В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 ("Расходы на продажу") в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, продукции. Счёт активный, калькуляционный.
В промышленности
При ведении учёта в промышленной отрасли счёт 44 отображает информацию о расходах на затаривание и упаковку продукции или изделий, на их доставку до заказчика, на погрузку и выгрузку, отчисления за посреднические услуги, оплата аренды складских помещений, например, в другом регионе, гонорары рекламным агентствам и прочие подобные издержки.
В торговле
У предприятий, которые осуществляют товарное обращение, так или иначе будут регулярно возникать расходы на продажу. В торговых организациях такими затратами могут быть: оплата труда, оплата за перевозку товаров, аренду, рекламу и тому подобные затраты.
В сельском хозяйстве
В организациях, задействованных в сфере сельского хозяйства (молоко, с/х культуры, переработка кожи, мясопереработка, шерсть), на счёте 44 суммируются следующие расходы:
- общезаготовительные;
- на содержание птицы и скота;
- на оплату аренды приёмных и заготовительных пунктов.
Также сюда могут быть отнесены прочие расходы.
Структура счёта
Дебет счёта 44 на протяжении отчётного года показывает суммы производственных расходов.
По кредиту отражается списание этих затрат. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за месяц товары, полностью или частично списывается в конце отчётного месяца. Происходит это в зависимости от порядка, предусмотренного учётной политикой экономического субъекта. Издержки на транспорт при частичном списании подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец месяца.
К затратам на реализацию относятся:
- субсчёт 44.1 используется для отображения расходов, понесённых при реализации произведённой продукции, которые отображаются по дебету;
- субсчёт 44.2 используется в основном предприятиями, занятыми в сфере торговли и общепита.
Счёт 44. Проводки
Рассмотрим основные проводки:
- Деб.44 / Кр.02 начислена амортизация основных средств, использованных в торговой деятельности.
- Деб.44 / Кр.70 начислена заработная плата работникам торговли.
- Деб.44 / Кр.60 отражена стоимость вспомогательных работ и посреднических услуг сторонних организаций.
- Деб.44 / Кр.68 отражена сумма сборов и налогов.
- Деб.44 / Кр.05 начислена амортизация нематериальных активов.
- Деб.44 / Кр.60 расходы на транспортировку (НДС не учтён).
- Деб.19 / Кр.60 отражена сумма НДС по транспортным затратам.
- Деб.44 / Кр.71 списаны командировочные расходы работников торговли.
- Деб.44 / Кр.94 списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли.
- Деб.90.2 / Кр.44 в конце месяца списаны затраты на продажу.
Расчёт расходов на продажу (счёт 44)
Полная себестоимость проданной за отчётный период продукции образуется путём сложения расходов на продажу и заводской себестоимости.
Если на конец месяца реализована только часть товаров, то сумма издержек на продажу распределяется пропорционально их себестоимости между нереализованной и реализованной продукцией.
Коэффициент распределения - это отношение суммы затрат на продажу к стоимости отгруженной продукции.
Распределение расходов на продажу. Пример.
В отчётном месяце организация отгрузила готовой продукции на сумму 240 тыс. рублей по производственной себестоимости, а реализовано - на 170 тыс. рублей. На конец месяца издержки на продажу составили 100 тыс. рублей.
Задание: распределить расходы на продажу.
- Коэффициент распределения: 100 000/240 000=0,4167.
- Списываются издержки на продажу на реализованную продукцию.
Дебет 90.2 Кредит 44
170 000 х 0,4167=70 839.
- Вычисляются затраты на продажу на отгруженную продукцию:
100 000 - 70 839 = 29 161 или (170 000 - 100 000) х 0,4167 = 29 169.
Расходы на рекламу
Практически все заинтересованные в прибыли организации занимаются рекламой своей продукции или вида деятельности. Сегодня существует много различных способов для этого:
- разместить рекламные ролики, объявления в СМИ;
- распространение каталогов с продукцией, буклетов;
- спонсирование праздничных мероприятий и т. д.
Также на бухгалтерском счёте 44 учитываются расходы на рекламную кампанию. Способ списания таких расходов определяется исходя из учётной политики предприятия:
- Распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией, хранящейся на складе.
- Отражаются затраты на рекламу в себестоимости проданных товаров.
Изготовление или закупка подарков, которые фирма вручает участникам рекламных акций во время их проведения, нормируются. В целях налогообложения размер таких расходов не может превышать 1% от выручки организации (фирмы) за отчётный период. Норма действует для всех затрат на рекламу, не включённых в список нормируемых расходов.
Пример
ООО проспонсировало День города, оплатив выступление известных исполнителей, перечислив пятьсот тысяч рублей. Это считается рекламой. Поэтому такой вклад учитывается соответственно. Такие расходы нормируются.
ООО выручило за отчётный период 47 200 000 рублей (в том числе НДС 7 млн 200 тысяч рублей). Норматив расходов на рекламу 400 тысяч рублей: (47 200 000 - 7 200 000) х 1 %.
Сумма, превышающая норматив, составляет: 500 000 - 400 000 = 100 000 рублей.
Налогооблагаемую прибыль ООО сможет уменьшить только на 400 тыс. рублей.
На протяжении отчётного периода (или месяца) затраты на продажу заносятся в бухгалтерскую книгу, а затем списываются в дебет субсчёта 2 "Продажи" (в результате формируется себестоимость реализуемых ресурсов) с кредита 44 счёта бухгалтерского учёта.
Счет 44 в бухгалтерском учете – собирательный, на нем отражаются все текущие расходы по реализации товаров или услуг, которые включают в себя множество статей соответствующих затрат. Счет применяют преимущественно торговые организации, но зачастую используется для отражения расходов на реализацию товаров производственными и прочими предприятиями.
Характеристика счета
Чтобы правильно составлять проводки, необходимо точно знать: счет 44 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Счет – активный, синтетический и собирательный. Последнее означает, что остаток на конец периода списывают на другой счет. За весь месяц в дебет счета 44 записывают расходы предприятия по реализации товаров, которые отражаются в счетах финансового результата.
Дебетовый остаток в бухгалтерском балансе (ст. "Незавершенное производство") указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью.
Счета аналитического учета
Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:
- 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
- 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т. е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;
- 44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).
Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня. Применяют их для более детального отражения расходов по определенным статьям затрат, это могут быть счета учета:
- транспортных расходов;
- расходов по заработной плате;
- налоговых платежей и социальных отчислений;
- амортизационных отчислений;
- представительских и прочих расходов.
Счет 44 в бухгалтерском учете имеет разную градацию отнесения на него затрат в зависимости от направления деятельности компании.
Использование счета 44 торговыми организациями
Для компании, осуществляющей деятельность по реализации товаров, работ или оказанию услуг, счет 44 является основным методом учета расходов на продажу. Здесь собираются коммерческие затраты, а также издержки обращения продукции.
Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности.
Применение счета 44 на производстве
Сч. "Расходы на продажу" отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:
- Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
- Транспортные услуги по доставке товаров.
- Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
- Рекламные затраты.
- Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.
Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
| Дт | Кт | |
| 44 | 10 | Учтена сумма расхода материалов на упаковку готовой продукции |
| 44 | 23 | Списана сумма расходов вспомогательного производства по изготовлению тары |
| 44 | 60 | К оплате принят счет по транспортным услугам посредника |
| 44 | 70 | Зачислена сумма оплаты за труд упаковщикам продукции на складе |
| 44 | 69 | Перечислены обязательные платежи в бюджет с заработной платы упаковщиков |
| 90 | 44 | Произведено списание (частичное или полное) коммерческих затрат на процесс реализации продукции |
Счет 44 в учете сельскохозяйственных предприятий
Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой продукции сельского хозяйства, применяют 44 счет для отражения таких расходов, как:
- транспортировка товаров;
- аренда помещений;
- содержание зданий и необходимого инвентаря;
- хранение продукции;
- реклама и представительские расходы;
- иные расходы.
Если на конец месяца продукция не была реализована, может быть использован метод частичного списания расходов на продажу.
Порядок отражения расходов при неполной реализации
Списанию в конце отчетного месяца подлежат следующие виды расходов:
- На производственных предприятиях списывают на счет 90: затраты на упаковку и транспортные услуги. При этом расходы делятся между видами отгруженных товаров ежемесячно на основании веса, объема, себестоимости производства и прочих данных.
- На предприятиях сельскохозяйственной продукции списывают на счет 11 и 15: затраты по заготовке сырья, птиц и скота.
- В торговых организациях списывают на счет 90: затраты на транспортные услуги, которые высчитывают как разницу между расходами по транспортировке уже реализованных товаров и остатков на складе. Операцию производят на конец каждого отчетного периода.
Все остальные расходы по реализации товаров относят на их себестоимость (Дт 90 Кт 44). Решение о применении частичного или полного списания сумм со счета 44 при неполной реализации остается за руководством предприятия.
Транспортные расходы
Услуги по перевозкам, оказанные посредником, входят в статью субсчета 44.2. В конце отчетного периода закрывают счет 44 в бухгалтерском учете. Транспортные расходы в случае неполной реализации товаров списываются частично. Чтобы выявить сумму к списанию на реализацию (в дебет счета 90), необходимо определить величину транспортных расходов на остаточную продукцию. Действия проводят в следующей последовательности:
- Подсчитывается сумма расходов на транспортировку, приходящуюся на остаток продукции на начало и конец отчетного периода (Ртр.н + Ртр.тек).
- Выявляется сумма реализованных и остаточных товаров в отчетном месяце.
- Вычисляется результат отношения числа, полученного в первом пункте на число второго пункта. Результат называют средним процентом транспортных расходов к общей стоимости товаров.
- Сумма остатка продукции в конце месяца умножается на средний процент транспортных расходов (число из пункта 3).
- Определяется сумма издержек к списанию.
Пункты расчета можно описать формулой:
Ртр.к = Сктов × ((Ртр.н + Ртр.тек) / Обкп + Сктов), где:
- Сктов – сальдо конечное по счету 41 (стоимость нереализованных товаров).
- Ртр.н – величина затрат на транспортные услуги, приходящихся на остаток товаров на начало отчетного месяца.
- Ртр.тек – текущие расходы по транспортным услугам отчетного периода.
- Обкп – обороты по кредиту счета "Продажи" (сумма реализованных товаров).
Оставшиеся расходы списывают в дебет счета 90: Дт 90 Кт 44. Расходы по транспортным услугам посредников, приходящиеся на непроданный товар, остаются на счете 44 и переносятся в следующий период.
Проводки по счету 44 в торговой организации
Предприятия, осуществляющие только реализацию товаров или услуг, применяют счет 44 в бухгалтерском учете. Торговля включает в себя множество статей расходов и расчетных операций, которые необходимо правильно и оперативно отражать в документах предприятия.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 44 | 02 | Отражены амортизационные отчисления ОС торгового предприятия |
| 44 | 05 | Отражены амортизационные отчисления нематериальных активов торгового предприятия |
| 44 | 10 | Учтена сумма стоимости упаковочных материалов |
| 10 | 44 | Материалы, необходимые для упаковки продукции, оприходованы на склад |
| 44 | 60 | Отражены транспортные расходы на продажу |
| 44 | 70 | Начислена оплата за труд сотрудникам по реализации продукции |
| 44 | 68, 69 | Начислены налоговые и другие обязательные выплаты в бюджет с зарплаты работников, занятых в процессе торговли |
| 90 | 44 | Списаны расходы на продажу в себестоимость продукции |
| 94 | 44 | Списаны расходы в связи с недостачей товаров |
Счет 44 по дебету может корреспондировать со счетами 41, 42, если была потрачена сумма себестоимости товаров или наценка на нужды организации.
Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Счет 44 "Расходы на продажу"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
Применение плана счетов: счет 44
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
На счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу). Рассмотрим оба метода учета расходов на логистику на примере расходов на... относятся на расходы текущего месяца и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 44 ... проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» К...
- Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
- Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
Издержки обращения, то есть расходы, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю... , в частности, к счету 44, например: субсчет 1 "Расходы на продажу товаров в рамках... гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... 90-2-1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1 ... ; Дебет 51, субсчет "Отдельный счет, открытый...
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу... "). . Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета... Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества По... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета 60 ...
- Средства индивидуальной защиты на рабочих местах
Первоначальной стоимости, которой является сумма расходов на ее приобретение (в данном случае... имуществом, включаются в состав материальных расходов на дату передачи средств индивидуальной защиты... случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 10, субсчет 10 ... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и... Отражено погашение стоимости выданной спецодежды 44 «Расходы на продажу» 10-11 «Специальная оснастка и...
- Как оформить и отразить в учете продажу собственных подарочных сертификатов на услуги
Кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или... /index.php?showtopic=782330. *(3) Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут... учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 "Расходы на продажу").
- Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение
Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков? Признаются... ? Отражаются ли на счете 26 "Общехозяйственные расходы" представительские расходы на покупку спиртных напитков... по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если... организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами...
- Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение
Банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76 ... учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 " ... числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием... в дебет счета 90, субсчет 90-2 ... "Себестоимость продаж" (как расходы, непосредственно...
- Товарный знак и торговая марка: как учесть?
И амортизируются объекты НМА? Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и... : субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат... , договорам авторского заказа и пр.; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых... , страховые взносы с этих выплат; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств... организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако... оказанных услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в... зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета...
- Что именно относится к представительским расходам?
К представительским можно отнести следующие расходы: на организацию питания делегаций, как... , можно включить в представительские расходы на оплату аренды автомобиля для доставки... пределах норматива - 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый... этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции... со счетами: 60 «Расчеты...
- «Алкогольная» лицензия: учет госпошлины
Продлении срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма... Для их учета следует использовать счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о... расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ... учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- ... их фактической оплаты, а расходы на уплату налогов учитываются в составе... эти затраты включаются в состав расходов на дату возникновения, то есть дату...
- Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?
Постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по... материально-производственных запасов) и списываются на счет 20 «Основное производство» (см... . Инструкцию по применению Плана счетов). Себестоимость незавершенного производства и... собираются на комплексных счетах (статьях затрат): 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 ... «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 23 ...
- Как установить в учете срок полезного использования рекламного видеоролика
В запланированных целях. Перечень расходов, являющихся расходами на приобретение НМА, приведен в... обычным видам деятельности с применением счета 44 "Расходы на продажу" (п.п. 4 ... , 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы... организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... путем включения в доходы или расходы организации (перспективно): периода, в... балансу "Нематериальные активы и расходы на НИОКР. Ответ подготовил: Эксперт...
- Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Норм естественной убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное... производство", 26 "Общехозяйственные расходы" ... ; и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц; на финансовые... результаты организации (счет 91 ...
