Среди учредителей организации обычно есть как физические, так и юридические лица. Как потратить прибыль после налогообложения – решать им. Например, можно выплатить премии работникам, купить оборудование, либо поделить деньги между собой. В статье расскажем, как в 2018 году подсчитать налог на дивиденды учредителей, оформить выплату и в срок рассчитаться с бюджетом.
Налог на дивиденды в 2018-2019 году
Для уплаты налогов дивидендами признаются любые доходы, которые получил участник (акционер) компании от прибыли после налогообложения. Эти суммы включают в себя проценты по привилегированным акциям.
Доход, который выплачивают участнику по результатам деятельности организации, должен соответствовать доле в уставном капитале. Кроме этого, дивидендами могут быть и доходы, полученные за пределами РФ, но при условии, что такие доходы в соответствии с законодательством иностранных государств являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Есть суммы, которые не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):
- выплата компании в виде передачи своих акций учредителям в собственность;
- выплата организацией при ликвидации доходов акционерам в денежной и натуральной форме, но не более суммы взноса каждого акционера в уставный капитал;
- выплата хозяйственных обществ некоммерческой организации на ведение ее основной уставной (не предпринимательской) деятельности при условии, что уставной капитал данных хозяйственных обществ полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.
При расчете налога на прибыль дивиденды не берут во внимание, так как они не являются расходами компании. Значит, не могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Дивиденды облагаются:
- НДФЛ, если выплачиваются физическому лицу,
- налогом на прибыль, если получатель дохода – организация.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2018-2019 году
Налогообложение дивидендов физических лиц в 2018 году зависит от статуса получателя дохода:
- 13% - для учредителя-налогового резидента РФ
- 15%- для учредителя-нерезидента РФ. Эта ставка применяется по умолчанию, если Россия и иностранное государство не установили в международном договоре иную ставку об избежании двойного налогообложения.
К резидентам относятся «физлица», которые фактически находились на территории РФ не менее 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если на момент выплаты дивидендов учредитель имеет статус налогового резидента РФ, то удерживайте налог по ставке 13%.
Формула расчета НДФЛ с дивидендов в 2018 году:
НДФЛ с дивидендов = Дивиденды х Ставка налога
Если компания получает дивиденды от других юридических лиц, обложение налогом дивидендов участника производится с учетом вычета (Письмо ФНС России от 26.06.2018 № БС-4-11/12266@).
Вычет по НДФЛ с дивидендов = Дивиденды полученные х Доля участника в уставном капитале
При этом в расчет можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и предыдущем году. Основное при этом, чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. К дивидендам, облагаемым по ставке 0%, это не относится. Их учесть нельзя.
Пример 1
По итогам 2018 года собрание учредителей пришло решило распредилить прибыль 20 000 000 рублей: 50% - в благотворительный фонд, а оставшуюся часть (10 000 000 рублей) – на дивиденды. Доля Карпова Е.С. – 23% (2 300 000 руб.)
При решении учредителей о выплате дивидендов в расчете налога была не учтена полученная компанией сумма дивидендов – 15 000 000 руб., в т.ч. облагаемая по ставке 13% - 2 000 000 руб.
Вычет по НДФЛ с дивидендов Карпову Е.С. составил 460 000 руб. (2 000 000 х 23%)
НДФЛ с дивидендов = 239 200 ((2 300 000 - 460 000) х 13%)
Таким образом, Карпову Е.С. полагается выплатить 2 060 800 руб. (2 300 000 - 239 200)
НДФЛ с дивидендов нерезиденту удерживают со всей суммы дивидендов, даже если компания получала дивиденды от других организаций.
Пример 2
Компания по итогам 2018 года решила распределить между двумя участниками дивиденды в сумме 1 000 000 руб. Один участник налоговый резидент РФ, второй участник – нет. Организация также получила дивиденды от другой компании - 800 000 руб. Эту сумму компания еще не учитывала при расчете налогов с дивидендов. Допустим, что в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством нерезидента особой ставки нет, и НДФЛ с его дивидендов компания рассчитывает по ставке 15 процентов.
НДФЛ с дивидендов участника-резидента равен 13 000 руб. ((500 000: 1 000 000) × 13% × (1 000 000 – 800 000)). НДФЛ с дивидендов нерезиденту составляет 75 000 руб. (500 000 × 15%).
Никаких особенностей для промежуточных дивидендов не установлено. Исчислять выплаты и налог нарастающим итогом не требуется.
Срок уплаты подоходного налога с дивидендов для компании с организационно-правовой формой «ООО» - не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В расчете 6-НДФЛ дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, отражаются общей суммой. Данные по каждому лицу указываются в 2-НДФЛ.
Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018-2019 году
В 2018 году расчет налога на прибыль с дивидендов для юридических лиц производится по ставкам: 0%, 13% и 15%.
Ставкой 0% облагаются дивиденды материнской компании, если на день принятия решения о выплате дивидендов она владеет как минимум 50% уставного капитала организации и не менее чем 365 дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставкой 13% облагаются дивиденды российских и иностранных организаций, если условия до получения нулевой ставки не выполнены. Ставкой 13% также облагаются дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Ставка 15% предназначена для доходов виде дивидендов, полученных иностранной компанией, по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если организация получает дивиденды от других компания, то налоговая база для исчисления налога по дивидендам для каждого участника считается следующим образом:
Налоговая база = (Дивиденды, начисленный всем участникам – Дивиденды полученные) х Доля участника в уставном капитале
При этом в расчет можно взять дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году. Главное, чтобы они были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды по ставке 0% не учитываются.
Для расчета промежуточных дивидендов никаких особенностей налоговым законодательством РФ не установлено. Расчет выплат и налога нарастающим итогом не производится.
Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов юридических лиц – не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если дивиденды начислены, но не выплачены налог не удерживается (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Совет. Учет и отчетность занимают много времени? Обратите внимание на аутсорсинг бухгалтерии. Как это работает: вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы. Сколько стоит аутсорсинг.
Что нужно для выплаты дивидендов в 2018-2019 году
Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» накладывает ряд ограничений на распределение прибыли компании между ее участниками. Правила только для компаний с организационно-правовой формой «ООО».
Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе принимать решение о распределении прибыли между ее учредителями, если:
- уставный капитал оплачен не полностью;
- не произведена полная выплата доли или части доли выбывающему участнику;
- на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом;
- на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов компании менее ее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Компания также не вправе принимать решение о распределении прибыли в иных случаях, предусмотренных федеральными законами РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе выплачивать дивиденды, если на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом или стоимость ее чистых активов менее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Выплата дивидендов может быть запрещена и по другим причинам, если это противоречит федеральным законам РФ.
Если условия, препятствующие выплате дивидендов, по прошествии времени стали не актуальны, организация вправе, а точнее обязана выплатить дивиденды своим учредителям.
Документальное оформление
Решение о распределении прибыли может быть принято не ранее составления бухгалтерской отчетности. Как только бухгалтерском учете подведены итоги года, бухгалтерская отчетность подлежит утверждению. Для этих целей созывают собрание учредителей, где сразу же может быть решен и вопрос о дивидендах. Срок проведения собрания участников должен быть закреплен в уставе компании.
Собрание учредителей должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ).
Решение учредителей фиксируется в протоколе, где указывается следующее:
- год, за который распределяются дивиденды
- общая сумма прибыли, которая подлежит распределению
- форма и срок выплат
Пропишите в уставе организации срок выплаты дивидендов. Если он отсутствует, то его необходимо установить на общем собрании участников. Если период выплаты не определен, то считается, что он равен 60 дням, та как максимальный срок выплаты – 60 календарных дней с даты проведения собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
Отражение дивидендов в бухучете (проводки)
Начисление и выплаты дивидендов физическому лицу:
Дт 75 Кт 68 – НДФЛ
Дт 68 Кт 51 – уплата НДФЛ в налоговую инспекцию
Начисление и выплаты дивидендов юридическому лицу:
Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды
Дт 75 Кт 68 – налог на прибыль
Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды
Дт 68 Кт 51 – уплата налога на прибыль в налоговую инспекцию
Три месяца бухгалтерского, кадрового учета и юридического сопровождения БЕСПЛАТНО. Торопитесь , предложение ограничено.
Дивидендами считается та прибыль, которая осталась незатронутой после выплаты всех необходимых налогов. По закону эти средства должны распределяться между акционерами . Как и любой доход, они облагаются взносами в региональный бюджет и для физических, и для юридических лиц. В случае неуплаты обязательного взноса выписывается штраф в размере от 20% их общей суммы.
В 2019 году к дивидендам не относятся :
- возврат учредительных взносов после признания компании банкротом
- возврат банковских вкладов
- переоформление и передача акций и ценных бумаг компании на руки
В остальных случаях прибыль признается пригодной для налогообложения. Частота выплат зависит от решения, принятого акционерами предприятия на общем собрании: раз в год, полгода или квартал. Во избежание различных споров размер перечислений должен быть пропорционален долям учредителей в уставном капитале.
Расчет прибыли каждого участника производится по формуле:
A * B = C, где
А – размер прибыли, B – размер доли в уставном капитале, C – часть общего числа дивидендов, которая будет выплачена учредителю
Поскольку ставка взноса на данный тип прибыли является низкой, непропорциональное долям распределение выплат может быть признано другим типом дохода, что повлечет за собой увеличение ставки.
Размер выплаты в России рассчитывается по-разному для юридических и физических лиц.
Налогообложение на 2019 год
Даже если предприятие выбрало упрощенную систему налогообложения (УСН), это не освобождает его от налоговых взносов за чистую прибыль. Так, с физлица удерживается сумма, равная НДФЛ (13%), а с юрлица – налогу на прибыль (от 0 до 15%). Рассмотрим разницу подробнее.
Вносить перечисления от имени физлица в бюджет должна компания, распределяющая дивиденды . По сути организация – это налоговый агент для человека, получающего прибыль от бизнеса.
В некоторых случаях прибыль выплачивается не в денежном эквиваленте, а в виде товара или имущества, которое производит фирма. Руководство компании подает заявление в налоговый орган о том, что не имеет возможности удержать НДФЛ с физического лица, получающего доход от бизнеса. Тогда необходимый взнос оплачивает непосредственно получатель.
Сумма для физлиц составляется исходя из статуса получателя – он может быть .
Резидентом считается участник бизнеса, который провёл на территории страны 183 дня за последний год. При этом неважно, сформировалось ли нужное количество дней подряд или частями. Кстати, согласно статье 207 Налогового кодекса РФ в расчет не принимаются дни, которые получатель прибыли провел в других странах по «уважительной» причине – из-за необходимого лечения, обучения в образовательном учреждении, из-за болезни или смерти близких родственников и так далее.
Нерезидентом физическое лицо признается в том случае, если в России участник провел меньше чем 180 дней .
Что интересно, статус страны может получить человек, не имеющий российского гражданства, важно лишь время, которое он провел на территории РФ.
Налог на прибыль от бизнеса для физических лиц составляет:
- 13% — для резидентов страны
- 15% — для нерезидентов
Выплаты за получение прибыли существенно влияют на объем региональных бюджетов. Именно поэтому с недавних 9% размер налога увеличился до 13%.
Регулирует нормы налогообложения юридических лиц (ООО), которые получили прибыль от бизнеса. Согласно закону, особую роль здесь играет факт, российская ли организация получает дивиденды или же иностранная.
Например, если одна российская компания имеет не менее 50% доли в капитале фирмы – источника , то размер налога в этом случае составит 0%
. Однако право не выплачивать взнос на прибыль нужно подтвердить документально:
- договором купли-продажи или договором мены
- копией решения о разделении, выделении или преобразовании доли
- судебными актами
- актами о передаче доли
- договором об учреждении
В остальных случаях размер налога на прибыль рассчитывается исходя из выбранного при открытии компании режима налогообложения и статуса:
- организация, базирующаяся в России – 13% от суммы дохода;
- организация-иностранный агент – от 15% .
Иностранная организация может оплачивать налог и по другой ставке, если она предусмотрена международным соглашением, которое позволяет избежать двойной уплаты взноса.
Юрлица, выбравшие так называемые специальные режимы – упрощенную систему (УСН), ЕСХН или ЕНВД – обладают определенными преимуществами . Например, они освобождены от налога на собственные дивиденды, полученные от своей компании. Но если они одновременно являются держателями доли в уставном капитале другой организации, то здесь есть определенные исключения.
Так, по статье 346 НК РФ , организации, работающие по специальному режиму налогообложения, не освобождаются от обязательных выплат за доход от стороннего бизнеса .
Компании с ЕНВД уплачивают налог только в случае, если доход получен от определенных типов деятельности :
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- услуги по авторемонту, ТО и мойке автомобилей;
- платные автостоянки;
- услуги пассажирских перевозок;
- магазины, общепиты, павильоны с залом для посетителей площадью не более 150 квадратных метров;
- распространение, создание и размещение наружной рекламы;
- другие (согласно перечню, данному в статье 346.36 Налогового кодекса РФ).
Иными словами, налоги от имени физлиц вносит организация-источник дивидендов, если речь идет о финансовом эквиваленте. При этом физические лица самостоятельно оплачивают взносы, если прибыль получена в виде имущества.
Если прибыль в форме имущества получена в 2019 году, НДФЛ необходимо оплатить до 15 июля 2020 года.
Если говорить о юридических лицах, они освобождены от уплаты налогов за собственную прибыль, но должны выплачивать налог на стороннюю прибыль. Все тонкости этого вопроса регулирует статья 346 НК РФ.
Ставка
Условно размер ставки по налогу на дивиденды можно разделить на следующие составляющие:
- 13% – для физических лиц-резидентов РФ, получающих доход от бизнеса;
- 15% – для физлиц-нерезидентов РФ;
- 13% – для юридических лиц, российских организаций;
- 15% (или иная ставка по межгосударственному контракту) – для зарубежных предприятий;
- 0% – для организаций, владеющих 50% долей уставного капитала в источнике дохода.
Поясняет, каким образом рассчитывается объем налогов на дивиденды для физических и юридических лиц – резидентов РФ и ведущих деятельность в РФ соответственно. Расчёт производится по формуле:
Н = К * Сн * (Д1 – Д2), где
Н – итоговая сумма налога, удерживающаяся с прибыли, K – соотношение размера прибыли, которая распределяется в пользу конкретного участника, и размера общей прибыли, Сн – размер налоговой ставки, Д1 – полная сумма дохода от бизнеса, которая должна быть распределена между акционерами или учредителями, Д2 – значение всей суммы самостоятельного дохода предприятия (пригодится, если до этого она не учитывалась в расчете прибыли).
КД2 не относятся дивиденды, требующие нулевой ставки необходимого налогового взноса (например, на прибыль, полученную от самой организации).
Такая формула будет работать для расчета налогов по дивидендам, которые физические и юридические лица получат в 2019 году.
Выводы
Таким образом, размер налога за чистую прибыль, полученную организациями, определяется исходя из статуса участника распределения – это может быть физическое или юридическое лицо, резидент или нерезидент России, получающий доход от бизнеса.
Частота выплат долей прибыли определяется на общем собрании акционеров или учредителей предприятия, которое получает дивиденды. Итоговые расчеты и отчетность за операции осуществляются по формулам, которые даны в статьях 275 и 346 Налогового кодекса РФ.
Неуплата налога приводит к штрафу и для физлиц, и для юрлиц. Его размер составляет не менее 20% от всей причитающейся участнику суммы дохода.
Как начислить, выплатить и удержать налоги с дивидендов? Подробности — в данном видео.
Налоговая ставка НДФЛ для дивидендов в 2017 году
Если у компании остается нераспределенная прибыль в конце года, она выплачивает ее своим участникам (учредителям), выплачивает дивиденды. Компании нужно не только рассчитать налог, но еще удержать и перечислить его в бюджет (п. п. 3, 4 ст. 214 НК РФ).
Ставка НДФЛ, применяемая к дивидендам, выплаченным налоговым резидентам РФ, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Более того, указанная ставка применяется ко всем дивидендам, выплаченным после 01.01.2015 года. Период, за который они начислены, значения теперь не имеет, это отмечают и финансисты (письмо Минфина России от 01.02.16 № 03-04-06/4275).
Выплаченные суммы, а также начисленный и удержанный налог отражаются в справке 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Помимо этого, нужно все выплаченные доходы включить в ежеквартальном отчете по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Порядок расчета НДФЛ с выплаченных дивидендов в 2017 году
НДФЛ с дивидендов в 2017 году нужно уплатить на следующий за днем выплаты день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сумму выплаты надо указать в справке2-НДФЛ по соответствующей ставке и указать код дохода - «1010». Уплата налога производится на обычный для НДФЛ код КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110.
Но перед этим, нужно рассчитать НДФЛ с дивидендов, обращаем внимание, что стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в этом случае применять не надо (п. 3 ст. 210 НК РФ). Есть еще важный момент - рассчитывать НДФЛ нужно по каждой выплате дивидендов отдельно, но не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Для расчета НДФЛ предусмотрена специальная формула (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):
Нередко, компания не только сама выплачивает дивиденды, но может и получать их. В этом случае у нее появляется прибыль, и если эта прибыль облагается по ставке 0%, то общий расчет НДФЛ можно производить по вышеуказанной формуле.
Если нет, то потребуется друга формула, а для расчета налога нужно определить вычет НДФЛ (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ). Алгоритм тут следующий, нужно собрать сумму дивидендов, начисленную всем участникам (Д1), а также сумму дивидендов, полученных компанией (Д2).
В эту сумму включите дивиденды, которые не облагались налогом на прибыль по ставке 0% и ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченными компанией дивидендами. Сначала нужно рассчитать вычет НДФЛ, тут формула такая:
Для выплаты дивидендов в 2017 году нужно оформить решение
Устав Общества или общее решение участников Общества определяют сроки и порядок выплаты дивидендов (п. 3 ст.28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Порядок такой:
- оформляется решение о выплате дивидендов;
- у компании есть 60 календарных дней, чтобы фактически перечислить участнику положенную сумму (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Как правильно высчитать налоги с дивидендов, подлежащие к уплате по каждой отдельной выплате конкретному получателю? Кто отвечает за уплату налога с дивидендов – налоговый агент или получатель дохода? Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет, если в текущем периоде наблюдается нарастание убытков? На эти и другие вопросы о налогах с дивидендов БУХ.1С ответил начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Олег Хороший.
Олег Давыдович, давайте начнем с рассмотрения ситуации, когда имущество ООО распределяется после его ликвидации.
Статья 43 Налогового кодекса гласит, что если выплаты при распределении имущества ликвидируемой организации превышают взнос участника в уставный капитал, их нужно рассматривать как выплату дивидендов. На эту тему есть письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. №03-03-10/32629. Мы направляли его в ФНС, а они уже, в свою очередь, распространили по своей системе.
А если дочерняя организация и материнская принадлежат к разным юрисдикциям? Ну, допустим, дивиденды выплачиваются из России за рубеж.
Надо четко понимать, что определения дивидендов даны не только в НК РФ, но и в межправительственных соглашениях по избежанию двойного налогообложения. Учитывая, что в налоговом законодательстве приоритет имеют международные соглашения, то в случае, когда идут выплаты иностранному юридическому лицу, нужно классифицировать эти выплаты через формулировки соответствующего соглашения. Они в основном все, конечно, систематизированы, но в некоторых соглашениях есть нюансы.
Давайте напомним об обязанностях налогового агента при перечислении дивидендов.
Организация, выплачивающая дивиденды, становится налоговым агентом, то есть на нее накладывается обязанность удержать налог с дивидендов и перечислить его с бюджет. Если налог удержать невозможно (при выплате в натуральной форме), агент обязан сообщить налоговой о возникновении источника дохода у его получателя. Дата уплаты налога - не позднее даты перечисления дивидендов. Ответственность за неисполнение этой обязанности описана в статье 123 НК РФ – это штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Есть еще и пени, начисляемые за каждый день просрочки с уплатой.
Стоит напомнить, что после изменений, внесенных в 2015 году в статью 76 НК РФ (которая регламентирует порядок блокировки банковских счетов по инициативе налоговой инспекции), непредставление расчетов по уплате налога с дивидендов стало бесспорным основанием для блокировки счета налогового агента. Собственно, подобная направленность существовала и раньше, но арбитражная практика, как правило, защищала налоговых агентов: ведь формально они не представляли декларацию, а только расчет. Право налоговиков, таким образом, было поставлено под сомнение. Но после изменений в НК, повторюсь, этот вопрос уже не вызывает разночтений.
Теперь о вопросе удержания самого невыплаченного налога. По поводу штрафа и пеней суды соглашаются с налоговиками: агент должен их заплатить, поскольку он не выполнил своих обязанностей. А в отношении суммы налога позиция суда такова: агент – не налогоплательщик, и за счет собственных средств уплачивать налог он не может. Поэтому налоговикам было предложено сходить к самому налогоплательщику (то есть получателю дивиденда) и удержать налог там.
Но пени в любом случае будут начисляться агенту до момента, пока получатель дивиденда не погасит задолженность в бюджет. Такой вот нюанс.
Кстати, отсутствие обязанности уплаты самого налога не относится к ситуации, когда доходы выплачиваются иностранному юридическому лицу. В случае, когда налогоплательщик неподконтролен нашим налоговым органам, то ответственность за перечисление налога в бюджет РФ лежит уже на агенте. Это обстоятельство оговорено в постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 №57. В нем же, кстати, содержатся выводы о невозможности блокировки счета агента, но они, повторюсь, были сделаны еще до изменений в 76 статью НК РФ.
Как правильно расчитывать сумму налога, которую нужно уплачивать с дивидендов?
В п.3 статьи 284 НК РФ говорится о трех ставках налога на дивиденды. Нулевая ставка, 13% и 15%. В последней ситуации, с иностранцами, ставка должна корреспондировать с межправительственным соглашением. И если там предусмотрена пониженная ставка, то надо применять именно ее. Задача агента – получить от получателя дохода подтверждение, что он как иностранное юрлицо подпадает под юрисдикцию данного межправсоглашения. Налоговики будут в первую очередь обращать на это внимание.
Когда мы говорим о российских получателях (со ставкой 13%), то нужно смотреть на условия исключения части дохода из налоговой базы (статья 275 НК РФ). Суть исключения – сумма дивидендов, которые вы выплачиваете материнской организации, уменьшается на сумму дивидендов, которые вы получили от дочерней. Чтобы два раза их не облагать. Может быть ситуация, когда дочерняя организация более прибыльна, чем вы сами, то есть ваши дивиденды меньше, чем те, которые вы получили. В этом случае объекта налогообложения не возникает.
Ситуация с расчетом осложняется тогда, когда получателями дивидендов в числе прочих являются субъекты, не уплачивающие налог на прибыль. Это и те же иностранцы (в том числе физические лица), и российские физлица, и муниципалитеты или субъекты РФ, владеющие долями в организации.
Статья 275 НК РФ как раз предлагает так называемый механизм удельного веса дивидендов, выплаченных каждому из участников, с помощью специальной формулы, в которой учитывается разница между полученными дивидендами и дивидендами к выплате. Вы распределяете, и уже определив налоговую базу применительно к каждому участнику, применяете к нему соответствующую ставку. Именно на это ориентирована форма листа 03 (тот самый расчет налога с дивидендов) в сегодняшней декларации по налогу на прибыль. Она довольно насыщенна, потому что учитывает все суммы дивидендов (в том числе и предназначенных неплательщикам налога на прибыль).
Но тут есть нюанс. Ведь одно дело – принятие решения о выплате дивидендов, а другое – их фактическая выплата, которая из-за недостатка денежных средств может вестись поэтапно – то одному участнику, то другому. И если вы в первом квартале выплатили дивиденды только частично, то лист 03 у вас заполняется применительно к самому решению (и об этом говорится в инструкции по заполнению декларации). То есть это расчет налоговой базы. А потом определяете дивиденды, которые фактически выплачены в данном отчетном периоде. Именно они определяют сумму налога, которая должна быть выплачена. И эта информация идет в раздел 1.3. А лист 03 каждый раз в основном дублируется, но строки 110 и 120 меняются. И в раздел 1.3 переносится данные строки 120 листа 03 этого квартала.
Частная, но небезынтересная ситуация, характерная для акционерных обществ (а не ООО). Как быть, если не удалось определить реквизиты того или иного акционера, и, соответственно, выплатить дивиденды?
В случае, если дивиденды так и не были востребованы, вы их восстанавливаете в составе нераспределенной прибыли.
В подпункте 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ есть специальная корреспондирующая норма: эти средства не рассматриваются как внереализационные доходы, чтобы два раза не облагать их налогом.
Продолжая тему акционерных обществ. Несколько лет назад у эмитентов существовала проблема, когда они перечисляли дивиденды номинальным держателям акций (а не их фактическим получателям). Непонятно было, по какой ставке исчислять налог, если получатель неизвестен.
Да, с 2014 года в институт налоговых агентов внесены определенные изменения. Вступила в силу норма о том, что в этом случае эмитент освобождается от обязанности налогового агента. Он перечисляет всю сумму дивидендов целиком, и у него возникает лишь обязанность сообщить получателю – номинальному держателю (депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг) о показателях Д1 и Д2 (из формулы расчета, указанной в ст. 275 НК РФ). То есть обязанность налогового агента переходит на получателя-номинального держателя. Способы информирования номинального держателя предложены достаточно разнообразные – и информация в платежке на перечисление денег, и информация на сайте, и самостоятельное письмо, в том числе в электронном виде.
Последний вопрос, что называется, на злобу дня. Допустим, организация зафиксировала у себя прибыль за 2016 год (условно – 200 единиц). Нераспределенная прибыль на счете 84 – 500 единиц. 30 марта 2017-го организация распределила дивиденды в объеме 300 единиц, а потом зафиксировала по итогам 1 квартала убыток на 300. Так вот, можно ли было в мае на внеочередном общем собрании распределить оставшуюся на 1.01.2017 сумму дивидендов по счету 84 в размере 200?
Понятно, организация чувствует нарастание убытков и хочет распределить то, что осталось.
В законе об акционерных обществах написано, что дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Несмотря на то, что показатель чистой прибыли, это вроде бы как показатель текущей финансовой отчетности, тем не менее ведомства (и судебная практика) давно согласились, что дивиденды могут выплачиваться и с ранее накопленной прибыли.
Но в данном случае, еще до составления финальной отчетности уже видно, что нераспределенная прибыль уменьшается. Поэтому я предполагаю, что такого рода решение может быть оспорено как неправомерное. С другой стороны, если вы выплачиваете дивиденды по ненулевой ставке, то бюджет что-то получает. И не думаю, что инспектор к вам придерется по этому поводу.
Целью деятельности любой компании является получение прибыли. А учредители и инвесторы организации получают с нее личную прибыль, которая называется дивидендами. Рассмотрим, кому и как оплачивать налоги на дивиденды в 2018 году и некоторые нюансы процесса.
Подоходный налог на выплату дивидендов в 2018 году
Не секрет, что выплата дивидендов по акциям учитывается как прибыль собственника, а значит, облагается подоходным налогом. Узнаем какие правила установлены для расчета размера удержаний у физических и юридических лиц и какие ставки действуют в 2018 году.
На прибыль для физических лиц
Какой налог на дивиденды в 2018 году оплачивать, определяется отдельно для физических или юридических лиц. Для частных ставка разнится по их категории – резидент или нет. Резидентом назначается гражданин, проводящий более половины последнего года в пределах страны. Учитываются и такие правила:
- Иностранец вправе считаться резидентом;
- Период проживания в России может быть разбит на части;
- Время нахождения за границей на лечении или по другой важной причине не учитывается.
Для таких граждан ставка налога на дивиденды в 2018 году составляет 13%. Для лиц, которые преимущественно проживают за границей, она равна 15%.
Выдача дивидендов выполняется после подведения итогов, расчета прибыли и оплаты налогов на нее. Она самостоятельно их удерживает и переправляет в фискальные органы. Потому физическим лицам не требуется подавать декларацию и вносить подоходные взносы повторно.
Исключения составляют случаи, когда получение прибыли осуществляется не в денежном выражении, а иными средствами:
- Продукция;
- Имущество;
- Недвижимость;
При этом учредителю передаются определенные средства, и сообщается в фискальные органы о невозможности изъять с них подоходный налог. Обязанности по выплате подоходного налога ложатся на плечи нового владельца средств. Ему требуется в конце соответствующего периода подать декларацию и оплатить обязательства в государственную казну.
В этой ситуации налог на дивиденды для физических лиц в 2018 году взимается согласно типу, назначенному предприятию по форме его собственности:
- При общепринятой системе – налог на прибыль;
- При упрощенной – единый.
Сотрудники налоговой воспринимают выдачу физической формы дивидендов, как продажу, т.к. происходит изменение права владения. Потому нередко наблюдается двойная уплата: от учредителя (подоходный налог на дивиденды в 2018 году) и от организации за якобы продажу собственности (НДС).
В ряде случаев предприятия обращаются к судебному разрешению этой проблемы. Как свидетельствует практика, иногда получается доказать, что данный факт – это уплата дивидендов, а не продажа, потому отчислять взнос повторно не правомерно. Но бывают случаи, когда доказать это не удается.
Размер удержаний с дохода юридических лиц
Если фирма действует с вложениями от иностранных или отечественных компаний, они должны выплачивать налог на дивиденды для юридических лиц, который в 2018 году назначается согласно соответствующему закону. Ставка при этом зависит от некоторых параметров:
- Отечественная организация, которая владеет более 50% от уставного капитала в течение более чем 365 дней на момент выплаты дивидендов: 0%.
- Российская компания, не подходящая под вышеперечисленные условия: 13%;
- Иностранная: 15%.
Как видно, освобождается от платежа лишь лицо, которое может подтвердить участие в уставной сумме в размере более половины. Для чего ей потребуется передать в налоговую подтверждения, которыми выступают:
- Договор покупки или обмена;
- Решение о разделе;
- Решения суда;
- Учредительные документы;
- Акты передачи;
- Соответствующие контракты.
Налог на выплату дивидендов в 2018 году обязаны оплачивать и предприятия, работающие по отдельным тарифам: УСН, ЕСХН, ЕНВД. Они не оплачивают собственные взносы на прибыль, но эти скидки не воздействуют на получаемую прибыль от вложений в деятельность иных юридических лиц. Т.е. налог на дивиденды в 2018 году такие юридические лица платить обязаны, несмотря на освобождение от прочих обязательств.
Как и для физических граждан, удержанием и передачей налога на дивиденды в 2018 году занимается непосредственно компания, выплачивающая дивиденды. Передача средств в фискальную службу происходит в момент выдачи денег (не позже последующего дня).
Подсчет налога и действующие ставки
Формула расчета налога на прибыль с дивидендами для выплаты их юридическим и физическим лицам (резидентам) в 2018 году включает перемножение нескольких величин:
- Отношение дивидендов к совокупному размеру прибыли;
- Ставка;
- Разница между выплаченными и полученными дивидендами.
Если предприятие получает дивиденды, по которым не полагается оплата налогов в законном порядке, они не участвуют в формуле.
Выплату дивидендов необходимо осуществлять в течение 60 дней после подведения итогов на собрании. Допустимо рассчитывать прибыль раз в квартал, в 6 или 12 месяцев. Также решение о расчете может принимать в иные сроки, ели это прописано в Уставе.
Если физическое или юридическое лицо своевременно не получает дивиденды, оно вправе обратиться с заявлением об их начислении. Срок подачи его ограничен тремя годами, если иные не обозначены в Уставе.
Вышеописанные ставки налога на дивиденды для 2018 года соответствуют прошлому году. Последнее изменение произошло в 2015 году, ранее ставка составляла 9%. Отдельно стоит отметить, что перерасчет за прошедшие сроки из-за изменения тарифа не выполняется. Если прибыль не была выплачена своевременно и в нынешнем году востребована через отдельное заявление, расчет происходит по ставке того года, за который она выдается.
Не пренебрегайте обязанностью выплачивать налог на прибыль с дивидендов — это избавит вас от лишних проверок со стороны фискальных органов
Заключение
Размер налога на дивиденды в 2018 году составляет 13-15%, исходя от подгруппы, к которой относится участник. Выплата происходит после принятия соответствующего решения собранием в виде и размерах, утвержденных в протоколе. Налог насчитывает и перечисляет непосредственно фирма, выдающая дивиденды.
