Домой Альфа Банк Как заполнить 6 ндфл за декабрь. Что это за выплата с точки зрения законодательства

Альфа Банк

Как заполнить 6 ндфл за декабрь. Что это за выплата с точки зрения законодательства

Как правило, работодатели производят окончательный расчет с персоналом по оплате труда за текущий месяц уже в следующем месяце. Но перед новогодними праздниками многие из них стремятся выдать декабрьскую зарплату в декабре. А некоторые работодатели просто обязаны это сделать в силу Закона (ч.8 ), поскольку установленный ими день выплаты зарплаты выпадает на новогодние «каникулы». Однако такая досрочная получка из года в год вызывает немало вопросов у бухгалтеров. Когда нужно удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с зарплаты за декабрь , которая выплачена в декабре и как все это отразить в форме 6-НДФЛ ? На эти вопросы мы постараемся ответить в этой консультации.

Когда выплачивать зарплату за декабрь

Трудовой кодекс обязывает всех работодателей выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч.6 ). При этом окончательный расчет с работниками за прошлый месяц производится в течение 15 календарных дней после его окончания. Таким образом, работодатель должен выдать первую часть зарплаты (аванс) - до 30 числа расчетного месяца, вторую часть - до 15 числа следующего месяца.

Сроки выплаты зарплаты за первую и вторую половины месяца работодатель устанавливает самостоятельно в виде конкретных дат с соблюдением 15-дневного интервала между ними (к примеру, 20 (аванс) и 5 число (получка) каждого месяца). Фиксируются эти даты ( , письма Роструда: , ):

<или> в правилах внутреннего трудового распорядка (предпочтительнее);
<или> в коллективном договоре;
<или> в трудовом договоре.

Обратите внимание!
Если установленный день выплаты зарплаты выпадает на нерабочий день (к примеру, выходной или праздник), то рассчитаться с работниками нужно накануне этого дня (ч.8 ).

Так, зарплату за декабрь 2017 года придется выплатить в декабре тем работодателям, которые назначили дату получки между 1 и 8 числом. Дело в том, что с 1 по 8 января 2018 года продлятся новогодние «каникулы». Последним рабочим днем в уходящем 2017 году для работников «пятидневки» будет 29 декабря (пятница). Именно не позднее этой даты и нужно выдать декабрьскую зарплату в целях соблюдения ч.8 . Если сделать это в январе, то будет нарушение.

Помните!
За нарушение сроков выплаты зарплаты виновным лицам грозит (п.6 ):
. юрлицам - штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.;
. ИП - штраф от 1 000 руб. до 5 000 руб.;
. должностным лицам - предупреждение или штраф в размере от 10 000 руб. до 20 000 руб.

Издавать отдельный приказ о досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 года не надо. Ведь работодатель переносит сроки не по своей воле, а в соответствии с требованием Трудового кодекса (ч.8 ).

Иногда заранее за декабрь рассчитываются и те работодатели, у которых дата получки не попадает на новогодние праздники. При этом лучше оформить соответствующий приказ и ознакомить с ним под роспись всех сотрудников. Но сразу хотим предупредить, что здесь возможны претензии со стороны трудовой инспекции, поскольку:

Закон в данном случае не обязывает работодателя выплачивать декабрьскую зарплату раньше положенного срока;
между зарплатой за декабрь и авансом за январь пройдет более 15 дней (ч.8 ).

А это уже может служить основанием для привлечения к административной ответственности согласно ч.1 . Хотя у работодателя есть шансы отбиться от штрафов в суде, ведь досрочная зарплата не нарушает права работников (см. решения Новосибирского областного суда от 27.09.2016 г. по делу № 7-909/2016, Саратовского областного суда от 22.09.2016 г. по делу № 21-667/2016).

Но все же в целях избежания споров с проверяющими ГИТ рекомендуем выплачивать заработную плату строго в установленные сроки. Поэтому, если дата получки за декабрь 2017 года приходится уже на послепраздничный период, то лучше перечислить ее, как положено, в январе 2018 года (с 9 по 15 число). В крайнем случае, можно сделать так: в конце уходящего года выдать «внеплановый» аванс, а окончательный расчет произвести в следующего году.

Зарплата за декабрь выплачена в декабре: что с НДФЛ

При выплате декабрьской зарплаты в декабре перед бухгалтерами каждый раз встает вопрос, когда удерживать и перечислять с нее НДФЛ? Дело в том, что НК РФ не содержит каких-либо особых указаний для такой нестандартной ситуации. А финансисты и налоговики до сих пор не выработали единой официальной позиции по данному вопросу.

Мнение Минфина России

Таким образом, если следовать логике Минфина, то получается, что из зарплаты за декабрь, выданной до конца расчетного месяца, НДФЛ удерживать нельзя (ведь его сумма будет исчислена только 31 декабря). Вычесть налог можно из ближайших выплат (например, из аванса за январь).

Однако незадолго до Нового (2018) года замначальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России Стельмах Н. Н. в интервью одному из авторитетных бухгалтерских изданий сказал буквально следующее:

«…когда зарплату за декабрь организация из-за новогодних праздников выплачивает в предпоследний или последний рабочий день уходящего года, то этот особый случай в НК РФ не урегулирован, поэтому необходимо учитывать следующее.

В том случае, когда зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 28 декабря, то организация обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате. То есть выдать работнику на руки необходимо не всю сумму, а за вычетом НДФЛ, ведь на 28 декабря начисление зарплаты произведено, в том числе и за 29 декабря, то есть за целый месяц. Действия работодателя - налогового агента в данном случае рассматриваются без негативных налоговых последствий. Не позднее 29 декабря налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет. Это не будет расцениваться, что 29 декабря организация перечислила в бюджет вовсе не налог, а некий ошибочный платеж.»

То есть теперь ситуацию с досрочной декабрьской зарплатой Минфин считает исключительной, при возникновении которой можно отступить от общих правил и удержать НДФЛ до даты фактического получения дохода. (Обратите внимание! Это еще пока не официальная позиция Ведомства, а разъяснения отдельного его специалиста).

Мнение ФНС России

Налоговики на местах также советуют НДФЛ декабря удерживать сразу, при фактической выплате зарплаты, пусть даже и досрочной. Дожидаться январских выплат не надо. При этом ИФНС заверяют, что штрафов и каких-либо других налоговых последствий не будет. Правда официально подтверждать свои слова налоговое Ведомство не торопится.

Так что, работодателям, которые в 2017 году расчет за декабрь произведут до 31 числа этого месяца, подоходный налог лучше удержать тоже в декабре и перечислить его не позднее следующего рабочего дня. Если сомневаетесь в своих действиях, направьте письменный запрос в свою инспекцию, на который она обязана ответить. Так у Вас будет письменное подтверждение позиции налоговиков. Или, хотя бы, заручитесь их устной поддержкой.

Даты в 6-НДФЛ при выплате зарплаты за декабрь в декабре

Для того, чтобы отразить операцию по досрочной выплате декабрьской зарплаты в форме 6-НДФЛ (с учетом мнения Минфина и ФНС России ), нужно определиться с тремя дата:

датой фактического получения дохода (строка 100 раздела 2);
датой удержания налога с полученного дохода (строка 110 раздела 2);
крайним сроком перечисления удержанного налога (строка 120 раздела 2).

по строке 110 - 06.10.2017 / ;

Не забывайте!
Если день выплаты зарплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то выплату следует произвести накануне этого дня (ч.8 ). Поскольку 7 октября - это суббота, расчет с сотрудниками ООО «Паритет» перенесло на 6 октября.

по строке 120 - 09.10.2017 / ;

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается последний день установленного срока уплаты налога, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 - 500 000 / ;

по строке 140 - 65 000 / .

Сведения о выплате заработной платы за октябрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.10.2017 ;

по строке 110 - 07.11.2017 ;

по строке 120 - 08.11.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за ноябрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 30.11.2017 ;

по строке 110 - 07.12.2017 ;

по строке 120 - 08.12.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за декабрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.12.2017 ;

по строке 110 - 28.12.2017 ;

по строке 120 - 29.12.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за 2017 год с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 28.12.2017 года, смотрите ниже.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Изменим только дату выплаты декабрьской зарплаты и перечисления с нее НДФЛ на 29.12.2017 года.

В данном случае ООО «Паритет» отразит «зарплатную» операцию декабря в двух отчетах: в 6-НДФЛ за 2017 год и I квартал 2018 года. Почему, объясним ниже.

6-НДФЛ за 2017 год

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется так же, как и в примере 1. А вот раздел 2, несколько отличается от предыдущего заполнения. Дело в том, что в нем не будет показана декабрьская зарплата, поскольку соответствующая операция завершается в I квартале 2018 года (письма ФНС России: от 21.07.2017 г.№ БС-4-11/14329@, от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20126@).

Напомним, что момент завершения операции соответствует периоду, в котором наступает крайний срок уплаты НДФЛ. По условию задачи налог декабря удерживается 29.12.2017 года - в последний рабочий день. Значит перечислить в бюджет его нужно не позднее 09.01.2018 года.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за 2017 год с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 29.12.2017 года, смотрите ниже.

6-НДФЛ за I квартал 2018 года

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2018 года (в нашем примере до конца марта 2018 года).

по строке 010 - 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц ;

по строке 020 - 1 500 000 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 030 - 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 040 - 195 000 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь - март 2018 года ;

по строке 060 - 15 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года ;

по строке 070 -130 000 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года .

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за январь - март 2018 года).

Обратите внимание!
В раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года включается зарплата за декабрь 2017 года, поскольку крайний срок уплаты НДФЛ с нее приходится на данный отчетный период (письмо ФНС России: от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20126@). А вот мартовской зарплаты, которая выплачена в апреле, в расчете не будет. Ведь завершается эта операция уже во II квартале 2018 года.

Сведения о выплате заработной платы за декабрь 2017 года

по строке 100 - 31.12.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для заработной платы - это последний день месяца, за который она начислена (абз.2 п.2 ) ;

по строке 110 - 29.12.2017 / указывается дата удержания НДФЛ из заработной платы; совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 09.01.2018 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для заработной платы - это рабочий день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 , п.7 ) ;

по строке 130 - 500 000 / указывается сумма заработной платы, фактически полученной физлицами ;

по строке 140 - 65 000 / указывается НДФЛ, удержанный с заработной платы, выплаченной физлицам .

Сведения о выплате заработной платы за январь 2018 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.01.2018 ;

по строке 110 - 07.02.2018 ;

по строке 120 - 08.02.2018 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за февраль 2018 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 28.02.2018 ;

по строке 110 - 07.03.2018 ;

по строке 120 - 12.03.2018 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за I квартал 2018 года с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 29.12.2017 года, смотрите ниже.

Если НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, Вы все-таки решите удержать из аванса за январь, то в заполнении годовой формы 6-НДФЛ поможет вот эта .

Вопрос аудитору

Правилами внутреннего трудового распорядка установлены сроки выплаты зарплаты: аванс - 25 числа текущего месяца, а окончательный расчет - 10 числа следующего месяца. В 2018 году 10 января рабочий день, поэтому в этот день будет произведен окончательный расчет с сотрудником за декабрь. Как отразить эту выплату в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Конкретные дни выплаты заработной платы необходимо установить Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии в организации) или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты зарплаты могут быть установлены в любом из указанных документов (см. письмо Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532).

Работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные внутренними (локальными) документами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ), в противном случае ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ . Если заработная плата выдана сотрудникам раньше или позже установленной даты, нарушается норма о выплате каждые полмесяца, что также ведет к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ . Поэтому в вашем случае верно выплачивать зарплату за декабрь именно 10 января.

Что касается сумм НДФЛ по этой выплате, то отметим следующее.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог в день фактической выплаты дохода и перечисляет его не позднее следующего рабочего дня (п. 4 , 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, при выплате зарплаты за декабрь 2017 года 10 января 2018 года, НДФЛ должен быть удержан именно в январе, а перечислен в бюджет не позднее 11 января 2018 года.

При заполнении расчета 6-НДФЛ за 2017 год эта выплата и НДФЛ по ней отражаются следующим образом:

в строке 020 раздела 1 указывается сумма начисленного дохода, то есть сумма зарплаты за декабрь 2017 года;
в строке 040 раздела 1 - сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 года.

Остальные строки в этом расчете не заполняются.

В расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2018 года НДФЛ отражаются следующим образом:

по строке 070 раздела 1 указывается сумма удержанного НДФЛ;
по строке 100 раздела 2 – дата фактического получения дохода, то есть 31.12.2017. Несмотря на то, что последний день месяца выходной, он остается датой получения дохода и указывается в этой строке (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@);
по строке 110 раздела 2 - дата удержания НДФЛ, то есть 10.01.2018;
по строке 120 раздела 2 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, т.е. 11.01.2018;
по строке 130 раздела 2 - сумма фактически полученного дохода;
по строке 140 раздела 2 – сумма удержанного налога.

Это соответствует

Работодатели обязаны выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца: не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Как расценивать досрочную выплату

Многие работодатели окончательную зарплату за декабрь 2017 года выплатили в декабре, например, в период с 25 по 29 декабря 2017 года. В таком случае, в день выплаты зарплаты календарный месяц еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь 2017 года в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, являются авансом.

Предположим, что зарплата за декабрь была выдана 29 декабря 2017 года. В этот день работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Несмотря на то что 31 декабря – это воскресенье, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Датой получения дохода в виде зарплаты по трудовому договору является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Не ранее этого дня можно рассчитать НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс. Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается.

Как показать зарплату за декабрь в 6-НДФЛ за 2017 год: примеры

Расчет 6-НДФЛ за 2017 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:

Титульный лист;
Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На заполнении титульного листа декабрьская зарплата никак не отразится. Однако в заполнении основных разделов годового 6-НДФЛ необходимо учесть некоторые особенности. Приведем пример.

Организация всем своим работникам зарплату за декабрь выплатили досрочно – 29 декабря 2017 года. Общая сумма зарплаты – 1 500 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 195 000 рублей (1 500 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет в первый рабочий день 2018 года – 9 января.

При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:

добавить в строку 020 сумму декабрьской «зарплаты» (1 500 000 р.);
добавить в строки 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (195 000 р.).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская «зарплата», выплаченная 29 декабря, фигурировать никак не должна.

Декабрьскую зарплату, выплаченную в декабре 2017 год, нужно будет отразить в расчете за I квартал 2018 года в разделе 2. Объясняется это тем, что заполняя раздел 2, следует ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2018 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:

строка 110 – 31.12.2017 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 – 09.01.2018 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
строка 130 – 1 500 000 (сумма дохода);
строка 140 – 195 000 (сумма НДФЛ).

Стоит заметить, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года будет именно 31, а не 29 декабря 2017 года (когда была произведена декабрьская выплата). Как мы уже сказали, именно 31 декабря 2017 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, уже и был декабрьской зарплатой). Следовательно, при любой дате досрочной выплаты декабрьской зарплаты в декабре 2017 года в строке 110 расчета 6-НДФЛ за I квартал 20178 года всегда будет дата «31.12.2017».

ВЫВОД ПРО ДЕКАБРЬСКУЮ ЗАРПЛАТУ В ДЕКАБРЕ В 6-НДФЛ

Зарплату за декабрь, выплаченную в декабре 2017 года, покажите в разделе 1 годового расчета за 2017 год и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь в разделе 1 вы отражаете данные по всем выплаченным доходам, вычетам, начисленному, удержанному и возвращенному НДФЛ за 2017 год. А декабрьскую зарплату вы выплатили в декабре. Поэтому ее нужно отразить в разделе 1 годового расчета. В разделе 2 указывают, на какую дату возник доход, когда налог нужно удержать и перечислить в бюджет. Поскольку срок уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты выпадает на первый рабочий день января (9 число), покажите выплату в разделе 2 расчета за I квартал 2018 год. Основание: письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24063.

Шпаргалка по отражению в 6-НДФЛ декабрьской зарплаты

Далее приведем единую шпаргалку о том, как заполнять в расчете 6-НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты за 2017 год уже в декабре (до НГ). Независимо от даты выплате (29 декабря или ранее) 6-НДФЛ формируйте по следующей инструкции.

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год включите:

сумму начисленной зарплаты за декабрь 2017 года (стр. 020);
сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040);
сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет 31 декабря 2017 года. Именно в этот день вы начислите зарплату и зачтете ее в счет ранее выплаченного аванса.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год информацию о зарплате за декабрь вообще не показывайте. Ее вы отразите в расчете за I квартал 2018 года. Вед при формировании раздела 2 требуется ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ.

Для зарплаты за декабрь 2017 года, перечисленной в декабре, срок уплаты НДФЛ – первый рабочий день после 31 декабря 2017 года – 9 января 2018 года. Дело в том, что зарплату вы начислите только 31 декабря 2017 года. Деньги, которые выплатили за декабрь до 31 декабря – это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса проведете 31 декабря 2017 года. Этот день и будет датой фактического получения дохода. А НДФЛ с зарплаты платят не позже дня, следующего за датой дохода. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 год распределите:

строка100 «Дата фактического получения дохода» – 31.12.2017;
строка 110 «Дата удержания налога» – 31.12 2017;
строка 120 «Срок перечисления налога» – 09.01.2018;
строка 130 «Сумма фактического полученного дохода» – сумму зарплаты за декабрь;
строка 140 «Сумма удержанного налога» – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.

Ошибочное заполнение: как 6-НДФЛ лучше не заполнять

Довольно распространена ситуация, когда работодатель перечислил работникам окончательную зарплату за декабрь в декабре 2017 года, но запутавших в многочисленных разъяснениях от ФНС не понимает, как нужно заполнять годовой 6-НДФЛ за 2017 год. Обратим внимание на одно из разъяснений, которое может ввести в заблуждение.

Предположим, что 25 декабря 2017 года организация перечислила работникам зарплату за декабрь в сумме 1 200 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 156 000 рублей (1 200 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 26 декабря 2017 года.

Чтобы выяснить, как правильно отразить декабрьскую зарплату в годовом 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. В нем рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (25 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (26 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год мы не рекомендуем.

И вот почему:

расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года, заполненный таким образом, может не пройти форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06.2016 № 03-04-06/36092.

При этом, не исключаем, что в подобном виде налоговики могут принять 6-НДФЛ за 2017 год на «бумаге». Если так произойдет, а инспекторы только потом обнаружат, что расчет заполнен «неправильно», то требовать представления уточенного 6-НДФЛ за 2017 год они не вправе. Дело в том, что если отражение операции в форме 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета не требуется. При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 2017 г., то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. не отражается (Письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24065).

Если удержать НДФЛ из аванса за январь 2018 года

Возможно ситуация, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, бухгалтер удержал при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2018 года. Как показать эту операцию в годовом расчете за 2017 год и нужно ли это вообще делать? Посмотрим на конкретную ситуацию.

Организация перевела зарплату за декабрь 2017 года в декабре – 29 декабря в общей сумме 677 000 рублей. С выплаты бухгалтер не исчисляла и удерживал НДФЛ. Бухгалтер исчислил НДФЛ на 31 декабря 2017 года. Сумма налога получилась 88 010 рублей (677 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2018 года, выданного 16 января 2018 года.

При заполнении годового расчета зарплата за декабрь 2017 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2017 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год. Более того, в строку 080 попадет сумма 88 010, поскольку бухгалтер должен был удержать налог, но этого не сделал.

ОПАСНАЯ ЛОГИКА МИНФИНА

Минфин: до конца месяца нельзя признать, что работник получил доход в виде зарплаты. НДФЛ надо удержать при выплате доходов в денежной форме в следующем месяце (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15565). Если вы платите зарплату до окончания месяца, получается, что НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 года надо удержать из аванса за январь 2018 года. Но это довольно странная и опасная, на наш взгляд, логика. При проверке налоговый инспектор может поинтересоваться: почему вы не удержали НДФЛ в декабре 2017 года, а отложили операцию на следующий налоговый период? Ведь возможность удержать НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты была. Обоснованно ответить на такой вопрос, по всей видимости, будет довольно сложно.

Если декабрьский НДФЛ удержать из январского аванса, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года можно будет выделить так:

строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
строка 110 – 16.01.2018 (дата удержания);
строка 120 – 17.01.2018 (дата уплаты в бюджет);
строка 130 –677 000 (сумма дохода);
строка 140 – 88 010 (сумма НДФЛ).

Данный подход к формированию расчета 6-НДФЛ, на наш взгляд, не стоит расценивать логичным и верным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно в отношении декабрьской зарплаты по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2018. Обозначенный выше пример заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Поэтому рекомендуем проконсультироваться в своей ИФНС, как они расценят подобный подход к отражению декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре 2017 года.

Если выплатили декабрьскую зарплату до конца года, покажите доход и налог с него в разделе 1 6-НДФЛ за 2018 год и в разделе 2 отчета за 1 квартал 2019 года. А если выплатили уже в январе, то в раздел 1 годового отчета внесите только сумму зарплаты, ведь налог с нее вы удержали в 2019 году.

Как отразить декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Разберемся, как отражается зарплата в 6-НДФЛ в зависимости от того, когда вы выдали деньги: в декабре или январе.

Внимание! Правильно заполнить 6-НДФЛ и своевременно сдать его в налоговую вам помогут:

Вести учет зарплаты и кадров удобно в . Она подходит для ИП, ООО, бюджетных учреждений, НКО, банков, страховых организаций и т.д. Программа включает в себя полный кадровый учет, табели, расчет зарплаты для любой системы, калькуляторы больничных и отпускных, выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование всей отчетности (ФСС, 2-НДФЛ, РСВ, персучет и т.д.) и многое другое.

Декабрьскую зарплату выплатили в декабре

Если декабрьскую зарплату вы выдали в декабре, вы как работодатель отражаете доход и налог с него в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. А в раздел 2 вы включаете выплату в отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Поясним подробнее.

Форма 6-НДФЛ состоит из двух разделов. В разделе 1 вы записываете показатели, которые определили нарастающим итогом с начала года. А в разделе 2 вы отражаете выплаты за 3 последних месяца. Каждую выплату записываете в отдельных блоках, указываете даты, когда:

физлица получили доход;
вы удержали НДФЛ;
удержанный налог следует перечислить в бюджет.

Сформируйте расчет по форме 6-НДФЛ онлайн в программе БухСофт в 3 клика. Расчет всегда на актуальном бланке и заполняется с учетом всех изменений закона. Программа подготовит его автоматически. Перед отправкой в налоговую инспекцию расчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Заполнить 6-НДФЛ онлайн

Вы включаете в раздел 2 только выплаты, у которых все три даты приходятся на последние три месяца периода. Если хотя бы одна дата выходит за квартал, вы отражаете выплату в разделе 2 следующего отчета 6-НДФЛ.

Если вы перечисляете торговый сбор, вы заполняете форму 6-НДФЛ за отчетный (налоговый) период в том же порядке.

Итак, если вы выплатили заработок за декабрь 29 декабря, вы включаете этот доход в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Начисленную сумму зарплаты добавьте в показатель доходов по строке 020. Вычеты с декабрьской зарплаты отразите по строке 030. Начисленный НДФЛ запишите по строке 040. Если вы удержали налог при выплате декабрьской зарплаты в декабре, включите сумму в показатель по строке 070. Неудержанный налог в строке 070 не показывайте.

В разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ не отражайте. Ведь если вы выдали деньги 29 декабря, срок уплаты НДФЛ приходится на 9 января – первый рабочий день 2019 года (п. 6 ст. 226 НК). Поэтому вы отразите выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Подробности в примере.

Пример 1. Как отразить в форме 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, выданную в декабре

ООО «Восток» выплатило работникам зарплату за декабрь 29 декабря 2018 года. В тот же день бухгалтер удержал НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Начисленная зарплата – 900 000 руб., удержанный НДФЛ – 117 000 руб. Покажем, как отразить зарплату за декабрь в форме 6-НДФЛ.

Декабрьскую зарплату бухгалтер отразит в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Начисленную сумму добавит в показатель по строке 020, НДФЛ отразит по строкам 040 и 070.

А в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ бухгалтер не запишет декабрьскую зарплату. Он покажет выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года.

В строке 100 бухгалтер запишет дату дохода – 31.12.2018, в строке 110 будет дата выплаты денег – 29.12.2018. А в строке 120 – 09.01.2019, это крайний срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК). Фактический срок уплаты НДФЛ в форме 6-НДФЛ не отражается. В строках 130 и 140 бухгалтер запишет начисленную зарплату и удержанный НДФЛ (см. фрагмент раздела 2 далее).

Декабрьскую зарплату выплатили в январе

Если вы выдали декабрьскую зарплату в январе, вы включаете начисленную сумму и НДФЛ с нее в строки 020 и 040 годовой формы 6-НДФЛ. А удержанный НДФЛ в годовой 6-НДФЛ не показываете, поскольку вы удержали налог лишь в 2019 году. В разделе 2 вы отражаете декабрьскую зарплату в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Теперь об этом подробнее.

В разделе 1 отразите декабрьскую зарплату так. В строку 020 включите начисленную сумму зарплаты. В строке 030 покажите предоставленные вычеты. В строке 040 отразите начисленный налог с декабрьской зарплаты. В строке 070 НДФЛ с декабрьской зарплаты не отражайте. Ведь вы не удержали налог в 2018 году. В строке 080 НДФЛ с декабрьской зарплаты также показывать не нужно. Здесь вы записываете неудержанный налог с выплаченных доходов.

Вы отразите удержанный НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. А вот начисленную декабрьскую зарплату и исчисленный НФДЛ с нее в строках 020 и 040 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал повторно отражать не нужно.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года запишите декабрьскую зарплату в отдельном блоке. Показатели будут следующие:

строка 100 – 31.12.2018;
строка 110 – дата выдачи зарплаты, например 09.01.2019;
строка 120 – следующий рабочий день после даты выдачи зарплаты, например, 10.01.2019;
строка 130 – начисленная зарплата;
строка 140 – удержанный НДФЛ.

Пример 2. Как отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, выданную в январе

ООО «Запад» выплатило работникам зарплату за декабрь 9 января 2019 года. Начисленная сумма – 1 200 000 руб., удержанный НДФЛ – 156 000 руб. Покажем, как отразить зарплату за декабрь в форме 6-НДФЛ.

В разделе 1 годовой формы 6-НДФЛ бухгалтер добавит начисленную зарплату в показатель по строке 020, НДФЛ с нее отразит по строке 040. В строку 070 годовой формы бухгалтер не включит НДФЛ с декабрьской зарплаты.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года бухгалтер отразит в строке 070 удержанный налог с декабрьской зарплаты. И запишет в разделе 2 эту выплату в отдельном блоке (см. фрагмент раздела 2 ниже).

Как заполнить 6-НДФЛ в учетной программе

Рассмотрим, как учетные программы упрощают заполнение формы 6-НДФЛ. Приведем примеры.

Бухсофт Онлайн

Автоматически. Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по данным расчета заработной платы. Если данные по зарплате вносились в модуль Зарплата и кадры, то для подготовки Расчетов в Бухсофт Онлайн необходимо нажать кнопку «Из Зарплаты». При этом на экран будет выведена форма настроек. Проверить данные по каждому сотруднику можно в Расчете зарплаты в форме «Регистр НДФЛ».

Галочка «Учитывать в сумме удержанного НДФЛ долги прошлых лет» влияет на заполнение строки 070 раздела 1, а также на заполнение Раздела 2 (письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138).

Пример 3. Как показать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Зарплата за декабрь 2018 года выплачена в январе 2019 года. Такая выплата в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 - 140 раздела 2. В форме 6-НДФЛ за 2018 год декабрьскую зарплату в таком случае покажите только в разделе 1 по строкам 020, 030, 040 и так далее. В строке 070 НДФЛ с таких выплат не показывайте.

Галочка «Учитывать дату фактического получения дохода при заполнении Раздела 1» включает начисления в Раздел 1 Расчета по дате фактического получения дохода (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Вручную. Начинать заполнение 6-НДФЛ в Бухсофт Онлайн нужно с титульного листа. На верхней панели введите КПП, код ИФНС, код по ОКТМО.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняйте нарастающим итогом за 2018 год. Для указанных на ОКТМО, КПП и ИФНС добавьте данные по ставкам, введите обобщенные показатели по всем ставкам, нажмите «Сохранить».

Раздел 2 заполняйте на основе данных за 4 квартал. Покажите в отчете общие показатели фактически выплаченного дохода и удержанного налога за октябрь, ноябрь и декабрь. Заполните данный раздел при помощи кнопки «Добавить».

На вкладку Подготовленные сведения выводится реестр всех подготовленных Расчетов, Расчетов для всех вариантов ОКТМО+КПП+ИФНС.

На этой вкладке можно отредактировать ОКТМО, КПП, ИФНС для подготовленного Расчета или перейти в подготовленный набор сведений. Также ошибочно подготовленный Расчет можно удалить, чтобы по нему не формировался отдельный файл. Для этого нажмите на кнопку «Удалить». Для подготовки файла электронного отчета и печатной формы нажмите кнопку «Сформировать».

Справа увидите иконки. Подскажем, что означает каждая из них.

1С:Предприятие

Ежемесячно начисляйте зарплату работникам. Когда закончится квартал, зайдите в регламентированные отчеты. Чтобы получить новый отчет, нажмите на кнопку «Создать». Затем найдите 6-НДФЛ и нажмите «Выбрать».

В справочнике Организации программы 1С один раз укажите ОКАТО, ИНН, КПП и код налогового органа. Программа сама будет автоматически загружать эти значения в отчет.

Если ячейки с какими-либо сведениями о налоговом агенте не заполнены и их невозможно заполнить вручную (не выделены желтым цветом), это означает, что в информационную базу не введены соответствующие данные. В этом случае необходимо добавить нужные сведения, после чего нажать на кнопку «Обновить».

Итоговые показатели по всем работникам покажите в разделе 1. Программа заполняет эти данные автоматически. Если необходимо, можно посмотреть подробнее, откуда взялись суммы. Для этого в самом отчете нажимайте на кнопку «Расшифровать».

То же самое с разделом 2. Только показатели в нем будут за последние три месяца, а не с 1 января.

Специалисты налогового ведомства напомнили, что раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если же операция начата в одном отчетном периоде, а завершена в другом отчетном периоде, то она отражается в периоде завершения.

Строка 100 заполняется с учетом положений статьи НК РФ.

Строка 110 — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 120 — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@ (см. « »).

Дата получения дохода в виде зарплаты, больничных, отпускных

Пример отражения отпускных за март

Также чиновники сообщили, как заполнить раздел 2 формы, если отпускные за март 2016 года по каким-то причинам будут перечислены в следующем месяце, например, 5 апреля. В этом случае сумма удержанного и перечисленного НДФЛ отражается в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года: