Как заполнить отчет о финансовых результатах, правила формирования, расшифровка показателей.

Одним из ключевых составляющих бухгалтерской отчетности является отчет, показывающий финансовую результативность организации . В 2013 году данная форма была переименована. Раньше она называлась отчетом о прибыли и убытке компании. Новое название подчеркивает, что в декларации отражается не просто сумма полученной прибыли, а также и иные показатели, которые влияют на доходность предприятия.

Данный отчет используется для того, чтобы оценить профессиональную деятельность организации. Проведя анализ данных, которые указываются в этой форме, главный бухгалтер сообщает руководителю компании заключения по следующим пунктам :

• экономическое положение организации;
• уровень его стабильности;
• ликвидность;

Так, отчет о финансовых результатах поможет спрогнозировать дальнейшую прибыль и убытки, а также «наметит» планы будущего развития предприятия и его деятельности.

Форма, о которой идет речь, по-другому еще называют формой 2 бухгалтерского баланса . То есть это форма, содержащая информацию о прибыли и издержках в ходе осуществления предпринимательской деятельности, отражает финансовый результат организации.

Бланк, в который заносятся все сведения, утвержден 2 августа 2010 года в Приказе Министерства финансов России №66н . Именно он регламентирует ведение бухгалтерской отчетности.

В 2013 году прекратил свое действие федеральный закон, который вступил в силу 21 ноября 1996 года. Именно он именовал данную отчетность по-другому, о чем уже говорилось выше. Однако обновленная форма стала называться отчетом о финансовой результативности лишь в мае 2015 года, когда вышел Приказ Министерства финансов РФ от 6 апреля 2015 года №57н . Данный закон изменил порядок .

В настоящее время форма 2 является неофициальным названием отчета о финансовом результате . Оно считается общепринятым и более простым. Данное наименование перестало существовать в 2011 году.

Формирование

Итак, как уже было сказано, обновленная форма отчета о финансовой результативности предприятия была утверждена в редакции Приказа Министерства финансов РФ №66н от 4 декабря 2012 года.

Необходимость предоставления данного документа вместе с годовым бухгалтерским отчетом для всех юридических лиц не зависит от применяемого налогового режима .

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, а также некоторые физические лица, которые занимаются частной практикой. Бюджетные организации, кредитные предприятия, страховые компании освобождаются от ведения отчетности, показывающей финансовый результат деятельности.

Для того чтобы сформировать отчет, необходимо использовать метод начисления , который собственно и рассчитывает сумму выручки. Из этого можно сделать небольшой вывод: выручка отражается в момент, когда возникает обязательство по выплате задолженности.

Во время заполнения бланка отчетности необходимо знать сведения из бухгалтерских регистров за несколько календарных лет, то есть не только за отчетный, но и за предыдущий период. Содержание отчетной формы регламентируется стандартом ПБУ 4/99 .

Важное правило, которое должно соблюдаться при заполнении отчетности: все минусовые значения, то есть те, которые отнимаются, указываются обычно в скобках. При этом цифровые значения в графах пишутся в тысячах, а также в миллионах. Это делается во всех случаях индивидуально, в зависимости от удобства заполнения.

Структура отчета и правильное заполнение

В отчет о финансовом результате заносится информация, которую условно можно разделить на три группы :

1. Сведения о выручке и издержках, сделанных в результате осуществления основной деятельности.
2. Сведения о доходах и расходах от осуществления иных второстепенных действий.
3. Данные о расчете финансового результата при учете некоторых особенностей .

Форма 2 представляет из себя таблицу , которая имеет несколько частей. В первой части содержится информация об отчетном периоде и дате предоставления отчетности, данные организаций и единицы измерения.

Таблица, в которой указываются отчетные показатели, состоит из пяти граф :

• порядковый номер пояснения;
• название показателя;
• коды строчек, которые берутся из приложения к основному приказу;
• текущий показатель по отдельной величине в сравнении с тем же показателем за прошлый год.

Расшифровка строчек в отчете осуществляется в соответствии с определенными правилами . Чтобы правильно заполнить отчет, необходимо знать их коды.

1. В первой строчке отображается выручка предприятия (код строчки – 2110). В данной строке отображается доход, который был получен в ходе осуществления обычной деятельности, например, от сбыта продукции или предоставления каких-либо услуг. Показатель в данной строчке уменьшается путем вычета дебетового оборота по субсидированным счетам, которые отображаются в строчках 90-3 и 90-4. То есть там, где указывается налог на добавленную стоимость и акцизы. Выручка и иные виды доходов, которые составляют более 5% от всей суммы доходов, полученной в течение отчетного периода, отражаются в отдельности для каждого вида.
2. Во второй строчке показывается себестоимость продаж (ее код – 2120). В данной строчке расписывается сумма, которая была потрачена на осуществление обычного вида деятельности. Сюда относят, например, издержки на изготовление товаров, приобретение продукции, выполнение работ по оказанию каких-либо услуг. В строчке 90-2 указывается сумма с учетом данных в строчках 20, 23, 29, 40, и 43. Значение показателя отображается в скобках, так как эта сумма вычитается из общей при подсчете финансового результата.
3. В третьей строчке указывается валовая прибыль или валовый убыток (код этой строчки – 2100). Валовая прибыль – это сумма, которая была получена от ведения обычного вида деятельности. При этом в этот показатель не включаются и управленческие расходы. Чтобы посчитать размер валовой прибыли, необходимо из выручки вычесть себестоимость. Убыток указывается в скобках, поскольку он является отрицательной величиной.
4. В четвертой строчке показываются коммерческие расходы (код для данной строчки – 2210, а сам показатель также указывается в скобках). К коммерческим расходам относят издержки, которые пошли на продажу товаров, предложения каких-либо работ и услуг. Так, в этой строчке отображается сумма в субсчете 90-2 с учетом .
5. В строке пять указываются управленческие расходы (строчка имеет код 2220, а сам показатель также пишется в скобках). Под понимают издержки, затраченные на управление работы предприятия. Если они не включены в ТРУ, то они приписываются в счет 90-2. В противном случае – в счет 20 или 25. Так, в данной строке указывается сумма в счете 90-2 с учетом счета 26.
6. В шестой строке отображается прибыль или убыток организации от осуществления предпринимательской деятельности (код для данной строчки – 2200). Этот показатель включает в себя сумму, полученную от ведения обычной деятельности. Его размер рассчитывается как разница между коммерческими и управленческими расходами и валовой прибылью или убытком.
7. В строчке семь указывается доход, полученных от участия и спонсирования других организаций (код для этой строчки – 2310). Сюда включаются стоимость имущества и различные , которые получает компания при ликвидации или выходе из общества другой организации. Сведения берутся из счета 91-1.
8. В восьмой строчке отображаются проценты, которые должна получить организация (код для текущей строчки – 2320). Под этими процентами понимаются проценты от займов, различных ценных бумаг, коммерческих кредитов. Кроме этого, сюда же относятся и проценты, которые выплачиваются банком за использование денег, хранящихся в организации. Сведения также берутся из счета 91-1.
9. В девятой строчке отображаются проценты, которые должна оплатить организация (код строчки – 2330, показатель указывается в скобках). В данной строчке показываются проценты, которые выплачивает организация по различным заемным обязательствам, облигационный и вексельный дисконт. Сюда не входит инвестиционный актив. Данные заносятся из счета 91-1.
10. В строчке десять показываются иные доходы (для них код строчки равен 2340) и другие расходы (2350). Здесь отображается информация о доходах и расходах, которые прошли через , но не были указаны выше. Издержки указываются в скобках.
11. В одиннадцатой строке отображается прибыль либо убыток, которые еще не подвергались налогообложению (код для данной строчки – 2300). Данная строчка отражает бухгалтерскую прибыль или убыток компании. Она рассчитывается по следующей формуле: строчка 2200 + строчка 2310 + строчка 2320 + строчка 2340 – строчка 2330 – строчка 2350. То есть к прибыли от продаж прибавляются доходы, полученные от каких-либо организаций. Текущее значение суммируется с процентами к получению и прочими доходами. А из всей этой суммы вычитаются проценты для выплаты и все остальные расходы.
12. В двенадцатой строке указывается сумма текущего налога на прибыль (строчке присвоен код 2410). Здесь отражается значение налога, который начисляется в соответствии с налоговой декларацией на прибыль организации. Если компания осуществляет свою деятельность на специальном налоговом режиме, то она указывает в данной строчке свой налог. При совмещении налогов значение показателей по ним отображается отдельно для каждого налога. Организации, которые применяют ПБУ 18/02 , указывают постоянно действующие налоговые обязательства, то есть активы в строчке с кодом 2421, изменения в ОНО (строчка 2430) и в ОНА (строчка 2450).

В строчке с кодом 2460, которая имеет название «Прочее» , указываются сведения о всех различных показателях, не используемых ранее, но оказывающих влияние на размер чистой прибыли, информация о которой отражается в полном виде в строчке 2400.

Затем указывается следующая дополнительная информация :

• результат пересчета внеоборотных активов, которые не включаются в строчку 2400 за текущий отчетный период (строчка 2510);
• результат иных операций, которые также не вошли в состав чистой прибыли в текущем периоде (строчка 2520);
• общий финансовый результат отчетного периода (строчка 2500);
• базовая и разводненная прибыль или убыток на акцию (строчка 2900 и строка 2910).

В заключение стоит отметить, что форму 2 о финансовом результате организации подписывает руководитель компании и направляет ее в налоговую службу.

Отчет о финансовых результатах и пояснения к нему представлены в данном видео.

При необходимости некоторым сотрудникам могут выдаваться денежные средства на представительские или хозяйственные расходы предприятия. Получить деньги они вправе на основании приказа руководителя о подотчетных лицах, если их Ф.И.О. и должность указаны в списке людей, обладающих такой возможностью.

Форма документа

Расходование денег, выдаваемых сотруднику авансом, подтверждается с помощью первичного учетного документа — авансового отчета. Бланк представляет собой унифицированную форму № АО-1, одну часть которого заполняет сотрудник, вторую — бухгалтер.

Возврат подотчетных сумм по авансовому отчету

Есть определенные сроки сдачи авансового отчета подотчетным лицом, в которые работник обязан отчитаться об израсходованных средствах.

После получения денежных средств подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы денежные средства под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить авансовый отчет с прилагаемыми оправдательными документами (п. 6.3 Указания № 3210-У).

Если работник не полностью израсходовал денежные средства, на израсходованную часть составляется авансовый отчет, в нем указывается сумма неизрасходованных денег — это и есть возврат подотчетных сумм по авансовому отчету.

Также нередки ситуации, когда работник сначала потратил собственные денежные средства, потом принес документы и получает возмещение. В этом случае он должен обратиться в бухгалтерию с заявлением о возмещении понесенных расходов. Такие расчеты бухгалтер также проводит с помощью авансового отчета. Поэтому и эту ситуацию можно отнести к возврату подотчетных сумм по авансовому отчету.

Если же сотрудник вообще не осуществил никаких расходов, он возвращает в кассу подотчетную сумму и авансовый отчет не составляет.

Необходимо помнить: если срок предоставления авансового отчета подотчетным лицом не был соблюден, это считается нарушением кассовой дисциплины (ст. 15.1 КоАП РФ).

Порядок заполнения

Теперь рассмотрим подробно порядок заполнения документа.

Заполняет сотрудник

Лицевая сторона.

Итак, на лицевой стороне формы № АО-1 работнику необходимо:

Указать наименование фирмы и код по ОКПО.

2. Проставить дату составления документа и присвоить номер.

3. В графу «отчет в сумме» вносим сумму, которую работник потратил на хоз нужды предприятия. Например, ему было выдано пять тысяч рублей, а он потратил четыре тысячи. Поэтому в этой графе он указывает четыре тысячи.

4. Указываем наименование и код структурного подразделения.

5. После этого указываем Ф.И.О. подотчетного лица, его табельный номер и профессию (должность).

6. Вписываем назначение аванса.

7. В левой стороне таблицы, расположенной на лицевой стороне формы, указываем размер суммы, полученной из кассы предприятия (либо на банковскую карту). При необходимости указываем размер выданных в валюте денег.

8. Указываем итоговую сумму полученных денежных средств.

9. Указываем сумму, потраченную на хозяйственные нужды предприятия.

10. Указываем размер остатка.

Оборотная сторона.

11. На оборотной стороне бланка в графах 1-6 работник должен перечислить все документы (товарные, кассовые чеки и т. д.), подтверждающие произведенные сотрудником расходы, с указанием затраченных сумм. Документы должны быть пронумерованы согласно порядку их перечисления в авансовом отчете.

Теперь о том, какую информацию работнику следует внести в соответствующие графы:

• 1 — номер п/п, присвоенный документу, подтверждающему траты;
• 2 — дата составления чека;
• 3 — номер чека;
• 4 — наименование документа, подтверждающего расходы;
• 5 — сюда вносится сумма произведенного расхода в рублях;
• 6 — заполняется при необходимости. В ней указывается сумма произведенного расхода в иностранной валюте;
• в строке «Итого» указывается общая величина расходов.

12. После того, как сотрудник заполнил необходимые поля, он должен поставить в бланке свою подпись с расшифровкой. Далее необходимо документ передать в бухгалтерию. Бухгалтер проверит правильность заполнения.

Заполняет бухгалтер

Лицевая сторона.

13. Бухгалтер после получения бланка должен убедиться в правильности его заполнения. Если ошибок обнаружено не будет, в графе «отчет проверен» бухгалтер делает запись об этом и ставит свою подпись.

После этого бухгалтер переходит к дальнейшему заполнению бланка.

15. Бухгалтер заполняет отрывную часть бланка, подписывает ее и передает работнику

Оборотная сторона.

16. Бухгалтер записывает информацию в графы 7 и 8. Здесь указываются суммы расходов, принятых к учету. В графе 9 указываются номера бухгалтерских счетов, которые дебетуются на суммы расходов. Суммы, которые указали работник и бухгалтер, должны быть одинаковыми.

После этого бухгалтером заполняется лицевая сторона авансового отчета.

Лицевая сторона.

17. На лицевой стороне в правой таблице бухгалтер вносит следующие сведения:

• остаток или перерасход предыдущего аванса;
• размер аванса, полученного из кассы предприятия;
• количество потраченных денежных средств;
• остаток или перерасход авансовых сумм;
• бухгалтерская запись — информация берется из данных графы 9, которая находится на оборотной стороне.

19. Директор утверждает документ и возвращает его в бухгалтерию. После этого он хранится в бухгалтерии фирмы 5 лет. По истечении этого срока уничтожается.

Скачать образец можно на нашем сайте.

Руководство на каждом предприятии стремится к получению дохода, увеличению продаж, решению других подобных задач. Любая деятельность должна иметь суть, сводящуюся к определённому результату. Отчёты нужны для того, чтобы документально оформлять любые виды финансовых операций.

Этот документ – основа для работы бухгалтерии. В нём даётся характеристика финансовым показателям предприятия на протяжении определённого времени. Такие периоды и называются отчётными.

Большая часть информация связана с расходами и доходами.

И непосредственными результатами деятельности, выражающимися в финансовых показателях.

Документ требует отражения расходов любой группы – по управлению и коммерции, производству продукции в готовом виде.

Налоговой организации документ надо отдать не позднее, чем через три месяца после окончания периода отчётности.

Пошаговая инструкция по заполнению документа

Без умения рассчитывать экономические показатели правильное заполнение отчёта становится невозможным. Таких показателей достаточно много в форме отчёта номер 2 . И у каждого из показателей имеется индивидуальный код.

Начнём с общего перечисления данных, которые в отчёте обязательно должны присутствовать:

1. Данные, носящие справочный характер.
2. Показатели по чистой прибыли с убытком.
3. Данные об отложенных активах, годовых изменениях.
4. Показатели по прибыли и убыткам до применения налогообложения.
5. Убытки, либо прибыль от реализации.
6. Группа с прочими доходными и расходными позициями за год.
7. Проценты, которые были получены, либо уже уплачены.
8. Валовая прибыль, убыток за прошедший год.
9. Расходы по коммерции, управленческой деятельности.
10. Уровень себестоимости фирменных продаж.
11. Какая выручка получена на протяжении года?

Акцизы и НДС во всех показателях, которые упоминаются в отчёте, не содержатся. Это особенно важно для доходной группы.

Где можно скачать пример бланка?

При составлении документа лучше посмотреть пример. Бланк отчёта о финансовых результатах можно .

Разнесение любых отрицательных показателей не требует использования знака «минус». Для указания на отрицательное значение просто пользуются скобками круглой формы.

Данные на текущий период сравниваются в обязательном порядке с тем, что было раньше.

Как заполнять по строкам?

Для заполнения можно использовать и электронную форму, таблицы. Тогда этот процесс будет гораздо проще.

Свои значения необходимо вписывать буквально в каждой строчке.

• 2460. Здесь пишут о суммах, которые не входят в предыдущие строки.
• 2450. Посвящён изменениям в активах налогового типа, отложенных на некоторое время.
• 2430. Изменения ОНО.
• 2421. Остаток ПНО.
• 2410. С налогом по прибыли на основе данных, на которые ссылается декларация.
• 2350. Результат вычитания значение строки 2330 из расходов.
• 2340. Прочие доходы за вычетом НДС и акцизов, значений из строк 2310 и 2320.
• 2330. Посвящена процентам, которые платят за использование кредитов.
• 2310. Дивиденды и имущество, полученные организацией. Для их расчёта берётся сумма баланса по дебету 91 счета, анализируем данный вид дохода, используем корреспонденцию счета 76.
• 2100. Прибыль валового типа минус расходы по коммерции.
• 2210. Доходы от основной деятельности, коммерческого типа
• 2120. Акцизы с НДС вычитаются из суммы по расходам от основной деятельности.
• 2110. Здесь пишут о выручке, которую принесла деятельность операционного характера. Не учитываются только налоги и прочие сборы, НДС с акцизами.

Какие данные нужно отражать в отчёте о движении финансовых средств на зарубежных счетах? Правила заполнения документа есть в .

Сопоставление показателей в отчёте

Раньше уже сообщалось о необходимости сопоставления между показателями текущего периода и прошлых.

Значит, с использованием единых правил формируются все цифры, которые включаются в отчёт.

Говорят о двух основных причинах, по которым появляются несопоставимые типы данных:

• Серьёзные ошибки прошлых лет, выявленные в отчётном периоде.
• Изменения в учётной политике организаций.

Прошлогодние данные необходимо корректировать , пока не будет достигнуто совпадение с положением, в котором предприятие находится сейчас. Не стоит вносить правки в отчёты, составленные за прошлые года.

Нумерация строк отсутствует в утверждённой форме №2. Кодировка строк отдельно уточняется на основе Приказа №66н от 2010 года.

Обычно бухгалтера опираются на четвёртое приложение к этому документу. Нумерация строк обязательна для тех, кто планирует сдачу отчёта органам статистики, ФНС.

Главное – учитывать особенности, которые характерны для того или иного юридического лица. Например, особая разновидность формы №2 существует для субъектов, работающих в малом бизнесе.

Именно с ними связано введение данных укрупнённого типа. К ним добавляют большое количество строк, включённых в стандартную форму.

На разных экземплярах недопустимо наличие подписей, отличающихся друг от друга.

Если отчёт направляется контролирующим органам в электронной форме, то нет необходимости дублировать его в бумажном.

Предоставление документа в налоговые органы и возможные штрафы

В инспекцию документ сдаётся вместе с другими элементами бухгалтерской отчётности. Есть и промежуточный вариант, который формируется максимум за месяц после того, как кончилось время отчётности.

Штрафы применяются только к тем организациям, где не выполняются требования текущего законодательства. Главное – тщательно подойти к заполнению документа.

Тогда проблем в будущем не возникнет. Отчётность полезна для тех, кто хочет выявить резервы, способные повысить эффективность текущей работы.

О нюансах составления отчёта о финансовых результатах смотрите в данном видео:

Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.

Отчет о финансовых результатах: особенности формы

Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.

Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.

Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.

Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли . Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды . Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;

• 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)

Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;

• Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП . Если же компания платит другой налог, работая на УСН , то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;

• Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:

Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА

Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;

• Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
• Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
• В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
• Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;

• Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
• Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).

Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.

Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.

Форма № 2 по ОКУД - ежегодный отчёт о прибылях и убытках. Один из важнейших документов в обязательной бухгалтерской отчётности. Данный документ дает четкую картину об успешности ведения хозяйственной деятельности определенного отчётного периода.

Данные в отчёте должны быть представлены с показаниями нарастающего итога с 01.01 по 31.12 включительно.

Как заполнить отчёт о прибылях и убытках?

Для того чтобы правильно заполнить отчёт о прибылях и убытках необходимо знать что:

• Для указания доходов и расходов, которые проходят по основным видам деятельности, заполняются 10-ая, 20-ая, 29-ая, 30-ая, 40 и 50-ые строки.
• Строки от 60 до 100 включительно – для заполнения по дополнительным доходам и расходам.
• Для показания финансового итога заполняются со 140 по 142 строки, а так же строки №№ 150 и 190.

Малые предприятия освобождены от заполнения справочного раздела. Остальные компании вписывают в эту графу о присутствующих неизменных налоговых обязательствах и постоянных (неизменных) прибылях (убытках).

Строка 10. Определение доходов и расходов

Доходами компании по обычным видам деятельности считается выручка от реализации товаров, продукции или услуг за вычетом налогов, обязательных счетов и выплат. При этом каждая организация вправе сама определять вид деятельности, согласно Уставу.

Если компания регулярно, помимо получения прибыли от реализации, дополнительно имеет доходы за счёт взимания арендной платы, лицензионных отчислений и доходов от вложений в уставной капитал сторонних компаний, то эти поступления тоже указываются в п.10,как выручка по основному виду деятельности.

Основные определения выручки

Для определения выручки существует несколько определений:

1. Получение энной суммы денег определено законным правом и подтверждено документально договором.
2. При получении суммы денег должна быть твердая уверенность в том, что энная сумма является доходом, экономической выгодой организации.
3. Выручка может быть произведена путем реализации товара или услуг и работа(товар) приняты и оплачены покупателем.
4. Выручка считается путем определения сумм расходов по сделке и реальной суммы дохода от данной сделки.
5. При несоблюдении одного и больше из вышеперечисленных пунктов, то бухгалтерия указывает не выручку, а кредиторскую задолженность компании.

Определение величины выручки

Величина выручки считается из суммированных документально оформленных существующих скидок или надбавок.

По строке 010 выручка учитывается без учёта косвенных налогов, согласно п.3 ПБУ 9/99.

На усмотрение руководства компании выручка может быть вписана как общей суммой, без расшифровки, так и с полными пояснениями для пользователей.

Доходы, не включаемые в строку 10:

• Авансы
• Задатки
• Залоговые суммы
• Суммы на оплату кредита(займа)
• Суммы денег для перевода их далее, контрагентам

Следует обратить внимание, что при наличии не выданного товара, или не выполненной услуги, по которым оплата уже была произведена, даны суммы считаются выручкой и отмечаются в Отчёте.

Строка 20. Вычисление себестоимости проданных товаров или услуг

В данной строке отражаются расходы компании на изготовление, реализацию и(или) приобретение продукции, на аренду, рекламу и прочие расходы, относящиеся к выручке, отмеченной в строке 10.

При определении себестоимости следует отталкиваться от условий ПБУ 10-99 и правил калькулирования продукции.

Нюансы расчёта себестоимости продукции

Организации, занимающиеся торговой деятельностью и распределяющая часть расходов среди проданной и нереализованной продукцией, часть затрат, полученных при реализации товара, списывает их как дебет в графе 90 (Продажи). Так же часть управленческих расходов может распределиться следующим образом: между графой 43 (Готовая продукция) и дебетом, графа 90 (Продажи). В этом случае не заполняются графы 30 и 40.

Выпуск продукции

При использовании в отчёте графы 40 (Выпуск продукции) положительная разница между суммарной стоимостью расходов на производство, работ и услуг по производству данной продукции и ее планируемой стоимостью вписываются в графу «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

При меньшей стоимости продукта по соотношению к понесенным расходам на его производство, разница отклонений соответственно уменьшит имеющиеся в этой графе данные.

Строка 29. Валовая прибыль

Промежуточный этап. Здесь вписывается разница между 10-ой и 20-ой строкой. При наличии убытка цифры заключают в круглые скобки.

Строка 30. Коммерческие расходы

Данная строка используется компаниями, полностью списывающими расходы с себестоимости продукции. В строку «Коммерческие расходы» вписывают рекламу, аренду помещений, заработную плату работников, амортизацию транспорта и прочее.

Сменить форму налогообложения любая компания имеет право с начала нового учётного года. В случае остатков расходов, не вписанных в пошлой отчётности, их можно либо равномерно распределить между себестоимостью товаров, проданных в начале нового учётного года. Или же внести их в определенный период: в отчёты по кварталу или полугодие.

Строка 40. Управленческие расходыСтрока 40. Управленческие расходы

Данная строка вмещает в себя расходы организации на командировочные расходы, расходы на подготовку и повышение квалификации сотрудников, на оплату обучающего и администрирующего персонала, обновление офисной техники и оргтехники, охрану, аудит и прочие расходы, связанные с содержанием управленческого аппарата. Эти затраты отображаются в строке 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы списываются в себестоимость в том же порядке, как и коммерческие.

Строка 50. Прибыль или убыток от продаж

В этой графе отмечается разница между реально существующей прибылью и общей суммой расходов организации. При наличии убытков в компании цифры следует заключить в круглые скобки.

Строка 60. Проценты к получению

Эта графа заполняется при наличии у компании облигаций, ценных бумаг, депозитов и вкладов, по которым компания получает проценты по итогам прошедшего года. Однако в ней не учитываются доходы от участия в уставных фондах сторонних компаний.

Строка 70. Проценты к уплате

В этой строке копании указывают размеры обязательных выплат по существующим и действующим кредитам, займам или обязательствам. Так же сюда включаются возможные выплаты акционерам по акциям или облигациям компании.

Выплаты по кредитам и прочим долговым обязательствам обязательно следует указывать с учётом процентов, вне зависимости от времени их полной выплаты.

Строка 80. Дополнительные доходы от участия в сторонних компаниях

Эта графа заполняется компаниями, которые имеют дополнительную прибыль от участия в уставном капитале других компаний, дочерних предприятий или компаньонов. Так же в эту графу вписываются доходы фирмы от имеющихся ценных бумаг, или процентов в соотношении прибыли от долевых компаний.

Строка 90. Прочие доходы

В эту графу вписываются все возможные доходы компании, которые не были отмечены в предыдущих строках. Что может быть внесено в строку 90?

• Выручка, полученная в счёт оплаты сторонними лицами временного использования активов(имущества) организации(без НДС)
• Прибыли, полученные путем совместной деятельности двух или больших компаний на основании простого договора
• Проценты за предоставленные займы, так же как и проценты, полученные от банка за использование находящихся на счёту организации денежных средств
• Доходы с патентов и прочих вариантов интеллектуальных активов
• Денежные средства от продажи активов компании
• Возможные компенсации убытков и потерь компании
• Полученные за отчётный год штрафы, пени и неустойки по текущим договорам и договоренностям
• Все возможные активы, полученные компанией на безвозмездной основе(на основании акта дарения, дарственной)
• Прочие неучтенные доходы

Список может дополниться компенсацией потерь, полученных вследствие стихийных бедствий и прочих чрезвычайных ситуаций, списания активов или имущества и так далее.

Строка 100. Прочие расходы

В эту строку можно вписать все расходы, которые были понесены компанией для получения дохода, отмеченного в строке 90. А именно:

• Расходы на создание и реализацию активов
• Расходы на изготовление и внедрение патентов и тому подобных продуктов.
• Расходы, понесенные на установление доверительного правления
• Расходы по продаже активов
• Расходы по списанию средств компании
• Расходы, понесенные компанией в процессе реализации списанных активов, товаров или другой иной продукции
• Проценты по кредитам, займам и прочим финансовым обязательствам
• Штрафы, пени, неустойки и прочие денежные выплаты по нарушениям условий договоров
• Оплата брокерских услуг
• Потери стоимости пакета ценных бумаг в активе компании
• Расходы по благотворительности
• Расходы по содержанию замороженных активов, объектов и так далее
• Расходы по аннулированию сделок, заказов и убыточных проектов
• Расходы, возникшие в процессе чрезвычайных обстоятельств
• Прочие возможные расходы

Строка 110. Прибыль или убыток компании до налогообложения

Эта строка является показателем финансового результата ведения дел компании за учётный год. Рассчитывается он по итогам данных, зафиксированных в отчёте о прибылях и убытках. Сумма вычитается по формуле «доход минус расход».

Строка 120. Отложенные налоговые активы

В этой строке учитываются обороты, указанные в строке 09. Если сумма после сведения дебета и кредита положительная, то она плюсуется к прибыли до налогообложения. При минусовом результате сводки дебетовых и кредитовых оборотов ее вычитают из прибыли или относят к убыткам компании.

Строка 121. Отложенные налоговые обязательства

Здесь следует указать разницу между оборотами компании: дебетовыми и кредитовыми. Если регулярные начисления превышают все возможные скидки, списания или погашения, то такой результат будет влиять на уменьшение прибыли. Если же выплаты больше существующих начислений, то значение строки идет в снижение убытка и увеличение значения прибыли.

Строка 130. Текущий налог на прибыль

Сумма текущего налога на прибыль равна сумме, отмеченной в налоговой декларации и подготовленной к выплате в бюджет. То есть это реально начисленная сумма, а не условно-приблизительная величина.

Чистая прибыль может быть высчитана по следующей формуле:

ЧП (чистая прибыль) = П (прибыль до налогообложения) – ТНП (текущий налог на прибыль) + ОНА (отложенный налоговый актив) - ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Или по более легкой схеме:

ЧП (чистая прибыль) = П (прибыль до налогообложения) – УР (условный расход по налогу на прибыль) – ПНО (постоянное налоговое обязательство) + ПНА (постоянный налоговый актив)

Требуется помнить, что понятия «условный доход» и «условный расход» - это сальдо от чистой прибыли(убытка) и налога на прибыль.

Строка 140. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода

В этой графе следует указать сумму убытка или чистой прибыли по годовым итогам за отчётный период времени.

Нужно отметить, что сумма, отображенная по строке 140 Отчёта о прибылях и убытках, не должна повторять сумму по строке 470 «Нераспределенная прибыль» баланса бухгалтера.

Сальдо по счёту 99 «Прибыли и убытки» и счёту 84 «Нераспределенная прибыль» отображают по строке 470 бухгалтерского баланса. Сумма же по строке 190 Отчёта о прибылях и убытках рассчитывается на основании прочих показателей самой этой формы.

Причем итогом строки 190 должно стать сальдо по счёту 99 «Прибыли и убытки». Итак, данные Отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса будут одинаковыми, только если до этого сальдо по счёту 84 отсутствовало.

Указанные суммы не участвуют в расчёте налога на прибыль фирмы по текущему периоду отчёта, потому что в ст. 54 НК РФ сказано, что нужно заново рассчитать налоги того периода, когда был факт совершения ошибок, а не в отчётное время их обнаружения.

Если соблюдать правила ПБУ 18/02, то к указанным суммам прочих доходов или расходов необходимо относиться как к постоянным разницам, которые формируют постоянные налоговые активы либо обязательства.

Положение по ведению бухгалтерского учёта говорит о том, что бухгалтерская прибыль - это итоговый финансовый результат, который выявлен за отчётный период исходя из бухгалтерского учёта каждой хозяйственной операции фирмы. Отсюда следует, что в Отчёте о прибылях и убытках сумму доплаты налога на прибыль по причине обнаружения ошибок в прошлые налоговые или отчётные периоды, не влияющую на текущий налог на прибыль отчётного периода, нужно рассчитать по отдельной строке. Это делают после показателя текущего налога на прибыль, для чего там предусмотрена специальная строка.

Справочные данные

Этот раздел фирма должна заполнить, если она имеет постоянные налоговые активы или обязательства, здесь же указывают информацию об убытке или разводненной и базовой прибыли на одну акцию.

Разводненную и базовую прибыль на одну акцию рассчитывают, исходя из рекомендованных для применения Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, которая приходится на одну акцию.

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 150)

В этой строке компании отмечают сумму постоянно присутствующих налоговых обязательств. К примеру, это оплаты суточных для командировочных поездок, выплаты по компенсации за использование личного транспорта сотрудников, представительские расходы и так далее. Другими словами, в эту графу вписываются расходы, которые учитываются в бухгалтерии, но не облагаются налогом на прибыль.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Базовая прибыль считается следующим образом: вычисляется сальдо между чистой прибылью компании и дивидендами акций в активе фирмы.

Как вычислить средневзвешенное количество акций, которые были в обращении в течение всего предыдущего отчётного года? Это сделать достаточно просто: необходимо сложить количество акций на начало каждого из месяцев отчётного года и поделить на количество месяцев в году.

Если акции компании не влияют на распределение прибыли между акционерами, то каждый акционер получает фиксированное количество акций, число которых пропорционально относительно его акционерного пакета.

Если же акции размещаются по цене ниже рыночной, то в этом случае следует провести корректировочный расчёт, где высчитывается отношение начальной стоимости размещения и нынешней средней расчётной стоимости (СРС) акции.

СРС вычисляется по следующей формуле: СРС (средняя расчётная стоимость акции) = (Д1 + Д2) / КА

• Д1 - стоимость акции на момент окончания размещения помноженное на количество акций в обращении
• Д2 - это валовая сумма денег, вырученная в процессе реализации по цене ниже среднерыночной
• КА - количество акций, выпущенные в обращение на дату, следующую после указанного размещения

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эта операция представляет собой уменьшение числа акций, для того, чтобы затем можно было бы выпустить новые, при том, что каких либо вложений со стороны вкладчиков совершать не нужно. Размер такой операции, может выявить, насколько можно уменьшить прибыль с акции в акционерном обществе если:

1. сменить статус всех ценных бумаг (скажем акции первостепенной категории) на статус обычной акции как у большинства вкладчиков;
2. попытаться выкупить у акционера все его акции, по цене, которая заметно уступает их действительной стоимости на торговом рынке.

Результат подобной операции на 1 акцию, можно считать чистой прибылью, на ту величину, на которую акция сможет вырасти в ближайшее время по приблизительным прогнозам. Такой же результат будет, если поменять их статус (привилегированные на обыкновенные) или выкупить у акционера его акции, по заниженной цене, относительно их реальной рыночной стоимости.

При расчётах будущей прибыли, главным обстоятельством будет просчёт всех приходных и расходных операций при смене статуса или покупке по заниженной цене.

Такими доходами могут быть:

1. разница, которая появится, если разместить акцию по цене, которая превышает ее рыночную стоимость;
2. прибыль, которая приходит от процентов за эти акции;
3. и разные похожие приходные операции.

К расходам по конвертируемым ценным бумагам относятся:

1. средства, которые выплачиваются владельцам первостепенных акций, которые превращают в обычные;
2. деньги, которыми оплачивается смена статуса собственных акций;
3. также та разница, которая появится, если разместить акции по цене, которая меньше реальной стоимости акций.

Для того, чтобы посчитать прибыль от акций, которые находятся в обороте, при покупке их у акционера по заниженной цене, важно помнить, что часть их будет стоить столько же, сколько и на рынке, а часть будет бесплатной. Поэтому число новых акций будет равно числу бесплатных. Также их число можно вычислить по следующему алгоритму: ((PC - ЦР) х К) / PC

• РС - средняя стоимость акции, которая определилась в течении года;
• ЦР - цена на обычную акцию, которая оговорена в договоре;
• КА - число всех акций, которые приобретены по договору.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В данном разделе бухгалтерского учёта следует описывать и расписывать, желательно в подробностях, самые значимые доходные и расходные материальные средства, которые не являются и не относятся к основным расходам и доходам предприятия. В созданном отчёте не должны присутствовать коды для строк, а потому следует, и на это есть соответствующее разрешение, расставлять их самостоятельно.

Строка под номером 160 должна показывать все неустойки, которые были проплачены после того, как были нарушены условия хозяйственного договора. Договора оформлялись, а впоследствии по ним же были уплачены и получены организацией доходы или же расходы. Также не следует забывать о том, что суммы, которые были начислены таким образом, должны исходить от решения суда или же с согласия самого должника.

Строка 170 может выдавать результаты, в которых будут показаны все прибыльные средства за прошлые года, которые были выявлены в текущем году. Это же касается и убыточных средств.

Строка 180 позволяет заносить сумму убытков во время возмещения оных.

Строка 190 выявляет разницу курсов.

Строка 200 показывает суммы, которые перечисляются в резерв по заниженной стоимости от всех имеющихся материальных благ и которые были перечислены в резерв с обесцениванием вложений финансового плана.

Строка 210 выдает результаты, отвечающие за списание задолженностей по дебиторству и кредитам, у которых уже истек срок давности искового решения.

Отчёт о прибылях и убытках в ЕНВД

Сегодняшний день приносит с собой множество ситуаций, в которых организации в соответствии с налоговыми обложениями уплачивают также и ЕНВД.

В таком случае организации могут сами разработать форму своего личного бухгалтерского отчёта из образцов, которые находятся в Приказе №67н. Из этого можно изъять то, что в форме №2 могут появиться изменения в виде появления новых или редактирования текущих граф. Также можно добавить различного вида дополнительные подграфы.

Сумма, которая будет показывать прибыли и убытки, должна указываться на свободной строке.