Сама по себе ГП отражается на сч. 43, считается составляющей материальных запасов производства. Учет ГП ведется на предприятиях, занятых в производственном процессе, как самостоятельно осуществляющих реализацию, так и через третьих лиц. Готовая продукция подлежит последующей перепродаже, может быть оплачена, отгружена, перемещена на хранение, списана, выпущена, и все это отражается в учете бухгалтерскими проводками. В целях их сохранности проводится инвентаризация, результаты которой также можно увидеть в проводках. Стоимость отражается по фактическим (конечным) или планируемым ценам, что влияет на результаты.
Учет ГП по фактической себестоимости
Проводки по учету готовой продукции по фактической стоимости издержек ставятся в корреспонденции со бух.сч. 43.
Совет: Наиболее актуально проводить учет готовой продукции по фактической себестоимости на некрупных предприятиях.
В состав себестоимости при этом входят:
- Материальные затраты;
- Производственные расходы;
- Амортизация ОС, которые непосредственно участвовали в создании выпуска;
- Зарплата работников предприятия.
Документальным основанием для проводок по фактической себестоимости считается Акт выпуска ГП. Записи в отчетах бухгалтерии выглядят так:
- Выпуск ГП с основного производства Дт 43 Кт 20;
- Оприходование со вспомогательного (обслуживающего) производства Дт 43 Кт 23(29);
- Г отовая продукция, предназначенная продаваемая по фактической себестоимости в бухучете, отражается Дт 90.2 Кт 43.
Первая проводка показывает в полном объеме поступление (выпуск) Готовой продукции с цехов предприятия на склад.
Внимание! На момент перевода ГП на склад, фактическую себестоимость определить невозможно. Конечная ее величина вычисляется только на конец периода, когда видны все прямые и косвенные издержки, влияющие на цену. На конец периода, расходы относятся на весь выпуск пропорционально. Изготовленные в разные периоды, проданные по одной стоимости, единицы продукции могут иметь различную фактическую себестоимость.
Учет этим методом усложняется, если в тот же период, произведенные изделия были реализованы, списаны. Для оприходования на складе составляется две приемо-сдаточных накладных.
Проводки по нормативным ценам записываются с использованием сч. 43 и его определенного субсчета для проведения отклонений запланированных на предприятии цен от себестоимости реальной.
Учет «Готовой продукции» по нормативным ценам
Если учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости осуществляется с применением в бухгалтерских проводках только 43 счета, то по плановой добавляются проводки с использованием 40-го счета. При этом 43-й счет может быть использован с уточняющими субсчетами. С помощью сч.40 можно увидеть разницу фактической себестоимости от плановой.
Этот метод удобно использовать для предприятий с большим перечнем изделий.
Проводки по плановой себестоимости по учету ГП:
- Перемещение ГП на складское хранение по учетным ценам (плановым) Дебет 40 Кредит 20;
- Списание реально полученной себестоимости Дт 43 Кт 40;
- Отправка на реализацию Дт 90.2 Кт 43.
По результату отчетного месяца на сумму разницы между реальной и запланированной себестоимостью может быть сделана корректировка, аналогично проводке по учету отгрузки готовой продукции только по сч. 40 – Дт 90.2 Кт 40.
Если в организации есть остатки ГП на конец (начало) периода, то применяют принцип расчета, указанный в Методуказаниях № 119н.
Внимание! На конец месяца происходит закрытие счета 40, который остается с нулевым сальдо.
Независимо от выбранного метода, проводки по учету оприходования готовой продукции по фактическим ценам должны быть по сумме равны сумме по проводкам по плановой стоимости расходов с зачетом проведенных дополнительно в конце периода отклонений. То же самое касается отгруженных партий.
Если запланированная себестоимость на конец месяца выше фактической, то есть произошла экономия средств, то проводки по учету готовой продукции проводятся «сторно», то есть вычитаются.
Отражение операций по учету отгрузки ГП
Отгрузка может осуществляться не только по договору поставки, но и по иным основаниям, в связи с чем, делаются следующие проводки:
- Дт. 91.2 Кт 43 ГП переданная бесплатно;
- Дт 79.2 Кт 43 ГП передана подразделениям компании;
- Дт 45 Кт 43 предоставлена по комиссионному соглашению, агентскому договору (комиссионеру);
- Дт 58.1 Кт 43 ГП внесена в состав УК;
- Дт 58.1 Кт 43 ГП внесена в качестве доли в товарищество;
- Дт 20 Кт 43 ГП передана на основное производство;
- Дт 25 (26) Кт 43 ГП на осуществление общехозяйственных надобностей;
- Дт 29 Кт 43 ГП отпущена на нужды обслуживающих производство подразделений.
Совет! К каждой проводке по счету 40 прилагайте справку расчет, аналогично калькуляции учетной стоимости.
Инвентаризация
Учет итогов инвентаризации готовой продукции должен быть своевременным, а значит оперативным и достоверным. Ведь для нормальной работы предприятия, необходимо знать реальные остатки. Главные проводки после инвентаризации, это оприходование излишка и списание недостач. Недостача отражается по Дт 94 Кт 43 счетов. А излишки относятся на Дт 43 и Кт 91.
Остатки ГП на предприятии учитывают по плановой цене.
Для учета продажи готовой продукции, товаров, услуг используется счет 90 «Продажи». Счет 90 - сложный, имеющий несколько субсчетов. В данной статье разберем, как устроен этот счет, и какие проводки по счету 90 выполняются при продаже продукции, товаров и услуг.
Похож на него по своей структуре , который мы разберем в ближайшее время.
Структура счета 90 “Продажи”, субсчета
Счет 90 «Продажи» состоит из нескольких субсчетов, основные субсчета, которые всегда используются это:
- субсчет 1 - по кредиту этого субсчета отражается выручка от продажи.
- 2 - по дебету отражается , товаров, услуг, то есть того, что продаем.
- 3 - по дебету отражается , начисленный на реализованную продукцию.
- 9 - на этом субсчете считается общий финансовый результат за месяц, по дебету отражается прибыль за месяц, по кредиту убытки.
вторая партия: себестоимость 120 000 руб., выручка 200 000 руб., НДС 30 000 руб.
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 80000 | 90/2 | 43 | Первая партия направлена на продажу, списана себестоимость |
| 100000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи первой партии |
| 15000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на первую партию |
| 120000 | 90/2 | 43 | Списана себестоимость второй партии |
| 200000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи второй партии |
| 30000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на вторую партию |
| 55000 | 90/9 | 99 | Отражен финансовый результат в данном месяце |
Алгоритм:
- В течении месяца фиксируем все продажи, начисляем НДС.
- В конце месяца считаем финансовый результат.Фин.результат = оборот по дебету - оборот по кредиту = (80 000 + 120 000) + (15000 + 30000) - (100 000 + 200 000) = – 55 000 руб. получили прибыль. Полученную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.
Для наглядности представим сч. 90 и сч. 99 в виде таблицы и отразим все операции по продажам (красным выделено конечное сальдо, черным текущие операции):
 |  |
Ноябрь:
В ноябре открываем новый сч. 90, переносим конечное сальдо по каждому субсчету из октября, в ноябре это будет начальное сальдо.
1 партия: себестоимость 90 000, выручка 150 000, НДС 23 000.
2 партия: себестоимость 180 000, выручка 300 000, НДС 46 000.
Алгоритм:
- Проводки будут аналогичными предыдущему месяцу, не буду повторяться.
- Финансовый результат: (90 000 + 180 000) + (23 000 + 46 000) - (150 000 + 300 000) = – 111 000 - прибыль.
Сч. 90 и сч. 99 в конце месяца будут выглядеть следующим образом (зеленым отмечено начальное сальдо, красным – конечное сальдо, черным – текущие операции):
Декабрь:
Переносим конечное сальдо по каждому субсчету из ноября, оно будет являться начальным сальдо для декабря.
1 партия: себестоимость 75 000, выручка 100 000, НДС 15 000.
Алгоритм:
- Выполняем необходимые проводки по продажам, начисляем НДС.
- Финансовый результат за месяц = 75 000 + 15 000 - 100 000 = – 10 000 - прибыль.
- Закрываем счет 90. Напомню, что закрываем мы каждый субсчет на субсчет 9, на рисунке закрытие счета отражено синим цветом. В результате закрытия сальдо по всем субсчетам равно 0.
 |  |
Надеюсь, теперь вопрос учета продажи готовой продукции, товаров, услуг не вызывает затруднений. В следующей статье продолжим тему учета финансовых результатов, рассмотрим учет прочих доходов и расходов на сч. 91.
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
· Система счетов для учета готовой продукции
· Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
· Учет реализации готовой продукции
· Методы отражения выручки от реализации
Система счетов для учета готовой продукции
Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов «Готовая продукция и товары».
На активном счете 41 «Товары» ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.
На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.
На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.
На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.
На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.
Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
· расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
· расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
· услуги маркетинга;
· расходы на участие в выставках и ярмарках;
· комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Учет реализации готовой продукции
Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.
Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.
Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».
Схема счета 90 «Продажи»
В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».
Пример 9.1. Определение финансового результата от продажи продукции.
Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью)
Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».
Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.
Пример 9.2. Типовая схема учета реализации продукции.
В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.2.
Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.
Таблица 9.2
Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 5) 44000 6) 800 7) 6200 | 4) 51000 |
| Од = 51000 | Ок = 51000 |
Финансовый результат от реализации продукции - прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:
1) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;
2) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.
Пример 9.3. Учет реализации работ.
Предприятие-заказчик А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.
Предприятие-подрядчик В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно, а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком С.
Задание. Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика В и определить финансовый результат от реализации работ.
В себестоимость работ включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).
Таблица 9.3
Для определения финансового результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.
Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.
Планом счетов для отражения в бухучете предусмотрено использование следующих счетов при отражении реализации услуг, работ, товаров:
- - применяется для учета затрат при реализации услуг и выполнении работ.
- 41- применяется при отражении стоимости товаров приобретенных для дальнейшей перепродажи.
- 42 - для списания наценки по товарам (когда отражение товаров производится по продажным ценам).
- 43 - используется для отражения готовой продукции, созданной на предприятии.
- 44 - для учета расходов на продажу по реализованным товарам.
- 45 – на этом счете показывается продукция, которая отгружена продавцу, но еще им не получена и не оплачена.
- 46 - используется при поэтапном выполнении работ.
- 50 - при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары наличных платежей.
- 51 - при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары безналичных платежей.
- 52 - когда покупателями выступают иностранные лица, перечисляющие оплату в иностранной валюте.
- 57 - когда оплата за проданные услуги, работы, товары происходит банковскими карточками.
- - применяется при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками за проданные им услуги, работы, товары.
- 68/НДС - применяется для начисления НДС при продаже услуги, работы, товары.
- - при осуществлении реализации по товарам, работ, услуг по разовым сделкам.
- - используется при отражении в бухучете выручки по продаже услуг, работ, товаров.
- 90/2 - применяется для учета себестоимости проданных услуг, работ, товаров.
- 90/3 - на счете отражается информация о включенном в стоимость проданных услуг, работ, товаров НДС (когда организация работает с НДС).
- 90/4 - если реализуемые товары, облагаются акцизами.
Проводки по реализации товаров и услуг
При продаже товаров в розницу
Особенностью учета реализации в розничной торговле является поступление выручки от продажи не на расчетный счет, а, в основном, в кассу.
В связи с тем, что покупателями выступает достаточно обширный круг потребителей, расчеты с ними ведутся без использования счета 62, а напрямую на счет учета выручки. Кроме этого, на себестоимость проданных товаров обычно списываются также затраты на их продажу.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 50 | 90/1 | В кассу сдана выручка по продаже товаров |
| 57 | 90/1 | Принята оплата через оплату банковской картой |
| 51 | 57 | Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие по договору эквайринга |
| 90/2 | 57 | Отражена комиссия по договору эквайринга |
| 90/2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
| 90/2 | 42 | |
| 90/3 | 68 | Определен НДС за проданные товары |
| 90/2 | 44 | Включены затраты на продажу |
Продажа товаров оптом по предоплате
Когда договором купли-продажи или поставки установлена предоплата, она предполагает, что покупатель полностью или частично должен произвести оплату товара до его отгрузки.
Внимание! При продаже товаров по предоплате у поставщика возникает обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет с авансовой суммы, а когда происходит отгрузка материальных ценностей, требуется проведение зачета. В связи с этим для учета расчетов по покупателю необходимо использовать два субсчета у - общий по расчетам и один по авансам полученным.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51, 52 | 62/2 | От покупателя получен аванс за продукцию, товар |
| 76/НДС | 68 | Определен НДС на полученный от покупателя аванс |
| 62 | 90/1 | Указана выручка от продажи товаров, готовой продукции |
| 90/2 | 41, 43 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции |
| 90/2 | 42 | Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам) |
| 90/3 | 68 | |
| 62/2 | 62 | Выполнен зачет ранее поступившего аванса |
| 51, 52 | 62 | Выполнен окончательный расчет за товар (если аванс был произведен частично). |
| 68 | 76/НДС | Выполнен зачет ранее уплаченного НДС с аванса |
Продажа товаров оптом по отгрузке
При учете продажи товара по отгрузке, оплата производится в момент отгрузки либо после нее. Также имеет значение в какой момент будет происходить переход права на отгруженные товары от поставщика к покупателю (на складе поставщика, на складе покупателя или где-то промежуточно).
Так как товар будет находиться уже не на складе, но и списать его стоимость на реализованные товары поставщик тоже не сможет, следует применять счет 45. При этом не возникает обязательств по определению и уплате налога НДС с авансового платежа (по причине отсутствия такового).
Внимание! При УСН необходимо делать такие же проводки, за исключением начисления НДС, так как факт оплаты имеет значение только при определении дохода компании для целей налогообложения.
Реализация услуг
Оказание услуг в бухучете проводится аналогично реализации товаров. Но так как они не имеют материального воплощения, то все затраты собираются на одном из счетом производства (20, 25 и т. д.), после чего они списываются в момент реализации на счет 90/2. Счета 41, 43 при этом не используются.
Возврат аванса
Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.
При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:
- Если поставщик не исполняет свои обязательства;
- Если работы выполняются не качественно;
- Если начало работ было осуществлено позднее установленного;
- Иные обстоятельства, указанные в заключенном соглашении.
Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51 | 62/2 | На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги |
| 76/НДС | 68 | На сумму поступившего аванса начислен НДС |
| 62/2 | 51 | Покупателю возвращена сумма аванса |
| 68 | 76/НДС | Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету |
В бюджетном учреждении
В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.
Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.
Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Безвозмездная передача
Несмотря на то, что поставщик при такой операции фактически не получает для себя никакой выгоды, в том числе и выручки, налоговое законодательство данную операцию трактует как продажу.
Еще одна особенность - определение налога на прибыль. В бухгалтерском учете все понесенные расходы включаются в состав прочих. В то же время, в налоговом учете они не включаются в состав уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Оформляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 91/2 | 41, 43 | Списана себестоимость переданных товаров или готовой продукции |
| 91/2 | 60, 76 | Списаны затраты по транспортировке, хранению переданных товаров |
| 91/2 | 68 | Произведено начисление НДС на стоимость переданных товаров |
| 19 | 68 | По переданным товарам произведено восстановление НДС, ранее включенного в вычет |
| 91/2 | 19 | Восстановленный НДС списан на прочие расходы |
Реализация товара через посредника
В сделке по продаже товара могут участвовать третьи лица, которые выступают посредниками между покупателем и продавцом. В этих случаях план счетов также предполагает использование счета 45.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 45 | 41,43 | Отгружены товары, готовая продукция посреднику для дальнейшей реализации |
| 62 | 90/1 | Посредник сообщил о реализации товара покупателю |
| 90/2 | 45 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя) |
| 90/3 | 68 | Отражен НДС по проданным товарам, продукции |
| 76 | 62 | Отражена задолженность посредника за отгруженный товар покупателю (когда расчеты с покупателем ведутся через посредника) |
| 44 | 76 | Начислено вознаграждение посреднику за участие в реализации товара |
| 19 | 76 | Принят НДС по вознаграждению посредника |
| 90/2 | 44 | Списаны на затраты услуги посредника |
| 68 | 19 | Зачтен НДС по вознаграждению посредника |
| 51 | 76 | Поступила оплата за поставленные товары, продукцию от посредника |
| 76 | 51 | Оплачены услуги посредника (если комиссия посредника не удерживается из оплаты за реализованный товар) |
