Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.
Что считается доходами и расходами
Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).
В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.
Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.
Виды доходов и расходов
В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.
К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:
- выручка от продажи товаров, работ, услуг;
- арендная плата;
- поступления за предоставление прав по лицензиям, патентам, прочим результатам интеллектуальной деятельности;
- поступления от участия в капитале других предприятий.
Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.
К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:
- расходы по производству и продаже продукции, покупке и последующей реализации товаров, оказанию услуг или выполнению работ;
- расходы от передачи активов в аренду;
- расходы от реализации патентных и лицензионных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.
В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.
Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.
Что не входит в перечень доходов и расходов предприятия
Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:
| К доходам не относятся | К расходам не относятся |
|---|---|
| Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п. | Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство |
| Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии | Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии |
| Суммы поступивших авансов | Уплаченные авансы |
| Суммы задатков | Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка |
| Стоимость имущества, поступившего по договору заклада | Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей |
| Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п. | Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п. |
Доходы и расходы: проводки по учету
В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.
| Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|
| По мере признания в учете дохода или расхода | ||
| 62 | 90-1 «Выручка» | поступления от продаж товаров, работ, услуг |
| 90-3 «НДС» | 68 | по включенным НДС |
| 90-4 «Акцизы» | 68 | по входящим в стоимость акцизам |
| 90-2 «Себестоимость продаж» | 20,26,43,45 | расходы по изготовлению продукции |
| 90-2 | 44 | расходы по реализации |
| Суммы на субсчетах нарастают в течение года | ||
| В конце месяца | ||
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или 99 | 99 90-9 | На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета |
| Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0 | ||
| В конце года | ||
| 90-1 | 90-9 | На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90 |
| 90-9 | 90-2 | |
| 90-3 | ||
| 90-4 | ||
| Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0 | ||
Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».
ГЛАВА 7
ОПЕРАЦИОННАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА
Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых, к сожалению, конкурентов, нельзя заранее предсказать, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов организации для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и т.д. Именно поэтому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если организация постоянно имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую в среднем инвесторов), обремененную, естественно, приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, сутью которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого - повышение уровня благосостояния собственников организации.
В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров - доходов (R) и расходов (Е х).
P = f(R,E x) = R – E x . (7.1)
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
■ суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
■ поступления по договорам комиссии;
■ суммы, полученные организацией в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
■ суммы полученных задатков;
■ суммы полученных залогов;
■ суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами и поэтому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи со следующим:
■ с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
■ с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
■ с перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
■ с договорами комиссии;
■ с перечислением авансов и задатков;
■ с погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы могут отображаться в отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 7.1).
Рис. 7.1. Классификация доходов (расходов) организации
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются, делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются:
■ на расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
■ на расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
■ доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
■ доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
■ доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
■ результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
■ проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
■ штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
■ доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
■ сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
■ иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет особого значения, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
■ организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
■ сумма выручки может быть определена;
■ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, подобное имеет место лишь в том случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
■ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
■ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
■ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
■ сумма расхода может быть определена;
■ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, это осуществляется в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.
Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности, именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
Планирование выручки от реализации продукции
В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы организации могут оперативно осуществлять планирование выручки от реализации продукции на предстоящий год, квартал.
Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено трудно прогнозируемым изменениям, а законодательство в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меняется, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для организации.
Поэтому для определения прибыли возможно и необходимо квартальное планирование.
Оперативное планирование используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета организации.
Общая сумма выручки от основной деятельности включает в себя выручку от реализации продукции, от выполненных работ и от оказанных услуг промышленного и непромышленного характера.
Существует два метода определения плановой выручки (В): прямого счета и расчетный.
Метод прямого счета основан на гарантированном счете. Весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный заказ, тогда:
В = РхЦ, (7.2)
где Р - объем сопоставимой реализованной продукции;
Ц - цена единицы реализованной продукции.
Данный метод сегодня мало применим.
Расчетный метод. В основе объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки:
В = О н + Т - О к, (7.3)
где О н - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;
Т - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;
О к - нереализованные остатки готовой продукции на конец планируемого периода.
При планировании нереализованных остатков готовой продукции на начало планируемого периода не имеется достаточных данных о фактической величине остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции.
На величину выручки от реализации продукции влияют следующие факторы:
■ в сфере производства:
Объем производства,
Структура производства,
Ассортимент выпускаемой продукции,
Качество выпускаемой продукции,
Конкурентоспособность выпускаемой продукции,
Ритмичность производства;
■ в сфере обращения:
Уровень применяемых цен,
Ритмичность отгрузки,
Своевременное оформление платежных документов,
Соблюдение договорных условий,
Формы расчетов.
Использование выручки от реализации продукции. Выручка, поступившая на счета организации, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, топлива и т.д. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формируется прибыль организации. Направления использования выручки представлены на рис. 7.2.
Прибыль: сущность, виды
Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей организации. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные её определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них с условными названиями «экономический» и «бухгалтерский» можно рассматривать как базовые.
Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность заключается лишь в том, как его наполнить количественно, т.е. как рассчитать прибыль. Несложно сообразить, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т.е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.
Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности квантификации исходной базы для расчета, но и в том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.
Именно поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как качественно, так и количественно (данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенное определение гораздо менее схоластично и представляется приемлемым для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.
Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).
Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Представьте ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы организации (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники организации получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок, волатильности подобного эфемерного результата и т.п. По мнению бухгалтера, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене.
Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны или лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше, не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.
Несложно сформулировать причины, объясняющие, почему бухгалтерский подход доминирует на практике. Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.
Прибыль является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку факторов ее формирования, а таковыми являются отдельные виды доходов и расходов, много, возможно обособление различных показателей прибыли. Именно поэтому, характеризуя работу организации в терминах экономической эффективности, нужно уточнять, о какой прибыли идет речь. Одна из схем взаимоувязки доходов и расходов в процессе деятельности организации, в результате которой как раз и удается обособить те или иные показатели прибыли, приведена на рис. 7.3 .
Рис. 7.3. Схема взаимоувязки доходов и расходов организации
Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется прежде всего исходя из интересов лиц, имеющих отношение к организации. Один из возможных подходов заключается в следующем.
В деятельности организации как первичной ячейки любой экономической системы, производящей некоторый вид продукции и (или) услуг, т.е. вносящей свой вклад в генерирование общих доходов страны, заинтересованы различные группы лиц. В целом можно выделить четыре группы: собственники организации; ее работники, представленные управленческим персоналом; государство, представленное налоговыми органами, и прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты: поставщики материальных и финансовых ресурсов, покупатели, банки).
Первая группа объединяет лиц, предоставивших свои финансовые ресурсы организации с целью ее создания и продолжающих держать их вложенными в активах. Во вторую группу входят специалисты, выступающие агентами собственников организации и обеспечивающие достижение поставленных перед ними целей.
В третью группу входят налоговые органы, представляющие интересы государства. Четвертая группа наиболее многочисленна. В нее входят все физические и юридические лица, имеющие определенный интерес к деятельности организации и вместе с тем не имеющие доступа к ее внутренней информационной базе; они могут полагаться только на данные доступной бухгалтерской отчетности.
Как следует из схемы, алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков: полученная организацией выручка от реализации последовательно «расходуется»:
1) на оплату затрат труда и материалов (материальные расходы);
2) на оплату процентов за пользование кредитами и займами (финансовые расходы);
3) на выплату налогов и обязательных платежей;
4) на распределение остатка между собственно организацией (реинвестирование прибыли) и его владельцами. Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя; значимость каждого из них, как видно из схемы, различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации.
В частности, с позиции лендеров, т.е. физических и юридических лиц, ссужающих деньги организации на долгосрочной основе и получающих свою долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет показатель прибыли до вычета процентов и налогов (на схеме видно, что именно из этого источника лендеры получают свое вознаграждение - проценты по предоставленным кредитам и займам); с позиции интересов государства основной финансовый показатель - прибыль до вычета налогов и обязательных платежей (налого-
облагаемая прибыль), поскольку именно она служит тем источником, из которого государство получает свою долю от общих доходов организации; для собственников основной показатель - чистая прибыль и т.п.
Приведенные рассуждения по-прежнему не следует понимать буквально в том смысле, что, например, лендеры в той или иной степени отслеживают лишь динамику прибыли до вычета процентов и налогов, а другие публичные показатели прибыли, доходов и расходов для них не представляют интереса; это совершенно не так, поскольку все упомянутые индикаторы находятся в тесной взаимосвязи между собой и их динамика не может быть разнонаправленной. Речь идет о другом - в анализе большее распространение имеют относительные показатели, в частности коэффициенты рентабельности, в алгоритмах расчета которых могут использоваться различные абсолютные показатели, и потому грамотная интерпретация подобных коэффициентов как раз и предполагает четкое понимание информационной базы для их расчета.
Наиболее полные сведения о прибыли и ее составляющих приведены в отчете о прибылях и убытках. Заметим, что в балансе отчетную прибыль можно видеть не всегда. Рассмотрим это на примере акционерного общества.
Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» общество должно провести собрание акционеров до 1 июня года, следующего за отчетным. Один из важнейших вопросов, решаемых на собрании,- распределение прибыли. Чистая прибыль, полученная в отчетном периоде (ее можно назвать «прибыль к распределению»), показана в итоге формы № 2. Акционеры принимают решение о распределении: например, часть прибыли направить на выплату дивидендов, какую-то часть - на формирование резервного капитала, еще часть - на создание дополнительных резервов, некоторую сумму - на формирование фонда накопления, из которого в дальнейшем будет приобретаться имущество, пятую - на формирование фонда естественной убыли и т.п. Некоторая часть прибыли может остаться нераспределенной. В соответствии с решением собрания главный бухгалтер сделает соответствующие записи декабрьскими оборотами (т.е. покажет эти записи декабрем отчетного года). Таким образом, в отчетности чистую прибыль можно видеть только в отчете о прибылях и убытках; фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь одна ее составляющая, возможно и не самая главная по удельному весу,- нераспределенная прибыль.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-12
ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
После изучения этой главы вы сможете получить представление:
о видах доходов и расходов, условиях их признания и оценке;
о подходах к трактовке прибыли как экономической категории;
о множественности показателей прибыли, обусловленной интересами различных пользователей;
о факторах формирования прибыли;
о способах управления прибылью и рентабельностью.
Данная глава посвящена изложению ответа на вопрос: «Эффективно ли функционирует предприятие?» Речь идет об оценке эффективности использования ресурсного потенциала предприятия и рентабельности его работы, проявляющихся в устойчивом (в среднем) генерировании прибыли как индикаторе, во-первых, успешности функционирования управленческого персонала и, во-вторых, правильности выбора инвесторов в отношении объекта инвестирования.
16.1. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов, нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др. Именно по этому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую в среднем инвесторов), обремененную, естественно, приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, суть которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого - повышение уровня благосостояния собственников предприятия.
В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров - доходов (К) и расходов (Ех):
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету- ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Нормативная база...]. Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала (см. п. 16.2), с которым и увязано определение доходов и расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного: имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников; (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
Поступления по договорам комиссии;
Суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
суммы полученных задатков 1 ;
суммы полученных залогов 2 ;
Суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:
Приобретением (созданием) внеоборотных активов;
______________________________
1 Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке всегда оформляется в письменном виде, а передаваемая денежная сумма именуется в нем задатком. В противном случае речь идет об авансе, который выполняет лишь платежную функцию и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Иными словами, при некоторых обстоятельствах (в частности, в случае неисполнения договора, по которому был выдан задаток, ненадлежащего его исполнения, получения не того результата, на который рассчитывал заказчик, и т. п.) задаток в полной сумме может быть удержан, т. е. не возвращен заказчику, тогда как аванс в этом случае подлежит возврату хотя бы частично.
2 Залог -один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования случае неисполнения обязательства.
Вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
договорами комиссии;
перечислением авансов и задатков;
погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 16.1).
Рис.16.1. Классификация доходов (расходов) предприятия
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета 1 . В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затрата на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
_______________________
1 Напомним, что в условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют две относительно самостоятельные ветви: финансовый и управленческий учеты. Цель первого - обеспечить аналитической информацией внешних потребителей, к которым относятся акционеры, налоговые органы, кредиторы, инвесторы и др. Информация для этой группы пользователей представляется в виде публикуемых годовых отчетов, т. е. результатные данные в системе финансового учета, как правило, являются общедоступными. Управленческий учет предназначен для генерирования информации линейным и функциональным руководителям фирмы. Данные в системе управленческого учета уже не являются общедоступными. Справедливости ради отметим, что подразделение бухгалтерского учета на две ветви пропагандируется в основном представителями англо-американской школы, которая все в большей степени распространяется в мире. Кстати, терминологию управленческий» и «финансовый» вряд ли можно признать удачной; ее не следует понимать буквально, и, более того, она нередко вводит в заблуждение начинающих финансистов, аналитиков и менеджеров, недостаточно владеющих основами бухгалтерского учета. Порой они искренне полагают, что, во-первых, эти два вида учета существуют раздельно и, во-вторых, для небухгалтеров достаточно знакомства лишь с управленческим учетом. На самом деле эти два вида учета в традиционной для англо-американской школы интерпретации неразделимы в принципе; они имеют в основе одну и ту же информационную базу, а суть управленческого учета состоит в накоплении и систематизации данных о составе затрат и факторах формирования конечного финансового результата.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организаций признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета аналогов и других обязательных платежей.
Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
(предприятия)
Доходы и расходы являются неотъемлемыми экономическими категориями деятельности организации и отражают финансовые поступления и издержки от всех видов обычной и прочей деятельности.
Доходом предприятия (организации) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, увеличивающих капитал организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). (См. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.)
Расходы организации - операции, которые уменьшают размер капитала этой организации, и они необходимы для получения дохода в будущем. (ПБУ 10/99 «Расходы организации».)
Доходы и расходы и организации делятся на следующие группы:
от обычных видов деятельности;
прочие.
Доходы от обычных видов деятельности - поступления, основную долю которых составляет выручка от продаж.
Выручка от продаж (выручка от реализации продукции) - поступление денежных средств от продажи продукции собственного изготовления, оказанных услуг, выполненных работ (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
К выручке также относят операции, являющиеся предметом уставной деятельности организации. Например, денежные средства за пользование объектами интеллектуальной собственности, арендная плата по предоставленным во временное пользование активам в аренду и др.
Расходы от обычных видов деятельности представляют валовые издержки от обычных видов деятельности (ТС), состоящие из условно-переменных (VC) и условно-постоянных издержек (FC ).
Условно-постоянные издержки включают расходы, связанные:
с управлением и обслуживанием процесса производства(управленческие расходы);
с реализацией продукции (коммерческие расходы).
Остальные доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия, относятся к прочим поступлениям и издержкам.
Формированиеприбыли
Прибыль - одна из форм чистого дохода общества, ее материальной основой является прибавочная стоимость, создаваемая производительным трудом. Основной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли, поэтому каждая организация стремится к ее максимизации.
Прибыль выступает основным показателем эффективности производства.
характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;
является источником инвестиций в производственную и социальную сферу организации;
стимулирует расширение производственной деятельности;
формирует государственный бюджет в виде налога на прибыль, так как через налоговую систему государство изымает часть создаваемой прибыли организации.
Прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 Налогового кодекса РФ).
Убыток организации возникает в случае превышения расходов над доходами и характеризует отрицательный результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организации.
По свидетельству оценщиков собственности, основными причинами разорения организаций в российских условиях являются:
неспособность организовать эффективный менеджмент в условиях рынка;
недооценка роли маркетинга: когда предприятие производит ту продукцию, которую оно может выпускать, а не ту продукцию, которая нужна покупателю;
низкая конкурентоспособность российских товаров в условиях свободного рынка.
Основным документом, характеризующим прибыль предприятия, является «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2). Этот документ разработан в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: учет затрат осуществляется по системе «директ-костинг».
Порядок формирования прибыли зависит от учетной политики предприятия. Предприятия могут вести учет традиционным способом (когда затраты не подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные, а учитываются целиком в валовых затратах) и в соответствии с международными стандартами.
В настоящее время выделяют следующие виды прибыли (рис. 4.4).
Все виды прибыли можно представить следующим образом:
валовая прибыль: П в = В–VС;
прибыль от продаж: П прд = П в –F С или П прд = В– ТС;
прибыль до налогообложения: П дн = П прд + Д пр _ Р пр;
чистая прибыль: П ч = П да – Н прб.
|
Выручка от продаж (минус НДС, акцизы и аналогичные платежи) (В) |
|||||||||||
|
Валовые издержки, затраты (ТС) |
Прочие доходы (Д пр ) и расходы (Р пр ) |
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (Н прб ) |
Чистая прибыль (П ч ) |
||||||||
|
Условно - переменные, прямые затраты (V С) |
Условно-постоянные затраты (F С) |
||||||||||
|
Управленческие расходы |
Коммерческие расходы |
||||||||||
|
Валовая прибыль (П в ) = маржинальный доход |
|||||||||||
|
Прибыль (убыток) от продаж (П прд ) |
|||||||||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (П дн ) |
|||||||||||
Рис. 4.4. Виды прибыли
Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации. Доходами организации признаетсяувеличение экономических выгод врезульта- те поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации делятся на:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Кроме этого, выделяются чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров и т. п.). Такими доходами могут быть страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др. (табл. 8.1). Классификация доходов и расходов предприятия Доходы и расходы от обычных видов деятельности Операционные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы Чрезвычайные доходы и расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Выручка от продажи продукции, (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей Себестоимость продаж
Коммерческие
Управленческие расходы Поступления, связанные со сдачей во временное пользование активов организации
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности
Доходы от участия в уставном капитале других организаций и прибыль от совместной деятельности
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции Расходы, связанные со сдачей во временное пользование активов организации
Расходы, связанные с оплатой прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности
Расходы от участия в уставном капитале других организаций и убытки от совместной деятельности Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), продукции Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные или признанные должником
Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков
Активы, полученные безвозмездно. в том числе по договору дарения
Прибыль прошлых лет. выявленная в отчетном году Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные или признанные предприятием
Возмещение причиненных предприятием убытков
Убытки прошлых пет, признанные в отчетном году
Суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,аварии и т. д.) Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами
] Доходы и расходы от обычных видов деятельности Операционные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы Чрезвычайные доходы и расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств банком Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
Прочие операционные расходы Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
Курсовая разница
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных)
Прочие внереализационные доходы Курсовая разница
Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных)
Прочие внереализационные расходы
Основной удельный вес в общей сумме доходов эффективно работающего предприятия занимают доходы от обычных видов деятельности. Под обычными видами деятельности понимается изготовление продукции, перепродажа товаров или оказание услуг, т. е. те виды деятельности, с целью осуществления которых создано предприятие. Они являются предметом деятельности организации и указываются в ее уставе. Однако это условие не является обязательным. Предприятие может осуществлять любые виды предпринимательской деятельности с соблюдением установленных законодательством требований, например лицензирования отдельных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг). Если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, то арендная плата будет включаться в выручку, в противном случае - она будет относиться к операционным доходам. Это же относится к доходам от предоставления во временное владение и пользование объектов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций. Важнейшим условием успешной деятельности предприятия является своевременное и регулярное поступление выручки. Это связано с тем, что поступление выручки завершает кругооборот средств предприятия и означает возмещение расходов, осуществленных в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Создаются условия для восполнения потребности предприятия в оборотных средствах и возобновления нового кругооборота. Поступление выручки позволяет своевременно осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налоговым платежам, с кредитными организациями по возврату кредитов и уплате процентов по ним.
Выручка от продаж может определяться двумя методами - кассовым (по оплате) и методом начислений (по отгрузке). При кассовом методе объем реализации определяется по поступлению денег на счета или в кассу предприятия. При методе начислений стоимость отгруженной продукции показывается как выручка от реализации независимо от поступления оплаты за проданную продукцию. В целях налогообложения предприятия могут выбирать метод признания выручки - либо «по оплате», либо «по отгрузке» продукции. Определение выручки «по оплате» с точки зрения предприятия - поставщика выгоднее, чем метод начислений. При применении метода начислений, т. е. признании выручки по моменту отгрузки товаров, возникает ситуация, когда стоимость отгруженной продукции признана выручкой, следовательно, определен размер прибыли от реализации и предприятие должно платить налог на прибыль, НДС и другие платежи, хотя деньги за продукцию не поступили.
Выручка признается собственностью предприятия при одновременном выполнении следующих условий:
организация имеет право на получение выручки, подтвержденное конкретным договором или иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена, т. е. в договоре есть все необходимые показатели для определения цены или она в нем указана;
имеется уверенность в том что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены.
К операционным доходам относятся поступления, связанные с
операциями с имуществом организации, с участием в уставном капитале других организаций и совместной деятельностью, а также поступления от предоставления во временное пользование денежных средств (см. табл. 8.1). Величина данных доходов зависит от активности предприятия на фондовом рынке, размера финансовых вложений в ценные бумаги других предприятий и доходности этих бумаг.
Внереализационные доходы отражают состояние договорной дисциплины между предприятием и его контрагентами. К данным доходам относятся штрафы, пени, неустойки, признанные должником поступления в возмещение причиненных организации убытков, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Кроме этого, к внереализационным доходам относятся активы, полученные безвозмездно, курсовая разница, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
Доходам предприятия не относятся поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогичных обязательных платежей; поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; поступления в порядке предварительной оплаты продукции, авансов, задатка, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходы предприятия - этоуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежныхсредств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капи- талаэтой организации, за исключениемуменьшенияуставныхвкладов порешениюучастников (собственников имущества). Они классифицируются по видам аналогично доходам предприятия. Расходы предприятия от обычной деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и перепродажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Они принимаются к учету:
в сумме, равной оплате и/или кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, предназначенных для осуществления видов деятельности, являющихся предметом деятельности предприятия;
в сумме расходов, возникающих в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции (работ, услуг) и ее продажи, формирующих себестоимость продукции и незавершенного производства.
Совокупность всех расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость продукции {работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом одни предприятия (например, производственные, бытового обслуживания) определяют себестоимость как всей продукции, так и конкретных видов (групп) продукции (работ, услуг). Другие предприятия (например, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной аналогичной деятельностью) формируют издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.
Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по производству в целом расходы группируются по элементам затрат, характеризующим их экономическое содержание:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные расходы и др.).
При этом по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость покупных основных и вспомогательных материалов, изделий, топлива, энергии, услуг производственного характера сторонних организаций. Их стоимость формируется исходя из цен приобретения (без учета НДС), включая наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, оплату брокерских и иных посреднических услуг. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка по статьям калькуляции, характеризующая направления использования затрат. Типовой перечень калькуляционных статей включает следующие позиции: 1.
Сырье и материалы 2.
Возвратные отходы (вычитаются) 3.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4.
Топливо и энергия на технологические цели 5.
Заработная плата производственных рабочих 6.
Отчисления на социальные нужды 7.
Расходы на подготовку и освоение производства 8.
Общепроизводственные расходы 9.
Общехозяйственные расходы 10.
Потери от брака 11.
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость 12.
Коммерческие расходы
Итого полная себестоимость
Предприятия самостоятельно определяют перечень калькуляционных статей в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу себестоимости. Основным требованием является максимально возможное выделение прямых затрат. Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Они могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции на основании установленных норм (основная заработная плата производственных рабочих, сырье, основные материалы). Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом и одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость изделия. В конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально условно выбранной базе распределения:
пропорционально прямым расходам на оплату труда;
пропорционально прямым материальным затратам;
пропорционально сумме прямых затрат;
пропорционально выручке.
Предприятия самостоятельно выбирают экономически обоснованную базу распределения в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажи). Таким образом, при планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировки расходов (рис. 8.3).
Предприятия могут выбирать вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и формировать либо полную, либо неполную производственную себестоимость объекта калькулирования. В первом случае, затраты от-
Рис. 8.3. Классификация расходов, формирующих себестоимость продукции
четного периода делятся на прямые и косвенные. Прямые непосредственно относятся на себестоимость отдельных видов продукции, а косвенные распределяются между отдельными видами продукции в конце отчетного периода. Таким образом калькулируется полная себестоимость готовой продукции, включающая все виды затрат на ее производство и реализацию. При втором методе учета затрат все затраты делятся на производственные, связанные с осуществлением производственного процесса (затраты на основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные), и периодические, связанные с длительностью отчетного периода (общехозяйственные расходы). В конце периода в себестоимость отдельных видов продукции включаются только производственные затраты. Периодические затраты в калькуляцию продукции не включаются и списываются на уменьшение выручки от реализации.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), составляют подавляющую часть расходов предприятия. Поэтому их величина напрямую влияет на размер прибыли, получаемой предприятием. Снижение себестоимости является основным фактором повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Это может достигаться за счет снижения материалоемкости продукции, повышения загрузки оборудования, улучше-
ния использования трудовых ресурсов. Кроме этого, предприятие может воздействовать на величину себестоимости, выбирая те или иные методы учета затрат при формировании учетной политики предприятия. Помимо затрат по обычным видам деятельности предприятие осуществляет операционные расходы и внереализационные расходы (см. табл. 8.1).
По источникам осуществления расходы предприятия можно подразделить на:
включаемые в себестоимость продукции;
относимые на финансовые результаты (убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; некоторые виды налогов и т. д.);
осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (затраты на содержание культурно-бытовых объектов, выплата доходов по ценным бумагам предприятия, образование различных фондов и т. п.). 8.4.
