам I квартала сумма НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равна 54 000 руб. (18 000 - 18 000 + 54 000 + 18 000 - 18 000). 25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 18 000 руб. - первую треть налога за I квартал:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 мес.) - перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.
Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, бухгалтер «Альфы» включил в стоимость металлолома:
Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - увеличена стоимость металлолома на сумму НДС, которая не подлежит вычету.
Как заплатить налог и подать декларацию
Налоговый агент - покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников ( ).
Сумму НДС, которую налоговый агент - покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по раздела 2 декларации, утвержденной .
Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом ( , НК). Например, за I квартал 2018 года первый платеж надо перечислить не позднее 25 апреля 2018 года.
Продавцы реализацию металлолома в декларации по НДС не отражают. Исключение составляют продавцы, которые обязаны самостоятельно начислять налог с таких операций. Налоговую базу и сумму НДС они должны показать в .
Платежное поручение
Платежки по НДС оформляйте по , которые утверждены .
В частности, в платежном поручении на перечисление НДС в бюджет укажите:
- в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» - код 02 (налоговый агент);
- поле 104 «КБК» - код бюджетной классификации НДС;
- поле 106 «Основание платежа» - код ТП (платеж текущего года);
Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение по налогам и страховым взносам.
Внимательно заполняйте поле 101 «Статус лица, оформившего документ». Если вместо кода 02 укажете код 01, то налоговая инспекция зафиксирует в учете, что сумма поступила не от налогового агента, а от организации-налогоплательщика. О том, как исправить эту ошибку, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.
Пример, как заполнить платежное поручение налоговому агенту - покупателю металлолома
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенку. Предоплата договором не предусмотрена. В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома на сумму 300 000 руб. (без учета НДС) и выставил «Альфе» счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» оприходовал металлолом на склад.
«Альфа» обязана выполнить функции налогового агента по операциям с металлоломом ( НК).
Когда продавец платит НДС самостоятельно
Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:1
1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на спецрежим.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.
В первом случае НДС надо начислить с каждой поставки, по которой инспекция выявила нарушение. Если продавец незаконно проставит в документах отметку «Без НДС», то вины налогового агента в том, что он не начислил налог, нет. В этом случае рассчитаться с бюджетом обязан нарушитель - продавец ( ).
Во втором случае НДС надо начислить со всех продаж за период с момента перехода на общую систему налогообложения до дня, когда право на спецрежим было потеряно ( ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 октября по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».
В третьем случае НДС надо начислить со всех продаж за период с 1-го числа месяца, в котором потеряли право на освобождение, до дня, когда это право было потеряно ( ). Например, продавец металлолома превысил лимит выручки 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 декабря по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».
В четвертом случае начислите НДС, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж. НДС заплатите в общем порядке ( ,).
- субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» к счету 62;
- субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 62;
- субсчет «Выручка от реализации металлолома» к счету 90;
- субсчет «Доходы от реализации металлолома» к счету 91.
Когда продавец металлолома получил аванс, он делает проводку:
- получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.
Реализацию металлолома агенту в качестве товаров отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- отражена реализация товаров (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость реализованных товаров.
Реализацию металлолома агенту в качестве материалов отразите проводками:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по металлолому» Кредит 91 субсчет «Доходы от реализации металлолома»
- отражена реализация материалов (без учета НДС);
Дебет 91-2 Кредит 10
Пример, как плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при продаже металлолома агенту
ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, «Гермес» перепродает металлолом как товар. Одно из условий договора - частичная предоплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, а «Альфа» перечислила остаток оплаты. Стоимость товаров по договору - 300 000 руб. (без учета НДС), себестоимость - 200 000 руб. Других операций с металлоломом у «Гермеса» в I квартале не было. Бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи в учете.
В январе (на основании первичных документов и счета-фактуры на аванс, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом»
- 100 000 руб. - получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.
В феврале (на основании первичных документов и счета-фактуры на отгрузку, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):
Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- 300 000 руб. - отражена реализация металлолома (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованного металлолома;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» Кредит 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 100 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты реализованного металлолома;
Кредит 51 Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 200 000 руб. - получена доплата за реализованный металлолом.
В I квартале «Гермес» не начислял НДС с операций, связанных с металлоломом. По итогам квартала организация не должна перечислять в бюджет налог с реализации металлолома.
Бухучет у продавца при продаже физлицу
Если продавец - плательщик НДС реализовал металлолом физлицу, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя, отразите продажу как реализацию в розницу в общем порядке. НДС с реализацииначислите и заплатите по тем же правилам, что и при обычной рознице ( абз. 3 п. 1 ст. 168 НК).
Реализацию металлолома физлицу в качестве товара отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена реализация товаров (с учетом НДС);
- начислен НДС с реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость реализованных товаров.
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.
Реализацию металлолома физлицу в качестве материалов отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена реализация материалов (с учетом НДС);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- списана себестоимость реализованных материалов.
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Бухучет у продавца, который утратил право на освобождение (спецрежим)
Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС, задним числом становится плательщиком НДС. В этом случае он должен сам начислить и заплатить НДС с авансов и отгрузок, связанных с реализацией металлолома ( ).
Продавец утратил право на спецрежим
Если утратили право на спецрежим, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа этого периода и до дня утраты права на спецрежим. Отразите операции в бухучете в общем порядке, который действует на ОСНО:
Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Со дня, когда утратили право на спецрежим, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:
Продавец утратил право на освобождение от НДС
Если утратили право на освобождение от НДС, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа месяца и до дня утраты права на освобождение. Учтите операции в общем порядке, который действует на ОСНО:
- Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
- Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.
Со дня, когда утратили право на освобождение от НДС, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:
- Бухучет у продавца при продаже агенту;
- Бухучет у продавца при продаже физлицу.
12.145769 (6,8,9,24,92)
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, начисленный продавцом металлолома после того, как он утратил право на спецрежим или освобождение от НДС
Нет, нельзя. Такой вычет Налоговым кодексом не предусмотрен.
Принимать к вычету НДС, начисленный с операций, которые связаны с реализацией металлолома, вправе только налоговые агенты. То есть организации и предприниматели - покупателиметаллолома. Более того, право на вычет начисленного НДС есть только у налоговых агентов - плательщиков НДС, которые используют приобретенный металлолом в налогооблагаемой деятельности. Это следует из статьи 161, статьи 171 и статьи 173 НК.
Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или освобождение от НДС, самостоятельно начисляет НДС с операций по металлолому за период, в котором он утратил право не начислять налог. При этом он действует по общим правилам. Подробнее об этом см. Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения и Как начислять НДС при утрате права на освобождение от уплаты НДС.
Все виды налоговых вычетов по НДС перечислены в , а условия их применения приведены в
Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.
Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.
Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.
Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.
Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.
Реализация лома и отходов черных/цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также шкуры животных в 2019 году облагаются налогом на добавленную стоимость. Разберемся, как считать НДС на металлолом в 2019 году и приведем разъяснения.
Компаниям, которые покупают и продают лом и отходы черных и цветных металлов, с 2018 года пришлось по-новому организовать работу. Продажа таких товаров стала облагаться НДС. Причем налог пришлось заплатить не продавцу, а покупателю. Это был эксперимент. В 2019 году действуют те же правила, и если эксперимент окажется успешным, чиновники распространят его на другие отрасли.
Когда продавец сам заплатит НДС
Продавец сам исчислит и заплатит НДС при реализации металлолома, если:
Продавец необоснованно поставил в договоре и первичке отметку «Без НДС»;
- продавец утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС;
- покупатель - физлицо-непредприниматель;
- металлолом экспортирован и обоснованность нулевой ставки не подтверждена.
Такой порядок следует из абзацев 7 и 8 пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166, пунктов 1 и 5 статьи 168 НК.
Из статьи "Налоговый эксперимент. НДС платит покупатель ".
НДС на металлолом в 2019 году: как изменения отразятся на продавце (разъяснения простыми словами)
Как было. До 2018 года продавец металлолома был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо было соблюдать несколько условий:
- наличие лицензии
- реализация металлолома осуществляется на территории Российской Федерации
Как стало. Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение - покупатели-«физики». Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету.
Продавцы на спецрежиме указывают в первичке «Без налога (НДС)». Аналогичная ситуация, когда сделка не подпадает под НДС. Но если продавец поставит такую отметку неправомерно, он должен будет сам уплатить налог в бюджет.
В случае, если продавец является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость, то в договоре купли-продажи это должно быть указано в обязательном порядке. Цена должна быть указана с пометкой «Без налога (НДС)».
Если продавец не относится к плательщикам НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Таким образом, избежать уплаты налога и составления декларации по НДС в качестве налогового агента можно только, заключив договор с той компанией или индивидуальным предпринимателем, которые не являются плательщиками НДС (применяют УСН или другие специальные налоговые режимы).
Обязанность налогового агента возникает лишь по отношению к плательщикам налога на добавленную стоимость (п.8 ст. 161 НК РФ).
В случае, если продавец обманул покупателя и указал в договоре и первичной документации ложные сведения, то уплачивать НДС на металлолом в 2019 году должен продавец.
Совет редакции : перед любой сделкой обязательно проверьте партнера, даже если Вы с ним уже работали. Сделать это быстро можно в сервисе "РНК: проверка контрагентов".
Кроме вышеприведенного случая, законодательством предусмотрены и другие, когда обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость сохраняется за продавцом:
- продажа металлома физическим лицам
- реализация металлома на экспорт
- потеря права на применения специального налогового режима или освобождения от НДС
Последствия изменений по НДС (разъяснение)
Приведем разъяснения в виде удобной таблицы, чтобы вы смогли быстрее разобраться в последстивях.
|
Изменение |
Что поменять в работе |
Риски, если проигнорировать изменение |
Разъяснение |
|---|---|---|---|
|
Сократили перечень необлагаемых операций (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) |
При продаже лома и отходов черных и цветных металлов теперь нужно начислять НДС. Но платить налог обязан покупатель, а не продавец. Именно покупатель считается налоговым агентом по таким операциям (п. 8 ст. 161 НК). Если вы продаете металлолом, с 2018 года в счете-фактуре делайте отметку «НДС исчисляется налоговым агентом» |
Продавец переплатит НДС, если возьмет на себя обязанности по начислению налога. Покупатель занизит НДС, если не исполнит обязанности налогового агента. За это - штраф в размере 20% от неуплаченного налога (ст. 123 НК) |
С 2018 года покупатель считается налоговым агентом по НДС еще по ряду операций. Это продажа сырых шкур животных, а также вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК) |
Кто не является налоговым агентом при покупке металлолома
Как было сказано выше, с 1 января 2018 года покупатель металлома выполняет обязанности налогового агента, если законодательством не предусмотрено обратное, и платят НДС на металлолом. Мы рассмотрели уже случаи, когда обязанности по уплате НДС у покупателя не возникает.
Но следует добавить и то, что Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ выделил одну категорию клиентов, на которые изменения не распространяются. Это физические лица, не зарегистрированные в налоговой инспекции в качестве индивидуальных предпринимателей.
Как покупатель металлолома будет вести учет НДС с 1 января 2019 года
Теперь дадим разъяснения для покупателей по ведению учета. Налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости покупки товаров, то есть исходя из договорной стоимости с учетом НДС. С 1 января 2019 года вместо прежней ставки НДС 18% вводится новая ставка 20%. А вместо прежней расчетной ставки 18/118 вводится расчетная ставка 20/120. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 20/120 применяется к налоговой базе, которая содержит в себе НДС. Следовательно, при стоимости товара 240 руб., 40 руб. – это НДС.
Пример.
Если в договоре указана цена металлома 200 000 руб. (без НДС), то налоговая база будет равняться 240 000 руб., включая НДС, который составляет 40 000 руб.
Налоговый агент должен удержать налог на добавленную стоимость из денежных средств, перечисляемых в счет предстоящих поставок поставщику металлолома, даже если это аванс.
Момент определения налоговой базы для налоговых агентов производится на одну из наиболее ранних дат:
- день отгрузки
- день оплаты/частичной оплаты
В настоящий момент порядок исчисления НДС у налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, не закреплен в Налоговом кодексе РФ, поэтому полагаем, что он будет идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, указанных в п. 5 ст. 161 НК РФ. Следовательно, если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты/частичной оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет оплаты/частичной оплаты момент определения налоговой базы возникнет вновь. Нет оплаты - момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость возникнет только на одну дату и это будет дата отгрузки.
Если налоговый агент использует металлом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. Если по каким-либо причинам цена сделки изменилась или поменялось количество металлома в первичной документации сумма налога на добавленную стоимость необходимо откорректировать.
Общая формула расчета задолженности по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом определяется следующим образом: НДС продавца + восстановленный НДС - НДС к вычету.
По итогам каждого налогового периода покупатель, являющийся налоговым агентом должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию. Бланк декларации по НДС утвержден Приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@. Срок - не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, отчетными датами являются: 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января. Внимательно .
Как покупателю заполнить книги покупок и продаж
Данные из счета-фактуры покупатель перенесет в книгу продаж. Стоимость товара без НДС из графы 5 счета-фактуры он впишет в графу 14 книги продаж. Эту сумму надо увеличить на 20 процентов и вписать стоимость товаров с НДС в графу 13б.
Затем умножьте показатель на расчетную ставку 20/120 и впишите НДС в графу 17 книги продаж. Исчислите НДС, даже если применяете специальный режим либо освобождены от НДС по статье 145 НК.
Если покупатель работает на общем режиме и товар принят к учету, счет-фактуру он одновременно регистрирует в книге покупок, чтобы принять налог к вычету (п. 9 ст. 172 НК). А вот компании на спецрежиме такой вычет сделать не смогут. Ведь они не признаются плательщиками НДС.
При регистрации счетов-фактур надо указывать новые коды вида операций. Рекомендуемые ФНС
Как оформить платежное поручение налогового агента при уплате НДС на металлолом
Согласно правилами заполнения платежных поручений, утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н должны быть заполнены следующее поля платежного поручения:
- «Статус плательщика» (поле 101) - НДС уплачивает компания или индивидуальный предприниматель как налоговый агент - код «02»
- «ИНН плательщика» (поле 60)
- «КПП плательщика» (поле 102) - Индивидуальный предприниматель ставит «0», компания – свой КПП.
- «Плательщик» (поле 8) - краткое наименование налогового агента
- «ИНН получателя» (поле 61) - ИНН той налоговой инспекции, куда налоговый агент перечисляет налог на добавленную стоимость
- «КПП получателя» (поле 103) - КПП той налоговой инспекции, куда налоговый агент отправляет налог на добавленную стоимость
- «Получатель» (поле 16) - налоговая инспекция, в которую перечисляется налог на добавленную стоимость. Поле заполняется следующим образом: «УФК по г. Москве (ИФНС № 7 по г. Москве)». Указать только номер ИФНС нельзя. Например: «ИФНС № 7».
- «Очередность платежа» (поле 21) - код «5», в особых случаях «3»
- «КБК» (поле 104)
- «ОКТМО» (поле 105) - код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований. Для компаний – код по месту нахождения, а для индивидуальных предпринимателей – по месту жительства.
- «Основание платежа» (поле 106) - текущий платеж «ТП.
- «Период, за который уплачивается налог/взнос» (поле 107) - при уплате НДС в качестве налогового агента в поле 107 необходимо поставить дату выплаты денежных средств контрагенту.
- «Номер документа» (поле 108) -
- «Дата документа» (поле 109) - указывается «0» (т.к. в поле 106 «ТП»)
- «Тип платежа» (поле 110) - «0».
- «Назначение платежа» (поле 24) - налог на добавленную стоимость, удержанный налоговым агентом со стоимости товара (наименование) у организации по договору от « » _______20__ года, № __
Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по НДС в 2019 году
За неисполнение обязанностей налогового агента (НДС на металлолом не удержан и не перечислен в бюджет) на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя накладывается штраф согласно ст. 123 НК РФ.
Размер штрафа составляет 20% от суммы неуплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.
Помимо штрафа, налоговая инспекция потребует уплатить также и ту сумму НДС, которая была не уплачена.
