И отпускные начислены и выплачены в декабре 2016 года, а срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, истекает в январе 2017 года?
Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:
- дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
- дату удержания НДФЛ;
- срок перечисления налога.
Дата фактического получения дохода.
В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № 03-04-06/69181).
Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.
Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.
В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@.
Обратите внимание
Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования – административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).
Дата удержания НДФЛ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом нюансов, установленных указанным пунктом. (Особенности удержания налога определены в отношении дохода в натуральной форме и дохода в виде материальной выгоды.)
Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.
Срок перечисления НДФЛ.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Но из этого правила есть исключения, касающиеся выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По таким доходам обязанность по перечислению исчисленного и удержанного налога должна быть исполнена не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.
Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ.
Итак, для включения соответствующих данных в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ достаточно, чтобы дата фактического получения дохода приходилась на период представления указанного расчета. А вот разд. 2 заполняется в том случае, если срок перечисления удержанного и исчисленного НДФЛ закончился в одном из последних трех месяцев отчетного периода.
Пример
Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) – в данном случае 8 января 2017 года – является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.
Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% – 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 - 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.
Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ – 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.
В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ – 30.12.2016 , крайний срок перечисления НДФЛ – 09.01.2017.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.
В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).
Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.
Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).
В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, исходя из нашей ситуации, нужно заполнить только разд. 2.
Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.
В 2016 году в силу вступили многочисленные поправки в Налоговый кодекс. Таким образом, был изменен порядок сдачи службу, равно как и порядок сдачи отчета ООО. Изменения коснулись в том числе и сроков уплаты НДФЛ (налог на доходы физических лиц), налоговыми агентами которого являются организации и индивидуальные предприниматели.
Основные правила уплаты НДФЛ
Когда речь идет об НДФЛ, бухгалтер предприятия должен правильно определить три даты:
- получения сотрудником дохода (зарплаты, отпускных, больничного и т.п.);
- удержания налога;
- перечисления налога в бюджет.
Именно на эти сроки будут обращать внимание сотрудники налоговой службы, и их несоблюдение станет основанием для наложения штрафных санкций на компанию.
Перечень основных правил по уплате НДФЛ в 2016 году:
- дата расчета налога на доход физлиц совпадает с фактической датой его получения;
- удержание налога происходит в день выплаты дохода физическому лицу;
- перечислить НДФЛ в бюджет налоговый агент обязан не позднее, чем на следующий день после его удержания, исключение составляют отпускные и больничные выплаты;
- с 2016 года срок перечисления налога в бюджет напрямую зависит от вида дохода (зарплата, отпускные, дивиденды и т.п.), а не от способа его получения физлицом (наличные, банковский платеж), как это было ранее.
НДФЛ с зарплаты в 2016 году
Независимо от режима налогообложения и вида деятельности (данные сведения любой желающий может получить, ), все организации и индивидуальные предприятия являются плательщиками НДФЛ с зарплаты сотрудников.
Дата получения
Согласно Трудовому кодексу РФ зарплату сотрудникам положено выплачивать как минимум один раз в полмесяца. Дни выдачи устанавливаются на каждом отдельно взятом предприятии на основании коллективного или трудового договора.
Большинство отечественных компаний оплачивает труд персонала именно два раза в месяц. Первая выплата называется авансом, а вторая - окончательным расчетом. Датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который начислена оплата труда. Таким образом, в налоговой отчетности по НДФЛ в качестве даты получения дохода сотрудника в виде оплаты труда необходимо указывать последнее число каждого месяца.
Дата удержания
За дату удержания принимается день выдачи второй половины зарплаты (окончательный расчет). При расчете суммы НДФЛ складываются выплаты за обе половины месяца.
До тех пор, пока работник не получит зарплату в полном объеме, НДФЛ удерживать и перечислять в бюджет не нужно, но на дату получения в отчетности это никоим образом не влияет.
Дата перечисления в бюджет
С 2016 года налоговый агент обязан перечислить НДФЛ с зарплаты не позднее, чем на следующий день после выдачи (и, соответственно, удержания) ее сотруднику. В день удержания это тоже допустимо.
Можно ли оплатить НДФЛ заранее?
Налоговым кодексом подобные действия запрещены. Фискальная служба будет расценивать выплату как «невыясненное поступление». Исключения возможны, но налоговому агенту предстоит судебная процедура для установления правильности исчисления НДФЛ, если перечисление в бюджет осуществлено раньше положенного срока.
Также нередко бухгалтеры допускают ошибку, уплачивая налог с аванса. Но согласно действующему законодательству зарплату нельзя считать полученной до конца месяца, а значит, НДФЛ с аванса не будет просуммирован с НДФЛ с итоговой зарплаты, и будет зафиксирована недостача. В такой ситуации налогового агента ожидают штрафные санкции в размере 20% от недостающей суммы.
Совет: нельзя обойти стороной еще одну распространенную ошибку предпринимателей, которая касается неправильной трактовки - освобождение от использования контрольно-кассового аппарата не освобождает от соблюдения кассовой дисциплины.
Пример правильного указания сроков и операций с НДФЛ с зарплаты
20 мая 2016 года сотруднику был выплачен аванс за первую половину текущего месяца, а 10 июня - остаток зарплаты за вторую половину мая. Днем получения дохода в виде оплаты труда будет считаться 31 мая, днем удержания НДФЛ - 10 июня. Перечислить налог в бюджет необходимо 10 или 13 июня (11 и 12 число - выходные дни).
Несмотря на то, что определить и указать правильные даты достаточно просто (так же участка), ошибки в отчетности до сих пор остаются распространенным явлением.
Изменения в порядке уплаты налога с больничных и отпускных в 2016 году
Отпускные и больничные не связаны с зарплатой. Налог с них удерживают в день получения дохода наличными или на банковскую карту. С 2016 срок уплаты НДФЛ с отпускных и больничных в бюджет был изменен. Теперь его можно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором была произведена выдача. Ранее это необходимо было делать непосредственно в день начисления больничных или отпускных сотруднику.
В 2015 году были внесены изменения в НК РФ, касающиеся сроков уплаты НДФЛ. Они вступили в силу 01.01.16 года. В какой срок перечисления НДФЛ с зарплаты и других доходов?
Новые сроки
По новым правилам срок перечисления НДФЛ ограничен днем, следующим после дня выплаты дохода. Если расчет осуществляется частями, то аналогично должен перечисляться налог. Если речь идет о выплате пособий по нетрудоспособности и оплате отпусков, удержание налога должно осуществляться не позднее последнего числа текущего отчетного месяца. Если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной, то оплату нужно осуществить в следующие рабочие сутки.
Расчет
Срок перечисления налога в 6-НДФЛ отсчитывается с момента получения дохода. Таковым является день:
- поступления выплаты путем перечисления денег на банковский счет или в наличной денежной форме;
- выдачи доходов в форме товаров, услуг;
- покупки ценных бумаг;
- когда был произведен зачет встречных требований;
- списания безнадежной задолженности с баланса;
- последний день месяца утверждения по возвращению сотрудника из командировки;
- последний день месяца в течение срока действия кредита.
Исчисленную сумму агент должен списать с доходов плательщика по факту выплаты средств.
Дата удержания
НДФЛ с доходов в денежной форме подлежит удержанию в момент выплаты средств сотруднику. Налог с доходов, предоставлен в натуральной форме или в виде материальной выгоды следует удерживать с любых вознаграждений. Тогда дата выплаты и удержания могут различаться. Удерживаемая за раз сумма сбора не может быть больше 50% от вознаграждения.
Сроки уплаты
Предельный срок перечисления средств зависит от вида дохода. По общим правилам средства в бюджет должны поступить не позднее следующего за выплатой доходов дня. Если работодатель зарплату за январь выплатил то датой получения средств считается 31 января, удержания - 3 февраля, а крайний срок оплаты - 4 февраля.
Пример 1
С 19 по 25 января 2016 года сотрудник был в отпуске. Отпускные были 17 января в сумме 10 тыс. руб. Оклад сотрудника - 45 тыс. руб. За январь, в котором он отработал 10 дней, было начислено 30 тыс. руб. (45\15*10). Вычеты с зарплаты не предусмотрены.
На дату следует удержать НДФЛ: 10*0,13 = 1,3 тыс. руб.
НДФЛ с зарплаты: 30*0,13 = 3,9 тыс. руб.
Исчислить НДФЛ следует 31.01, удержать - при выплате дохода, перечислить - на следующий день.
Аванс по налогу
У сотрудника за месяц могут одновременно производиться выплаты отпускных и больничных. Какой в таком случае предусмотрен срок уплаты налога? Можно ли сделать авансовый платеж?
Срок перечисления НДФЛ с больничного ограничен последним днем месяца, в котором производится выплата. Можно перечислить сумму налога раньше, но не позднее оговоренной даты. Например, отпуск у сотрудника начинается 25 апреля и длится до 15 мая. Отпускные начислены в сумме 10 тыс. рублей. С них удержан НДФЛ - 1,3 тыс. руб. Средства перечислены в бюджет 16 апреля. В этот же день сотруднику было выдано 8,7 тыс. руб. Налог можно уплатить в день выдачи дохода. Авансом перечислять средства в бюджет нельзя. Налог подлежит удержанию с доходов сотрудника. Платить его за счет собственных средств агентом запрещено НК (ст. 226). Перечисленная сумма рассматривается как ошибочно уплаченная и подлежит возврату. Авансом по уплате налога она не считается. Если работодатель нарушил стандартный срок перечисления налога НДФЛ, ссылаясь на перечисленную предоплату, то ФНС может доначислить пеню.
Штрафы
Если был нарушен срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ или рассчитана неправильная сумма, то на налогового агента возлагается штраф в размере 20% от подлежащей перечислению суммы. Дополнительно начисляется пеня за каждый день просрочки оплаты, начиная со следующего после установленного законом дня. Она рассчитывается в процентах в размере 1\300 от ставки ЦБ РФ. Срок перечисления НДФЛ может быть нарушен не только из-за отсутствия средств. Если организация в платежном поручении не правильно указала ОКАТО, то налог буде считаться не уплаченным.
Особые случаи
Новые правила, по которым определяется срок перечисления НДФЛ, вызывают массу спорных ситуаций. Рассмотри их детальнее.
Закрытие месяца
Очень часто предприятие выплачивало зарплату 2 раза. Аванс перечисляется в последний день месяца. осуществляется 15-го числа следующего периода. При этом организация оплачивает налог после перечисления второй части оклада. Работодатель ссылается на то, что НДФЛ нужно удерживать при окончательном расчете. Но в данном случае такая трактовка требований НК РФ не правомерна. Аванс перечисляется в последний день отчетного периода. У предприятия возникала обязанность удержать сумму налога (ст. 223 НК). Нарушение этого требования может привести к наложению штрафов и начислению пени.
Срок перечисления НДФЛ с отпускных
Сотрудник был уволен в 2015 году. Зарплата и неиспользованные отпускные были выданы только в 2016 году. При выплате средств агент не удержал НДФЛ. В данном случае речь идет о получении двух видов налогооблагаемых доходов.
При получении зарплаты предельный срок оплаты налога является последний день периода начисления дохода. Если трудовые отношения были завершены до истечения месяца, последний день работы считается датой получения дохода. День выплаты или фактического перечисления на счет неиспользованных отпускных считается моментом получения дохода.
Если с поступивших средств не был удержан НДФЛ, то на физических лиц возлагается обязанность самостоятельно уплатить налог и предоставить в ФНС декларацию. В данном случае сотрудник должен предоставить в налоговую две декларации: по зарплате и по компенсации самостоятельно. Срок перечисления НДФЛ при увольнении и предоставление отчетности - 15 июля следующего года.
Пример 2
Компания за месяц выдавала сотрудникам премии. Налог с них был перечислен в конце месяца - в день выдачи сотрудникам зарплаты. ФНС может расценить эти действия как нарушение сроков перечисления налога. Аргументом может служить то, что премия - это отдельный вид вознаграждения за труд. На нее не распространяется стандартный срок перечисления НДФЛ с заработной платы. Отстоять свою точку зрения можно только через суд, В качестве подтверждения можно предоставить ТК, в котором сказано, что премия - это поощрение за качественный и добросовестный труд, которая стимулирует производительность. Такая выплата считается частью оклада. Налогообложение доходов осуществляется по общим правилам.
Куда перечислять
Разобравшись с тем, какой срок перечисления налога в 6-НДФЛ, перейдем к вопросу о том, как и куда перечислять средства.
НДФЛ следует уплачивать по месту постановки на учет. Если у организации есть подразделения, то налог уплачивается во всех филиалах. Сумма сбора, подлежащая к уплате подразделением, удерживается из доходов сотрудников этого филиала. Таковыми являются лица, которые выполняют рабочие функции по трудовым договорам. Но подразделение может выплачивать доходы лицам, оформленным по гражданско-правовым договорам. Налог с доходов таких работников перечисляется по месту нахождения филиала.
Если сотрудник за месяц отработал в нескольких подразделениях, то налог с его доходов нужно перечислять в бюджеты по месту нахождения каждого подразделения с учетом фактического времени работы. Если сбор будет уплачен по месту нахождения одного из филиалов, оснований для начисления штрафа нет. В НК не предусмотрена ответственность за нарушение порядка перечисления средств.
Если сумма налога менее 100 рублей, то срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ передвигается на следующий месяц. Эту сумму нужно будет уплатить вместе с начислениями следующего месяца, но не позднее 31 декабря текущего года.
Если по договору аренды арендатором является организация, то она автоматически становится агентом. На предприятие возлагается обязанность удерживать и уплатить налог на общих основаниях. Также как и в предыдущем случае, если у организации есть подразделения, то уплачивать НДФЛ должен тот филиал, с которым заключен договор аренды.
Зачет перевыплаты
Излишне уплаченные суммы НДФЛ зачислить в счет недоимки по другим налогам нельзя. По НДФЛ организация выполняет обязанности агента, она не является плательщиком. Недоимка и переплата образуется у физического лица. Но можно вернуть излишне уплаченные суммы налога.
6-НДФЛ
По всем выплаченным доходам с 01.01.16 агенты сдают отчет 6-НДФЛ. Рассмотрим, как заполнять отчет в нестандартных ситуациях. Зарплата часто погашается частями за месяц. Как это отразить в отчете?
Ст. 223 НК установлено, что датой получения зарплаты является последний день месяца, в котором она была начислена. Допустим, зарплата за февраль была выплачена 25 числа. Заполняем отчет:
- стр. 100 (отчетный период) - 28.02.2016;
- стр. 110 (день выплаты) ― 25.02.2016;
- стр. 120 (день перечисления средств в бюджет) — 26.02.2016;
- в строках 130 и 140 отображаются соответствующие суммы.
При перерасчете налога за прошлый период излишне удержанные суммы подлежат возврату на счет плательщика. В инспекцию следует подать уточненку по 2-НДФЛ и платежные поручения.
Номер справки должен соответствовать первоначальной, а дата проставляется текущая. В справке поля о начисленной, удержанной суммах налога заполняются по новым данным. Строка «Излишне удержанная сумма» остается пустой.
Возврат НДФЛ осуществляется по правилам, прописанным в ст. 231 НК. Эта процедура осуществляется в три месяца со дня получения заявления. Переплату можно зачислить в счет будущих платежей налога по всем сотрудникам, с доходов которых оплачивается налог.
Процедура выглядит следующим образом. Сотрудник пишет заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ. У работодателя есть 10 дней, чтобы подать в ФНС свое заявление. В этом случае средства зачислятся на счет организации. Ждать ответа от ФНС долго не стоит. Лучше рассчитаться с сотрудником за счет собственных средств. Задержка в выплате дохода грозит начислением штрафа в размере одной трехсотой ставки ЦБ РФ за сутки просрочки.
В дополнение к отчету нужно предоставить выписку из регистра НДФЛ, справки, расчетки с исправленными ошибками и платежные документы. Сумму возвращенного налога нужно отразить в строке 090 отчета нарастающим методом.
Придется заплатить и штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ - 20 процентов от суммы неуплаченного налога. И это даже в том случае, когда сам налог вы удержали вовремя. И даже если просрочка составила всего один день. Такие разъяснения есть, например, в письме от 12 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12347.
Как видите, соблюсти сроки уплаты НДФЛ очень важно. В статье мы возьмем самые распространенные ситуации, когда компания выплачивает какой-то доход работникам или просто гражданам. И подскажем, как не ошибиться с датой уплаты НДФЛ.
В какой срок надо перечислить НДФЛ
Безналичное перечисление заработной платы
Дата получения дохода в виде заработной платы — это последний день месяца, за который она начислена. Именно так сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Что же касается даты уплаты налога, то тут правила следующие.
Если вы переводите заработную плату на пластиковые карточки сотрудников, то НДФЛ с таких сумм направьте в бюджет в тот же день. То есть, перечислив зарплату 10-го числа на карты сослуживцев, НДФЛ можете перевести в бюджет именно в этот день. Причем со всей зарплаты за месяц, включая уже выплаченный вами ранее аванс.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда сотрудник уволен до окончания календарного месяца. В этом случае перечислите НДФЛ в последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Или на следующий день, если деньги на выплату вы взяли из кассы Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-04-06/4831.
И вот что важно. В любом случае советуем перечислять налог строго в том размере, в котором вы его удержали из доходов работников. И не раньше, чем вы выдаете саму заработную плату. Сроки уплаты НДФЛ должны совпадать с днем зачисления заработной платы на карточки сотрудников (письмо Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 03-04-06/43711).
Контролеры признают в качестве НДФЛ лишь те суммы, которые вы удержали из доходов граждан, а не те, что перечислили за счет средств компании.
Чем вы рискуете, если направите НДФЛ в бюджет заранее или в большей сумме? В таком случае НДФЛ, уплаченный из собственных средств компании, налоговые инспекторы не позволят зачесть в счет будущих платежей. А значит, его придется заплатить снова — уже после фактического удержания. А переплату останется только вернуть из бюджета.
НДФЛ с доходов, не относящихся к зарплате
При уплате НДФЛ со всех прочих, кроме зарплаты, денежных доходов действует одно простое правило. Датой фактического получения дохода будет день его реальной выплаты. Значит, в этот же срок нужно перечислить и НДФЛ. Ну или на следующий день, если деньги вы выплатили из кассы.
Такой порядок касается, в частности, отпускных и больничных. Эти начисления работникам к оплате труда не относятся. На этом давно настаивают в Минфине России (см. письма от 10 октября 2007 г. № 03-04-06-01/349 и от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139). Потому сроки уплаты НДФЛ наступают сразу после того, как отпускные или пособия вы выдадите сотруднику. Даже если, например, весь отпуск приходится на следующий месяц. В отношении отпускных такой подход в полной мере поддерживают и судьи (см. постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).
Или возьмем дивиденды. Скажем, за 2014 год вы начислили их в мае 2015 года, а перечислили 17 июля. Так вот, в этот же день, 17 июля, нужно удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
И не забывайте, что некоторые выплаты подпадают под НДФЛ не в полной сумме. Например, с материальной помощи по случаю рождения ребенка в пределах 50 000 руб. одному из родителей этот налог удерживать не нужно. При условии, что на момент выплаты малышу нет еще и года. Да и вообще любая матпомощь в пределах 4000 руб. в год в базу по НДФЛ не включается.
НДФЛ с доходов в натуральной форме
Сотрудник может получить доход не только деньгами. Иногда зарплату выдают в натуральной форме, компания оплачивает за работника аренду квартиры какие-то услуги или просто преподносит ему подарок (скажем, на юбилей). И в этих случаях тоже вы обязаны рассчитать НДФЛ.
Главный тут в том, из чего удерживать налог. Ведь выплата — неденежная. Так вот, сроки уплаты НДФЛ с натуральной части зарплаты обычные. Налог платят в последний день месяца. А сумму такого налога удержите уже непосредственно в тот день, когда выплатите этому человеку какой-либо доход деньгами.
Что касается подарков и прочих выплат сотруднику, то здесь ситуация следующая. Когда речь идет о работнике компании, то ему ваша организация начисляет и зарплату. Значит, удержать налог вы сможете опять при ближайшей выплате любого денежного дохода. После чего перечислите налог в бюджет не позднее следующего дня. При этом общая сумма НДФЛ, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Пример
ООО «Север» снимает для своего сотрудника С.Д. Вавилова квартиру за 20 000 руб. в месяц. Оклад Вавилова равен 40 000 руб. Стандартные вычеты сотруднику не полагаются.
31 июля бухгалтер ООО «Север» начислил заработную плату Вавилову за июль в размере 40 000 руб. и исчислил с нее НДФЛ — 5200 руб. (40 000 руб. × 13%).
Кроме того, в июле ООО «Север» оплатило аренду квартиры — 20 000 руб. За этот месяц был также исчислен НДФЛ с дохода, полученного Вавиловым в натуральной форме, — 2600 руб. (20 000 руб. × 13%). То есть общий размер налога составил 7800 руб. (5200 + 2600). 5 августа — срок выплаты зарплаты за июль. В этот же день бухгалтер компании перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ.
Если же получатель дохода у вас не работает, то придется запросить его паспортные данные. А также уведомить налоговиков о том, что ваша компания не может удержать налог. Для сообщения используйте форму 2-НДФЛ. В этой справке вы как раз отразите размер дохода и налога, причитающегося государству. Также приложите к ней заявление в произвольной форме. Кроме того, о невозможности удержать налог и сумме задолженности вам нужно сообщить и самому физическому лицу.
Сведения вам нужно направить в течение января года, следующего за тем, в котором гражданин получил доход (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Но заметьте, это не касается презентов не дороже 4000 руб. Ведь они НДФЛ не облагаются.
Доход в виде материальной выгоды
Если вы выдали своему сотруднику беспроцентный заем либо предоставили ему деньги под проценты, меньшие чем 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает доход в виде материальной (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). И ваша компания в отношении такого дохода будет опять же налоговым агентом. Причем НДФЛ вам надо будет рассчитывать по ставке 35 процентов, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
А в какой момент возникает доход и, следовательно, когда вам придется рассчитывать НДФЛ с него? Если заем под небольшой процент, то сумму дохода и налога с него вы определите в тот день, когда должник оплатит проценты. При этом не важно, в какой срок по договору они должны быть начислены. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-39.
Для беспроцентных обязательств срок, когда возникает материальная выгода, определяйте иначе. Рассчитывать размер матвыгоды по такому займу и исчислять с нее налог нужно в тот день, когда сотрудник возвращает вам заем. Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 26 марта 2013 г. № 03-04-05/4-282.
Удержать НДФЛ с материальной выгоды и перечислить его в бюджет вы сможете лишь при ближайшей выплате денежного дохода сотруднику. Скажем, когда будете выдавать ему зарплату. Просто вычтите сумму ранее исчисленного налога вместе с той, что относится к текущей выплате, и направьте в бюджет. Сделать это надо в привычный срок — не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
? Такой вопрос постоянно возникает в работе бухгалтерии. Ведь в этой сфере периодически возникают спорные ситуации. В статье пойдет речь о временных рамках, в которые должен уложиться плательщик налога, и об ответственности, которую он несет в случае задержки выплат.
Каковы принципы начисления и удержания НДФЛ?
Заработная плата считается доходом и начисляется помесячно. Моментом получения дохода в виде оплаты труда считается последний день того месяца, в котором такой доход был начислен. Так определено в п. 2 ст. 223 НК РФ. В соответствии с этой нормой НДФЛ следует рассчитывать и удерживать из зарплаты сотрудников тоже 1 раз в месяц, в последний его день. Подтверждение содержится в письмах Минфина РФ от 18.04.2013 № 03-04-06/13294 и от 03.07.2013 № 03-04-05/25494.
Однако если производится увольнение и делаются соответствующие выплаты, то данное положение не действует. Заработная плата в таких обстоятельствах исчисляется и выплачивается в тот день, когда работник в последний раз трудился на предприятии.
Законодательство в п. 6 ст. 226 НК РФ связывает сроки уплаты в бюджет подоходного налога со сроками выплаты заработной платы. Однако есть некоторые тонкости этого процесса, которые следует учитывать. Дело в том, что согласно ст. 136 ТК РФ зарплата должна выдаваться не реже, чем дважды в месяц. Обычно предприятия берут даты выплат с разницей в 15 дней; чаще можно (например, еженедельно), реже - нельзя.
В реальности, чтобы не нарушить Трудовой кодекс и учесть календарную специфику, организация или ИП должны выполнить следующие условия:
выдать аванс в текущем месяце;
С авансовых выплат подоходный налог не исчисляется и не взимается, поскольку такие средства не имеют фактической привязки к результатам труда работника. Федеральная налоговая служба в письме от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ подробно обосновывает этот тезис.
Законодательство РФ не устанавливает правил и порядка исчисления аванса в счет зарплаты. Компания из своих возможностей сама устанавливает его размеры и, если есть необходимость, вообще может выдать всю зарплату в день аванса. Но такой вариант не слишком распространен в связи с тем, что работник запросто может уволиться в течение месяца, не отработав уже выплаченное ему жалование.
Исходя из этого, наилучшим вариантом будет следующий. Компания выдает аванс, рассчитанный пропорционально отработанному времени сотрудника, предварительно вычтя НДФЛ. Тем самым сумма налога резервируется на тот случай, если сотрудник неожиданно уволится во 2-й половине месяца.
Что касается отпускных, то на первый взгляд может сложиться впечатление, что средства, выплачиваемые в этих рамках, не относятся к оплате труда.
Однако есть отдельное постановление президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11, в котором сформулирован тезис: отпускные средства - это оплата труда, поскольку есть прямая связь таких денег с выполнением должностных функций.
Таким образом, можно отметить, что подоходный налог должен уплачиваться при всех выплатах, связанных с оплатой труда.
Подоходный налог с заработной платы в 2015–2016 годах
До 2016 года сроки внесения в бюджет НДФЛ должны были удовлетворять следующим условиям:
Налог уплачивался в день фактической выдачи зарплаты в обстоятельствах, когда:
средства снимались со счета предприятия для того, чтобы выдать их через кассу;
средства переводились на банковские карты работников, предназначенные для зарплат;
средства переводились на счета третьих лиц по просьбе работников предприятия.
Налог уплачивался не позднее того дня, который следовал за днем выплаты дохода работникам, в обстоятельствах, когда:
средства выдавались из суммы наличной выручки, полученной компанией;
зарплата выдавалась каким-либо имуществом, товарами либо продукцией, выпускаемой компанией.
К п. 2 следует сделать следующее примечание. Могло случиться и так, что день, следующий за днем выплаты дохода работникам, попадал на выходной день или праздник. Ответ на вопрос, когда перечислять НДФЛ с зарплаты в этих обстоятельствах, таков: налог надо было уплатить в первый же рабочий день после праздничного или выходного.
Пример:
Предприятие ООО «Сигма» начислило заработную плату 30 апреля 2015 года и в тот же день выдало ее продукцией собственного производства. Вопрос: какой срок в 2015 году считался крайним для уплаты НДФЛ с таких доходов?
Ответ: Правительство РФ установило, что в мае 2015 года выходные продолжались с 1 по 4 мая включительно. Поскольку за зарплатным днем (30 апреля) следовали сразу 4 праздничных, то первый рабочий день - это 5 мая. Именно в него надо было уложиться, чтобы не нарушить сроки внесения подоходного налога.
Отдельно следует отметить, что налоговая служба однозначно не приветствовала и не приветствует сейчас факт перечисления НДФЛ раньше приведенных выше сроков. До 2014 года налоговым агентам рекомендовалось придерживаться порядка, изложенного в письме ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, где запрещалась подобная практика и такие суммы считались недоимкой. Налоговая служба рассуждала так: удержание налога должно производиться в момент выдачи денег, поскольку предприятие лишь помогает это сделать своему работнику. Если предприятие выплатило эти деньги раньше положенного срока, то такие средства при проверке вообще не зачитывались налоговиками в счет уплаченного НДФЛ, а потому инспекторы считали их как недоимку.
Однако позднее чиновники несколько поменяли свое мнение, несмотря на неизменность норм НК РФ. Тогда ФНС, используя выводы ВАС РФ (постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13), выпустила письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716. В нем содержалось предупреждение налоговым инспекциям - исключить практику наказания за преждевременную уплату налога.
Таких же временных рамок для уплаты НДФЛ следовало придерживаться не только при выдаче месячной зарплаты, но применительно к отпускным и выплатам, связанным с увольнением сотрудников.
Когда надо платить НДФЛ с 2016 года?
С 1 января 2016 года вступили в силу новые изменения, касающиеся сроков уплаты подоходного налога. Коррективы внесены законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ, который изменил нормы двух статей НК РФ - под номерами 223 и 226. Принципы исчисления подоходного налога при этом не изменились.
Законодатели подвергли изменениям временные рамки, в которые должен вписаться налогоплательщик, чтобы не нарушить регламент перечисления в бюджет НДФЛ. Теперь для всех выплат, обусловленных соглашениями между нанимателем и работником, определен единый срок перечисления подоходного налога. Любой работодатель, имеющий обязанность по удержанию и уплате НДФЛ, теперь должен внести в бюджет данный налог не позже того дня, который идет за днем реальной выдачи заработанных денег.
Принципы, на которых производится уплата налога в связи с выходными и праздничными днями, не изменились.
Для выплат по больничным листкам и отпускным предусмотрены отдельные рамки. НДФЛ по ним следует уплатить не позже, чем в последний день того месяца, когда данные выплаты будут осуществлены.
Пример:
Предприятие ООО «Сигма» начисляет 5 мая 2016 года заработную плату за апрель. В этот же день производится частичное перечисление денег на зарплатные карты сотрудникам, а частично деньги выдаются в банке по чеку и в кассе предприятия наличными (все 5 мая). Вопрос: когда перечислять НДФЛ с зарплаты сотрудников этой компании?
Ответ: НДФЛ можно вносить как 5, так и 6 мая. Нарушение сроков произойдет, если налог внести 7 мая и позднее.
Как оформить платежное поручение, перечисляя НДФЛ в бюджет?
При заполнении платежки на внесение в бюджет НДФЛ в поле 101, обозначающее «Статус налогоплательщика», следует вносить значение 02, обозначающее статус налогового агента.
Еще один нюанс - поле 110 поручения при перечислении подоходного налога в настоящее время нужно оставлять пустым в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н.
