Все документы, связанные с налоговой инспекцией, требуется заполнять с особой внимательностью, поскольку даже небольшие ошибки могут повлечь необходимость составления так называемой пояснительной записки, образец которой и пошаговые инструкции по заполнению приводятся далее.
Когда и как необходимо предоставить записку
Список всех ситуаций, при которых организация обязана предоставить пояснительную записку по требованию местной налоговой инспекции, определен законодательно:
- Если в отчетной декларации есть ошибки или определенные внутренние противоречия, несоответствия между разными данными. В этом случае нужно не только исправить эти некорректные сведения, но и также описать причину несоответствий – все это делается в пояснительной записке свободного образца.
- Если в декларации сумма налога оказалась меньшей по сравнению с отчетной документацией, которая была предоставлена в налоговую изначально. Опять же налоговые инспекторы, скорее всего, потребуют не только привести сведения в полное соответствие, но и объяснений их происхождения.
- Если в декларации представлен налог на прибыль с убытком – тогда нужно подробно описать, почему возник этот убыток.
Следует иметь в виду, что на исправление всех некорректных сведений главному бухгалтеру или другому уполномоченному лицу дается не более 5 рабочих дней. Течение этого срока начинается с рабочего дня, который следует за днем получения документа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Документ, который получен от налоговой с требованием исправить некорректную информацию и предоставить пояснительную записку, может быть заверен печатью, но может и оставаться без печати. Такое право всегда оставляет за собой ФНС.
Также следует иметь в виду, что в некоторых случаях компания обязана отреагировать на получение этого письма с требованием предоставления пояснительной записки. Нужно просто подтвердить факт доставки документа, передав квитанцию о приеме тем же способом (по почте или через электронную систему). Нужно иметь в виду, что уведомление о получении следует выслать не позднее 6 рабочих дней. Течение этого срока начинается со дня отправки пояснительной записки по требованию налоговой.
Если же уведомления о получении не поступило, налоговая инспекция может заблокировать счет фирмы. Чтобы произвести разблокировку, необходимо передать инспекторам:
- квитанцию о приеме документа;
- пояснительную записку – по почте, через электронную систему или в ходе личной явки представителя компании.
Тогда блокировка счета снимается не позднее следующего рабочего дня (обычно в тот же день).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Следует разделять случаи, когда в декларации содержатся явные ошибки (по невнимательности) или просто несоответствия. Если есть некорректная информация, то направлять нужно не пояснительную записку, а полностью исправленную декларацию.
Способов отправки пояснительной записки вне зависимости от причин требований налоговой инспекции две:
- Можно принести самостоятельно в канцелярию ведомства – представитель компании, уполномоченный на подобные действия, приходит лично.
- Также можно отправить документ и по почте, при этом письмо следует сопроводить описью вложения всех документов с указанием их количества и вида (оригинал или копия). Отправлять нужно только заказным письмом.
Лучше всегда оставлять копию пояснительной записки при себе. Она может понадобиться, если по каким-либо причинам письмо не дойдет в налоговую или она затребует прислать его еще раз.
В общем виде этот документ предваряется словами:
Образец пояснительной записки 2019
Установленной формы пояснительной записки не существует, поэтому организация может придерживаться собственного образца, взяв за пример некоторые из ниже приведенных вариантов.
Пояснение по убыткам
Это один из самых распространенных случаев. Пояснения могут понадобиться не во всех ситуациях. К тому же ИП не обязаны составлять пояснительную записку – это обязанность только юридических лиц. На практике сложилась ситуация, что налоговые службы не интересуются убытками компаний, которые зарегистрированы в течение первых 2-3 лет, поскольку такие ситуации в большинстве случаев экономически обоснованы. Однако если убытки наблюдаются более этого срока в течение 2 лет подряд, налоговая, скорее всего, заинтересуется причинами подобного явления.
Пояснения требуются в основном в таких ситуациях:
- Убытки имеют существенный размер.
- Убытки наблюдаются в течение нескольких отчетных периодов подряд.
Для компании основной риск состоит в том, что инспекторы могут начать подозревать ее в намеренном сокрытии доходов и соответственно, в уклонении от платы обязательных налогов.
Поэтому нужно понимать, что предоставление корректных обоснований в пояснительной записке по требованию налоговой – это, прежде всего, в интересах самой фирмы.
Примерный образец должен содержать следующие разделы:
- Шапка, где указывается полное название организации, ее адрес, реквизиты и контакты ответственного лица (почти всегда это главный бухгалтер).
- Далее следует слово «ПОЯСНЕНИЯ» или «ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА».
- Затем нужно указать вид основной деятельности организации и описать фактическую ситуацию – т.е. продублировать ту часть, которая вызвала замечания у налоговых инспекторов (указывается выручка, расходы всех видов – прямые, косвенные и др.).
- Затем приводится описание причин этих убытков и указание общей суммы убытка за рассматриваемый отчетный период. Это очень важный пункт, поскольку именно здесь содержится разъяснение причин. К ним, как правило, относятся:
- рост издержек на оплату аренды или оплату труда;
- разницы в валютных курсах, периодические колебания;
- сезонное или иное снижение спроса, которое повлекло неизбежное снижение цены;
- разрыв экономических связей с поставщиками по разным причинам, в результате чего закупать товары и сырье пришлось по более высоким ценам;
- нестабильная экономическая ситуация по отрасли, в которой работает компания;
- форс-мажоры, которые невозможно было предвидеть и рассчитать изначально.
- Далее перечисляется список всех приложений, которые обосновывают описанные причины.
- Наконец, ставится подпись генерального директора, расшифровка, печать и дата составления пояснительной записки.
Исходить можно из такого образца.
В случае расхождений по столь важному налогу, как НДС, налоговая обязательно затребует пояснений. В данном случае образец пояснительной записки также произвольный, а сведения из книги покупок заполняют в виде таблицы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Ведомство принимает пояснения по НДС только в электронном виде – явка сотрудника в данном случае не понадобится.
За основу можно взять такой образец.
Обычно в таких случаях обоснование производится в связи с приобретением определенных товаров с целью их дальнейшей перепродажи. В качестве доказательных документов приводятся дополнительные соглашения, которые были заключены с контрагентами, например, о том, что будет увеличена площадь арендуемого помещения, из-за чего и сумма НДС увеличивается по сравнению с предыдущим отчетным периодом. К записке также прикладывают копии соответствующих счетов-фактур.
Пояснения при наличии вычета и отсутствии начислений
Суть этой ситуации в том, что инспекторы всегда интересуются, почему в декларации имеется вычет, но соответствующий НДС у поставщика не был учтен и начислен. Как показывает практика, главная причина состоит в том, что представители поставщика не произвели эту операцию. И хотя по факту виновата его бухгалтерия, сама компания тоже рискует.
Еще одна возможная причина в том, что поставщик является только посредником, потому что в данном случае хотя и происходит выставление счетов-фактур, но сам НДС не начисляется. Вне зависимости от конкретной причины, изначально следует обратиться за разъяснениями именно к поставщику . Нужно попросить прислать документальные подтверждения того, что он является исключительно посредником. Копия соответствующего письма направляется в налоговую как основное доказательство.
Пояснения при разных вычете и начислениях
Суть этого случая в том, что вычет согласно счету-фактуре оказывается больше, чем НДС, который был начислен по данным поставщика. Самая вероятная причина – техническая ошибка или невнимательность. В пояснительной части нужно указать, что книга покупок заполнена корректно. Пояснения можно привести в свободной форме.
Пояснения в случае, если выручка меньше, чем начисления
Если в декларации указана меньшая сумма выручки по сравнению с реально зачисленными суммами на банковский депозит, это тоже основание для запроса пояснений. Основная причина в данном случае связана с ошибкой стороны покупателя. Контрагент может указать, например, что оплатил аванс, но на самом деле направляет средства за полученные товары. Соответственно, в пояснительной части нужно указать, что фирма корректно учла и выручку, и все зачисленные авансы. Также можно сослаться на то, что как выручка, так и авансовые платежи не всегда совпадают с суммами, представленными в выписках из банка.
Расхождения по выплаченной зарплате
В данном случае представители налоговой могут сделать замечания относительно того, что налог на доходы исчислен в размере, не соответствующим зарплате. И еще один распространенный случай – когда работник получает зарплату ниже официального МРОТ. Исходить нужно из следующих документов:
- принятое штатное расписание;
- трудовой договор, в котором всегда указывается, работает сотрудник на полную занятость или по совместительству;
- приказ о приеме этого сотрудника на работу, в котором также есть подобные сведения.
Некорректно начисленный НДФЛ
Это довольно редкие ситуации, поскольку начисление НДФЛ – стандартная процедура. Поэтому основная причина – невнимательность или техническая ошибка. В итоге нужно исправлять декларацию. Если же это сделать невозможно, то по требованию налоговой инспекции следует предоставить пояснительную записку любого образца. Например, иногда причина может быть связана с тем, что методика расчета на разных этапах применялась неодинаковая – тогда нужно подробно расписать эту методику и привести пример.
Пояснения в связи с расхождениями в отчетных документах
Могут быть и такие случаи, когда в разных декларациях наблюдаются нестыковки. В основном это происходит потому, что база по налогам в каждом случае определяется в соответствии со своими особенностями. Еще одна распространенная причина – разные правила налогового учета для конкретных ситуаций, поэтому обосновать подобные «расхождения» несложно.
По налоговой нагрузке
Если по мнению инспекторов компания имеет слишком низкую налоговую нагрузку, они почти всегда заинтересуются подобными случаями. Возможная причина – неточности, ошибки, из-за которых произошло уменьшение налоговой базы. Другой распространенный вариант – нагрузка снижается в связи с повышением издержек, уменьшением доходов на фоне форс-мажорных, непредвиденных обстоятельств, курсовой разницы, потерей поставщиков и многих других причин. За основу пояснения можно взять такой образец.
Прочие случаи
В остальных, менее распространенных случаях причины расхождений могут быть связаны со всевозможными ошибками, которые были допущены контрагентами фирмы. Тогда речь идет о так называемой «встречке» – т.е. встречной проверке. За фирмой закрепляется обязанность предоставить все документы, которые подтверждают операции, проведенные с данным контрагентом. А если таких не было, в пояснениях указывается именно так:
Штраф за непредоставление
Если по требованию налоговой инспекции пояснительная записка не была предоставлена, то как таковых мер ответственности не существует – т.е. на компанию не накладывается каких-либо штрафных выплат.
Однако существует административная ответственность за то, что представитель компании должен был явиться в налоговый орган, но так и не сделал этого. К тому же в интересах самой же фирмы предоставить в налоговую и сами пояснения об ошибках в декларации, и квитанцию о приеме документов, чтобы избежать возможной блокировки счета.
И еще один важный момент: на предоставленные по факту сведения налоговая может доначислить санкции, в связи с чем придется оспаривать это решение, тратя дополнительное время и средства.
В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.
О документе
Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.
Структура
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:
- Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
- Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
- Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
- В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.
Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.
Данные об организации
- Форма собственности и наименование юрлица.
- Адрес.
- Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
- Состав контрольных органов.
- Данные об учредителях.
- Размер капитала.
- Сведения об аудиторах.
- Наличие лицензий.
- Структура управления.
- Сумма уплаченных налогов в отчетном году.
Сведения об учетной политике
В записке отображаются такие данные:
- правила регистрации активов и обязательств;
- причина и последствия изменения политики;
- данные о правилах учета на будущий год;
- указываются откорректированные данные.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.
Информация об активах и обязательствах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
- срок использования объекта;
- способы начисления амортизации;
- движение арендуемых и ОС по группам;
- объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
- методы оценки активов;
- сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.
Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:
- способы оценки запасов;
- последствия изменений методов;
- величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.
Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:
- наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
- виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
- сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
- величина средневзвешенной ставки;
- способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
- стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
- стоимость переданных ЦБ и финвложений;
- состав и движение резерва под обесценение;
- оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.
По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:
- отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
- курс валюты Банка России на дату составления отчетности.
Анализ структуры баланса
Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.
Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.
1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:
Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:
- А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
- П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).
2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:
К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:
- П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
- А1 - первый раздел актива (стр. 290).
3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:
К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:
- П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
- ВБ - валюта баланса (стр. 300).
Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.
4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:
И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.
Данные о доходах и расходах
В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.
Оценка активности
Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:
- широта рынков сбыта, наличие экспорта;
- репутация предприятия на рынке;
- уровень выполнения показателей;
- эффективность использования ресурсов.
Изменение остатков
Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.
Аффилированные лица
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:
- их перечень;
- характер взаимоотношений;
- причины отнесения к аффилированным лицам;
- виды операций и методы определения цен по ним;
- доля принадлежащих акций.
Факты деятельности
В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.
Данные о совместной деятельности
- Количество договоров товарищества.
- Цели деятельности.
- Сумма вклада.
- Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
- Информация об используемых активах и совместных операциях.
Информация по сегментам
Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:
- перечень подразделений;
- общая величина выручки;
- прибыль или убыток;
- активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
- величина амортизационных отчислений;
- доля в чистой прибыли дочерних обществ;
- величина вложений в совместную деятельность.
События после отчетной даты
В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.
Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:
- объявление дебитора организации банкротом;
- произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
- получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
- продажа запасов по завышенной цене;
- объявление дивидендов;
- возмещение претензии от страховой компании;
- принятие решения суда, требующего создания резерва;
- реорганизация, реконструкция организации;
- принятие решения об эмиссии ЦБ;
- сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
- пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
- прекращение основной деятельности;
- снижение стоимости ОС;
- действия органов госвласти;
- непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.
Государственная помощь
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:
- характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
- целевом использовании финансовых ресурсов;
- невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.
Экологические показатели
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:
- данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);
- информация о рекультивации земель;
- данные о затратах на охрану окружающей среды.
Информация об АО
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:
- количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
- движении акций на начало и конец периода;
- стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
- наличии резервов и цели их созданий.
При дополнительной эмиссии указываются:
- причина выпуска;
- дата;
- условия реализации;
- количество эмитированных обыкновенных акций;
- сумма вырученных средств от размещения.
Раздел 17
В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:
условный расход (доход) по НПП;
разницы, повлекшие корректирование суммы налога;
ПНО, ОНО, ОНА;
причины изменений налоговых ставок;
суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.
Прекращение деятельности
Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:
описание ликвидируемой деятельности;
дата завершения работы;
стоимость имущества и обязательств к выбытию;
движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;
отмена ликвидации.
Прочие показатели
Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:
конкурентоспособность товаров;
кредитная политика, платежеспособность;
сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:
1. Общие данные
Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).
Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.
Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.
Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).
Состав учредителей лиц:
Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;
Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.
2. Положения учетной политики
Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).
3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).
4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).
5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).
6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.
Наименование | Первоначальная стоимость | Начисленный износ | Балансовая стоимость |
Земельные участки | |||
Транспортные средства | |||
Оборудование | |||
Инвентарь |
7. Обязательства и резервы
На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.
8. Труд и зарплата
Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.
9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).
Директор АО «Организация» Подпись
Вывод
По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.
В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки .
Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:
- об организации,
- ее финансовом положении,
- сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
- методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).
В ней раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация.
Руководствуясь требованиями Закона №129-ФЗ и положениями действующих ПБУ составим примерную Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу небольшой организации ООО «Ромашка» за 2011 год.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к годовому бухгалтерскому балансу за 2011 год ООО фирма «РОМАШКА»
1. Основные сведения об организации.
Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117437, Москва г, Профсоюзная ул., дом № 110, корпус Б.
ОГРН: 1012357987234.
ИНН: 7723123702.
КПП: 772301001.
Зарегистрировано в ИФНС России №23 по г. Москве 20.07.2007г. свидетельство 77 №005555155.
Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Численность работающих на конец отчетного периода составила 55 человек.
В 2011 году произошло увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1У от 11.04.2011 на сумму 3 000 000 руб. Размер уставного капитала Общества на 31.12.2011г. составляет 3 100 000 рублей.
Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа чулочно-носочных изделий.
Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2011 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.
Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
2. Выручка (доходы) от реализации
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Доходы от реализации в 2011 году составили 2 000 000 руб. (без НДС):
Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):
- 2010 год - 1 700 000 руб.;
- 2009 год - 1 500 000 руб.;
- 2008 год - 1 200 000 руб.;
- 2007 год - 800 000 руб.
3. Расходы, связанные с реализацией
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.
Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы, связанные с реализацией в 2011 году составили 1 000 000 руб. (без НДС):
Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 970 000 руб.
Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.
30 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 20 000 руб. и постоянных разниц на сумму 10 000 руб. следующим образом:
1. Временная разница в размере 20 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.
2. Постоянные разницы в размере 10 000 руб. (5 000 + 5 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:
- 5 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
- 5 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.
- 2010 год - 900 000 руб.;
- 2009 год - 800 000 руб.;
- 2008 год - 700 000 руб.;
- 2007 год - 600 000 руб.
4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2011 году составил 1 000 000 руб. (2 000 000 - 1 000 000 ).
Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 030 000 руб. (2 000 000 - 970 000 ).
Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.
Реализация товара состоялась в 1 квартале 2012 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2011 года.
Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 200 000 руб.
Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 470 000 руб.
Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 270 000 руб.
5. Прочие доходы
Сумма прочих доходов в 2011 году составила 150 000 руб.
100 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО.
6. Прочие расходы
Сумма прочих расходов в 2011 году составила 350 000 руб.
Для целей налогового учета сумма прочих доходов составила 185 000 руб.
Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.
Сумма разницы между БУ и НУ в размере 165 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:
- 10 000 руб. проценты по кредитам (в т.ч. вексельные %) превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 Налогового кодекса;
- 50 000 руб. расходы предыдущих налоговых периодов, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
- 60 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
- 40 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.09.2011 №547;
- 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).
Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, согласно договора кредитования от 15 ноября 2011г. №2342/2.
Сумма кредита, согласно договору составляет 1 000 000 руб. и полностью получена Обществом в ноябре 2011 года.
Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 15 ноября 2014 года. Проценты погашаются ежемесячно.
7. Расчеты по налогу на прибыль
Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 945 000 руб.
Ставка налога на прибыль в 2011 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2011 год составила 189 000 руб.
Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 800 000 руб.
Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 160 000 руб. (800 000*20%).
Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2011 года составляла 16 000 руб. В течении 2011 года произошло увеличение ОНА на сумму 4 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 20 000 руб. (20 000*20% = 4 000).
Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2011 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.
Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2011 году 35 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 175 000 руб. ((10 000 + 165 000)*20% = 35 000).
Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 189 000 руб. (160 000 + 4 000 + 35 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2011 год.
*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.
8. Финансовый результат хозяйственной деятельности
Финансовый результат, полученный в 2011 году составил 615 000 руб. (800 000 - 189 000 + 4 000 ).
На финансовый результат деятельности предприятия в 2011 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:
- управленческие,
- коммерческие,
- прочие,
9. Сведения об учетной политике организации
Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.
Учетная политика Общества утверждена Приказом №1УП от 30.12.2010г.
Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:
- линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
- срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
- в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.
Затраты по ремонту основных средств:
- включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.
- 1 раз в 3 года.
Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.
Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:
- на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
- Размер резерва при отсутствии движения активов:
- в течение года - 50% балансовой стоимости,
- свыше года - 100% балансовой стоимости.
- линейным способом.
- списывается единовременно.
Размер резерва сомнительных долгов составляет:
- 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
- 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
- 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
- 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
- 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.
- по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99).
Незавершенное производство учитывается:
- на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.
- Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
- Общепроизводственные расходы.
К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:
- Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
- Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
- Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
- Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
- Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
- Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
- Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.
- выручке от реализации продукции (работ, услуг).
- не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).
- исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:
- в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно ПБУ 14/2007:
- учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007) .
Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Резервы предстоящих расходов и платежей в 2011 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.
Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:
- При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
- При сроке погашения, превышающем 12 месяцев - в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:
- прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Генеральный директор
Фомин Иван Владимирович __________________(подпись)
Главный бухгалтер
Иванова Елена Сергеевна __________________(подпись)
Одной из условных форм бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Как следует из самого названия, она содержит некую расшифровку отчетности, то есть фактически словами описывает финансовое положение компании на конец года и изменения, произошедшие в нем за отчетный период.
Прежде всего, отметим, что нельзя путать пояснительную записку и пояснения к бухгалтерскому балансу. Последние, согласно пунктам 5 и 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», представляют собой отдельные отчетные формы, как то отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и прочие формы в составе бухгалтерской отчетности, которые фактически считаются приложениями к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснительная записка сама по себе также относится к пояснениям в составе комплекта отчетности.
Обязательна ли пояснительная записка к бухгалтерскому балансу? Разумеется, составлять ее и предоставлять в ИФНС в составе бухгалтерской отчетности компания должна. Однако тут есть одно исключение. Если особенности деятельности компании позволяют ей носить статус представителя малого бизнеса, то бухгалтерскую отчетность такая фирма может составлять в упрощенном виде. Это предполагает подачу бухгалтерской отчетности в составе всего двух форм: баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности у малого предприятия также не будет.
Как правильно написать пояснительную записку: образец
Содержание пояснительной записки в тех случаях, когда ее необходимо составлять, должно предоставлять контролирующим органам информацию о деятельности компании в отчетном периоде. В ней указываются основные характеристики бизнеса в целом, а также факторы, влияющие на изменения тех или иных показателей. Строгой формы для пояснительной записки нет. То есть бухгалтер может составить ее в текстовом виде и использовать в ней различные таблицы, сводки, графики или диаграммы, словом применять в этом отчете все способы подачи информации, которые сочтет нужным. Набор данных для пояснительной записки также определяет сам бухгалтер. При этом он должен руководствоваться самим назначением этой формы, проще говоря, раскрыть в ней необходимую для формирования у контролеров представления о деятельности компании информацию.
Пример пояснительной записки
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2017 год (образец)
ООО «Альфа»
1. Общие сведения
1. Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
1. Юридический и фактический адрес: г. Москва ул. Профсоюзная д. 99.
1. Дата регистрации: 21 августа 2013 года.
1. ОГРН: 1077077077077
1. ИНН: 7727077700
1. КПП: 772701001
1. Зарегистрировано в ИФНС России № 27 по г. Москве, свидетельство о госрегистрации 77 №000000077.
1. Уставный капитал: 10 000 (десять тысяч) рублей, оплачен полностью.
1. Основной вид деятельности: 70.3 - Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
1. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2017 года составила 65 человек.
1. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
1. Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности.
2. Учетная политика
Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2017 год утверждена приказом генерального директора № 2016-12/28. В отчетном периоде учетная политика не изменялась.
2. Согласно утвержденному документу в организации применяется линейный метод амортизации основных средств и нематериальных активов.
2. Стоимость материально-производственных запасов, готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости;
2. списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости.
2. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
3. Основные показатели деятельности (тут можно привести основные цифры по доходам и расходам компании, отражаемым для целей бухучета)
3. В отчетном году выручка ООО «Альфа» составила:
1. По основному виду деятельности по предоставлению посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом – 158 456 120 рублей
2. По прочим видам деятельности – 1 000 580 рублей.
3. Прочие доходы: 670 800 рублей.
3. Расходы, связанные с производством и реализацией:
1. Приобретение основных средств: 3 480 780 рублей,
2. Амортизация: 44 118 рублей,
3. Приобретение материалов: 110 880 рублей,
4. Фонд оплаты труда: 37 520 130 рублей,
5. Командировочные расходы: 458 690 рублей,
6. Аренда: 5 420 180 рублей.
3. Прочие расходы: 980 456 рублей.
4. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 г.
Тут расшифровываются отдельные статьи бухгалтерского баланса с более развернутой информацией и пояснениями, которые могут быть интересны для проверяющих. Приведем пример такого пояснения по строке «Капитал и резервы».
4.1. Капитал и резервы.
В 2017 году показатель капитала и резервы были увеличены за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся после выплаты дивидендов учредителям ООО «Альфа» по итогам 2016 года. Таким образом, стоимость капитала и резервов составила по состоянию на 31 декабря 880 000 рублей.
5. Оценка стоимости чистых активов (приводятся данные чистых активов, рассчитанных на основании показателей бухотчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года).
6. Состав основных средств (расшифровывается показатель соответствующей строки баланса).
7. Кредиторская задолженность (в том числе целесообразно указать задолженность перед бюджетом на конец года).
8. Прочая информация.
Генеральный директор ООО «Альфа» Иванова Т.Н.
Как уже было сказано, законодательство не предлагает четкого перечня сведений, касающихся финансовой деятельности компании, которые бухгалтер был бы обязан внести в пояснительную записку к балансу. Главное при ее составлении придерживаться общего принципа соответствия данных бухгалтерской отчетности.
Связанные стороны в пояснительной записке
Однако особое внимание при составлении пояснительной записки следует уделить информации о связанных сторонах. Ее рекомендуется указывать в данном документе отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).
Компания вправе сама определить перечень связанных сторон, данные по которым она отразит в записке. Сами же данные нужно раскрывать в разрезе информации о совершении операций со связанными сторонами, а также независимо от совершения операций, по тем организациям и физлицам, которые признаются аффилированными.
Связанные стороны в пояснительной записке, пример:
1. Информация об аффилированных лицах по состоянию на 31.12.2017:
1. Иванова Татьяна Николаевна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
1. Петрова Екатерина Борисовна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность заместителя генерального директора.
2. Операции, проводимые в отчетном периоде со связанными сторонами.
2.1. 20.03.2017 года общим собранием учредителей ООО «Альфа» была рассмотрена и утверждена бухгалтерская отчетность за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 7 800 000 рублей учредителям исходя из их доли в УК. Выплата (с учетом удержания налога на доходы физлиц) была произведена 1504.2017 г.
2.2. В июле 2017 года ООО «Альфа» заключила с учредителем Петровой Е.Б. договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 1 250 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости, проведенной независимым оценщиком. Расчеты по совершенной сделке были произведены в полном объеме в августе 2017 года, тогда же был подписан акт приема-передачи помещения.
Составной частью финансовых отчетов является пояснительная записка, которая прилагается к годовому . В тексте документа предоставлены основные сведения о результатах деятельности организации за отчетный период, характеристики показателей и описание их динамики.
Необходимым является и обоснование учетной политики предприятия, эффективность ее применения, в связи с чем, в записке указываются:
- свод отдельных правил учета активов и обязательств, принятых учетной политикой;
- причины ее изменения и результаты;
- сравнительный анализ предыдущего периода с отчетным;
- последствия корректировки учетной политики в сравнении с предыдущим отчетным периодом;
- результаты корректировок за предыдущие периоды.
Записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности – текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение.
При предоставлении годовых отчетов, предприятиям малых форм собственности составлять пояснительные записки к общему комплекту документов не требуется. В соответствии с законом, такое обязательство перед налоговыми органами для них не предусмотрено. Если же организация использует общую систему налогообложения (когда выручка определяется от объема реализации товаров или услуг), то в этом случае необходимо отдельно приводить сумму, которая подлежит уплате в бюджет.
Характеристика показателей должна содержать:
- данные об основных средствах предприятия: их поступлении, первоначальной и остаточной стоимости, периоде использования и выбытии;
- данные о нематериальных активах;
- информацию об инвестициях и вложениях;
- сведения об общем техническом уровне выпускаемой продукции или оказываемых услуг.
Зависимость и динамика показателей их может быть отражена в графическом виде, табличном или подкреплена диаграммами.
Важная часть пояснительной записки – проведенные аналитические исследования фактических показателей деятельности, описание того, как именно изменилось имущественное и финансовое положение предприятия.
Для краткосрочного планирования деятельности финансисты отражают в документе коэффициенты: текущей ликвидности, платежеспособности, а также способности обходится собственными средствами. При долгосрочном планировании оцениваются инвестиционные потоки, их объем, период вложения, сроки окупаемости и рассчитывается временная точка, когда вложенные средства начнут приносить прибыль, а также проводится оценка внешних инвесторов.
Деловая активность – серьезный показатель, поскольку объемы реализации и доход напрямую зависят от репутации предприятия, клиентской базы, наличия экспортных поставок, степени использования собственных средств и уровня выполнения запланированных показателей.
В заключительной части записки дается описание динамики основных показателей за несколько последних лет, планируемые долгосрочные и краткосрочные капиталовложения, а также другие финансово-экономические мероприятия, направленные на улучшение деятельности.
