История развития судебной бухгалтерии. Понятие и сущность судебной бухгалтерии

. Судебная бухгалтерия - это специальная комплексная дисциплина, исследующая теоретические и практические вопросы использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики

Важным и эффективным компонентом профессиональной компетенции юриста в плоскости успешного решения вопросов изучения и устранения нарушений и злоупотреблений, связанных с экономическими преступлениями, является знание основ бух хгалтерського учета и экономического анализа, умение правильно и вовремя назначать документальные ревизии, судебно-экономические экспертизы, анализировать результаты инвентаризаций, ревизий, экспертиз и просмотр ористовуваты экономическую информации.

Все эти и другие вопросы рассматривает и изучает специальная дисциплина - судебная бухгалтерия

. Предметом судебной бухгалтерии есть негативные изменения в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванные любыми деструктивными факторами. Дисциплина разрабатывает специальные приемы выявления негативных явлений, методику исп вания экономических и бухгалтерских знаний в следственной и судебной практикеі.

. Предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике (при рокритти и расследовании экономических преступлений)

К объектов судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера:

1) бухгалтерский баланс;

2) бухгалтерские счета;

3) учетные регистры;

4) отчеты;

5) плановые и аналитические первичные документы;

6) черновые записи (неофициальные документы) и другие документы, в которых отражаются как положительные, так и негативные изменения хозяйственной деятельности

. Методологической базой судебной бухгалтерии является диалектический метод познания, который опирается, в частности, законы о:

общая взаимосвязь явлений природы и общества;

непрерывность развития и изменения предметов познания;

способности материи к отражению и ее первичность относительно сознания, а также такие категории, как часть и целое, форма и содержание

. Обще-научные методы собой совокупность принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания: анализ и синтез , индукция и дедукция , аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация

Общенаучные методы в практике деятельности органов внутренних дел чаще всего используются для распознавания и выявления признаков совершения корыстных правонарушений

. Специальные методы делятся на:

o аналитически-расчетные (экономический анализ , бухгалтерский анализ, экономико-математические методы , восстановление натурально-стоимостного учета товарно-материальных ценностей, метод обратной калькуляции, метод контрольного пору ивняння остатков)

o документальные (исследования отдельного документа, встречная проверка, взаимный контроль, методы исследования бухгалтером-экспертом следственных или судебных материалов, методы фактического контроля)

. Метод бухгалтерского анализа базируется на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов,"двойной записи"операций, оценки, калькуляции, инвентаризации ции, отчетности, документации и т.д.)

. Метод экономического анализа базируется на принципе противоречия взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции (товара), ритмичности, фондоотдачи и использования ресурсов и т.п.)

. Метод документального анализа базируется на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей инфомации о негативных отношения, которые имеют место в хозяйственной деятельности: формальная проверка документа, нормативная, логическая, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций п в документах, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, метод контрольного спивсталення. Остатки.

. Метод фактической проверки хозяйственных операций включает инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство, контрольную закупку, лабораторный анализ, обследования и т.д.

Главное назначение методов судебной бухгалтерии заключается в выявлении различных противоречий между соответствующими экономическими и финансовыми показателями, которые содержатся в учетных документах. Подробнее мет тоди судебной бухгалтерии и их использования в оперативно-розыскной и следственной практике будут рассмотрены в следующих темах.

. Необходимость изучения судебной бухгалтерии работниками органов внутренних дел определяется тем, что экономико-правовая информация, безусловно, может быть использована для:

o оценки состояния оперативной обстановки на объектах оперативного обслуживания;

o определение объектов первоочередного оперативного обслуживания;

o организации и проведения оперативно-розыскных и профилактических мероприятий;

o принятия управленческих решений;

o целенаправленной работы с источниками оперативной информации;

o своевременного выявления и всестороннего расследования корыстных преступлений, которые совершаются на предприятиях любых форм собственности

. Судебная бухгалтерию как комплексную дисциплину структурно можно разделить на две части: общую и особенную, как уже было определено авторами учебника"Судебная бухгалтерия"ВМГлибко и. ОПБущан

В общей части освещаются теоретические основы судебной бухгалтерии, общие теоретические положения бухгалтерского учета, формы и этапы учетной работы , объекты и методы учетно-аналитической р работы, применение метода фактического контроля - инвентаризации в юридической практике.

В особенной части освещаются формы применения специальных экономических знаний при расследовании экономических преступлений, а именно документальной ревизии, участия специалиста-бухгалтера в. Уголовный ном процессе, аудита, назначения и проведения судебно-экономической (бухгалтерской) экспертиз.

. Судебная бухгалтерия имеет своей задачей изучения и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д.. Она также:

1) изучает закономерности отображения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности, обусловленных деструктивными факторами (преступлениями, административными нарушениями и т.д.);

2) определяет специальные меры и методы выявления и устранения этих изменений;

3) разрабатывает научные основы организации и проведения экономических (бухгалтерских) экспертиз, ревизий и инвентаризаций, определяет круг вопросов для решения экспертами, методики взаимодействия следователей и суд составляющих работников с ревизорами и экспертами

4) производит критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий, а также методики работы юристов с документами - носителями экономической информации, могут стать доказательствами в судебном деле

Судебная бухгалтерия

Преподаватель Смольянинова Ирина Сергеевна

Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. – М, 1998.

Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия, 1988.

(хорошо описаны приёмы применения для исследования нарушений)

Судебная бухгалтерия занимается экономическими преступлениями, оформляемыми бухгалтерской документацией. Судебная бухгалтерия основана на знании бухгалтерского учёта, который в свою очередь опирается на экономические науки, юридические науки (ГП, Финансовое, Криминалистика), прикладные наука (математика и т.д.).

Судебная бухгалтерия связана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономический анализ хозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

Тема 1. Предмет и задачи курса Судебная бухгалтерия

Судебная бухгалтерия – это методологическая основа (разрабатывает методику) использования экономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую и экспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономические преступления развиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебной бухгалтерии:

Разработка научных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий, инвентаризации;

Разработка методики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут быть документами по делу);

Выработка единого подхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.

Задачи курса (будем учиться делать):

1. Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями.

2. Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессе поиска, обнаружения и расследования преступления.

3. Изучение методов работы с учётными документами.

4. Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Хозяйственный учёт – это наблюдение, подсчёт, регистрация и систематизация общественных явлений и процессов для контроля и активного воздействия на эти процессы. Т.е. любой учёт передаёт, обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;

Натуральный (штуки, кг, литры и т.д.);

Денежный (рубли);

Трудовой – учёт затрат труда (часы, дни).

Хозяйственный учёт делится на три вида:

· оперативный учёт – система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент их совершения. Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях (ежедневный подсчёт выручки, складской учёт). Использует все три вида измерителей;

· статистический учёт – система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах. Обеспечивается данными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутри предприятия, так и вне его (МНС, фонды);

· бухгалтерский учёт – система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономической информации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностью хозяйства на основе натуральных показателей в денежном выражении.

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.07.98). основные положения. Обязательные (не все) принципы ведения бухучёта:

Обязательное документирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована до её совершения. Если невозможно – порча, хищение товара, то составляется сразу после (акт о порче, акт о списании).

Двойная запись. Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;

Денежный измеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;

Обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярный подсчёт своих активов и долгов.

Предмет и метод бухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерского учёта – хозяйственные средства предприятия, источники формирования этих средств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. факты хозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий: снабжение – производство – реализация. Кругооборот этих стадий.

Бухучёт на стадии снабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.

Бухучёт на стадии производства: учёт затрат на производство.

Бухучёт на стадии реализации учёт выручки, учёт расчётов по обязательствам (т.е. расчёты с бюджетом, фондами, работниками).

Классификация хозяйственных средств

1. По месту в кругообороте	2. По функциональной роли	3. По виду
1) средства в сфере производства	1) средства труда – основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам» 2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т.е с помощью чего и из чего изготавливается продукт	Основные Оборотные
2) средства в сфере обращения	1) готовая продукция 2) денежные средства (в кассе или на р/с 3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)	оборотные (участвуют в обороте)
3) средства нехозяйственной деятельности	Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды.. в обороте не участвуют.	Внеоборотные

Источники образования хозяйственных средств

Средства также делятся на собственные и заёмные. Источники собственных средств:

Уставный капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Прибыль;

Бюджетное финансирование.

Источники заёмных средств:

Ссуды и кредиты банка;

Кредиторская задолженность – существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (за свет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам, задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.

Метод бухгалтерского учёта

Он состоит из восьми элементов, объединённых в четыре группы (по два):

1. Первичное наблюдение. Осуществляется с помощью:

Документация; - инвентаризация.

2. Стоимостное измерение:

Оценка – денежное выражение;

Калькуляция – расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.

3. Текущий учёт:

Счёт; - двойная запись.

4. Итоговое обобщение:

Бухгалтерский баланс как главная форма отчётности;

Отчётность, т.е. система итоговых показателей.

Тема 2. Бухгалтерские документы

Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ «О бухучёте» устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица и представители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерских документов – более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.

1. По месту совершения:

Внутренние документы – не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;

Внешние – здесь связано несколько организация (платёжное поручение в банк).

2. По назначению:

Распорядительные документы (приказ);

Исполнительные документы – отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);

Комбинированные (расходно-кассовый ордер – содержит требование (выдать деньги) и исполнение – отметка о выдаче).

3. По способу охвата хозяйственных операций:

Разовые (кассовые)

Накопительные.

4. По степени обобщения:

Первичные документы;

Сводные документы – обобщают информацию первичных документов.

5. По типовому уровню:

Типовые документы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время на все кассовые и банковские документы);

Специализированные – документы по учёту производства в зависимости от отрасли.

С первичным и сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивный документ – вымышленный; подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивного первичного документа. В сводном документе будет ссылка на первичный, самого документа нет.

Подложный документ. Различают документы материального и интеллектуального подлога. Материальный подлог – документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Называют бестоварным, а с денежными средствами – безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов – различны, но все в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

Сокрытие недостач или излишков при инвентаризации;

Оприходование не поступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств;

Списание похищенных недостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность).

Требования к оформлению документов:

1. На сегодняшний день документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатной машинке или выводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.

2. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.

3. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могут исправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).

4. В документе должны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм. Если в нём нет образца документа, то в данном должны быть оформлены обязательные реквизиты документа:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в денежном, где нет натурального.

Наименование должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главных бухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты в документе могут быть по усмотрению предприятия.

Для правильной постановки учёта на предприятии создаётся база регистрации первичных документов, т.е. каждый документ имеет свой код – разовый неповторимый номер. Номер присваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован, прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1 января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласно утверждённой учётной политике фирмы.

Единая типовая форма документа разработана централизовано по России. Пример – кассовые и банковские операции.

Все первичные документы обобщаются за учётный период. Их информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта – в учётных регистрах, которые могут составляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.

На сегодняшний день учётные регистры могут заполняться вручную и с помощью бухгалтерских программ. А по внешнему виду учётные регистры – это книги (книга складского учёта, кассовая книга), карточки (карточка складского учёта материалов). Оборотные ведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.

В учётный регистрах отражаются:

1. Остаток ценностей на начало периода.

2. Поступление.

3. Выдача, списание (всё, что уменьшает их количество).

4. Остаток ценностей на конец периода.

2 и 3 оформляются первичными документами.

Способы исправления ошибок в учётных регистрах:

1. Корректурный. Неправильная запись или сумма зачёркивается, затем надписывается правильная и исправление оговаривается лицом, внёсшим его – в кавычках «Исправленному верить», подпись, печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалось зачёркнутое.

2. «Красное сторно». Неправильная, ошибочная запись повторяется красным цветом, следом пишется правильная обычными чернилами. Всё, что написано красным – либо автоматически аннулирует то, что написано выше, либо отнимается из вышенаписанного. Существует понятие – «одностороннее сторно».

3. Способ дополнительной проводки. Применяется в случаях, когда в учёте ошибочно отражается меньшая сумма, чем значится в документе.

Например, было Д 10 К 60 – 4000, а надо – 4200

оформляем Д 10 К 60 – 200, всё складывается.

Операции отражаются последовательно: первичный документ – учётный регистр – форма отчётности (бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов может указать на правонарушение.

Противоправные действие внешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:

Противоречия в содержании отдельного документа;

Противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

Отклонение от обычного движения однородных ценностей.

В связи с этим выделяют три группы исследования документов.

Тема: Приёмы исследования документов

1. Исследование отдельного документа.

2. Исследование взаимосвязанных документов.

3. Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей.

Один отдельный документ можно исследовать тремя приёмами.

1. Формальная проверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:

Анализ соблюдения установленной формы документов;

Детальное изучение реквизитов документов.

Может привлечь внимание: нарушение формальных требований: использование бланков ненадлежащей формы; отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов (посторонние записи и пометки на документе).

Можно выявить противоречия:

1) формальные – сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаются расхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);

2) логические – сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документ составлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, более поздний.

2. Арифметическая проверка – проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.

3. Нормативная проверка – проверка соответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

Все бухгалтерские документы можно разделить на:

1. Доброкачественные:

– правильно оформленные;

– отражающие законные под содержанию операции;

– отражающие действительные по содержанию операции

2. Недоброкачественные:

– неправильно оформленные:

· бланки ненадлежащей формы;

· незаполненные реквизиты;

· ненадлежащие реквизиты;

– отражающие незаконные по содержанию операции;

– отражающие операции, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться в полном объёме или частично):

· подложные документы:

Ø фальсифицированные (материальный подлог);

· документы, содержащие случайные ошибки.

Нормативные несоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где они обнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.

Исследование взаимосвязанных документов

Подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварная накладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа с другими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственные операции, т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязанной документации.

В эту группу входят два приёма.

1. Встречная проверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:

Когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;

Когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

Например, по схеме движения товарно-материальных ценностей – товарно-транспортная накладная играет роль различного документа:

По товарно-транспортной накладной у Заказчика можно восстановить расходный документ в Поставщика и т.п. (наоборот).

2. Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностей устанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.

Можно проверить: оплату ценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).

Взаимный контроль применяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей

Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период – это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:

Арифметической ошибки;

Подлога в документах;

Реализации неучтённого товара.

Четыре приёма исследования:

1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:

При запущенности бухгалтерского учёта;

При случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;

Если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма – по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.

Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.

2. Контрольное сличение остатков. Сущность – на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Инвентаризационный остаток на начало периода	Документированный приход Количество / цена	Документированный расход Количество / цена	Максимально возможный остаток	Инвентаризационный остаток на конец ппериода	Выводы
								Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки)	Возможная реализация за наличный расчёт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Картофель Помидоры

7=4+5-6 на складе 9 = 8 – 7 10 = 7 – 8

Возможное происхождение излишков:

Неоприходованный товар;

Искажение инвентаризационных остатков;

Оформление бестоварных расходных документов;

Хищение, обсчёт, обвес.

Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).

3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма – ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

Проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

Проверка состояния средств в упомянутом документе;

Сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

Получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

Тема 4: Инвентаризация

Методическая основа проведения инвентаризации

Методическая основа – методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

Инвентаризация – это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основании закона «О милиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.

Инвентаризация проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию в момент их совершения:

Потери материальных ценностей в результате естественной убыли;

Ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1);

Злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей;

Результат ошибки в учётных записях.

Значение инвентаризации – это фактический контроль за сохранностью имущества.

Часть 2 статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учёте» определяет обязательные случаи проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация, все остальные – неплановые);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

Ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений. Вопрос 2. Понятие и сущность судебной бухгалтерии. Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности. ...

Каждого месяца); 2) ведение счетов бухгалтерского учета как средство текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и определения ее результатов. 2. Становление судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины Бухгалтерский учет представляет собой один из видов профессиональной деятельности, осуществляемой в сфере хозяйственного управления. Содержание этой...

Краях областях. Этим было положено начало существованию в СССР специализированного учреждения, основной деятельностью которого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. К сожалению, это учреждение в 1937 г. было передано в ведение Наркомата юстиции СССР, а...

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Тема 1. Предмет, метод судебной бухгалтерии

Тема 2. Общая характеристика учетного процесса. Бухгалтерские документы и учетные регистры

Тема 3. Методика обнаружения преступлений по первичным документам бухгалтерского учета

Тема 4. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практики

Тема 5. Предмет, метод документальной ревизии. Порядок назначения и оформления результатов

Тема 6. Инвентаризация. Порядок назначения и проведения

Тема 7. Правовые аспекты аудиторской деятельности

Тема 8. Предмет, метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Тема 9. Субъекты судебно-экспертной деятельности. Права, обязанности и ответственность

Тема 10. Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерских экспертиз

Тема 11. Судебно-бухгалтерская экспертиза в суде Заключение эксперта бухгалтера

Тема 12. Общие положения учета в промышленных предприятиях. Учетная политика организации

Тема 13. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете денежных средств

Тема 14. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете производственных запасов

Тема 15. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете внеоборотных активов

Тема 16. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете производства и выпуска продукции

Тема 17. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности в торговле и общественном питании

Тема №1 «Предмет, метод судебной бухгалтерии»

I. Предмет судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия представляет собой специальную комплексную дисциплину, занимающуюся исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.

Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической практике. В связи с этим различают следующие функции бухгалтерского учёта: охранительную (следообразующую); превентивную.

Познание сложного механизма взаимодействия учетно-экономической и преступной деятельности необходимо в целях выявления и распознавания следов этого взаимодействия, образующихся в системе экономической информации. В судебной бухгалтерии такие учетно-информационные следы принято разделять на три группы: экономические, документальные и учетные.

2. Методы судебной бухгалтерии

Объекты судебной бухгалтерии (бухгалтерские данные, отчеты, плановые и аналитические документы и т. п.) непрерывно меняются в связи с изменением экономики, бухгалтерского учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, следовательно, и судебная бухгалтерия должна постоянно и своевременно изменяться, учитывая эти изменения, обобщать практику и давать научно обоснованные рекомендации, способствующие совершенствованию работы юристов. В этом смысле большое значение имеет методология судебной бухгалтерии.

В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.), частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой), а также специальные методы бухгалтерского учёта.

Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двойная запись, оценка, инвентаризация и т. д.);

метод экономического анализа, базирующийся на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, расходы по оплате труда и т. д.);

метод документального анализа, построенный на комплексной экономической и юридической основе оценки документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяйственной практике.

Все указанные методы применяются уполномоченными субъектами, т.е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно определенных процедур.

Таким образом, судебная бухгалтерия представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учёт, которая занимается исследованием и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике.

Для выявления документальных следов преступлений судебная бухгалтерия обращается к теории и практике документальной ревизии. Заимствование ревизионных методов и здесь дополняется системой практических рекомендаций по их наиболее эффективному использованию в целях выявления и доказывания экономических преступлений. Исходным пунктом рекомендаций является познание конкретных механизмов следообразования, вызванных особенностями типичных способов преступления.

Приемы бухгалтерского анализа для судебной бухгалтерии нельзя считать заимствованными. Они разрабатывались в основном в теории судебно-бухгалтерской экспертизы, которая в определенном смысле (с позиций профессиональной подготовки экспертов-бухгалтеров) как раз и является судебной бухгалтерией.

3. Учётные измерители

Натуральные измерители применяются в учете средств, имеющих форму материальных ценностей: определяют количество хозяйственных средств и выполненных работ.

Трудовые измерители применяются для определения затрат труда на производство продукции или выполнение каких-либо работ. Эти сведения определяются по количеству затраченного времени в днях, часах, минутах.

Денежные измерители являются обобщающими, так как позволяют объединять и исчислять в едином измерителе (рублях, долларах и т.п.) различные средства и хозяйственные процессы.

Тема №2 «Общая характеристика учетного процесса. Бухгалтерские документы и учетные регистры»

Организация бухгалтерского учета в организациях промышленности

Организация бухгалтерского учета -- это научно обоснованная система выполнения условий и элементов построения учетного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием трудовых, производственных и финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности должны вести все юридические лица (организации, предприятия, учреждения) независимо от организационно-правовой формы.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы (ч. 2 ст. 6 ФЗ № 129):

а)учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б)ввести в штат должность бухгалтера;

в)передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г)вести бухгалтерский учет лично.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением хозяйствующего субъекта. Ее возглавляет главный бухгалтер (старший бухгалтер), имеющий в подчинении бухгалтерских и счетных работников, которые могут специализироваться на отдельных направлениях учетной работы.

В состав бухгалтерии входит кассир, который в соответствии с должностными обязанностями: осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

В части учета материальных ценностей в тесном контакте с бухгалтерией работают заведующие складами. Заведующий складом обязан выполнять все требования бухгалтерии.

С кассирами, кладовщиками и иными материально ответственными лицами администрация организации в целях обеспечения сохранности вверенных материальных ценностей заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Исправление ошибочных записей в системе бухгалтерского учета

Правильность отражения хозяйственных операции в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки в регистре бухгалтерскою учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

При заполнении учетных документов (регистров) могут быть сделаны неумышленные ошибки, порожденные утомлением, небрежностью работника, неисправностью калькулятора или иной техники.

На практике наиболее распространены ошибки в записи текста операции, когда они ведут к составлению неправильной проводки и к неточностям в расчетах.

Существуют следующие легитимные способы исправления ошибочных записей:

а)корректурный -- зачеркивание одной тонкой чертой неправильных текста или суммы так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым текстом правильных сведений с соответствующей оговоркой.

Этот способ применяется в том случае, когда ошибка выявлена в отчетном периоде до подведения итогов учетного регистра;

б)дополнительной записи. Этот способ используют при обнаружении ошибок в следующих случаях: в учетном регистре пропущена отдельная запись (т е. бухгалтерская проводка) из первичного документа; если при записи в учетный регистр ошибочно занижена сумма хозяйственной операции.

в)сторнировочной записи (способ «красное сторно», т.е ограничения). Это дополнительные записи чисел чернилами красного цвета. Выделенная красным цветом сумма при подсчете итогов в регистрах вычитается (иногда сумма, подлежащая сторнированию, берется в рамку);

Первичные документы. Обязательные реквизиты

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Особенностью и одним из требовании, предъявляемых к этого вида документам, является то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, -- непосредственно после ее окончания.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления, заполнения реквизитов) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей)

Документы состоят из отдельных элементов (показателей), которые называют реквизитами.

Все реквизиты подразделяются на обязательные и дополнительные. В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 г. № 31н), первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа (формы), код формы;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Дату составления;

Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи и расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

По мере необходимости в содержание документа могут быть включены дополнительные реквизиты: Государственный герб Российской Федерации, эмблема организации, наименование вышестоящей организации, индекс предприятия связи, почтовый, телеграфный адрес, номер, ссылка на индекс и дату входящего документа, гриф ограничения доступа к документу, резолюция, отметка о контроле, визы, печать, фамилия исполнителя и номер его телефона, отметка о переносе данных на машинный носитель и др. по усмотрению организации.

Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета (ст. 10 Закона № 129-ФЗ). Регистры (сборные документы по типам операций) предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), ведомостях, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных с помощью вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологическом порядке и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Они могут классифицироваться по назначению, содержанию, форме.

Тема №3 «Методика обнаружения преступлений по первичным документам бухгалтерского учёта»

Методы документальной проверки

Методы исследования документов, применяемые в ревизионной и юридической практике, различаются по своему содержанию, формам осуществления, объектам, предмету и задачам исследования, кругу объектов проверки, сфере применения и другим признакам.

1. Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую проверки.

Формальная проверка это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения ее соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т. п., а также целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции. Применение данного метода, позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию, документы, в силу чего последние становятся недоброкачественными, дефектными.

Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и стоимостном выражении) Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п..

Вместе с тем, подозреваемые лица с целью сокрытия следов хищений и иных злоупотреблений часто изготавливают подложные документы, которые по своему внешнему виду не отличаются от подлинных и внутренних противоречий не содержат. Подобного рода несоответствия выражаются иногда в виде противоречий в содержании нескольких взаимосвязанных документов.

2. Исследование несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов осуществляется с помощью двух методов - встречной проверки и взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Метод взаимного контроля. Его сущность заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

3. Отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедшие свое отражение в данных учета, устанавливаются посредством следующих методов: восстановление учетных записей по документам (его частные случаи восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков), обратная калькуляция (пересчет готовых изделий по документам в исходное сырьё, хронологический анализ, сравнительный анализ).

Восстановление количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (склады, оптовые базы, магазины, рестораны, столовые и т.п.).

Контрольное сличение остатков. Данный метод применяют при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в том случае, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

Сущность метода контрольного сличения заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

Обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье). Суть метода заключается в том, что на предприятиях общественного питания (рестораны, кафе, столовые), где приход каких-либо ценностей указан в продуктах (вес мяса, расход готовых блюд), для восстановления количественного учета применяется пересчет готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих цены и нормы расхода калькуляционных карточек, технологических карт, рецептурных сборников. На основе имеющихся документов об изготовлении и расходовании (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, пошедшего на изготовление всего количества изделий.

Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т. п.).

Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. В основе его лежит сопоставление сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных, трудно объяснимых обычными причинами, отклонений.

Методы фактического контроля

Наряду с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике широко используется комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

Рассмотрим данные методы подробнее.

1.Выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2.Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций.

3. Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа

4. Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности, результаты которых оформляются отдельными актами. Здесь можно выделить целый ряд приемов: контрольный запуск сырья в производство, контрольная закупка, контрольные обмеры и др.

а) контрольный запуск сырья (материалов) в производство Для этого проводятся соответствующие опытные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясопродукции, выпечка хлеба.

б) контрольная закупка проводится самим проверяющим или покупателем в присутствии двух представителей общественности. Целью проверки является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В процессе проверочной закупки проверяющим лицом имитируются определенные действия, поэтому она, по своей сути, является мнимой сделкой купли-продажи, совершаемой проверяющими лицами лишь для достижения определенной цели и без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (см. ст.170 и гл. 30 ГК РФ).

б) контрольные обмеры выполненных работ наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ. С их помощью устанавливается фактический объем и стоимость выполненных работ и проверяется правильность их отражения в актах приемки работ и нарядах рабочим, а также правильность списания материалов на производство этих работ.

в) Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Данный метод фактического контроля предусмотрен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина от 14 апреля 2000 г. №42н.

г) Получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов.

д) Получение письменных объяснений. Ревизор имеет право требовать объяснений от любых работников ревизуемого предприятия по вопросам, возникающим в ходе ревизии. От лиц, не являющихся работниками ревизуемого предприятия, он может получать объяснения, обращаясь к ним с соответствующей просьбой.

Тема 4. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практике

Законодательно предусмотрены различные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в процессуальной деятельности по общему правилу не является обязательным. При необходимости оно привлекается правоприменителем к участию в юридически значимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых задач, доказательственной силы и иных значимых критериев, а именно: в качестве специалиста, ревизора (аудитора) эксперта.

Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.

Все рассматриваемые формы использования данных бухгалтерского учета не носят заранее заявленного обязательного характера.

Применение бухгалтерских познаний только тогда будет иметь необходимую юридическую (доказательственную) силу, когда оно облечено в соответствующую процессуальную форму, поскольку не только результат исследования, но и ведущий к нему путь должен быть истинным.

Рассмотрим следующие способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике:

а) наиболее простой в процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности непосредственно правоприменителем (в том числе следователем, прокурором, судьей) при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.

б)следующей, также достаточно простой и экономичной формой применения бухгалтерских познаний является привлечение специалиста -- бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию;

в)приглашение ревизора и назначение ревизии является более сложным, хотя также не всегда обязательным, нормативно предусмотренным способом применения бухгалтерских знаний;

г)с 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использования бухгалтерских данных в юридической практике является привлечение аудитора (аудиторской организации) для проведения проверок и дачи аудиторского заключения по экономико-юридическим вопросам;

д)более сложным и весомым доказательственным способом является назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее результатом является заключение эксперта.

Формы (способы) использования специальных бухгалтерских познании в раскрытии и расследовании правонарушении подразделяются на процессуальные и не процессуальные.

Привлечение бухгалтера в качестве специалиста к процессуальной деятельности

Согласно ст. 58 УПК РФ специалист -- это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном законодательством:

для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов;

применения технических средств в исследовании материалов уголовного дела;

постановки вопросов эксперту;

разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Участие специалиста по приглашению управомоченного органа возможно и целесообразно при производстве следующих процессуальных действий:

при осмотре (ст. 55 АПК РФ, ст. 176, 177, 284, 286 УПК РФ и др.)

обыске и выемке (ст. 182-184 УПК РФ.);

контроле и записи переговоров (ст. 186 УПК РФ),

наложении ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотре и выемке (ст. 185 УПК РФ.);

допросах и очных ставках (ст. 74, 76-79, 187-192 УПК РФ; ст. 69 АПК РФ);

следственном эксперименте (ст. 181 УПК РФ);

проверке показаний на месте (ст. 194 УПК РФ)

Полномочия специалиста-бухгалтера и его роль при производстве следственных и судебных действий.

Существующий в настоящее время правовой статус специалиста-бухгалтера включает в себя его права, обязанности, механизм и гарантии их реализации, в том числе вопросы возмещения расходов, понесенных им в связи с явкой по вызову, а также меры его ответственности за разглашение данных предварительного расследования в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Кроме того, специалист-бухгалтер предостерегает следователя от ошибок в употреблении (устно и письменно) специальной терминологии, от недочетов при составлении специальных процессуальных документов и др.

Специалист-бухгалтер -- важный участник судопроизводства, существенно расширяющий возможности правоприменителя по осуществлению своих профессиональных обязанностей.

В целях реализации своих социально значимых функций специалист имеет законодательно определенный статус, который требуется соблюдать.

Тема 5. Предмет, метод документальной ревизии. Порядок назначения и оформления результатов

1. Предмет метод документальной ревизии

Все объекты учета в организациях отражаются в соответствующих формах и подвергаются контролю до совершения операции, в процессе их совершения и в последующем. Предметом контроля являются экономические взаимоотношения.

Объектами контроля являются хозяйственные средства, процессы, операции, а также деятельность должностных лиц, связанных с ними.

Предварительный контроль - основная форма хозяйственного контроля. Проводится перед выполнением хозяйственных операций с целью предупреждения нерациональных расходов и бесхозяйственности, незаконных действий и различных потерь всеми звеньями управления.

Оперативный (текущий) контроль - осуществляется в процессе совершения хозяйственных операций. Позволяет своевременно выявить отклонения в производственно-хозяйственной деятельности организации.

Последующий контроль - проводится после совершения хозяйственных операций. Основными задачами являются проверка правильности и законности совершенных хозяйственных операций, выявление недостатков в работе, нарушений и злоупотреблений, а также разработка мероприятий по устранению условий им сопутствующих.

Ревизия представляет собой составную часть системы управленческого контроля, призванную устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Целью ревизии является выявление, локализация и оценка недостатков хозяйственной деятельности для их искоренения.

Предметами документальной ревизии являются: хозяйственные операции, процессы и явления, которые связаны с хозяйственной деятельностью организации и отражены документально.

По источникам данных, служащих основанием для проведения документальных ревизий, контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль состоит в том, что все хозяйственные операции проверяются по данным документов, служащими основанием для бухгалтерских записей.

Фактический контроль состоит в проверке фактического наличия денежных и основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов, их соответствия данным учета.

Метод можно определить как определенную совокупность операций, направленную на решение какой-либо научной или практической задачи.

Метод документальной ревизии - это широкое сочетание приемов и способов фактического и документального контроля, что позволяет наиболее глубоко изучить проверяемые вопросы.

К приемам фактического контроля обычно относят инвентаризацию, лабораторный анализ, экспертную оценку и служебное расследование. Приемами документального контроля являются: исследование и сопоставление документов, экономический анализ.

2 . Порядок назначения и проведения документальной ревизии

В каждой организации составляется годовой план ревизий. В нем указывается, какие подчиненные предприятия (участки, сектора) должны быть обревизированы, когда и за какой период. Ревизия, даже если она плановая, проводится внезапно. Поэтому план находится у главного бухгалтера и не оглашается. В случае проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов основанием для назначения ревизии является постановление следователя, если имеется возбужденное уголовное дело. Если ревизия проводится в рамках доследственной проверки, то ревизия назначается на основании отношения (письма) правоохранительных органов. Во всех случаях для назначения документальной ревизии необходим приказ руководителя. Ревизор - должностное лицо, уполномоченное выполнять контрольные функции по проверке хозяйственной деятельности..

Ревизору представлено право выполнять на ревизуемом объекте определенные следственно-юридические действия. Так, согласно постановлению правоохранительных органов ревизор может производить изъятие подлинников первичных документов из текущего архива, оставляя вместо них копии, заверенные его подписью. Он может получать справки о других организациях по вопросам, касающимся ревизуемого предприятия, а также пояснительные записки от материально ответственных и должностных лиц по вопросам, возникающим в ходе ревизии.

По ходатайству ревизора правоохранительные органы назначают различные экспертизы (почерковедческую, технологическую и др.) для исследования важных вопросов хозяйственной деятельности, дачи по ним заключения, которое может быть использовано в процессе ревизии.

Ревизор несет уголовную ответственность за сокрытие при ревизии и инвентаризации фактов хищения государственных ценностей, нарушений финансовой дисциплины и других недостатков в работе.

Работники ревизионной организации имеют право принимать участие в ревизии и проверке, инвентаризации материальных и денежных средств, хронометраже затрат рабочего времени на выполнение работ и услуг, контрольных обмерах, контрольных запусках сырья и материалов в производство, осмотре мест хранения ценностей, отборе проб и образцов сырья и полуфабрикатов и готовой продукции для лабораторного анализа и исследования, а также других контрольно-ревизионных процедур.

Кроме того, лица, работа которых проверяется, пользуются правом ознакомления с актами, справками и другими документами, содержащими результаты проверки их деятельности.

В случае несогласия с выводами ревизии они имеют право требовать перепроверки изложенных фактов, уточнения содержания их оценки в соответствии с действующим законодательством и представить свои письменные возражения или замечания не позднее трех дней со дня подписания акта.

На основании собранных фактов ревизор обобщает выявленные недостатки в акте, ссылаясь на составленные им документы. В акт ревизии можно включать только факты, которые подтверждены документами и лично проверены ревизором. Акт не должен содержать различного рода выводы, предложения, сведения из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально-ответственных лиц. В нем не следует применять термины, содержащие юридическую квалификацию деятельности отдельных лиц, как, например, «расхитил», «присвоил», «злоупотребил». Оценивая хозяйственные операции или деятельность должностных лиц, нужно ограничиваться экономической терминологией: «недостача», «излишек», «материальный ущерб». Излагать факты и давать им оценку в акте ревизии необходимо понятным и общедоступным языком, не злоупотреблять профессиональной лексикой, рассчитывая но то, что акт ревизии могут изучать работники разных специальностей и уровней подготовки.

Не следует ограничиваться только фиксированием недостатков, необходимо излагать причины отклонений и нарушений.

Возможно составление промежуточных актов. При этом отраженные в них данные должны быть обязательно отражены в основном акте ревизии.

Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах, при этом один экземпляр направляется инициатору ревизии, другой проверяемому лицу, а третий при необходимости передается непосредственно в правоохранительные органы.

3. Обобщение и реализация результатов документальной ревизии

По результатам документальной ревизии, проводимой в плановом порядке, принимается управленческое решение по устранению отмеченных нарушений, осуществлению мероприятий по обеспечению сохранности денежных и материальных ценностей. Организационно-распорядительными документами по результатам ревизий являются приказы и распоряжения.

Приказ издается в тех случаях, когда в процессе документальной ревизии выявлены серьезные нарушения в деятельности организации (участка, сектора) и отдельных работников.

Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то в таких случаях один экземпляр акта ревизором сразу же передается в установленном порядке правоохранительным органам, где может быть использован для возбуждения уголовного дела.

Наравне с другими материалами акт ревизии будет оцениваться в процессе предварительного и судебного следствия.

Акты документальных ревизий в обязательном порядке используются и при доказывании преступлений, совершенных работниками ревизионного аппарата. Доказательственное значение здесь может иметь установление таких фактов, как: составление промежуточных актов с их последующим уничтожением без включения в основной акт ревизии; обнаружение черновых вариантов актов ревизии, не совпадающих по содержанию с подлинником; не отражение в акте фактических данных, достоверно установленных ревизором (при допросе свидетелей). Необходимо тщательно исследовать причины их возникновения и иметь в виду, что даже неполное отражение в акте ревизии тех или иных установленных ревизором обстоятельств не всегда указывает на его преступное действие.

4. Особенности организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов

В связи с тем, что движение и состояние имущества организации находит отражение в различных учетных документах, преступные действия, совершаемые в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности, всегда оставляют следы в документах в виде различных подлогов, отклонений от нормального оборота ценностей. Такие подлоги выявляются посредством проведения документальных ревизий, результаты которых могут служить средством собирания доказательств по уголовным делам.

Материалы документальной ревизии становятся источником доказательств лишь тогда, когда они приобщены к уголовному делу и после процессуального исследования будут использованы в процессе предварительного следствия. Отсюда вывод: доказательства собирает не ревизор, а работник правоохранительных органов, который использует материалы ревизии и выясняет с их помощью определенные фактические данные. Ревизор может документально подтвердить или опровергнуть полученные фактические данные.

Закон предусматривает использование специальных бухгалтерских познаний и до возбуждения уголовного дела. Для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела составляется письмо (отношение) за подписью руководителя правоохранительного органа, в котором излагаются основания проведения ревизии и перечень вопросов, подлежащих выяснению. В практической работе у многих следственных работников сложилась порочная практика отказа от принятия материалов для возбуждения уголовного дела без проведенной документальной ревизии по делам, отнесенным к категории экономических.

Однако, в целях конспирации, оперативные работники до возбуждения уголовного дела ревизии, как правило, не проводят, а это значит, что затем существенно удлиняются сроки расследования, так как ревизии в основном проводятся длительное время.

Требования к следствию о расследовании уголовных дел в короткие сроки при решении вопроса о возбуждении уголовного дела не может ими не учитываться.

Если для доказательства преступной деятельности необходимо проведение документальной ревизии, то в каждом конкретном случае решается вопрос, можно ли до возбуждения уголовного дела провести документальную ревизию, нужно ли ее проводить и не отразится ли ее проведение до возбуждения дела на дальнейшем ходе следствия.

Если следователь придет к выводу, что все-таки до возбуждения уголовного дела нужно провести документальную ревизию, то он излагает обоснованное мнение заинтересованной стороны.

Однако, если при изучении материалов четко прослеживается, что сама документальная ревизия без одновременного проведения комплекса следственных и оперативно-розыскных мероприятий ничего не даст, а, наоборот, позволит преступникам полностью или частично скрыть следы преступной деятельности, уничтожить улики, спрятать ценности и т.п., и даже подготовится к началу расследования, то, естественно, вопрос о производстве документальной ревизии до момента возбуждения уголовного дела следствием не должен ставиться.

Назначение ревизии после возбуждения уголовного дела регламентировано уголовно-процессуальным кодексом и оформляется постановлением следователя.

Для максимального использования возможностей документальной ревизии необходимо ставить перед ревизором такой перечень вопросов, который охватывал бы все обстоятельства, подлежащие документальной проверке, с учетом способа совершения преступных действий. Вопросы должны быть сформулированы кратко, четко, чтобы ревизор однозначно уяснил, что именно требуется документально проверить.

В процессе ревизии необходимо обеспечить ревизора всеми необходимыми документами и принять меры к их сохранности от уничтожения или фальсификации. Также нужно исключить возможность давления на ревизора со стороны заинтересованных лиц.

В соответствие с законом предусмотрено обязательное участие подозреваемого (обвиняемого) при проведении ревизии. В том случае, если подозреваемые (обвиняемые) содержатся под стражей, им также должна быть предоставлена возможность участия в ревизии.

Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его с позиции доказательственной значимости по расследуемому делу, а затем намечает план следственных действий и иных мероприятий по проверке выявленных ревизором нарушений следственным путем.

При установлении недоброкачественности материалов документальной ревизии и невозможности поручить в дальнейшем проведение ее тому же ревизору из-за его низкой квалификации или недобросовестности следователь вправе назначить повторную ревизию, проводимую другим ревизором.

При изучении и анализе материалов ревизии может возникнуть необходимость в разъяснении некоторых положений и выводов не только ревизором, но и иными специалистами. Когда следователь не может устранить несоответствия между материалами ревизии и другими доказательствами, для разрешения возникающих неясных вопросов, он вправе назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Тема №6 «Инвентаризация. Порядок назначения и проведения»

Понятие и цели инвентаризации

Инвентаризация - это проверка фактического наличия и состояния имущества организации на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. Различают инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Правовой основой проведения инвентаризации служит Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утв. Приказом МФ РФ №34 н от 29.07.1998.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов, являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ от 13 июня 1995. №49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации в приказе на учетную политику предприятия. Однако действующим законодательством (ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»; п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) предусмотрены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации:

Передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а так же преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

Смена материально-ответственных лиц;

Установление фактов хищений или злоупотреблений, а так же порчи ценностей;

Стихийное бедствие, пожар, авария или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;

Ликвидация или реорганизация предприятия;

При наличии в организации коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация обязательна так же в следующих случаях:

а) при смене руководителя коллектива (бригады);

б) при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;

в) по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2. Этапы проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации, приказом руководителя организации; создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Данная комиссия организует контроль за проведением инвентаризаций и принимает решение по их итогам.

Для проведения непосредственно инвентаризации создается, в каждом конкретном случае, на основании приказа, рабочая инвентаризационная комиссия. В состав ее входят:

Представитель администрации (председатель);

Работники бухгалтерской службы;

Специалисты (инженеры, экономисты, техники, товароведы и т.д.).

Материально-ответственные лица;

Представители общественности (рабочие, служащие и т.д.).

в состав комиссии можно включить представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов, то представитель этих органов может присутствовать и осуществлять контроль по своему усмотрению, но включаться в состав комиссии не может.

Ответственность за правильность ведения инвентаризации возлагается на руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ с указанием сроков начала и окончания инвентаризации, а председателям - контрольный пломбир (печать). Приказы регистрируются в бухгалтерии в специальной контрольной книге проведения инвентаризаций.

Инвентаризацию можно разделить на три этапа:

Подготовительный этап.

Издается приказ о проведении инвентаризации. До начала проверки фактического наличия имущества комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении ценностей. Для этого необходимо прекратить отпуск и прием ценностей, опечатать места хранения ценностей.

При этом в установленном порядке составляется акт опечатывания помещения.

Председатель комиссии визирует все представленные документы с указанием << до инвентаризации на <…> (дата) >>, что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества (ценностей) к началу инвентаризации по учетным данным. Прежде чем комиссия приступит к непосредственному снятию остатков, материально-ответственное лицо (лица) дает подписку, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету. Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения.

II Основной этап.

Заключается в непосредственном снятие остатков, т.е. установления фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов визируют один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончанию проверки данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи, которые составляются не менее чем в 2-х экземплярах.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, они должны быть прочеркнуты. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, в независимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах корректурным методом, путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями новых правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

После оформления инвентаризационной описи первый экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально-ответственного лица.

III. Заключительный этап.

На заключительном этапе инвентаризации осуществляется выведение ее результатов путем сравнения показателей бухгалтерского учета (книжных остатков) с данными инвентаризационной описи (фактическими остатками). Расхождение между показателями отражают в сличительных ведомостях (при введении количественно-сортового учета) или акте результатов инвентаризации (при введении количественного учета) в котором информация о выявленных фактах излишек или недостач отражается в обезличенном суммовом выражении.

В сличительных ведомостях отражается разница в показателях по данным инвентаризационных описей с показателями по данным бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета можно регулировать путем взаимного зачета излишков и недостач, возникших в результате пересортицы. Но это допускается только в виде исключения. Решение о зачете принимает руководитель предприятия. В случае недостачи, часть ее может быть списана за счет так называемой естественной убыли (усушка, утруска). Естественная убыль начисляется не по всем товарам. Она не начисляется почти по всем промышленным товарам и по некоторым, прежде всего штучным, продовольственным товарам. Начисление естественной убыли производится только после инвентаризации при наличии и в пределах недостачи.

Сличительная ведомость может быть отдельным документом либо совмещена с инвентаризационной описью как единый бланк.

По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения от соответствующих работников.

По окончании инвентаризации ее материалы рассматривают на заседании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, выясняют причины, а так же виновников недостачи, излишков; вносят предложения по улучшению учета, условий хранения ценностей и т.д.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблений, материалы в течение пяти дней подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач предъявляется гражданский иск. Если виновные лица не установлены, последние могут списываться на издержки производства, за счёт прибыли предприятия.

По окончании работы комиссии издается приказ руководителя организации по итогам инвентаризации.

3. Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружен ия на основе учетных документов

Материалы, оформленные по результатам инвентаризации, являются важнейшими доказательствами при расследовании хищений. На их основе устанавливается факт и сумма недостач и излишков товарно-материальных ценностей, период их обращения и структура.

Установление причин отклонений, зафиксированных в документах по инвентаризации, производится путем опроса соответствующих лиц, сопоставлением данных инвентаризации с другими документами и материалами дела.

К основным способам сокрытия недостач при проведении инвентаризации можно отнести:

1. Внесение в инвентаризационную опись несуществующих товаров.

2. Нарушения правил оформления результатов инвентаризации и, прежде всего, перенесение учётных данных в инвентаризационные описи без проверки.

3. Последующую дописку количества товаров в инвентаризационные описи.

4. Составление бестоварных расходных накладных. Для выявления таких накладных применяют метод контрольного сличения остатков.

5. Несвоевременное оприходование товаров. Поступивший товар не отражается в отчете, хотя включается в инвентаризационную опись. Выявляется такой подлог методом контрольного сличения остатков.

Подобные документы

Структура бухгалтерии компании ООО "ТрансВышкомонтажСервис". Изучение бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации. Проверка соответствия фактических данных инвентаризации с данными учета, порядком оформления кредитного договора.

отчет по практике , добавлен 23.11.2015


Обзор методов контроля над сохранностью имущества, сверки фактического имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. Изучение порядка проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств.

курсовая работа , добавлен 10.01.2012


Обзор сущности операций по учету формирования финансовых результатов как важнейшего объекта контроля. Анализ соответствия методики учета операций нормативным документам, действующим в РБ. Проверка правильности отражения прибыли от реализации продукции.

курсовая работа , добавлен 24.02.2012


Изучение организации и методики ведения бухгалтерского учета, анализа финансовой отчетности. Обзор учета кредитов и займов, квартальной и годовой отчетности. Характеристика стратегии проведения аудиторской проверки, составления аудиторского заключения.

отчет по практике , добавлен 19.03.2012


Изучение предмета и задач бухгалтерского учета. Характеристика рекомендуемых правил ведения бухгалтерии. Исследование порядка и основных особенностей ведения регистров бухгалтерского учета. Анализ составления и хранения регистров в электронном виде.

курсовая работа , добавлен 30.11.2014


Задачи, периодичность и порядок проведения инвентаризации. Оформление и учет результатов, их отражение в бухучете. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Учет результатов ревизии наличных денежных средств на ООО "Апельсин".

курсовая работа , добавлен 06.10.2011


Историческое развитие бухгалтерского учета в России. Основные приемы метода учетной деятельности. Становление судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний, учебной дисциплины. Метод, структура судебной бухгалтерии, система нормативных документов.

контрольная работа , добавлен 10.03.2011


Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.

шпаргалка , добавлен 12.11.2010


Обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Проверка объектов бухгалтерского учета в натуре. Плановая и внеплановая инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в учете.

курсовая работа , добавлен 04.01.2011


Нормативно-правовое регулирование учета инвентаризации, подготовка к ее проведению и сверка с данными бухгалтерского учета. Проверка документальной обоснованности сумм, числящихся на счетах. Создание и использование резерва по сомнительным долгам.

2. Следообразующая функция

3. Охранительная функция

Структура судебной бухгалтерии

Она состоит из двух частей:

1. Общая часть. В ней рассматривает предмет, объект и методы судебной бухгалтерии

2. Особенная часть. В этой части рассматривает использование специальных экономических познаний в юридической практике. В связи с этим в этой части рассматриваются следующие вопросы:

a. Документальная ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов

b. Судебно-бухгалтерская экспертиза

c. Использование специалиста-бухгалтера в следственных, судебных действия

Правовые основы судебной бухгалтерии

1. Конституция РФ – статьи 8, 34, 71, а также федеральные законодательные акты – ФЗ «о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, ФЗ «о государственной экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от 31 мая 2001 года, ФЗ «об аудиторской деятельности» (в новой редакции от декабря 2008 года), Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ.

2. Указы президента, постановления Правительства РФ - План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (их больше 24, но например, учет материально-производственных запасов, положение по бухгалтерскому учету 3\01 утв. Приказом Минфина от 9 июля 2001 года), методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

3. Нормативные акты иных ведомств и министерств. ЦБ РФ – «порядок ведения кассовых операций» инструкция центрального банка РФ №40 1993 года, положение о безналичных расчетах в РФ; нормативные акты отраслевых министерств и ведомств.

4. Локальные акты которые разрабатываются и утверждаются в самой организации. Самый главный ЛНА – Приказ (распоряжение) об учетной политики организации, в котором раскрывается учетная и налоговая политика организации

Методы судебной бухгалтерии

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются – основное назначение этих методов состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий. Методы судебной бухгалтерии делятся на 2 группы:

1. Общие методы, которые присущи любой науке. К ним относятся:

c. Индукция

d. Исторический подход

e. Количественные и качественные анализы

f. Экономико-математические методы

g. Факторный анализ

h. Абстракция

2. Специальные (специфические) методы судебной бухгалтерии. К ним относятся:

a. Метод бухгалтерского анализа, который основан на использовании элементов метода бухгалтерского учета для выявления учетных несоответствий. К элементам метода бухгалтерского анализа относятся:

i. Документация

ii. Инвентаризация

iv. Двойная запись

vi. Калькуляция

vii. Баланс

viii. Отчетность

b. Метод экономического анализа, который базируется на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей, например, себестоимость продукции, работ, услуг, потребление сырья, электроэнергии, уровень производства, рентабельность. С помощью экономического анализа выявляются экономические несоответствия

c. Метод документального анализа. Он построен на комплексной экономической и юридической оценке документов, как материальных носителей информации о негативны отклонениях, которые имеются в хозяйственной практике экономического субъекта. Документальный анализ используется для выявления документальных несоответствий в отдельно взятом документе, во взаимосвязанных документах и документах отображающих однородные операции.

Метод бухгалтерского анализа

В связи с тем что хозяйственный учет в РФ связан с методов бухгалтерского анализа рассмотрим вначале его.

Хозяйственный учет в РФ

Он состоит из следующих видов учета:

1. Оперативный учет

Ведется в организации по мере надобности. Данные оперативного учета необходимы управленческому персоналу для принятия оперативных управленческих решений. Информацию оперативного учета можно получить с помощью телефона, факса, в устной беседе, с помощью оперативных сводок по производству продукции, её реализации. Чаще всего оперативный учет ведется на складах, в отделе кадров, по мере надобности в бухгалтерии, планово-финансовом отделе.

2. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет согласно ФЗ «о бухгалтерском учете» статьи 1 представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета. В данном определении определяются признаки бухгалтерского учета, к которым относятся:

a. Документальное оформление хозяйственных операций

b. Непрерывность, то есть хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете изо дня в день непрерывно

c. Сплошной

3. Статистический учет

Он связан с отражением массовых качественно-однородных социально-экономических явлений, главным образом, в масштабе отрасли экономического региона (района, области). Данный вид учета абстрагируется от конкретных фактов. Юридические лица должны после их регистрации встать на учет в статистических органах и предоставлять им статистическую отчетность. Для получения статистических данных используются первичные, отчетные данные, показатели оперативного и бухгалтерского учета. Статистическая отчетность бывает:

a. Кратная, то есть срочная. Ещё её иногда называют «месячная».

b. Квартальная

c. Годовая.

Все три вида отчетности представляют крупные и средние организации. Малые предприятия представляют статистическую отчетность по требованию статистических органов. Подлоги в статистической отчетности можно выявить при сравнении их с данными оперативного и бухгалтерского учета

4. Налоговый учет

С принятием второй части Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет (статья 313 НК РФ). Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

В заключении отметим, что все виды хозяйственного учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Классификация источников

Источники делятся на 2 группы:

1. Собственные источники. К ним относятся:

a. Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств находящихся в распоряжении организации в момент вступления её в эксплуатацию. Уставный капитал формируется за счет паевых взносов, взносов учредителей и проданных акций. Уставный капитал может как увеличиваться, так и уменьшаться.

b. Резервный капитал – он формируется за счет отчислений от прибыли. Резервный капитал – это фонд целевого назначения, предназначенный для восстановления основных средств, и фонд социальной сферы (фонд материального поощрения, фонд накопления)

c. Добавочный капитал – это прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала. При последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость. Переоценка основных средств (внеоборотные активы) производится в условиях инфляции с использованием коэффициентов утвержденных министерством финансов. Переоценка основных средств – это восстановительная стоимость основных средств в условиях инфляции.

d. Нераспределенная прибыль – это финансовый результат работы организации. Нераспределенная прибыль бывает отчетного года и прошлых лет

e. Целевое финансирование – это поступление денежных средств от других организаций или физических лиц или из бюджета, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения

2. Заемные источники образования хозяйственных средств. К ним относятся:

a. Долгосрочные пассивы – это банковские кредиты, займы. Заемные средства предоставляются организации во временное пользование и через определенный срок они должны быть возвращены. Долгосрочные пассивы связаны с долгосрочной кредиторской задолженностью. Срок данной задолженности больше года. Долгосрочные кредиты и займы используются на внедрение новой техники, модернизацию оборудования, освоение выпуска новой продукции и другие нужды.

b. Краткосрочные пассивы

i. Кредиторская задолженность по кредитам и займам

ii. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам, по расчетам с государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования), расчеты с персоналом по оплате труда и другие. Кредиторская задолженность по расчетам второй группы может быть использована на любые цели связанные с приобретением хозяйственных средств до момента погашения данной задолженности.

Методы бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета который лежит в основе специфического метода судебной бухгалтерии – бухгалтерский анализ. Метод бухгалтерского учета состоит из приемов и способов, с помощью которых хозяйственная деятельность организаций отражается в бухгалтерском учете. Каждый отдельный прием или способ метода называется его элементом. К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

1. Документация – это средство юридического оформления каждой хозяйственной операции. В основе документации лежат бухгалтерские документы

2. Инвентаризация, в ходе которой проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета о наличии всех видов хозяйственных средств организации

3. Счета бухгалтерского учета. Они предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств организации. Счета бухгалтерского учета – это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций

4. Двойная запись. Согласно статье 8 ФЗ «о бухгалтерском учете» - это способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в равной сумме. Данная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл и содержание каждой операции

5. Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников

6. Калькуляция – это подсчет или определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг, то есть хозяйственных процессов или продуктов труда

7. Баланс – согласно статьи 13 ФЗ «о бухгалтерском учете» это способ периодического обобщения и отражения состояния хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату

8. Отчетность – это подведение итогов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности

9. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам министерства финансов.

Все вышеперечисленные элементы метода бухгалтерского учета связаны друг с другом, что позволяет систематически учитывать и контролировать хозяйственную деятельность организации. В совокупности элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают своевременность, обоснованность и реальность данных бухгалтерского учета. Для связи бухгалтерского учета с практикой использования каждого из этих элементов метода регламентирована соответствующими законами, положениями, инструкциями, разработанными и утвержденными соответствующими органами.

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит:

1. ФЗ «о бухгалтерском учете», который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ

2. Налоговый кодекс РФ, который определяет правовые основы ведения налогового учета, формирование себестоимости продукции (затрат), а также применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства

3. Гражданский кодекс РФ. Он закрепил принципы юридического лица, среди которых наличие самостоятельного баланса.

4. Трудовой кодекс РФ

5. Таможенный кодекс РФ – для внешнеэкономической, внешнеторговой деятельности

6. Бюджетный кодекс РФ – для бюджетных организаций

Второй уровень

1. Указы президента РФ, Постановления правительства РФ.

2. Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

a. планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению,

b. положения по бухгалтерскому учету,

c. инструкции и методические указания касающиеся, например, правил проведения инвентаризации

3. Центральный банк РФ

a. Порядок ведения кассовых операций

b. Положение безналичных расчетов в РФ

4. Ведомственные нормативные акты отраслевых министерств и ведомств

5. Нормативные акты на уровне самой организации. Например, приказ об учетной политике организации, должностные инструкции и т.д.

Предмет, объект и методы судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия – это специальная юридическая дисциплина, которая возникла на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.

Предметом данной дисциплины являются объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений: уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных. Данное определение предмета судебной бухгалтерии дополняет определение предмета судебной бухгалтерии через защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике. Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, следственной и судебной деятельности.

Под защитными функциями бухгалтерского учета в данном случае следует понимать функции, которые обеспечивают охрану имущественных интересов всех экономических, то есть хозяйствующих, субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы.

В судебной бухгалтерии рассматриваются следующие функции бухгалтерского учета:

1. Превентивная (предупредительная) функция

Она проявляется в способностях учета затруднять совершение противоправных деяний в процессе осуществления хозяйственной деятельности и отражение этой деятельности в учете. Данная функция состоит в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующего субъекта и тем самым препятствует совершению противоправных деяний.

2. Следообразующая функция

Она проявляется в формировании следов совершенного противоправного деяния в данных бухгалтерского учета. В качестве примера можно указать платежное поручение

3. Охранительная функция

Она проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно-ревизионных и правоохранительных органов. Как мы видим охранительная функция срабатывает позднее. На основе способности учета формировать информационные отражения (признаки, следы) фактически происходивших, юридически значимых процессов и операций.

Предмет судебной бухгалтерии обуславливает существование двух взаимосвязанных объектов:

1. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет как вид профессиональной деятельности, связанный со сбором обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок этой деятельности представляет особый интерес для юристов, так как в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятельности предприятия, которые используются в качестве доказательств по уголовным, арбитражным и гражданским делам.

2. Второй объект – это противоправные деяния, которые совершаются под видом учетных операций. Они могут осуществляться на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации, то есть второй объект связан с криминалистическим аспектом.

Судебная бухгалтерия

Преподаватель Смольянинова Ирина Сергеевна

Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. - М, 1998.

Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия, 1988.

(хорошо описаны приёмы применения для исследования нарушений)

План

• Судебная бухгалтерия 3
• • 4
  • 6
  • Метод бухгалтерского учёта 7
  • 8
  • 13
  • 14
  • 16
  • Тема 4: Инвентаризация 18
  • 18
  • Этапы инвентаризации 19
  • Способы покрытия недостачи 22
  • 23
  • 25
  • Этапы проведения ревизии 26
  • Ревизия кассы 28
  • Тема 6. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы 30
  • Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии проведения 31
  • Тема 7. Движение товарно-материальных ценностей и денежных средств 33
  • Виды нарушений, приёмы выявления 33
  • Аналитический учёт основных средств 35
  • Кассовые и банковские операции 44
  • Ревизия кассы 46

Судебная бухгалтерия

Судебная бухгалтерия занимается экономическими преступлениями, оформляемыми бухгалтерской документацией. Судебная бухгалтерия основана на знании бухгалтерского учёта, который в свою очередь опирается на экономические науки, юридические науки (ГП, Финансовое, Криминалистика), прикладные наука (математика и т.д.).

Судебная бухгалтерия связана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономический анализ хозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

Тема 1. Предмет и задачи курса

Судебная бухгалтерия - это методологическая основа (разрабатывает методику) использования экономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую и экспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономические преступления развиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебной бухгалтерии:

разработка научных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий, инвентаризации;

разработка методики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут быть документами по делу);

выработка единого подхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.

Задачи курса (будем учиться делать):

Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями.

Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессе поиска, обнаружения и расследования преступления.

Изучение методов работы с учётными документами.

Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Хозяйственный учёт - это наблюдение, подсчёт, регистрация и систематизация общественных явлений и процессов для контроля и активного воздействия на эти процессы.Т. е. любой учёт передаёт, обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;

натуральный (штуки, кг, литры и т.д.);

денежный (рубли);

трудовой - учёт затрат труда (часы, дни).

Хозяйственный учёт делится на три вида:

оперативный учёт - система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент их совершения. Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях (ежедневный подсчёт выручки, складской учёт). Использует все три вида измерителей;

статистический учёт - система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах. Обеспечивается данными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутри предприятия, так и вне его (МНС, фонды);

бухгалтерский учёт - система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономической информации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностью хозяйства на основе натуральных показателей в денежном выражении.

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (ред. от 23.07.98). основные положения. Обязательные (не все) принципы ведения бухучёта:

обязательное документирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована до её совершения. Если невозможно - порча, хищение товара, то составляется сразу после (акт о порче, акт о списании).

двойная запись. Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;

денежный измеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;

обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярный подсчёт своих активов и долгов.

Предмет и метод бухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерского учёта - хозяйственные средства предприятия, источники формирования этих средств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. факты хозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий: снабжение - производство - реализация. Кругооборот этих стадий.

Бухучёт на стадии снабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.

Бухучёт на стадии производства: учёт затрат на производство.

Бухучёт на стадии реализации учёт выручки, учёт расчётов по обязательствам (т.е. расчёты с бюджетом, фондами, работниками).

Классификация хозяйственных средств

1. По месту в кругообороте	2. По функциональной роли	3. По виду
1) средства в сфере производства	1) средства труда - основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 "О порядке отнесения имущества к основным средствам" 2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т. е с помощью чего и из чего изготавливается продукт	Основные Оборотные
2) средства в сфере обращения	1) готовая продукция 2) денежные средства (в кассе или на р/с 3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)	оборотные (участвуют в обороте)
3) средства нехозяйственной деятельности	Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды. . в обороте не участвуют.	Внеоборотные

Источники образования хозяйственных средств

Средства также делятся на собственные и заёмные. Источники собственных средств:

уставный капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

бюджетное финансирование.

Источники заёмных средств:

ссуды и кредиты банка;

кредиторская задолженность - существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (за свет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам, задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.

Метод бухгалтерского учёта

Он состоит из восьми элементов, объединённых в четыре группы (по два):

Первичное наблюдение. Осуществляется с помощью:

документация; - инвентаризация.

Стоимостное измерение:

оценка - денежное выражение;

калькуляция - расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.

Текущий учёт:

счёт; - двойная запись.

Итоговое обобщение:

бухгалтерский баланс как главная форма отчётности;

отчётность, т.е. система итоговых показателей.

Тема 2. Бухгалтерские документы

Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ "О бухучёте" устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица и представители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.

Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерских документов - более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.

По месту совершения:

внутренние документы - не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;

внешние - здесь связано несколько организация (платёжное поручение в банк).

По назначению:

распорядительные документы (приказ);

исполнительные документы - отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);

комбинированные (расходно-кассовый ордер - содержит требование (выдать деньги) и исполнение - отметка о выдаче).

По способу охвата хозяйственных операций:

разовые (кассовые)

накопительные.

По степени обобщения:

первичные документы;

сводные документы - обобщают информацию первичных документов.

По типовому уровню:

типовые документы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время на все кассовые и банковские документы);

специализированные - документы по учёту производства в зависимости от отрасли.

С первичным и сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивный документ - вымышленный; подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивного первичного документа. В сводном документе будет ссылка на первичный, самого документа нет.

Подложный документ. Различают документы материального и интеллектуального подлога. Материальный подлог - документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Называют бестоварным, а с денежными средствами - безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов - различны, но все в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

сокрытие недостач или излишков при инвентаризации;

оприходование не поступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств;

списание похищенных недостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность).

Требования к оформлению документов:

На сегодняшний день документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатной машинке или выводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.

В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могут исправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).

В документе должны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм. Если в нём нет образца документа, то в данном должны быть оформлены обязательные реквизиты документа:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в денежном, где нет натурального.

наименование должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

личные подписи указанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главных бухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты в документе могут быть по усмотрению предприятия.

Для правильной постановки учёта на предприятии создаётся база регистрации первичных документов, т.е. каждый документ имеет свой код - разовый неповторимый номер. Номер присваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован, прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1 января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласно утверждённой учётной политике фирмы.

Единая типовая форма документа разработана централизовано по России. Пример - кассовые и банковские операции.

Все первичные документы обобщаются за учётный период. Их информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта - в учётных регистрах, которые могут составляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.

На сегодняшний день учётные регистры могут заполняться вручную и с помощью бухгалтерских программ. А по внешнему виду учётные регистры - это книги (книга складского учёта, кассовая книга), карточки (карточка складского учёта материалов). Оборотные ведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.

В учётный регистрах отражаются:

Остаток ценностей на начало периода.

Поступление.

Выдача, списание (всё, что уменьшает их количество).

Остаток ценностей на конец периода.

2 и 3 оформляются первичными документами.

Способы исправления ошибок в учётных регистрах:

1. Корректурный. Неправильная запись или сумма зачёркивается, затем надписывается правильная и исправление оговаривается лицом, внёсшим его - в кавычках "Исправленному верить", подпись, печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалось зачёркнутое.

2. "Красное сторно". Неправильная, ошибочная запись повторяется красным цветом, следом пишется правильная обычными чернилами. Всё, что написано красным - либо автоматически аннулирует то, что написано выше, либо отнимается из вышенаписанного. Существует понятие - "одностороннее сторно".

3. Способ дополнительной проводки. Применяется в случаях, когда в учёте ошибочно отражается меньшая сумма, чем значится в документе.

Например, было Д 10 К 60 - 4000, а надо - 4200

оформляем Д 10 К 60 - 200, всё складывается.

Операции отражаются последовательно: первичный документ - учётный регистр - форма отчётности (бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов может указать на правонарушение.

Противоправные действие внешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:

противоречия в содержании отдельного документа;

противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

отклонение от обычного движения однородных ценностей.

В связи с этим выделяют три группы исследования документов.

Тема 3. Приёмы исследования документов

Исследование отдельного документа.

Исследование взаимосвязанных документов.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей.

Один отдельный документ можно исследовать тремя приёмами.

1. Формальная проверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:

анализ соблюдения установленной формы документов;

детальное изучение реквизитов документов.

Может привлечь внимание: нарушение формальных требований: использование бланков ненадлежащей формы; отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов (посторонние записи и пометки на документе).

Можно выявить противоречия:

1) формальные - сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаются расхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);

2) логические - сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документ составлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, более поздний.

2. Арифметическая проверка - проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.

3. Нормативная проверка - проверка соответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

Все бухгалтерские документы можно разделить на:

Доброкачественные:

правильно оформленные;

отражающие законные под содержанию операции;

отражающие действительные по содержанию операции

Недоброкачественные:

неправильно оформленные:

бланки ненадлежащей формы;

незаполненные реквизиты;

ненадлежащие реквизиты;

отражающие незаконные по содержанию операции;

отражающие операции, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться в полном объёме или частично):

подложные документы:

фальсифицированные (материальный подлог);

документы, содержащие случайные ошибки.

Нормативные несоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где они обнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.

Исследование взаимосвязанных документов

Подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварная накладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа с другими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственные операции, т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязанной документации.

В эту группу входят два приёма.

1. Встречная проверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:

когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;

когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

Например, по схеме движения товарно-материальных ценностей - товарно-транспортная накладная играет роль различного документа:

По товарно-транспортной накладной у Заказчика можно восстановить расходный документ в Поставщика и т.п. (наоборот).

2. Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностей устанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.

Можно проверить: оплату ценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).

Взаимный контроль применяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей

Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период - это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:

арифметической ошибки;

подлога в документах;

реализации неучтённого товара.

Четыре приёма исследования:

1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:

при запущенности бухгалтерского учёта;

при случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;

если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма - по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.

Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.

2. Контрольное сличение остатков. Сущность - на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.

	Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Инвентаризационный остаток на начало периода	Документированный приход Количество / цена	Документированный расход Количество / цена	Максимально возможный остаток	Инвентаризационный остаток на конец ппериода
								Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки)	Возможная реализация за наличный расчёт
	Картофель Помидоры

7=4+5-6 на складе 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8

Возможное происхождение излишков:

неоприходованный товар;

искажение инвентаризационных остатков;

оформление бестоварных расходных документов;

хищение, обсчёт, обвес.

Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).

3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма - ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

проверка состояния средств в упомянутом документе;

сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

Тема 4: Инвентаризация

Методическая основа проведения инвентаризации

Методическая основа - методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

Инвентаризация - это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ "О прокуратуре"), органы милиции (на основании закона "О милиции"), Инспекции МНС (на основании Закона "О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.

Инвентаризация проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию в момент их совершения:

потери материальных ценностей в результате естественной убыли;

ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1);

злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей;

результат ошибки в учётных записях.

Значение инвентаризации - это фактический контроль за сохранностью имущества.

Часть 2 статьи 12 ФЗ "О бухгалтерском учёте" определяет обязательные случаи проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация, все остальные - неплановые);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Этапы инвентаризации

1. Подготовительный.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссии, при большом объёме работ создаются рабочие комиссии. В комиссии должно быть не менее трёх человек. Персональный состав утверждается руководителем предприятия. Можно приглашать независимых специалистов. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов (дознания, следствия суда), представитель этих органов может присутствовать при проведении инвентаризации, но не может являться членом комиссии (наблюдает за правильностью оформления проведения инвентаризации). Если хотя бы один член комиссии отсутствует, отсутствует материально-ответственное лицо (не является членом комиссии, сам у себя считать не может), то результаты комиссии будут неправомерными (кроме случаев уклонения).

Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, её типовая форма установлена в бланке инвентаризации.

Проверяются весовые измерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборов на обсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт.

2. Установление фактического наличия ценностей, т.е. снятие остатков и их оценка.

При плановой проверке рабочая комиссия снимает и записывает остатки в "черновую" тетрадь - одна должна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована на предприятии. Из должно быть две на каждое материально-ответственное лицо (одна у него, одна в бухгалтерии). Комиссия записывает в тетрадь имущество путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера слева направо по кругу (всё имущество без пропусков). Нельзя считать по количеству мест (что касается упаковок), необходимо проверять содержимое, можно выборочно проверить. Навалочные материалы (песок, щебень) можно не перевзвешивать, а считать с привлечением специалиста.

Непригодные, испорченные товары в опись не включаются. Составляется отдельный акт, в котором указывают наименование, количество, причины порчи, фамилии виновных лиц. В "черновой" тетради должны расписаться все члены комиссии и материально-ответственное лицо. После подписания ничего дописывать, вычёркивать нельзя. Если присутствует представитель правоохранительных органов, он следит и может принимать меры к членам комиссии, может сразу проводить следственные действия.

3. Выявление результатов инвентаризации.

На основании записей в "черновой" тетради составляется инвентаризационная опись (унифицированная или типовая форма). Указываются:

дата проведения инвентаризации;

место проведения инвентаризации;

	Наименование ценностей, их характеристика	Единица измерения			Фактическое	Числится
				По паспорту (если средство технического характера	Инвентарный	Количество		Количество
	Картофель							недостача
						триста тридцать

Из "черновой" тетради всё записывается до 8 колонки. Итогов должно быть три:

итого - порядковых номеров - прописью "два";

итого - количество единиц фактически - прописью "триста тридцать";

итого - на сумму фактически - прописью (8 колонка).

Каждую страницу подписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо и бухгалтер, т.е. как минимум должно быть пять подписей. Результатов инвентаризации может быть три:

фактическое наличие совпадает с данными учёта;

недостача.

Колонки 9 и 10 с отклонениями из описи переносят в сличительную ведомость, где сопоставляются данные аналитического учёта с фактическими остатками. По излишкам и недостачам материально-ответственные лица дают письменные объяснения. Комиссия составляет заключение.

Регулирование выявленных инвентаризационных разниц:

Выявленные излишки ценностей подлежат оприходованию.

Убыль ценностей в пределах норм списывается на издержки производства, а издержки производства - себестоимость продукции. Естественная убыль применяется только в случае недостачи. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача ценностей, порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

Допускается взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы только в виде исключения за один и тот же проверяемых период у одного и того же проверяемого лица в отношении ценностей одного наименования и в тождественных (равных) количествах. Разница в цене относится на виновное лицо.

Способы покрытия недостачи

Внесение в опись несуществующих ценностей. Используют документальные приёмы выявления - восстановление количественно-суммового учёта; контрольное сличение остатков; опрос или объяснение лиц, проводивших инвентаризацию.

Последующая дописка количества ценностей в инвентаризационную опись.

Составление безтоварных расходных документов. Приёмы: проверка накладной и того места, куда направляют ценности, т.е. проведение инвентаризации в нескольких местах.

Несвоевременное оприходование ценностей. Приёмы: проверка документов до инвентаризации и после инвентаризации.

Тема 5. Документальная ревизия

Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

Основаниями для производства первичной ревизии являются:

наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;

задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;

мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;

необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;

обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);

использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;

неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;

обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;

неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;

при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;

наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;

необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

Документальная ревизия - это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.

Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;

установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.

выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;

установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

Классификация документальных ревизий

1. По основанию назначения:

плановая - по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года

неплановая - назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.

2. По осуществляющим органам:

ведомственная - вышестоящая организация;

вневедомственная - КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

3. По объёму проведения:

полные - охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;

частичная - проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

4. По методу проведения:

сплошная - проверяются все без исключения документы;

выборочная - например, документы т. ** авансовой отчётности;

комбинированная.

5. По повторяемости:

первичная - документы проверяются впервые;

повторная - для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);

дополнительная - появились новые обстоятельства, которые не исследовались.

6. По составу ревизионной группы:

бухгалтерские;

комплексные.

Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

Этапы проведения ревизии

1. Подготовительный этап.

Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум - 24 дня) - плановая ревизия.

Ст.70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.

Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.

2. Ревизионные действия.

Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в кассе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.

3. Проведение документальной ревизии.

Первоначально проводятся общие исследования:

изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);

знакомство с учётными регистрами;

знакомство с формами отчётности.

Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.

Ревизор имеет право:

требовать предъявления документов;

во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;

запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;

осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;

проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;

может приглашать специалистов для консультаций.

4. Документальное оформление результатов.

Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх - если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

промежуточный;

основной.

Назначение промежуточного акта - отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.

Реквизиты акта:

дата и место составления;

наименование объекта проверки и кто проверял;

краткая характеристика объекта проверки;

лицо, ответственное за объект проверки;

описание ревизионных эпизодов - это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;

результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

Ревизионный эпизод - в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;

кто допустил нарушение или злоупотребление;

какие обстоятельства способствовали этому;

меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;

сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.

Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.

Ревизия кассы

Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия - не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.

Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).

Полученный остаток сверяется с остатком...........