Осуществляя экономическую деятельность, компания автоматически получает от нее доход. Последний, приобретая форму денежного потока, делится на следующие виды : финансовый доход, полученный от инвестиций, основной.
Прибыль, полученная от основной деятельности – это выручка, которую компания может получить от продажи изделий, услуг либо работ.
Так же существует прибыль, полученная благодаря вложениям в инвестиции — это результат, полученный от продажиценных бумаг или внеоборотных активов.
Если же говорить о прибыли, полученной от финансирования , то это результат от процедуры размещения среди вкладчиков акций предприятия и облигаций.
Прибыль, получаемая от реализации закупленного или произведенного товара , состоит из денежных средств, которые поступили на счет благодаря продаже. Выручка, появившаяся у компании благодаря продаже — это и есть главный источник денег в организации.
В России существует несколько методик определения момента реализации :
- Метод отгрузки или начислений.
- Реализация по оплате (кассовый способ). Прибыль в таком методе будет определяться лишь после того, как на счет компании поступили денежные средства от приобретения товара. Чаще всего именно этим методом пользуются компании с небольшой финансовой прибылью.
Малые организации имеют право не использовать метод отгрузки. Что же до всех остальных, то они должны использовать только его.
Если же брать в расчет небольшие организации, то прибыль таких компаний в бухучете может быть проставлена лишь после того, как покупатель сможет ее оплатить.
Прибыль в бухучете определяется по мере того, как осуществляются отгрузки.
В том случае, если компания признает выручку от продажи изделий по факту их отгрузки, то обязательства по уплате налогов возникают вне зависимости от того, получила компания от покупателя деньги или нет.
В данном случае компания может воспользоваться созданием резерва, осуществляемого по сомнительным долгам, который создается из выручки до начала налогообложения. При этом сомнительными долгами будет дебиторская задолженность , которая не имеет гарантий и срок погашения которой уже прошел.
Для того чтобы определить, насколько сильна компания в финансовом плане, следует обратить внимание на ее выручку, полученную от реализации товара. Так, руководство компании при совершении финансовой деятельности должно понимать, что у них должны иметься оборотные средства, позволяющие уплачивать налоги еще до того, как покупатель впервые оплатил товар.
Можно воспользоваться кассовым методом, который снимет данную проблему, однако он же не позволит создать резерв по сомнительным долгам.
Размер получаемой выручки от продажи, равный совокупным затратам, называется в бухгалтерском учете критическим объемом реализации . От этого значения зависит доход компании. Так, если компания будет получать денежные средства, размер которых меньше данного значения, последствием этого станет убыток компании. Если же выручка, наоборот, будет больше, то компания получит существенную прибыль от продаж.
КО = Пос / (Ц — Пер)
На сумму прибыли от продажи влияют такие факторы, как объем продаж, а также цена продукции.
Прибыль, полученная от продажи товара в бухучете, рассчитывается следующим образом :
- Если учитываются отпускные цены + НДС и Акцизы, то это будет прибыль брутто. В бухучете такая выручка фиксируется во кредиту .
- В том случае, если учитываются отпускные цены, но уже без акцизов и НДС, то такая выручка проходит как нетто.
Итак, что же может повлиять на размер прибыли от продаж? Это:
- то количество продукции, которое выпускается компанией;
- ассортимент товаров, предлагаемый компанией;
- качество выпускаемых товаров;
- цены, установленные на товар;
- сроки, в течение которых доставляется товар;
- ритмичность отгружаемого товара;
- время, в течение которого осуществляется документооборот;
- соблюдение тех обязательств, которые прописаны в договоре.
Учет
В настоящее время на практике используется лишь несколько вариантов учета прибыли от продажи товара, которые позволяют определить момент перехода права собственности от компании, которая продает товар, к лицу, его приобретающему. Метод отражения прибыли определяется, прежде всего, моментом продажи товара и устанавливается либо по тому моменту, когда была осуществлена отгрузка товара, либо по его оплате.
В том случае, если используется последний метод, то моментом продажи будет факт поступления денег от покупателя на счет к продавцу.
Если же используется первый метод, то моментом продажи можно назвать факт того, что товар был отгружен, а так же предъявление покупателю расчетных документов.
Основные проводки касаемо учета продажи кассовым методом указаны ниже.
В том случае, если используется данный метод, то датой зачисления средств на счет от покупателя будет тот момент, когда будет закрыт счет 90 и определится финансовый результат от продажи товара.
Если же используется отгрузочный метод, то товар будет считаться проданным в том случае, если его уже успели отгрузить, а по оплате были предоставлены все необходимые документы. В данном случае информация будет регистрироваться на счете 62. Далее будут перечислены проводки по данному счету:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю | 62 | 90 |
| Списана реализованная продукция по производственной себестоимости | 90 | 43 |
| Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией | 90 | 44 |
| Получены деньги от покупателя | 51 | 62 |
| Списана прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
Если использовать данный способ отчисления, то предъявление квитанции об оплате, а так же дата отгрузки изделий как раз и станут моментом закрытия счета, а так же определением денежного результата от осуществленной продажи.
Если продажа будет учитываться данным образом, то в проводке Дебет 51 и Кредит 90 между 90 и 51 счетами встанет 62 счет, что будет отражено следующими записями :
Дт.51 Кт.62 и Дт.62 Кт.90
Следует помнить о том, что для того чтобы правильно оплачивать налоги, нужно использовать метод начисления . Однако тем компаниям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала менее одного миллиона, за квартал можно использовать обычный кассовый метод учета продажи товара.
Если указан показатель Дт.62 Кт.90-1, то имеется ввиду, что отражена .
В том случае, если проставлены значения Дт.90-2 Кт.41 (43, 45, 20), то таким образом проставлена себестоимость различных продаваемых товаров.
Если в бухучете стоит проводка Дт.90-3 Кт.68, то таким образом начислен налог по проданным товарам.
В конце месяца на основании информации, прописанной в счете 90, считается результат по полученным денежным средствам. Для этого следует сделать следующие вычисления :
- Высчитать, сколько будет оборот, полученный по дебету, за прошедший месяц (здесь будут суммироваться значения второго и третьего счета).
- Дополнительно должен быть просчитан оборот, осуществляемый по кредиту, за отчётный месяц, что прописывается в первом субсчете.
В конечном счете, для того чтобы получить нужную цифру, из оборота, осуществляемого по дебету, вычитаем оборот, прошедший по кредиту.
- В том случае, если после таких расчетов получилось отрицательное число, то это полученная прибыль, которую следует провести как проводку Дт.90-9 Кт.99.
- Если же число оказалось после расчета положительным, то это понесенные компанией убытки, которые проводятся как Дт.99 Кт.90-9.
Стоит помнить о том, что в конце года счет обязательно должен быть закрыт. А потому закрывается он таким образом, чтоб сальдо по каждому субсчету и счету равнялось нулю. При этом, если говорить конкретно о субсчетах, то все они закрываются на 90-9.
Субсчет 90-1 : все записи осуществляются исключительно по кредиту, в итоге выходит, что сальдо на таком субсчете всегда может быть исключительно кредитовое. А потому, чтобы приравнять его к нулю, необходимо вывести число сальдо по кредиту и осуществить проводку на сумму Дт.90-1 Кт.90-9. Как результат – конечное сальдо на первом субсчете станет нулевым.
Субсчет 90-2 . Здесь все записи, наоборот, проводятся только по дебету, а потому и сальдо, соответственно, будет дебетовым. Поэтому следует просчитать сальдо и оборот по данному дебету, а затем осуществить проводку Дт.90-9 и Кт.90-2. В результате таких операций сальдо по кредиту и дебету станут одинаковые, а конечный результат окажется равен нулю.
Субсчет 90-3 . Здесь все будет так же, как и во втором.
Субсчет 90-9 . Благодаря проводкам, осуществляемым в предыдущих субсчетах, конечное сальдо здесь так же окажется равно нулю.
В результате осуществления подобных процедур счет 90 полностью закрывается, его сальдо аннулируется, а начиная с нового года вновь открывается.
Особенности раздельного отражения выручки в 1С представлено в данной инструкции.
Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 "Доход". Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.
Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 "Скидки с продаж" только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:
стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
- - процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
- - процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
- - анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.
Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:
учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.
Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже.
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
1. На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам 500000
на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20% 100000
2. На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств
на сумму НДС, 20%
3. Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
Выручка от реализации продукции представляет собой доход от ее продажи. Как он рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Как посчитать выручку от реализации продукции?
Вопрос, как рассчитывается выручка от реализации продукции, не должен вызывать затруднений. Ведь стоимость реализуемой продукции - существенный элемент любого договора купли-продажи, а при совершении разовых сделок без договора выручка в любом случае отражается в первичных учетных документах, которые продавец выставляет покупателю. В первую очередь речь идет о товарной накладной.
Для выручки от реализации продукции (В) формулу можно представить в следующем виде:
В = Ц * К,где Ц - цена конкретного вида продукции (с НДС);
К - количество данного вида продукции.
Если организация продает несколько видов продукции, то суммарная выручка определяется путем сложения выручки по всем реализуемым видам продукции. Это значит, что для ответа на вопрос, как найти выручку от реализации продукции, формулу можно представить так:
В = Ц 1 * К 1 + Ц 2 * К 2 + … + Ц N * К N ,где В — суммарная выручка по всем видам реализуемой продукции;
Ц N - цена N-го вида продукции (с НДС);
К N - количество N-го вида реализуемой продукции.
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Выручка в бухгалтерском учете отражается обычно следующей записью ():
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
В розничной торговле счет 62 часто не используется, а счет 90 напрямую корреспондирует со счетом учета наличных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90
Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета, выручка - это кредитовый оборот счета 90 с дебета счетов 62, 50. При этом речь идет о выручке, включающей в себя НДС. Но необходимо помнить, что в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» указывается выручка-нетто, то есть доход от продажи продукции (товаров, работ и услуг), уменьшенный на НДС, исчисленный с продажи (п. 23 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Напомним, что если реализуемая продукция (работы, услуги) облагаются НДС, необходимо делать проводку по начислению налога (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Конечно, проводки, связанные с признанием выручки в бухучете организации, не ограничиваются лишь записями по отражению дохода и начислению НДС. Необходимо также, в частности, показать списание себестоимости проданных товаров (работ, услуг):
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость» — Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.
Торговые организации также отражают списание расходов, связанных с продажей (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
А в конце месяца необходимо выявить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т. е. сделать бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — если по итогам месяца по обычным видам деятельности получена прибыль
Дебет счета 99 - Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — при убытке.
Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.
В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99: «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)».
Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.
Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н, бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль (убыток от продаж)».
Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
Дебет Кредит 43 «Готовая продукция» - Списана на продажу продукция по фактической себестоимости
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями (табл. 1).
Таблица 1
Списание готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
|
Корреспонденция счетов |
||
|
43 «Готовая продукция» |
Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости |
|
|
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» |
43 «Готовая продукция» |
Списана продукция по нормативной (плановой) себестоимости |
|
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
20 «Основное производство» |
Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца) |
|
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» |
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (перерасход) |
|
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» |
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (экономия) |
Организация-изготовитель может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной. Практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение, используя так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд, использование данной схемы является ошибочным, поскольку такая схема приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо собственной продукции, осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров). Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее: «Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания». Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что: «Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Исходя из этого, торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома) обязаны вести учет готовой продукции, переданной из производства в торговое подразделение только с применением счета 43 «Готовая продукция».
При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:
Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция в неторговой организации» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция на складе» - отражена стоимость готовой продукции, переданной в торговое подразделение
Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже готовой продукции покупателям
Указанная корреспонденция счетов используется при отражении операций продажи продукции за наличный расчет. Но не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями (физическое лицо - покупатель предъявляет доверенность от имени организации или свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При продаже указанным категориям покупателей используется следующая запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции
Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККТ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.
К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.
Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи".
Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.
В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:
Дебет счета 90 "Продажи" -- на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции Кредит счета 43 «Готовая продукция» на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" -- на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехозяйственные расходы» -- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).
В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.
Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции. При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"
Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:
При методе реализации продукции "по оплате" задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"
Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет"
Производственные предприятия также могут быть плательщиками акцизного налога. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны коммерческие расходы
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.
В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:
Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"
В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:
Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"
При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:
Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 43 "Готовая продукция"
В бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 доходы разделяют на:
- -доходы от обычных видов деятельности
- -прочие доходы.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются на синтетическом счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» используется для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка от продажи»;
- 90-2 «Фактическая производственная себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Расходы на продажу»
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи» представлены на рисунке 1.
Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по открытым субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3,90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту субсчета 90-9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счет 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» нет.
Счет 90 «Продажи»
Рисунок 1 - Схема счета 90 «Продажи»
Статья 248 НК РФ разделяет доходы организации (предприятия) в целях расчета налога на прибыль организации на 2 группы:
- 1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- 2) внереализационные доходы.
Для расчета налога на прибыль к доходам от реализации относят выручку, которая получена от реализации произведенной предприятием продукции, либо товаров приобретенных ранее с целью продажи, либо от оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав (аренда, лизинг).
При расчете выручки из неё вычитаются суммы НДС и акцизов. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права. Указанные поступления могут быть как в натуральной, так и денежной форме.
Выручка рассчитывается на основании первичных учетных документов бухгалтерского учета, сводных регистров бухгалтерского и налогового учета.
Налогоплательщик (организация) для учета выручки может выбрать любой из 2 способов, определенных Налоговым кодексом РФ:
- -метод начисления
- -кассовый метод.
При методе начисления выручка признается доходов предприятия в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (продукции, работ, услуг) покупателям и предъявления им расчетных документов. Иными словами датой признания дохода является дата накладной, счет-фактуры по которой отгружен товар. При этом методе не учитывается факт оплаты указанной продукции, доход считается полученным, даже если оплата предприятию не поступила совсем.
Особенности признания доходов если организация применяет метод начисления определены статьей 271 НК РФ. Данной статьей установлено, что доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде в котором они имели место.
При кассовом методе датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счет организации, либо в кассу, либо получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в счет оплаты отгруженной продукции. То есть датой получения дохода является дата банковской выписки, приходного кассового ордера, либо документа свидетельствующего о проведении зачета взаимных требований между организациями.
Особенности признания доходов кассовым методом регулируются статьей 273 НК РФ. Согласно норм данной статьи, организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.
Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.
Налоговое законодательство и нормативные документы в области бухгалтерского учета позволяют использовать различные методы учета выручки одновременно для одних и тех же объектов учета в бухгалтерском и налоговом учете.
- -дата операции;
- -вид дохода;
- -наименование объекта учета;
- -сумма;
- -общая сумма по виду дохода.
Основным направлением минимизации трудозатрат по организации и ведению налогового учета является приближение процессов сбора и обработки данных к правилам бухгалтерского учета.
Налоговый учёт доходов от реализации должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Данное требование закреплено в статье 316 НК РФ.
Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.
Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. бухгалтерский учет налогообложение кассовый
В бухгалтерском учете данные о доходах детализируются по следующим группам:
- -доходы по основной деятельности (отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и прочие доходы (отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»)
- -по видам реализованных товаров (работ, услуг) - в зависимости от вида производства в котором они выпущены (выполнены, оказаны).
Примерная форма регистра по учету доходов от реализации представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Учет доходов от обычных видов деятельности
