Расчет амортизации по формулам. Амортизационные отчисления

1. В течение всех лет амортизационные отчисления одинаковы.

2. Накопленный износ возрастает равномерно.

3. Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пропорционально сумме накопленного износа, пока не достигнет к последнему году прогнозируемой ликвидационной стоимости.

Применение линейного метода целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток - при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Таким образом, равномерное начисление амортизации при рассматриваемых способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженному активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением способов ускоренной амортизации.

Метод уменьшаемого остатка есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.

При использовании названного метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А год = О ст · N;

О ст -- остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N -- норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний -- лишь 6,7% (8373: 125 000), или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб., или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, что составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373) : 125 000 * 100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. Предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Расчет амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в таблице 2 (Приложение 2).

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

Агод= Ост · N· К,

где К -- коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил два, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже двух. При коэффициенте ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Данный метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы:

1. При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина -- амортизируемая стоимость объекта.

2. Амортизируемая стоимость делится на исчисленную расчетным путем сумму чисел срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно по формуле:

А год = П ст · t/T,

где Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

T -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизационных отчислений на его основе, с учетом условия предыдущего примера, представлен в таблице 3 (Приложение 3).

Как видно, годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что по существу соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего -- 6-го года функционирования -- первоначальной стоимости за минусом полезных отходов.

Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынках становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств; стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) созвучен по своей сути производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:

1-й год - 1680, 2-й год - 1400; 3-й год - 1260; 4-й год - 980;

5-й год - 880; 6-й год - 800; всего - 7000 ед.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А год = П ст /М · m,

где П ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;

m - объем продукции в соответствующем году, ед.

Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования в нашем примере составят 17,86 руб. (125 000: 7000). При таком подходе формирование амортизационных отчислений будет иметь следующий вид (таблица 4, Приложение 4).

Из таблицы 4 видна прямая зависимость ежегодной суммы амортизационных отчислений от результатов использования объекта. В конечном итоге эта зависимость оказывает самое непосредственное влияние на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степени использования оборудования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, равномерного распределения амортизационных отчислений в течение года при этом способе нет. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных. При достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока его службы применение метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривается как более предпочтительное в сравнении с ранее рассмотренными методами. Однако на практике данный способ применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

Сравнение способов уменьшающегося остатка и списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с линейным способом показывает формирование амортизационных отчислений в первый год службы объекта в большей сумме, нежели при линейном способе. В то же время по последнему сроку службы объекта имеет место обратная картина. Для линейного способа характерна и большая величина остаточной стоимости в сравнении с предыдущими методами.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. Рекомендуется применять ускоренную амортизацию по той части фондов, которые используются для увеличения производства средств вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции. Вместе с тем метод ускоренной амортизации не допускается в отношении машин и оборудования, нормативный срок службы которых не превышает трех лет. Недостаток ускоренных способов: их использования стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Обособленное место производственного способа по отношению к другим способам начисления амортизации, обусловлено сущностью самого способа, т.к. в основе его степень эффективности службы конкретного объекта: чем большая отдача, тем большая сумма начисленных амортизационных отчислений. Поэтому рассматривать данный метод как один из вариантов ускоренной амортизации неправомерно.

Выбранный способ начисления амортизации по каждой конкретной группе основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества и должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Изменение заявленного способа начисления амортизации в течение срока полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не допускается.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация – это перенесение стоимости постепенно снашивающихся основных фондов на стоимость выработанной продукции.

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1. Линейный способ (равномерный, пропорциональный) – предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Норма амортизации (Н а) является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

А год = (Ф п ∙ Н а) / 100%

2. Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации бо льшими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств. При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые предусмотрены законодательством. Способ уменьшающегося остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений с учетом срока его полезного использования.

А год = (Ф ост ∙ Н а) / 100%

3. Способ списания стоимости фондов по сумме числа лет срока полезного использования (ускоренный метод) – широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять бо льшие суммы амортизации. Постепенно амортизационные отчисления становятся все меньше. Ускоренный метод позволяет повышать уровень конкурентоспособности предприятия, так как располагает более широкими возможностями для обновления парка оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и коэффициента (Кi), представляющего собой отношение числа лет, остающихся до конца срока службы (Ti) к сумме чисел лет срока его полезного использования (ΣTn).

А год = Ф п ∙ К i ,

где К i = T i / ΣT n

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – в данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и коэффициента (Кi"), представляющего собой отношение объема фактически произведенной продукции (Nф) к предполагаемому выпуску за весь период полезного использования объекта (Nобщ).

А год = Ф п ∙ К i "

где К i " = N ф / N общ. N ф – количество выпущенной продукции в периоде; N общ – выпуск продукции за срок полезного использования объекта.

Нельзя начислять амортизацию по:

– объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объектам основных средств некоммерческих организаций;

– объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По всем указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В налоговом учете применяется два метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

2) нелинейный способ.

Амортизацию начисляют каждый месяц. При применении линейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А год = (Ф п ∙ Н а) / 100%

Норма линейной амортизации определяется по формуле:

Н а = (1 ∙ 100%) / n

где n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом сумма амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

А год = (Ф ост ∙ На) / 100%

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Налоговым кодексом РФ налогоплательщикам предоставлено право применять специальные повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации для основных средств, а также амортизационную премию.

Повышающие коэффициенты (п.7 ст.259 НК РФ) применяются в отношении следующих основных средств:

– используемых для работы в условиях агрессивной среды (не выше 2);

– используемых для работы в условиях повышенной сменности (не выше 2);

– являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).

Пунктом 10 ст. 259 НК РФ организациям предоставлено право по своему усмотрению начислять амортизацию по всем основным средствам (либо по отдельным группам) с применением понижающих коэффициентов. Решение о применении понижающих коэффициентов закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Отказаться от применения понижающих коэффициентов в середине года нельзя.

Решая вопрос о применении коэффициентов и амортизационной премии, нужно иметь в виду, что эта возможность предусмотрена только в налоговом законодательстве.

1.10 Учет основных средств и прочих внеоборотных активов

1.10.1 Учет приобретения основных средств и земли

В стоимость приобретаемых основных средств обычно включают:

• Нетто-стоимость закупки *,
• Затраты, связанные с монтажом и пуском в эксплуатацию.

* Если основное средство приобретается в кредит, то расходы на оплату процентов не включаются в его стоимость. (Исключением является строительство объекта.) По принципу соответствия все учтенные расходы по приобретению объекта распределяются на весь срок его эксплуатации.

1.10.1.1 Земля

При покупке земли могут возникать следующие расходы, относимые на счет “Земля”:

• Стоимость земли,
• Комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости,
• Юридические услуги,
• Оплачиваемые покупателем налоги,
• Дренаж, очистка и выравнивание земли.

Обустройство территории, включающее в себя подъездные пути, ограждения, охранную сигнализацию, парковки и т.д., относятся на отдельный амортизируемый (в отличие от земли) счет - “Обустройство земельного участка”.

Следует отметить, что следствием принципа непрерывности служит отражение в учете любого внеоборотного средства по первоначальной (исторической) стоимости, сложившейся на дату ввода в эксплуатацию.

То есть, рыночная стоимость используется только при ликвидации предприятия или при продаже объекта. (Принцип непрерывности деятельности предприятия означает, что в обозримом будущем не намечается его закрытие, а значит продавать основные средства нет необходимости.)

1.10.1.2 Здания и сооружения

Если здание уже существует, то при его покупке в стоимость включают:

• Цену покупки,
• Расходы по доведению здания до рабочего состояния.

Если здание строится, то в его стоимость включаются все расходы, в том числе и по оплате кредитных процентов.

Иногда земля и здание приобретаются в комплексе. Такая покупка обслуживается “паушальным” платежом (Group purchases) . Для правильного начисления амортизации необходимо из паушальной цены убрать стоимость земли. Оставшаяся стоимость здания служит основой для начисления амортизации.

1.10.2 Амортизация

Процесс распределения (списания)на отчетные периоды в течение всего срока эксплуатации первоначальной (исторической) стоимости основного средства при сохранении производительной способности носит название “Амортизация”.

Амортизация – это накопление средств на замену (восстановление) основного средства. Дело в том, что основное средство, как правило, имеет ограниченный срок сохранения производительности или иных полезных для деятельности предприятия свойств.

Срок ограничен:

• Физическим износом (средство просто перестает работать, т.к. ломаются его детали),
• Моральным износом (его производительность не соответствует современным требованиям).

При начислении амортизации основных средств будем использовать следующие понятия:

• Первоначальная стоимость (Acquisition cost ),
• Ликвидационная стоимость (Residual cost ),
• Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостями (Depreciable cost ),
• Предполагаемый срок полезной службы (Estimated useful life ).

Современный российский учет максимально приблизился в области начисления амортизации к американскому учету. Однако существуют и некоторые отличия. Например, ликвидационная стоимость в российском учете, как правило, равна нулю. В американском учете ликвидационная стоимость определяется многими факторами и рассчитывается заранее. Особенно важно учесть ликвидационную стоимость быстро “стареющих” основных средств (например, компьютеров). В этом случае ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации. Для “не стареющих” морально основных средств ликвидационная стоимость – это стоимость того, что еще может пойти в ход после демонтажа средства. Предполагаемый срок полезной службы в отличие от русского учета также оцениваемая расчетным путем величина. При расчете используются:

• Накопленный опыт работы с подобными средствами,
• Современное состояние объекта,
• Современные тенденции в области технологий и производств.

1.10.2.1 Методы начисления амортизации

* Методы ускоренной амортизации.

Первый метод – это полный аналог российского метода, основанный на единой норме амортизационных отчислений.

Второй метод также используется в российской практике и основан, например, на максимальной величине пробега автомобиля.

Рассмотрим более подробно два метода ускоренной амортизации, также предлагаемые российским бухгалтерам ПБУ “Основные средства”.

1.10.2.1.1 Метод списания стоимости по сумме чисел (Sum of the Years digits Method )

1. Определяем срок полезного использования объекта (например, 5 лет),
2. Раскладываем полученное число лет на простые числа (1, 2, 3, 4, 5),
3. Находим сумму простых чисел (1+2+3+4+5=15),
4. Определяем расчетный коэффициент для каждого года эксплуатации путем деления числа остающихся лет эксплуатации на сумму простых чисел. Например, для первого года эксплуатации коэффициент равен 5/15, для второго года эксплуатации 4/15 и т.д.
5. Рассчитываем годовую сумму амортизации за текущий год путем умножения полученного коэффициента на амортизируемую стоимость,
6. Рассчитываем накопленную амортизацию, добавляя к полученному результату накопленную амортизацию прошлых лет,
7. Вычисляем остаточную (книжную) стоимость.

Приведем пример в виде таблицы

Таблица 25. Начисление амортизации методом суммы чисел

Период	Амортизируемая стоимость (9,000) = Первоначальная стоимость (10,000) - Ликвидационная стоимость (1,000)	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
	Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000
Конец первого года		5/15*9,000 = 3,000
Конец второго года	Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000	4/15*9,000 = 5,400
Конец третьего года	Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000	3/15*9,000 = 1,800
Конец четвертого года	Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000	2/15*9,000 = 1,200
Конец пятого года	Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000	1/15*9,000 = 600

Для расчета суммы чисел можно использовать формулу S=N*(N+1)/2

Где N – число лет службы объекта.

1.10.2.1.2 Метод уменьшающегося остатка (Declining-balance Method )

Применяется твердая (чаще всего удвоенная) годовая норма амортизации в процентах, но каждый год эта норма применяется к остаточной стоимости прошлого года за исключением последнего года. В последний год списывается необходимая для получения ликвидационной стоимости сумма. Возьмем для примера тот же объект, что и в предыдущем примере. Считаем, что годовая норма амортизации 20%, а удвоенная 40%. Проиллюстрируем метод с помощью таблицы.

Таблица 26. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию)
Конец первого года		40%*10,000 = 4,000
Конец второго года		40%*6,000 = 2,400
Конец третьего года		40%*3,600 = 1,440
Конец четвертого года
Конец пятого года

При сравнении этих методов можно сделать вывод о том, что они очень похожи, хотя амортизация по второму методу более быстрая.

Замечание. При начислении амортизации в расчет принимаются только целые месяцы, следующие за датой ввода в эксплуатацию.

1.10.2.2 Бухгалтерский учет амортизации

Амортизация с одной стороны отражается как расход, а с другой как сумма, регулирующая первоначальную стоимость до остаточной.

Используемые счета:

520.260 “Амортизация оборудования”,

119 “Начисленный износ основных средств” (Накопленная амортизация). Счет контрарный к счету учета основного средства. Имеет сальдо нормальное кредитовое.

Бухгалтерская проводка по начислению амортизации имеет вид

Амортизация оборудования 1,000

Накопленная амортизация 1,000

Программа предусматривает полуавтоматический режим начисления амортизации.

1.10.2.3 Амортизация малоценных предметов (Depreciation Assets of Low Unit Cost )

Применяются два варианта:

• В момент приобретения стоимость МБП сразу списывается на издержки. Данная операция производится в соответствии с принципом материальности, по которому несущественные для предприятия ценности не держат на балансе, а учитывают на счете расходов.
• Метод периодической инвентаризации. Более дорогие МБП держат на балансе, в конце отчетного периода делают инвентаризацию и списывают недостающие МБП на расходы.

Примерные бухгалтерские проводки:

А) Метод 1

Расход МБП 500

Счета к оплате 500

Б) Метод 2

Счета к оплате 500

Расход МБП 250

1.10.3 Капитальные затраты и издержки (Capital Expenditure and Ordinary Expenditure )

Капитальные затраты – это затраты на приобретение или строительство внеоборотных активов, обеспечивающие прибыль в нескольких отчетных периодах

Все остальные затраты (обеспечивающие прибыль отчетного периода) принято относить к издержкам. Имеются и исключения, например, вложения в малоценные предметы не относят к капитальным вложениям, а считают издержками.

1.10.4 Ремонты (Repairs )

Текущий ремонт (Ordinary Repairs ) предназначен для поддержания объекта в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт (Extraordinary Repairs) продляет срок службы основного средства.

Бухгалтерские проводки:

А) Текущий ремонт

Эксплуатационные расходы 100

Б) Капитальный ремонт

Накопленная амортизация 100

После капитального ремонта остаточная стоимость основного средства увеличивается.

1.10.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств связано с одной из хозяйственных операций:

• Ликвидация,
• Продажа.

1.10.5.1 Ликвидация основного средства

1. Амортизация оборудования 400

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и разность первоначальной стоимости и накопленной амортизации, относимую на расходы (убытки) по ликвидации

Накопленная амортизация 5000

Расходы по ликвидации 1000

Оборудование 6000

1.10.5.2 Реализация основного средства

А) Реализация по себестоимости

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

   Амортизация оборудования 400

   Накопленная амортизация оборудования 400

Накопленная амортизация 5000

Оборудование 6000

Б) Реализация по цене выше себестоимости

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

   Амортизация оборудования 400

   Накопленная амортизация оборудования 400

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу

Накопленная амортизация 5000

Оборудование 6000

Доход от реализации 1000

В) Реализация по цене ниже себестоимости

1. Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)

   Амортизация оборудования 400

   Накопленная амортизация оборудования 400

2. Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу

Накопленная амортизация 5000

Расходы на реализацию 500

Оборудование 6000

1.10.6 Некоторые замечания по нематериальным активам

• В отличие от русского учета амортизация нематериальных активов начисляется практически на все виды (в том числе и на орграсходы).
• Проводка по начислению амортизации затрагивает счет учета нематериального актива

Амортизация орграсходов 120

Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за минусом налога на добавленную стоимость. Например, фактические затраты на приобретение объекта основных средств составили 10000 рублей (в том числе НДС 1525,42 рубля). В этом случае первоначальная стоимость будет равна 8474,58 рублей.
Также в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств можно включать:

1. Расходы на доставку объекта.
2. Стоимость строительных работ.
3. Информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению основного средства.
4. Таможенные пошлины и сборы.
5. Стоимость посреднических услуг.
6. Иные затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.

Способы начисления амортизации

ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.
Норма амортизации рассчитывается по формуле: 100% / срок полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
(первоначальная стоимость * норма амортизации) / 100%
Соответственно для получения помесячной суммы амортизации полученную годовую сумму амортизационных отчислений следует разделить на 12 месяцев.

В соответствии с приведенными данными рассчитаем месячную сумму амортизации.
1. Определение нормы амортизации: 100% / 4 = 25%
2. Определение годовой суммы амортизации: (15000 * 25%) / 100% = 3750
3. Определение месячной суммы амортизации: 3750 / 12 = 312,50.

Способ уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка начислении амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования и коэффициента, который не может превышать 3.
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Коэффициент равен 2.
Норма амортизации равна 25% (100 / 4). С учетом коэффициента годовая норма амортизации составит 50% (25% * 2).
Для начисления амортизации составим расчетную таблицу.

Год использования ОС
Первый	15000	7500	7500
Второй	7500	3750	11250
Третий	3750	1875	13125
Четвертый	1875	1875	15000

Из представленных расчетов видно, что остаточная стоимость объекта основного средства с каждым годом уменьшатся на сумму накопленной амортизации. Но в последний год эксплуатации основного средства списывается вся остаточная стоимость.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основного средства и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования объекта.
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года.
Сумма чисел лет полезного использования определяется следующим образом:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Для расчета амортизации составим расчетную таблицу.

Год использования ОС	Стоимость ОС на начало расчетного периода (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)
Первый	15000	15000 * 4 / 10 = 6000	6000
Второй	9000	15000*3/10 = 4500	10500
Третий	4500	15000*2/10 = 3000	13500
Четвертый	1500	15000*1/10 = 1500	15000

Из вышеприведенных расчетов видно, что сумма амортизационных отчислений с каждым годом уменьшается, а в последний год использования объекта основных средств затраты на его приобретение списываются в полном объеме.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования основного средства.
При данном способе расчет амортизации на единицу продукции производится путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на предполагаемый объем продукции (работ).
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Годовой объем произведенной продукции составил 1000 тонн.
Если предположить, что ежегодно будет производиться 1000 тонн продукции, амортизация на единицу продукции будет равна 15 руб./т (15000/1000).
Применение данного метода целесообразно на предприятиях, на которых объем произведенной продукции напрямую зависит от частоты использования основного средства.

Что понимается под амортизацией в экономике, мы рассказывали в нашей . Об амортизационных отчислениях и величине накопленной амортизации расскажем в этом материале.

Как найти амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления - это части стоимости основных средств и нематериальных активов, которые на систематической основе (ежемесячно) признаются в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, в расходах, исходя из данных о стоимости таких объектов и с учетом выбранного метода амортизации.

Как определить величину амортизационных отчислений основных средств при разных способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, мы рассказывали в нашей . А способы амортизации нематериальных активов - в этом .

О применяемых методах амортизации в налоговом учете мы рассказывали .

Накопленная амортизация — это

Начисление амортизации производится ежемесячно. Порядок начисления амортизации зависит от вида амортизируемого объекта, особенностей его использования, выбранного способа амортизации.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по дебету счетов учета затрат на производство, счета учета расходов на продажу или имущества (например, при включении амортизационных отчислений в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств) и кредиту счетов учета амортизации.

Для накопления суммы амортизации по основным средствам в кредите бухгалтерских проводок используется счет 02 «Амортизация основных средств», а сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам накапливается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Так, к примеру, сумма начисленной амортизации объекта основных средств может быть отражена так:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 02

А если начислена амортизация объекта нематериальных активов, проводка может быть такой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 05

Примеры начисления амортизации объектов и можно посмотреть в наших самостоятельных консультациях.

Таким образом, в бухгалтерском учете накопленная на отчетную дату амортизация по основным средствам и нематериальным активам соответствует кредитовому сальдо счетов 02 и 05 соответственно.

А информацию о накопленной сумме при начислении амортизации в налоговом учете можно получить из соответствующих налоговых регистров.