Домой Альфа Банк Руководство по заполнению декларации по НДС. Образцы деклараций

Альфа Банк

Руководство по заполнению декларации по НДС. Образцы деклараций

Все индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с этим на них лежит обязанность по сдаче установленной отчетности, так ими ежеквартально сдается налоговая декларация по НДС. Сразу отметим, что плательщиками НДС также признаются предприниматели, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. В данной статье рассмотрим некоторые нюансы, когда подается декларация НДС для ИП.

Варианты отчетности по НДС

Действующее налоговое законодательство предусматривает, несколько оснований, когда налогоплательщиком должна быть представлена декларация по налогу на добавленную стоимость:

Применение общей системы налогообложения.
Выставление счетов-фактур с выделением НДС налогоплательщиками, освобожденными от уплаты этого налога, например, индивидуальными предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения.
Перемещение товаров за пределы Таможенного союза или их ввоз.

Во всех подобных ситуациях индивидуальным предпринимателем подается стандартный бланк налоговой декларации по НДС. Кроме того, законодательство предусматривает и иные формы данной отчетности, которые связаны в большинстве случаев с внесением изменений в первоначально поданную форму. К примеру, на практике нередки ошибки в расчетах при исчислении налога в результате неверных данных в счетах-фактуре, книге продаж и т.д. В таком случае предпринимателем может быть подана корректировочная декларация. Отметим, что все ситуации выявления ошибок требуют внесения изменений в первичную документацию, после чего вносятся в налоговую отчетность.

В каких случаях подаются уточнения

Уточненная декларация по НДС может быть подана в следующих случаях:

Исправление недоплаты – когда сумма исчисленного налога меньше необходимой к перечислению.
Исправление переплаты – в ситуации неверно исчисленного налога, который больше необходимой суммы.

В первом случае предпринимателю необходимо максимально оперативно направить «уточненку» в налоговые органы, в противном случае штрафов и пени на недоплаченную сумму не избежать. Кроме того, налоговые органы вправе потребовать представления уточненной декларации в ходе проведения камеральной проверки, но штрафные санкции в такой ситуации неизбежны, впрочем, вовремя поданная корректировка позволяет их иногда существенно уменьшить.

В случае же переплаты корректировка может и не подаваться, но лучше подстраховаться и подать, тем самым исключив вероятность потери переплаты. Переплаченную сумму предприниматель может вернуть, направив заявление в налоговые органы или (также в письменном виде) уведомив их о зачислении излишне уплаченной суммы в счет будущих периодов или иных налогов. По умолчанию сумма переплаты перейдет на следующий налоговый период по переплаченному налогу. Например, в 2018 году может быть подана уточненная декларация по НДС за четвертый квартал прошлого года и сумма переплаты пойдет в зачет налога за первый квартал года текущего.

Декларация НДС участников ВЭД

Особо стоит обратить внимание на сдачу отчетности предпринимателям, осуществляющим внешнеэкономические операции. Так как, согласно действующему законодательству, все участники ВЭД признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, но только в отношении экспортируемых или импортируемых товаров.

Декларация по НДС при импорте должна быть подана до 20-го числа месяца, следующего за оприходованием импорта предпринимателем.

Помимо собственно декларации необходимо представить все документы, связанные с импортом продукции, в том числе и таможенную декларацию.

Также необходима декларация НДС при экспорте. В этом случае у предпринимателя есть сто восемьдесят дней с момента получения разрешения таможенных органов на выпуск товара с территории РФ. Ставка налога при этом составляет 0 процентов, если же в указанный период предприниматель не сможет представить все необходимые документы, то он обязан уплатить стандартный налог – 18 процентов. Впрочем, законодательство позволяет ему после уплаты штрафа вернуть сумму налога.

Декларация НДС по косвенным налогам

Стоит отметить и еще одну форму налоговой отчетности, которая появилась с образованием Таможенного союза – декларация НДС по косвенным налогам. Данную форму обязаны подавать предприниматели, осуществляющие ввоз товара с территории стран-участниц ТС: Казахстана и Белоруссии. Но на сегодняшний день данная форма налоговой декларации по НДС действует только относительно товаров из Республики Беларусь. Отчет подается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на бухгалтерский учет.

Независимо от того, где осуществляется ввоз-вывоз продукции, налоговая декларация по НДС подается по месту регистрации индивидуального предпринимателя.

Также необходимо помнить, что заполнение налоговой декларации по НДС, связанной с внешнеэкономической деятельностью по ввозу товаров, требует одновременной подачи заявления о ввозе. В данном документе отражаются все данные по сделке, а также ввозу товара. При этом налоговые инспекторы проводят проверку соответствия указанных в заявлении сведений с данными декларации.

В случае выявления разногласий налогоплательщику направляется заявление с требованием представить объяснение по несоответствию либо направить новое заявление. Стоит обратить внимание, что декларация в данном случае не изменяется, изменения вносятся только в сопроводительное заявление.

Нулевая декларация по НДС

Еще одной разновидностью налоговой отчетности по НДС является нулевая декларация, которая подается при отсутствии в отчетный период суммы, являющейся базой для исчисления налога на добавленную стоимость. Отметим, что законодательство не выделяет данный вариант сдачи отчетности, поэтому и форма отчетности является стандартной.

Нулевая декларация по НДС в 2018 году, как и ранее, сдается на стандартных бланках налоговой декларации. Единственное отличие: в графах, где указывается сумма налога, проставляются нули, так как в отчетный период отсутствовали доходы, образующие налоговую базу по НДС, в остальном порядок составления декларации по НДС ничем не отличается от её заполнения при наличии суммы налога.

По желанию предприниматель может заменить сдачу нулевой декларации по НДС сдачей единой упрощенной налоговой декларации, которая предусмотрена для предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения. Впрочем, практика показывает, что разница в этих двух формах несущественна, поэтому предприниматели в большинстве своем представляют нулевую НДС. Тем более что единая упрощенная декларация подается только в случае полного отсутствия движения денежных средств у предпринимателя, в жизни такие ситуации редки, поэтому сдача нулевой декларации по НДС более распространена и привычна.

Правила заполнения

Многих предпринимателей отпугивает от использования общего режима налогообложения кажущаяся сложность отчетности на нем, которая вызвана незнанием того, как составить декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Действительно, на первый взгляд данная форма кажется самой сложной из всех документов отчетности, да и на практике для её заполнения требуется определенный опыт и нередко специфические знания. Впрочем, сейчас составление декларации по НДС проходит гораздо проще. Это связано с тем, что:

во-первых, налоговыми органами разработана детальная инструкция, в которой подробно изложен порядок заполнения всех разделов декларации;
во-вторых, в интернете всегда можно найти образец налоговой декларации по НДС, который поможет сориентироваться в её заполнении;
в-третьих, также в интернете существует множество ресурсов, которые позволяют в онлайн-режиме заполнить декларацию, от предпринимателя при этом требуется вносить только свои данные в форму;
в-четвертых, использование современных информационных систем автоматизации бухгалтерского учета вовсе исключает какие-либо трудности по подготовке отчетности, так как программа это делает самостоятельно на основе данных, введенных в отчетный период.

Следует отметить, что в 2015 году произошли некоторые изменения. Так, в связи с принятием федерального закона о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям от 28.06.2013 № 134-ФЗ, с первого января 2015 года отчетность по налогу на добавленную стоимость передается по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган: по ранее установленному формату, в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

Изменения затронули и форму заполнения. Так, теперь вместо кода ОКАТО нужно вносить данные кода ОКТМО по классификатору территорий муниципальных образований.

Представление деклараций по НДС производится налогоплательщиками, в том числе налоговыми агентами, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового Кодекса РФ, по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с 1 квартала 2015 года. Отчеты, сданные на бумаге, считаются неподанными.

Также с этого периода применяется новая форма декларации, которая утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 года № ММВ-7-3/558.

Уточненные декларации за предшествующие налоговые периоды могут подаваться в порядке, который действовал ранее. Такое разъяснение дал Минфин в своем письме от 08.10.13 № 03-07-15/41875.

НДС: Видео

Сроки сдачи

Сроки сдачи декларации по НДС четко определены законодательством и обозначены как 25 число месяца, следующего за отчетным периодом. На это стоит обратить внимание, так как сам налог перечисляется ежемесячно. Кстати, согласно законодательству, предприниматели и юридические лица, чья сумма выручки за вычетом НДС в отчетный период, то есть квартал, превысила один миллион рублей, должны представлять отчетность ежемесячно.

Также необходимо обратить внимание на сроки, которые предусмотрены для подачи декларации по НДС для предпринимателей-участников ВЭД.

Иных нюансов налоговая декларация по НДС в 2018 году не имеет, главное – соблюдать правильность ведения всех первичных документов и своевременно представлять нужные формы отчетности в налоговые органы. Тогда даже общий режим налогообложения будет предельно прост и понятен, каким бы сложным ни был сам бизнес.

Заполнение декларации по НДС является важным и неотъемлемым моментом ведения налоговых отношений с государством как для индивидуальных предпринимателей, так и для организаций. Понимание основных особенностей данного налога поможет правильно рассчитывать НДС. Прежде чем описывать порядок заполнения декларации по НДС, выясним, что представляет данный налог, кто обязан платить и куда.

НДС: что это такое

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог. Государство изымает в бюджет часть стоимости товара (работы, услуги), которая образуется на всех стадиях процесса производства и вносится в бюджет по мере реализации. Сумма НДС поступает в бюджет раньше конечной реализации, потому что налог уплачивает каждый участвующий в производстве товара, услуги или работы на разных стадиях. Ставка НДС в России равна 18% (значение, применяющееся по умолчанию). Также существует НДС 10% и 0%. Для более наглядного представления о НДС, рассмотрим пример. ИП Сидоров купил два мешка гречки за 10 000 рублей и решил продать за 10 500 рублей. 500 рублей - добавленная стоимость, которая облагается налогом.

НДС на территории РФ ввели с 1.01.1992 года, и тогда он был равен 28%. Основные требования по НДС зафиксированы в Налоговом кодексе России - глава 21. с 1.01.2001 года.

Кто подаёт декларацию по НДС?

Плательщиками НДС выступают индивидуальные предприниматели, организации, а также лица, перевозящие товар через границы Таможенного союза (в соответствии со статьёй 79 ТК Таможенного союза). Рассмотрим основные особенности уплаты индивидуальными предпринимателями в соответствии с выбранными системами налогообложения:

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на ОСНО, платят НДС и подают декларацию (за исключением случаев описанных в пункте «Право на освобождение от выплаты НДС» в данной статье).
Индивидуальные предприниматели, которые находятся на УСН и ЕНВД, платят налог в следующих случаях:

осуществляя ввоз товаров в Россию (статья 151 НК РФ);
при добровольном выставлении покупателю счёт-фактуры с выделенным НДС (пункт 5 статьи 173 НК РФ). Необходимо учитывать, что при упрощённой системе /Доходы/ - налог необходимо включить в доходы; а при УСН - /Доходы - Расходы/ - включать налог в доходы и расходы не нужно;
при простом товариществе (статья 174 НК России).

Внимание: ИП на УСН и ЕНВД в случаях, не входящих в перечень выше, не платят НДС.

Право на освобождение от выплаты НДС

Индивидуальные предприниматели, которые находятся на УСН и ЕНВД, освобождаются от уплаты НДС (за исключением случаев, которые предусмотрены в статье 151, 173 (пункт 5), 174 (пункт 1) НК РФ). Если оборот индивидуального предпринимателя, находящегося на ОСНО, за последние три месяца составил меньше двух миллионов рублей без учёта налога, он имеет право не платить налог (пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса России). Но необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию.

Примечание 1. Положения статьи 145 (пункт 1) НК РФ не распространяются на индивидуальных предпринимателей, которые реализуют в течение указанного трёхмесячного периода подакцизные товары (то есть тех, которые облагаются акцизами). В статье 181 НК РФ даётся перечень данных товаров:

этиловый спирт, который был произведён как из пищевого, так и непищевого сырья (этиловый спирт денатурированный, спирт-сырец; винные, ягодные, коньячные, кальвадосные, висковые виноградные дистилляты);
продукция спиртосодержащая с долей спирта этилового более девяти процентов;
алкогольная продукция с этиловым спиртом, доля которого более 0,5% (исключение составляет пищевая продукция);
табачная продукция;
легковые автомобили и мотоциклы (мощность двигателя которых больше 150 л.с. (или 112,5 кВт);
бензин для автомобилей;
топливо дизельное;
масла для двигателей (дизельных и инжекторных/карбюраторных);
бензиновые фракции, которые были получены в результате перегонки/переработки нефти. природного или нефтяного газа (попутного).
бытовое печное топливо с температурой кипения 280 - 360 градусов Цельсия;
керосин авиационный;
газ природный.

Примечание 2. Освобождение от уплаты НДС (согласно ст. 145 пункту 1 НК РФ) не может быть применено при ввозе товаров на российскую территорию или территории, которые находятся под юрисдикцией России и подлежат налогообложению (подпункт четыре пункт 1 статья 146 НК России).

При использовании права на освобождение от уплаты НДС, надлежит письменно уведомить налоговый орган по месту учёта ИП и представить документы, указанные в пункте шесть статьи 145 НК России. Перечень необходимой документации для освобождения/продления срока освобождения от уплаты НДС (нужно представить до 20 числа месяца, с которого предполагается использовать данное право, в налоговую по месту учёта):

письменное уведомление, установленной формы;
выписка из книги продаж (ОСНО);
выписка из книги учёта доходов и расходов (и учёта хозяйственных операций - ОСНО; без учёта хозяйственных операций - УСН).

Примечания:

ИП, которые перешли с УСН на общий режим (ОСНО), предоставляют выписку из Книги учёта доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, которые используют УСН;
для ИП, которые перешли на ОСНО с системы, которая предусматривает (налогообложение для товаропроизводителей сельхозпродукции), представляют выписку из Книги учёта доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, которые используют систему налогообложения для сельхозпроизводителей товара.

Как вычислить сумму НДС к уплате?

Вернёмся к примеру с ИП Сидоровым и рассчитаем сумму НДС. В цену, по которой ИП Сидоров приобрёл гречку (10 000 рублей), уже включён НДС «входящий», который равен 18%. Его сумму можно рассчитать следующим образом. Составляем пропорцию и вычисляем значение Х.

10 000 = 118%
Х = 100%

Для этого 10 000 умножаем на 100 и делим на 118. Получаем сумму без НДС - 8 475 рублей. При этом «входящий» НДС равен 1 525 рублям (10 000 минус 8 475). По такой же схеме рассчитывается сумма без «исходящего» налога. Она равна 8 898 рублям (10 500*100/118). «Исходящий» НДС - 1 602. Чтобы определить сумму, которую необходимо внести в бюджет, отнимаем от «исходящего» налога «входящий». Получаем 77 рублей (1 602 минус 1 525). Этот принцип расчёта используется при заполнении декларации по НДС.

Виды ставок НДС

Десятипроцентная ставка используется при реализации товаров или услуг, имеющих социальное значение (пп. 1 - 5 пункта 2 статьи 164 НК России):

В этой статье подробно написано о размерах ставок и порядке начисления:

продовольственные товары;
товары для детей;
некоторые периодические печатные издания;
перечень медицинских товаров;
племенные животные (крупнорогатый скот, свиньи, овцы, козы, лошади); сперма и эмбрионы, полученные от племенных животных.

Нулевая ставка НДС используется при реализации товаров/услуг, которые предназначены для экспорта или транзита через территорию России (подробнее п. 1 статьи 164 НК России):

товары, идущие на экспорт за пределы таможенной зоны, или товары, которые помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны (если предоставлены документы в соответствии со статьёй 165 НК России);
услуги, которые связаны с международными перевозками (подробнее пп. 2.1 - 2.10 п. 1 статьи 164 НК России);
услуги или работы по транспортировке через территорию России товаров, которые помещены под таможенный режим транзита через РФ;
услуги по перевозке багажа или пассажиров, если пункты отправления/назначения находятся за пределами России.

В остальных случаях, которые не указаны в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК России, используется восемнадцатипроцентная ставка НДС. Если ИП продаёт товары/услуги, которые облагаются налогом по разным ставкам, необходимо вести учёт позиций отдельно. Теперь рассмотрим декларацию НДС - как заполнять форму.

Декларация НДС

При заполнении декларации по НДС необходимо быть предельно внимательными. Вовремя представленная и без ошибок заполненная декларация НДС может быть гарантией возврата НДС. С 1.01.2014 введён электронный вид подачи декларации НДС (в действие вступила новая редакция пункта 5 статьи 174 НК России). Электронная форма декларации представляется в налоговую по месту учёта ИП. Для формирования декларации можно воспользоваться бесплатной программой «Налогоплательщик ЮЛ», доступной для скачивания на сайте ФНС РФ (www.nalog.ru).

При создании декларации при помощи программы пример заполнения не требуется. Можно использовать правила заполнения декларации по НДС, утверждённые Приказом Минфина РФ от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/558@. При внесении сведений в декларацию во всех пустых ячейках необходимо проставлять прочерки. На каждой странице проставляйте ИНН. Нумерация страниц носит сквозной характер не зависимо от наличия/отсутствия страницы раздела (номер титульной страницы 001, следующей - 002 и так далее).

Титульный лист:

ИНН - в соответствии со Свидетельством постановки на учёт ИП (проставляется на всех страницах декларации);

«Номер корректировки» - первичная декларация «0»; уточнённые - «1», «2» и так далее.

«Налоговый период» - «21» - первый квартал;

«22» - второй квартал;

«23» - третий квартал;

«24» - четвёртый квартал.

В случае ликвидации - «51» - первый квартал;

«54» - второй квартал;

«55» - третий квартал;

«56» - четвёртый квартал.

«По месту нахождения» - код 400 (отчёт представляется по месту регистрации);

«Налогоплательщик» - указываем Ф.И.О.

«1» или «2» - в зависимости от лица, представляющего отчёт.

Раздел 1 - отражает итоговую сумму налога, которую требуется уплатить или возместить из бюджета, за соответствующий налоговый период. В графе ОКАТО с 2014 необходимо указывать ОКТМО (Письмо ФНС РФ от 17.10.2012 №ЕД-4-3/18585).

Раздел 2 - вносится сумма налога, которую требуется уплатить налоговым агентом в бюджет.

Раздел 3 - указывается расчёт суммы налога, который подлежит уплате, по операциям с 18% и 10% НДС.

Раздел 4 и раздел 6 - сумма налога, по операциям с НДС равным 0% (в четвёртом разделе - применение документально обоснованной нулевой ставки; в шестом - документально не подтверждённой).

Раздел 5 - расчёты суммы налоговых вычетов, которые должны быть заявлены отдельно от операций по реализации работ/услуг/товаров, облагающихся нулевой ставкой НДС.

Раздел 7 - операции, которые налогообложению не подлежат, не являются объектом налогообложения и осуществлены не на территории России.

Раздел 8 - отражает сведения из книги покупок (за истекший период).

Раздел 9 - содержит сведения из книги продаж (за истекший период).

Раздел 10 - включает сведения из журнала учёта отправленных счёт-фактур (за истекший период).

Раздел 11 - содержит сведения из журнала учёта полученных (за истекший период).

Раздел 12 - отражает сведения из счёт-фактур, которые были выставлены лицами, входящими в перечень п.5 статьи 173 НК РФ.

Нулевая декларация подаётся при отсутствии движения средств по счетам. При оформлении заполнять необходимо листы титульный и раздел 1 . Заполняется титульный лист также как и при представлении обычной декларации, а в разделе 1 - ставятся прочерки в графах сумм.

Сроки подачи и штрафы

Для НДС предусмотрена ежеквартальная уплата. Согласно Федеральному закону от 29.11.2014 года № 382-ФЗ, который вступил в силу с 1.01.2015 года, продлён отчётный период на пять дней. Налог необходимо платить каждые три месяца, которые следуют за отчётным кварталом, до 25 числа каждого из 3-х месяцев:

до 25 апреля - первый квартал;
до 25 июля - второй квартал;
до 25 октября - третий квартал;
до 25 января - четвёртый квартал.

Крайний срок может переноситься, учитывая выходные или праздничные дни. Так как изменения вступили в силу, то декларация за четвёртый квартал 2014 может быть представлена до 26.01.2015 года (25.01.2015 - выходной день, воскресенье). При непредставлении в установленный срок декларации НДС предусмотрен штраф равный 5 процентам не уплаченной суммы налога, который подлежит уплате (или доплате) в соответствии с декларацией, за каждый месяц (полный или неполный), начиная со дня, который был установлен для её подачи. Штраф не может быть более 30%, а также быть меньше 1 000 рублей.

Как в 1С заполнить декларацию по НДС в 2015 г.

Нужно ли сдавать нулевую декларацию ИП?

Постоянный плательщик НДС — это любые ИП или организации, работающие на общей системе налогообложения (не заявившие о применении спецрежима). Они обязаны отчитываться по НДС всегда — вне зависимости от того, был в течение отчетного периода оборот в рамках налогооблагаемых операций или нет (п. 5 ст. 174 НК РФ). Собственно, тот факт, что оборота не было, и подтверждается нулевкой.

Исключение — налогооблагаемые операции, связанные с импортом товаров. По ним декларации (представленные в нескольких разновидностях в зависимости от страны происхождения ввезенного товара) сдаются, только если сделка в отчетном периоде имела место.

ИП на спецрежимах сдают декларацию по НДС, только если:

намеренно выписали счет-фактуру по просьбе контрагента (такое право у них есть);
импортировали товар.

Но ни в одном из случаев нулевка не составляется — в декларации всегда будут те или иные показатели по налогооблагаемым операциям.

Таким образом, нулевую декларацию по НДС в целях выполнения требований закона по представлению отчетности сдают все ИП на ОСН. За несдачу отчета предпринимателю грозит штраф не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

На некоторых предприятиях практикуется сдача «липовой» нулевки — когда в отчетном периоде реальные показатели все же были, но настоящий отчет по ним фирма подготовить не успела. В этом случае предприятие сдает нулевку, чтобы избежать штрафов, а затем — не нарушая сроков, в рамках которых в соответствии со ст. 81 НК РФ к фирме не применяются санкции, направляет в ФНС уточненку по НДС с уже реальными цифрами. Этот сценарий имеет минусы — мы ознакомимся с ними далее в статье.

В некоторых случаях вместо нулевки по НДС допустимо сдать Единую упрощенную декларацию — далее мы также ознакомимся с такими сценариями.

Заполняем нулевую декларацию по НДС для ИП

Но пока рассмотрим, в какой структуре может быть представлена стандартная нулевка по НДС и в каком виде ее нужно сдавать в ФНС.

Действующая форма декларации по НДС для ИП и юрлиц утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В ней предусмотрено более десятка разделов для заполнения налогоплательщиком. Какие из них включаются в нулевку?

Для ответа на данный вопрос обратимся к положениям п. 3 Порядка заполнения декларации по приказу № ММВ-7-3/558@. Там сказано, что:

Во всех случаях налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1.
Разделы со 2-го по 12-й заполняются налогоплательщиком только при осуществлении операций, которые декларируются в данных разделах.

Таким образом, нулевка будет иметь очень простую структуру: в нее нужно включить титульный лист и раздел 1.

Титульный лист заполняется точно так же, как и при подготовке обычной декларации — каких-то особенностей при подготовке нулевки здесь нет. Следует лишь указать на нем, что отчет предоставляется на двух страницах без приложений.

В разделе 1 отражаются:

ИНН предпринимателя;
номер страницы — 002;
код ОКТМО по месту деятельности предпринимателя;
КБК НДС (в 2018 году — 18210301000011000110);
в строках 030-050 — прочерки.

На этом все — нужно лишь подписать декларацию квалифицированной ЭЦП и отправить в ФНС. Она обязательно сдается в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Теперь — о сценарии, при котором нулевка по НДС намеренно сдается при фактическом наличии оборотов. Забегая вперед, отметим: это не самый оптимальный способ сдачи отчетности, но один из распространенных способов применения нулевки на практике.

Стоит ли подавать «липовую» нулевку по НДС?

Уточненку по любой декларации можно сдать без последствий (в виде штрафа — в размере 5-30% от исчисленного налога, но не менее 1000 рублей), если (не считая ситуации, когда она сдана в пределах срока сдачи отчетности):

Она предоставлена до истечения срока уплаты налога, но при условии, что налоговая к моменту получении уточненки не проинформировала налогоплательщика об ошибках в исходном отчете (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Она предоставлена после истечения срока уплаты налога, но при условии, что (п. 4 ст. 81 НК РФ):

налоговая не проинформировала ИП об ошибках к моменту получения уточненки;
недоимка по налогу и пеня уплачены к моменту отправки уточненки в ФНС.

Многие предприятия, не успевающие подготовить правильную декларацию по НДС, сдают в ФНС нулевку, чтобы затем с учетом сроков, указанных выше, отправить уточненку с верными данными и избежать санкций. Но эта схема имеет ряд недостатков.

Во-первых, она бесполезна, если фирма фактически просрочила сдачу декларации к моменту подготовки нулевки. Штраф в любом случае будет исчислен исходя из конечной задекларированной суммы налога (постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 7265/11).

Во-вторых, в случае, если в реальной декларации — уточненке — будут отражены существенные цифры по налогу, то на основании всей их величины ИП придется исчислить и уплатить пеню.

Поэтому сдаче «липовой нулевки» есть более экономичная для фирмы альтернатива — предоставление полноценной декларации с приблизительным расчетом налога (лучше — даже с заведомо завышенным НДС). В этом случае удастся избежать пеней, а переплату всегда можно зачесть в будущие платежи или вернуть.

Готовим ЕУД как альтернативу декларации по НДС для ИП на ОСНО: нюансы

Вместо нулевой декларации по НДС для ИП на ОСНО предприниматель может сдать, как мы уже отметили выше, единую упрощенную декларацию (ЕУД). При этом должно быть соблюдено два условия (п. 2 ст. 80 НК РФ):

собственно, отсутствие оборотов по налогооблагаемым операциям (ставка не имеет значения — даже если она нулевая, оборот будет присутствовать и по нему нужно составлять обычную декларацию);
отсутствие движения денежных средств на кассе либо на расчетном счете в течение отчетного периода.

ЕУД по НДС можно сдать до 20-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Если ИП не успеет этого сделать — придется сдавать обычную декларацию (до 25-го числа месяца за отчетным периодом).

Узнать больше об определении сроков сдачи декларации по НДС вы можете в статье «Срок сдачи декларации по НДС за 1 квартал 2018 года» .

Ознакомимся теперь с особенностями заполнения ЕУД плательщиком НДС.

Заполняем ЕУД вместо нулевой декларации по НДС

Форма ЕУД утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Документ состоит из двух листов, но ИП должен предоставить в ФНС только первый. На нем необходимо отразить:

ИНН предпринимателя;
вид документа (нулевка — это практически всегда первичный документ, проставляется код 1);
отчетный год;
название и номер ИФНС, куда сдается документ;
Ф. И. О. ИП;
код ОКТМО по месту деятельности ИП;
основной ОКВЭД ИП.

в графе 1 — наименование налога;
в графе 2 — номер главы НК РФ, устанавливающей порядок применения налога (глава 21 регулирует НДС);
в графе 3 — код налогового периода (в данном случае не указывается, поскольку по умолчанию налоговый период в ЕУД соответствует кварталу — периоду, установленному для НДС);
в графе 4 — номер квартала (01, 02, 03 или 04).

Далее указываются контактные и иные требуемые данные составителя. Декларация может быть подписана и направлена в ФНС в бумажном или электронном виде. Если у ИП есть штат работников более 100 человек — только в электронном (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Каждая из рассматриваемых деклараций — обычная нулевка по НДС и ЕУД — имеют преимущества и недостатки. Ознакомимся с ними и узнаем, какими могут быть критерии выбора той или иной формы отчетности.

ЕУД или нулевка по НДС: плюсы и минусы каждого отчета

Сдача ЕУД может быть более предпочтительной в сравнении с предоставлением обычной декларации по НДС, если:

нет возможности отправить электронный отчет, а сроки поджимают;
по другим налогам (в случае с ИП на ОСН — НДФЛ) показатели также нулевые — и есть желание сэкономить время на подготовке отчетности по налогам в целом.

Обычная форма нулевки по НДС не будет иметь альтернативы, если:

очевидно не соблюдены условия, при которых возможна сдача ЕУД;
есть вероятность либо заведомо известно (при «липовой» отправке нулевки), что в ФНС впоследствии будет отправляться корректировка;
нет возможности соблюсти установленный для ЕУД крайний срок сдачи отчетности — существенно более ранний в сравнении со сроком сдачи обычной декларации.

При прочих равных форму ЕУД можно оценить как немного более простую по структуре. На ее заполнение, скорее всего, уйдет чуть меньше времени.

Узнать больше о специфике заполнения ЕУД вы можете в статье «Образец единой упрощенной декларации за 1 квартал 2018 года» .

Сдача нулевки по НДС имеет ряд примечательных нюансов, о которых полезно знать налогоплательщику.

Сдача нулевки по НДС: нюансы

Следует иметь в виду, что:

Сдача нулевки может быть оптимальным вариантом в ситуации, когда в расчетном периоде у фирмы были расходы, образующие исходящий НДС, но не было налогооблагаемых доходов (и входящего НДС).

Дело в том, что контролирующие органы не слишком лояльны к попыткам налогоплательщика принять НДС к вычету, когда в отчетном периоде нет налогооблагаемой базы (письмо Минфина РФ от 08.12.2010 № 03-0-11/479). Есть шанс противодействовать налоговикам в суде. Но если нет желания тратить время компании на решение таких споров — нулевка за соответствующий период выручит. А вычет по «исходящему» НДС можно перенести на любой следующий отчетный период в течение 3 лет.

Регулярно встречается ситуация, при которой контрагент фирмы, подавшей нулевку за определенный отчетный период, отправляет в ФНС за соответствующий отчетный период обычную декларацию, в которой заявляет вычеты.

Вышеописанная ситуация с отсутствием налогооблагаемой базы (и отправкой нулевки как следствие) — частный случай такого сценария. Расходы фирмы, образующие «исходящий» НДС, одновременно являются налогооблагаемой базой контрагента, по которой он вправе применить вычет.

ФНС в такой ситуации может направить контрагенту, заявившему на вычет в декларации, требование о необходимости предоставления пояснений по сделке. В требовании может быть отражен код ошибки 1 (письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Пояснения по требованиям нужно будет предоставить в течение пяти дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Нулевку по НДС обязаны сдавать все ИП и юрлица на ОСН. Факт ее сдачи подтверждает отсутствие оборотов по налогооблагаемым операциям за расчетный период. Некоторые фирмы сдают нулевку, если не успевают направить в ФНС реальную декларацию — чтобы избежать штрафа. Альтернатива нулевке по НДС — Единая упрощенная декларация, которую можно сдать при отсутствии оборотов на кассе или на расчетном счете ИП.

На законодательном уровне налоговые инспекции требуют от индивидуальных предпринимателей представление отчетов об их доходах в специально установленные сроки. Однако в некоторых зарегистрированных как ИП компаниях временно может отсутствовать прибыль. Для этих случаев предусмотрена специальная процедура информирования ФНС об имеющихся средствах, заключающаяся в составлении нулевой декларации.

Суть нулевой декларации

Прибыль предприятия отражается в декларации доходов. Подача такого документа – обязательная процедура для всех предпринимателей, независимо от размеров дохода и его наличия или отсутствия. Чтобы минимизировать риск возникновения проблем с ФНС, отчеты следует представлять своевременно и постоянно.

При отсутствии заработка данный вид документации изменяется и составляется нулевая декларация. Она документально доказывает факт существования индивидуального предприятия, при этом указывая на то, что на счетах фирмы нет денежного движения, а потому временно отсутствуют средства для уплаты налога.

Нулевая декларация не выделяется в особый тип соответствующей документации – подается обыкновенный отчет по форме 3-НДФЛ, в графах которого указывается отсутствие прибыли. Распространены отчеты индивидуальных предприятий, отражающие финансовую картину, связанную с налогом на добавленную стоимость (НДС).

Кто и в каких случаях может подать декларацию в ФНС?

Данный документ предусмотрен для любого рода деятельности ИП. Не имеет значения и причина отсутствия доходов. Обычно нулевая декларация подается предпринимателями, если:

за отчетный промежуток времени фирма не получила какой-либо прибыли;
наблюдались убытки в ИП за представляемый период;
отсутствовала работа предприятия;
в ИП нет штата сотрудников;
деятельность ИП началась, но вскоре фирму ликвидировали.

В случае представления нулевой декларации НДС список расширяется:

ИП совершало финансовые операции за отчетный период, которые не облагаются НДС (разделы 1 и 3 декларации);
проводилась необлагаемая налоговыми отчислениями деятельность (разделы 1, 2, 7);
доход представлен частичным авансом в счет предстоящей поставки, продукция из которой изготовляется более полугода;
ИП, не выплачивающее НДС, выписывает фактурные счета (разделы 1, 2, 12);
услуги или товары продаются за пределами РФ (разделы 1, 7).

Нужно ли уплачивать налоги в этом случае?

В законодательстве предусмотрено два вида выплаты отчислений по ИП – уплата налогов с дохода и выплаты по остаточным средствам. В первом случае при отсутствии денежного движения нет необходимости выплачивать отчисления в ФНС. Если предприятие производит выплаты по схеме разности доходов и расходов, предпринимателю в любом случае придется заплатить налог в размере 1% от прибыли.

Специфика представления нулевой декларации

Различают 3 вида налогового режима – общая и упрощенная системы налогообложения, единый налог на вмененный доход. Ознакомиться с формами этих деклараций и образцами для их заполнения можно по ссылке ниже.

При общей системе налогообложения

Предприниматель автоматически регистрируется на данный вид налогообложения, если он не заявлял о применении других типов выплат. При отсутствии деятельности фирмы по окончании квартального периода сдаются нулевые декларации по НДС и 3-НДФЛ. Первая – четырежды в год до 25 числа следующего за отчетным месяца, вторая – раз в год не позднее 30 числа при регистрации средств за прошлый год.

Единая упрощенная декларация

Если в течение отчетного периода фирма не была ликвидирована, но деятельности на ней не производилось, руководитель за квартал может представить вместо нулевой декларации по НДС и налогу на доход другой вид документа – ЕУД. Обычно упрощенные декларации единого образца подаются в бумажном виде. Особенно удобно это для только что появившихся ИП, которые не успели наладить электронные каналы связи и начать ведение деятельности.

ИФНС на упрощенных условиях принимает данный вид документа: ЕУД может быть подана как индивидуальным предпринимателем или руководителем организации, так и доверенным лицом (представителем ИП). Можно подавать декларацию по государственной почте с описью или через канал, который осуществляет передачу нулевых деклараций по НДС для ИП.

ЕУД подается в следующий месяц после прекращения отчетного периода не позднее 20 числа – срок подачи такого документа короче аналогичного для деклараций по НДС.

При системе ЕНВД

На практике нулевая отчетность при налоге на вмененный доход не встречается, так как при таком режиме предпринимательская деятельность обязательно должна проводиться. Если этого не происходит, фирма со следующего периода отчетности переходит на упрощенную систему налогообложения. В остальных случаях процедура подачи деклараций данного типа не отличается от обыкновенной.

Особенности применения нулевой ставки НДС

При получении нулевой ставки НДС плательщик налога должен представить документацию, которая подтверждает правомочность данного решения. Налоговое законодательство предусматривает ряд случаев, в которых применяется нулевая ставка НДС. К ним относятся:

ситуации, когда продукция экспортируется;
применение услуг международной транспортировки;
реализация услуг в космической промышленности;
деятельность, связанная с реализацией драгоценных металлов;
пассажирские перевозки.

Полный перечень услуг можно найти в статье 164 НК РФ.

Для получения права применения нулевой ставки НДС требуются следующие документы при экспорте:

Копия и оригинал контракта экспорта с выпиской из него. Данный вид документа оформляется с компанией, находящейся за рубежом, и разрешает экспорт товара за пределы единой таможенной зоны.
Копия или оригинал таможенной декларации. На документе должна быть проставлена отметка таможенного отделения, которое разрешило экспортный выпуск товара из РФ, а также пограничной структуры, из которой товар был выпущен с регистрацией его убытия и транспортировки. Если продукт был вывезен за границу из места, где отменено таможенное оформление, должна стоять печать ведомства, которое произвело данную регистрацию.
Копии или оригиналы транспортной документации, прикладываемой к таможенной декларации. Вид документации зависит от транспортного средства, посредством которого предполагается осуществить вывоз товара за пределы РФ. На бумагах должны стоять печати инстанций, подтверждающих право вывоза данной продукции.

При экспорте товара требуемую документацию нужно собрать в течение 180 дней со дня регистрации на таможне, иначе НДС будет составлять по общей ставке 10% (распространяется на научную и образовательную литературу, периодику, медицинские препараты, детские вещи и некоторые продукты питания) или 18% (самый распространенный процент).

ВАЖНО: Если право на получение нулевой ставки НДС не подтверждается в установленный срок, у руководителя ИП появляется право осуществления вычета суммы входного НДС. Дата составления первичного документа на имя покупателя экспортируемого товара признается датой отгрузки продукции. Аналогичную силу имеет и иная предусмотренная законом документация или выписка из нее (например, соглашения с таможней).

При представлении полного пакета документов выплаченную в качестве налога сумму можно вернуть в трехлетний срок. Тем не менее, уплаченные вместе с НДС штрафы и пени возврату не подлежат.

Если поставщик пользуется вычетом суммы входного НДС, то данные средства, используемые для экспортных операций, следует рассматривать отдельно от сумм входных налогов на операции, облагаемые по другим ставкам. Если не реализуется право получения нулевого НДС, экспортерам следует:

сделать пересчет вырученных сумм в рублевую валюту по актуальному курсу Центробанка на момент отгрузки;
исправить фактурные счета: вместо нулевого НДС в зависимости от экспортируемой продукции используется ставка 10% или 18%;
за период, когда товары были отгружены на экспорт, зарегистрировать исправленный фактурный счет в квартальной книге продаж, указать дату корректировки;
за время отгрузки продукта оформить новую, выставленную поставщиком счет-фактуру в книге продаж за квартал;
представить обновленную декларацию НДС за период, в который товары были переданы на экспорт.

При неподтверждении нулевой ставки НДС на экспортеров налагается штраф. Нулевая ставка НДС не может применяться, если экспортированный товар одной российской компании реализует другая фирма РФ.

Инструкция для заполнения

Декларация вида 3-НДФЛ отражает годовые расходы, авансы и налоговые вычеты ИП. При отсутствии этих данных соответствующие графы обнуляются.

Если ИП ликвидируется, предприниматель должен в срок до пяти рабочих дней внести в налоговую нулевую декларацию. Процедура проводится тогда, когда закрытие фирмы приходится на середину квартального периода.

Отчет подается по месту прописки предпринимателя, где он состоит на учете как плательщик налога ОСН. Наименование ИП должно быть подтверждено документально.

Для нулевой декларации НДС в ИП отсутствуют цифры для расчета, поэтому данный тип документа заполняется проще. При подаче декларации по налогу на добавленную стоимость (в соответствии с Приказом УФНС №ММВ-7-3/588, Приложение 1) следует заполнить титульную страницу и первый раздел. Преимущественно такой тип оформления используется при отсутствии деятельности ИП. Остальные разделы заполняются опционально.

В тех графах документа, которые подлежат заполнению, численные или буквенные значения вписываются, начиная с первой клетки. В ячейках, которые заполнять не требуется, следует поставить прочерк (в соответствии с Приложением 2 вышеупомянутого Приказа). В стоимостях копеечные суммы округляются: при остатке меньше 50 копеек, он округляется в меньшую сторону, при большем – в большую.

Нулевая декларация обязательно должна содержать полностью заполненный титульный лист с проставленными верными значениями КПП, ОКТМО и ИНН в первом разделе. Обе части документа подписываются предпринимателем с указанием даты составления.

Первый лист

На первой странице указываются данные организации – важно заполнить все графы правильно во избежание проблем при расчете налогов. Вписываются значения в следующие формы:

КПП (ИНН). Для ИП полностью прописывается ФИО руководителя. Также заполняется номер ФНС участка, на котором зарегистрирована фирма (указывается в документах регистрации предприятия). Коды «по месту нахождения/учета» приводятся в третьем Приложении к порядку заполнения декларации.
Номер корректировки. При первой сдаче декларации нулевой доходности номер корректировки вписывается как «0». Порядковые номера проставляются в последующей уточняющей документации.
Год отчета.
Налоговый период. Проставляется один их приведенных в третьем Приложении код. Если отчет представляется за 1 квартал года, вписывается число 21, если компания ликвидируется – 51.
ИФНС. Указывается название отделения ФНС по участку регистрации ИП.
ОКВЭД. Для нулевой декларации ОКВЭД вписывается в соответствии с кодами, представленными в едином реестре ИП. Также кодировку деятельности можно посмотреть в едином государственном классификаторе.
Наименование индивидуального предприятия. На этой же странице в специально отведенном месте ставится печать ИП, должность составителя, подпись предпринимателя с расшифровкой, а также дата составления декларации. На титульном листе указывается общее число страниц документа.

Второй лист

На втором листе в строке 001 указывается вид объекта взыскания налогов (1 – с доходов, 2 – с разницы доходов и расходов).

Графа 010 вносится в линию ОКАТО и означает ОКТМО. Узнать его можно на страницах сайта УФМС или Росстата.

Код классификации бюджета вносится в строку 020.

В строках 030-050 проставляются прочерки или нули (прочерки могут не распознать правильно некоторые программы).

Графы с 060 по 080 подлежат заполнению, если на главном листе в строке «по месту нахождения» стоит значение 227.

Остальные графы при подаче нулевой декларации остаются незаполненными — прочеркнутыми.

Третий лист

На третьем листе вписывается только одна графа – 201. Там указывается ставка по налогам (при обложении доходов – 6%, разности доходов и расходов – 15%). В остальных строках выставляются прочерки.

На каждом из листов отмечается дата и подпись руководителя ИП с расшифровкой.

ВАЖНО: Разделы 8 и 9 содержат информацию о счетах-фактурах (при подаче нулевой декларации НДС может потребоваться заполнение этих граф). Если предприниматель не выплачивает НДС, но составил фактурный счет, он должен будет заполнить раздел 12.

Отчётность

Сроки

Сроки, в которые нужно передать в ФНС отчет о доходах, устанавливаются статьей 229 Налогового Кодекса РФ. Так, в случае с ИП требуется составить декларацию ежегодно не позднее 25 числа месяца, который следует за истекающим отчетным периодом. Если дата является нерабочей или выпадает на выходной день, последним сроком становится первый рабочий день с этого момента.

При подаче документа по истечении предписанного времени, налоговая инспекция вправе оштрафовать предпринимателя. Размер штрафа может варьироваться и составлять от 1000 рублей до 30% от суммы, которую нужно выплатить в ФНС. В некоторых случаях сумма снижается – например, взыскать меньше средств могут при недолговременной просрочке представления отчета.

Тем не менее, если штраф взыскивается через суд, в большинстве процессов выносится решение в пользу руководителя ИП с отклонением требования налоговой о наложении штрафа, так как на фирме отсутствуют средства для выплаты отчислений.

Как подается декларация

Предприятия, которые выплачивают НДС, отправляют нулевые декларации в электронном формате. Для этого предусмотрен специализированный телекоммуникационный канал связи, который контролируется операторами-сотрудниками ФНС. Если документ представляется в любом ином виде (даже при пересылке бумажного образца по почте с описью), декларация считается не поданной и отклоняется. Это может привести к заморозке банковских счетов ИП.

Заключение

Нулевая декларация является частным случаем обыкновенного документа, удостоверяющего доходы ИП за отчетный квартал. Фиксируется прибыль в форме бланка 3-НДФЛ. При запросе получения нулевой ставки НДС на экспорт предприниматель должен представить документы, которые удостоверяют правомерность отмены стандартных выплат.

Подача деклараций в налоговую даже при отсутствии дохода является обязательной процедурой для каждого открытого ИП. Несоблюдение данного правила влечёт за собой штрафы.

Заполнение декларации по НДС всегда вызывает множество вопросов. Давайте вместе заполним декларацию за 1 квартал 2018 года.

Форма декларации по НДС и срок сдачи за 1 квартал 2018 года

Декларация по НДС за первый квартал 2018 года сдается не позднее 25 апреля. Импортеры из Евразийского экономического союза отчитываются ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчётным. применяется с первого квартала 2017 года. С 2014 года сдавать ее можно только в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи.

Обратите внимание! Безошибочно подготовить и сдать декларацию по НДС вы легко можете с помощью онлайн-сервиса « Моё Дело » - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .

Пример:

ООО «Организация» занимается строительством. За 1 квартал «входной» НДС - то есть налог, предъявленный организации при покупке товаров или услуг - составил 38000 рублей, а «исходящий» - то есть предъявленный организацией при продаже своих товаров или услуг - 108000 рублей, выручка 600000 рублей, ставка НДС 18%.

Заполнить нужно следующие листы:

Титульный лист
Раздел 1. Этот раздел предназначен для отражения КБК налога, кода ОКТМО и итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению из бюджета.
Раздел 3. В этом разделе происходит расчет налога исходя из суммы дохода, полученного от реализации товаров или услуг. Для каждой ставки налога предусмотрено свое поле, как и для базы исчисления. В нашем примере выручка составила 600000 рублей, вносим эту сумму в строку 010, напротив вносим сумму налога 18%, которая составляет 108000 рублей. Так как у организации больше не было дохода за первый квартал по другим ставкам, сумма 108000 рублей дублируется в поле 118. Следующая страница - продолжение раздела 3. Здесь необходимо отразить суммы налога, которая была предъявлена нашей организации при оплате товаров и услуг. По условиям примера та сумма составляет 38000 рублей. Вносим данные в строку 120. Других сумм нашей организацией уплачено не было, поэтому данные строки 120 дублируются в строку 190. В строке 200 отражается разница строк 118 и 190. По данным нашего примера 108000 − 38000 = 70000 рублей. Если бы разность оказалась отрицательной, то результат нужно было бы вносить в строку 210 с положительным знаком.
Раздел 8. В восьмом разделе отражаются данные из книги покупок за отчетный период. За первый квартал наша организация приобрела материалы по одной счет-фактуре. Данные документа необходимо перенести из книги покупок в тот раздел - порядковый номер записи в книге покупок, код вида операции, номер и дата счет-фактуры, дата и номер платежного документа, по которому произошел расчет с контрагентом, дата постановки на учет приобретенных материалов. На следующей странице продолжение восьмого раздела, где необходимо ввести ИНН и КПП контрагента в поле 130, код валюты - для российского рубля это 643. Далее в строке 160 - стоимость приобретенного товара по счет-фактуре, а в строке 170 - сумма предъявленного НДС. В строке 190 указывается сумма НДС итого по книге покупок.
Раздел 9. В девятом разделе отражаются данные из книги продаж за отчетный период. За первый квартал организация из примера оказала строительных услуг на сумму 600000 рублей по одной счет-фактуре. Данные счет-фактуры переносятся в соответствующие поля раздела. Предварительно нужно указать порядковый номер операции из книги продаж и код операции. Далее номер счет-фактуры, дата. В поле 100 вносятся ИНН и КПП покупателя. Дата и номер документа, подтверждающего оплату, а также код валюты, стоимость продаж всего и без налога, сумма самого налога по каждой ставке отдельно - на следующей странице этого же раздела. В строке 230 отражается сумма налога по книге продаж всего, но по каждой ставке отдельно.