Домой Альфа Банк Списание кредиторской задолженности. Все про процедуру списания кредиторской задолженности

Альфа Банк

Списание кредиторской задолженности. Все про процедуру списания кредиторской задолженности

голосов: 23

Образцы документов, с помощью которых можно списать кредиторскую задолженность, не вызывая, при этом, лишних претензий со стороны налоговиков.

Просроченную кредиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности, компания обязана включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно строго в том отчетном периоде, когда прошел срок исковой давности, о чем в письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38 напомнил Минфин России.

Поэтому инвентаризацию рекомендуется проводить на конец каждого отчетного периода. То есть ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от того, какой период является отчетным для компании. Таким образом можно своевременно выявлять кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Ранее мы уже писали о том как можно списать кредиторскую задолженность , не вызывая, при этом, нареканий со стороны налоговых органов. В данной статье мы более подробно рассмотрим какие же документы нужны, чтобы списать безнадежный долг, и каков порядок их оформления.

Прежде всего необходимо провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Суть ее в том, чтобы соотнести числящиеся на бухгалтерских счетах суммы дебиторской и кредиторской задолженности с фактическими цифрами. Инвентаризация расчетов включает в себя расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами и т. д.

При проверке расчетов нужно установить:

равны ли дебетовые и кредитовые остатки по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях, здесь же выявится задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям, если таковая имеется.

Результаты инвентаризации нужно оформить с помощью акта. Так как с этого года унифицированные формы первичных документов стали необязательными , то акт можно составить по той форме, которая утверждена в учетной политике компании. Если же организация продолжает использовать типовые формы, то можно воспользоваться бланком № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденным постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 . Образец такого акта приведен ниже.

Помимо акта инвентаризации необходимо подготовить бухгалтерскую справку. В ней указываются все необходимые сведения о задолженности, а именно, по какому договору возник этот долг, а также ссылки на накладные, акты или другую первичку.

Также нужно произвести расчет срока исковой давности, обосновав, тем самым, почему компания учитывает задолженность в доходах текущего периода. Бухгалтерская справка должна выглядеть следующим образом.

Чтобы не ошибиться в расчете налога на прибыль, бухгалтеру нужно правильно определять срок исковой давности по задолженности. За основу можно взять правила, которые установлены в Гражданском кодексе.

Прежде всего нужно определить, в какой срок компания должна была исполнить свое обязательство перед контрагентом согласно условиям договора. Возможно, договор был изменен, и тогда нужно проверить тексты дополнительных соглашений к нему. Не исключено, что первоначальный срок в них продлевали.

Фактически задолженность перед контрагентом могла возникнуть не на ту дату, которая прописана в договоре, а к примеру, на момент, когда от поставщика был получен товар. Но согласно пункту 2 статьи 200 ГК РФ , для расчета срока исковой давности значение имеет именно договорный срок.

Сам срок исковой давности нужно считать со следующего дня после того, как прошел этот договорный срок. По общему правилу срок давности составляет три года, как прописано в статье 196 ГК РФ .

Срок исковой давности может прерываться, если компания признает свою задолженность перед контрагентом. Тогда, согласно статье 203 ГК РФ , срок давности нужно рассчитывать заново. Это дает компании легальную возможность отсрочить уплату налога на прибыль с кредиторской задолженности на три года. Достаточно каким-либо способом подтвердить факт наличия этого долга.

Какие именно действия подтверждают долг, в законе не установлено, но примерный перечень есть в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18 .

Так, например, для подтверждения долга перед контрагентом можно направить контрагенту гарантийное письмо, в котором компания подтвердит свою задолженность и укажет срок, в течение которого планируется ее погасить. То же самое можно сказать о ситуации, когда контрагенту перечисляется хотя бы часть суммы за поставленные им товары, либо уплачивается пеня за просрочку платежа.

Еще срок исковой давности можно прервать, составив акт сверки. Дело в том, что в идеале акт сверки должен подписать руководитель компании. На практике же этот документ зачастую подписывает главный бухгалтер. В таких случаях судьи могут посчитать, что срок исковой давности не прерывается. В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № Ф04-4295/2009(10770-А67-50) .

Поэтому, если компания хочет отложить уплату налога с просроченной кредиторской задолженности, то на акте сверки надо поставить подпись руководителя, а также удостовериться, что со стороны контрагента этот документ также заверил директор. В этом случае можно точно ориентироваться на дату акта сверки в целях налогового учета.

Когда сумма безнадежного к взысканию долга подтверждена, остается только оформить приказ о его списании. После чего в бухучете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – списана кредиторская задолженность.

Данная проводка списывает кредиторскую задолженность, по которой истек срок давности, в состав прочих доходов.

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	Или дата подписания соглашения о прощении долга; Или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2015 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2015 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2018 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете , субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2015 г.

Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, от (комментарий к ), от 14.02.2011 N , Минфина от , от 25.03.2013 , от 24.10.2011 :

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	или дата подписания соглашения о прощении долга; или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

наименование кредитора;
счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Определение срока исковой давности

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Кроме того, при применении УСН:

не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

К вычету не принимается.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
не восстанавливается.

В бухучете надо сделать проводку:

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухучете проводки будут такими:

Пример номер один

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Пример номер два

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату получения предоплаты
Получена предоплата по договору купли-продажи			118 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118)			18 000	Счет-фактура
На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности			118 000	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации
Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом			18 000	Бухгалтерская справка
Отражено ПНО			3 600	Бухгалтерская справка-расчет

Пример номер три

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения товара
Принят к учету товар (354 000 - 54 000)			300 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком			54 000	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком	68/НДС		54 000	Счет-фактура

Перечислена поставщику частичная плата за товар			254 000	Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих			100 000	Соглашение о прощении долга

Налоговый учет при УСН

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

Первичный

документ

Отражена кредиторская

задолженность в сумме

полученного аванса

60 000

Выписка банка по

расчетному счету

Списана кредиторская

задолженность с истекшим

сроком исковой давности

60 000

инвентаризации

расчетов,

руководителя

предприятия

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
В месяце приобретения сырья
Оприходовано сырье			236 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Сырье отпущено в производство			236 000	Требование- накладная
На дату осуществления расчетов и прощения долга
Перечислена поставщику частичная плата за сырье			200 000	Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету
Сумма прощенного долга признана в составе прочих			36 000	Соглашение о прощении долга

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.

В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.

Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.

Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.

Основные понятия

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Основные правила

Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.

Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.

Сроки

Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

акта инвентаризации;
справки бухгалтера;
приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

номер договора и дата его составления;
ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

приказ о проведении инвентаризации;
ведомость по инвентаризации по типовой форме;
бухгалтерская справка;
приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Иногда, чтобы не списывать кредиторскую задолженность и тем, самым увеличивать сумму налога на прибыль организация сознательно идет на прерывание сроки исковой давности. В этом случае задолженность может тянуться годами, если кредитор не истребует ее в судебном порядке.

Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов.

Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.

Видео: Что такое кредиторская задолженность

В процессе деятельности каждой фирмы всегда присутствуют расчеты с поставщиками, кредитными учреждениями, ИФНС и собственным персоналом.

Сформировавшаяся задолженность перед контрагентами называется кредиторской и позволяет на время, оговоренное в заключенных соглашениях, отсрочить выполнение принятых предприятием обязательств, уравновешивая интенсивность финансовых потоков.

Иногда в силу различных обстоятельств задолженность перед кредиторами не погашается. Оставшиеся неоплаченными подобные долги по истечении определенного времени должны списываться на прочие доходы компании, однако процедура эта весьма ответственна и, как правило, привлекает внимание налоговиков. Именно поэтому особое внимание бухгалтера должно быть обращено на соответствие требованию законодательства всех этапов операции по списанию кредиторской задолженности (КЗ).

Просроченные долги

В бухучете КЗ фиксируется на счетах и в финансовой отчетности до наступления факта ее погашения. Однако долг, возникший перед фирмой-партнером и по каким-то причинам не востребованный им в течение законодательно установленного срока (возможно при ликвидации кредитора), считается кредиторской задолженностью с истекшим сроком исковой давности. Ее списывают, обязательно отразив в составе прочих доходов.

Важным обстоятельством здесь является правильное определение срока, когда это можно и нужно сделать.

Законом определен трехлетний отрезок времени , после окончания которого можно списать задолженность. Начало его исчисления в разных обстоятельствах различно. Например, если при заключении договора на исполнителя возложена обязанность оплаты товаров/услуг в определенный временной период, то отсчитывание срока давности начинается с момента его окончания.

Если же в соглашении не определена дата оплаты предоставленных услуг, то исковая давность наступает с того дня, как кредитор выдвинул требование оплаты обязательств. Правда, если он установил в требовании время на их выполнение, вести отсчет начинают с того момента, когда оно закончится.

Исковой срок может быть прерван, если должником признается наличие долга, он подписывает предоставление отсрочки, акт сверки расчетов, оплачивает его часть или начисленные проценты. После подобных действий первоначальное отсчитывание срока давности завершается, а с момента прерывания оно начинается вновь.

Общий исковой срок ограничивается 10-летним периодом , т. е. более этого времени он не может продолжаться.

Условия списания задолженности прошлых лет

Просроченный долг списывается по каждому соглашению в отдельности. Для этого нужны документы, подтверждающие ее наличие.

акт инвентаризации обязательств ();
внутренний документ, грамотно обосновывающий причины списания долга.

Несмотря на то, что инвентаризируют обязательства компании ежегодно в конце финансового периода, руководитель фирмы имеет право определить дополнительные причины для ее осуществления. ЕЮ как раз может служить наличие просроченных долгов. Поэтому первой операцией в процессе списания КЗ является проведение ревизии, возможно даже только по отдельным контрагентам.

По итогам инвентаризации оформляют акт расчетов с кредиторами, где по каждому из них отражается необходимая информация:

полное название компании;
счета учета задолженности;
сумма;
даты проведения сверки, либо отметка об ее отсутствии или имеющихся разногласиях;
проведение взаиморасчетов с кредитором и др.

Составляется документ в 2-х экземплярах и заверяется подписями членов инвентаризационной комиссии.

Бухгалтерская справка

Для того, чтобы списать просроченную КЗ помимо инвентаризационного акта необходимо и документальное обоснование факта ее образования. Чаще подобным обоснованием служит бухгалтерская справка, оформленная на основе учетных регистров и первичных документов, подтверждающих имеющуюся задолженность (например, договоры, акты сверок и др.). В ней обязательно должны указываться сроки и причины образования долга, его сумма, а также реквизиты контрагента.

Подписывает справку главный бухгалтер фирмы.

Приказ

На основании перечисленных документов директор компании отдает письменный приказ, являющийся основанием для списания просроченной КЗ. Это распоряжение оформляется на бланке компании, подписывается руководителем и скрепляется печатью (если применяется в организации).

В тексте распоряжения должна быть ссылка на внутрифирменные документы, подтверждающие наличие долга и обоснование правомерности списания КЗ . Лишь после получения приказа бухгалтер вправе произвести списание задолженности в учете – налоговом и бухгалтерском.

Особенности списания задолженности в учете

Списывается сумма долга с того счета, на котором учитывалась. Обычно это счета расчетов. Оформляется операция проводкой Д/т 60, 62, 66, 71, 76 – К/т 91-1.

Важно произвести списание в том периоде, в каком исковой срок истек. Это снимет вопросы налоговиков, поскольку они считают, что просроченную КЗ следует включить в доходы предприятия именно в том периоде, когда срок давности закончился и сделать это надо независимо от того оформлены ли необходимые оправдательные документы.

Таким образом, даже при отсутствии инвентаризационной описи и распоряжения на списание целесообразно сумму КЗ включить в налогооблагаемые доходы на последнее число того отчетного периода, когда закончился исковой срок.

При ликвидации кредитора

Иногда возникновение просроченного долга в компании провоцирует потеря предприятием-кредитором статуса действующей организации.

Акцентировать внимание на причинах этого явления мы не будем, лишь отметим, что списать КЗ в этом случае компания должна той датой, которая указана в ЕГРЮЛ и фиксирует факт ликвидации фирмы-кредитора.

Таким же образом действуют в случае исключения кредитора из ЕГРЮЛ, как недействующего юрлица: дата списания задолженности будет соответствовать дате записи в госреестре.

Прощение долга

В исключительных случаях фирма-кредитор может простить долг. Подобное бывает при выводе активов, практикующемся сегодня, как эффективном способе сохранения бизнеса.

Алгоритм действий здесь такой:

контрагенты составляют, датируют и подписывают соглашение о прощении задолженности;
либо кредитор присылает документ, подтверждающий факт прощения долга.

Датировать списание кредиторской задолженности в первом случае компания будет в соответствии тем же число, которое указано в соглашении о прощении долга. Во втором варианте развития событий датой списания будет дата получения документа, свидетельствующего о прощении КЗ.

Процедура для предприятий на УСН

В налоговом учете «упрощенцев» списанная КЗ также входит в доходы того же периода, когда исковой срок взыскания долга истек.

При этом списание долгов по налогам, взносам и штрафам в доходы при УСН (как и при других системах налогообложения) включать не нужно. Кроме того, при упрощенном спецрежиме не входят в доходы и авансы по непоставленным товарам/услугам, поскольку ранее они уже были в доходах отражены.

Пример:

ООО «Яшма» при УСН «Доходы минус расходы» получило от ТК «Ритм» товары на сумму 59000 руб . (с учетом НДС – 9000 руб.) в марте 2012 года. По условиям договора оплатить их необходимо до 20 марта 2012, но в это срок ООО оплату не произвело. На протяжении 3-х лет ТК «Ритм» не предпринимала попыток взыскать с контрагента сумму КЗ. 20 марта 2019 исковой срок давности истек.

В связи с этим директор ООО «Яшма» решил списать задолженность. Для этого 20.03.2015 была проведена инвентаризация обязательств, оформлены акт инвентаризации и бух. справка, издан соответствующий приказ.

В бухучете ООО «Яшма» были сделаны следующие записи:

в марте 2012
Д/т 41 К/т 60 – на 59000 руб. поступили товары;
в марте 2019
Д/ 60 К/т 91-1 – списана КЗ за неоплаченную поставку в размере 59000 руб.

В налоговом учете списанную КЗ в сумме 59000 руб. бухгалтер включил в доходы на дату окончания срока давности – 20 марта 2019 г. и этим же днем сделал отметку в КУДиР.

В случае возникновения кредиторской задолженности, связанной с приобретением ТМЦ, включающей сумму входного НДС, на доходы предприятия относят полную сумму задолженности с учетом налога. При этом упрощенцу нельзя списать на расходы стоимость неоплаченных поставок даже в том случае, если он будет реализован. Таково требование законодателей: при УСН учитывают расходы по закупу товаров, если они были оплачены.

Исключением является ликвидация кредитора. В этом варианте обязательства прекращены не по вине должника, а из-за ликвидации партнера, и товары считаются оплаченными полностью. Эти суммы можно совершенно законно отнести на расходы при УСН. Оплаченными считаются и товары, задолженность по оплате которых была прощена.

Рассмотрим пример:

Предприятием на УСН в июне 2019 г. был получен аванс 100000 руб. для выполнения оговоренных в соглашении работ. Исполнены обязательства не были, исковая давность истекла в июне 2019.

Документально оформив списание просроченной КЗ, бухгалтер отражает операцию записям и:

в июне 2019 – Д/т 51 К/т 62 – 100000 руб. (поступил аванс, подтвержденный банковской выпиской);
в июне 2019 – Д/т 62 К/т 91-1 – 100000 руб. (списан долг на основании оформленных документов и приказа директора.

Так как фирмы – упрощенцы учитывают полученные доходы в день зачисления денег на счет или поступления в кассу, то сумма аванса была признана доходом еще в июне 2019. Поэтому при списании КЗ в июне 2019 она не может быть повторно отнесена на доходы. А поскольку расходов компания также не понесла, то и затратами эта сумма признаваться не будет.