Вопрос
Добрый день!
У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная сумма. ТК мы начисляем еще амортизацию, то расходы получаются двойные. Для того, чтобы не было задвоения в налоговом учете, амортизация начисляется в налоговом учете в сумме расходов по лизингу, а в бухгалтерском учете начисляется только сумма амортизации. Вопрос: как грамотно объяснить в налоговую инспекцию, почему БУ меньше чем НУ по лизинговому учету?
Ответ
При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):
1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
3) выкупную стоимость.
Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
— первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем (п. 1 ст. 257 НК РФ). Эта цена должна быть указана в договоре лизинга.
— амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);
— если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.
Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):
«Налоговые» расходы на уплату лизинговых платежей = лизинговый платеж, начисленный за месяц – начисленная за месяц амортизация по лизинговому имуществу.
В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, вы принимаете к учету как объект ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга (на ОСН — без НДС, на УСН — с НДС), в т.ч. выкупной стоимости. Срок полезного использования равен сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Письмо Минфина от 25.12.2015 N 07-01-06/76484).
Если вы начисляете амортизацию по лизинговому имуществу линейным способом, то применять повышающие коэффициенты нельзя. Это можно делать только при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 22.08.2006 N 07-05-06/220).
Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:
— авансового платежа, например 76-лизинг/аванс;
— общей величины задолженности по договору, например 76-лизинг/арендные обязательства;
— текущих платежей, например 76-лизинг/текущие платежи;
— выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например 76-лизинг/выкупная стоимость;
— лизингового имущества, например 01-лизинг;
— амортизации по лизинговому имуществу, например 02-лизинг.
Проводки будут такие:
- Д 76-лизинг/аванс — К 51 — Перечислен авансовый платеж
- Д 68 — К 76-лизинг/аванс — Принят к вычету НДС с авансового платежа
- Д 08 — К 76-лизинг/арендные обязательства — Получено имущество от лизингодателя
- Д 19 — К 76-лизинг/арендные обязательства — Отражена общая сумма НДС по договору
- Д 01-лизинг — К 08 — Лизинговое имущество включено в состав ОС
- Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи — Начислен лизинговый платеж
- Д 68 — К 19 — Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
- Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51 — Уплачен лизинговый платеж
- Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс — Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
- Д 76-лизинг/аванс — К 68 — Восстановлен НДС с авансового платежа
- Д 20 (26, 44) — К 02-лизинг — Начислена амортизация по лизинговому имуществу
- Д 02-лизинг — К 01-лизинг — По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества.
К сожалению, мы не поняли Вашего вопроса. Вы могли бы прислать уточняющее письмо или номер телефона, по которому с Вами можно связаться.
Смежные вопросы:
-
Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…... -
Компания заключила договор лизинга на а/м с банком ВТБ в сентябре 2014 г. В августе 2016 года компания выплатила все лизинговые платежи. Отдельным платежом была оплачена выкупная стоимость а/м…... -
Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
✒ Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг) При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог…... -
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...
«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».
Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель не несет расходов на приобретение предмета лизинга , т.к. выкупная стоимость объекта не погашена.
Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.
В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:
«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».
Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.
Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).
В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:
«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения , достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то амортизационная премия к таким платежам не применяется ».
В этом же письме указано, что:
«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».
Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.
Какой бухгалтерский и налоговый учета амортизации с применением повышенного коэффициента, если балансодержатель - лизингополучатель?
Например, срок полезного использования приобретаемого оборудования равен 6 годам, т.е. оно относится к четвертой амортизационной группе.Налоговый учет
Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается у него амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253).
При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой-третьей амортизационных групп (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина РФ от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022, от 24.05.2005 № 03-03-01-04/2/95).
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.
Применение коэффициента ускоренной амортизации может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Таким образом, если использовать право применения повышающего коэффициента к лизинговому оборудованию, то в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы будет включена только амортизация . А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга будут учитываться только лизинговые платежи в полном размере.
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина РФ от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305 и Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 № 15АП-8844/2010, 15АП-9492/2010, от 11.04.2013 № 15АП-2130/2013.
При этом отметим, что расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (п. п. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, сумма амортизации по предмету лизинга и учтенных в расходах лизинговых платежей не может превышать общей суммы расходов по договору лизинга . Поэтому после того как общая сумма договора будет отнесена на расходы, ни амортизацию, ни лизинговые платежи лизингополучатель не включает в налоговую базу. Это справедливо и в тех случаях, когда полное списание суммы договора произошло до истечения срока лизинга.
Таким образом, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей, то, по нашему мнению, амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи включаются в прочие расходы с того момента, когда они не окажутся выше сумм амортизации (в сумме превышения). Также необходимо следить за тем, чтобы совокупный размер учтенных расходов не превысил общей суммы договора.
Бухгалтерский учет
В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-ар «Арендные обязательства». Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», субсчет, например, 01-л «Полученное в лизинг имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется исходя из срока договора лизинга. Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Применение повышающего коэффициента в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Использование коэффициента возможно при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателем неправомерно.
Обращаем внимание, что если организация примет решение о начислении амортизации с повышенным коэффициентом в налоговом учете, то эти суммы неизбежно превысят амортизацию, признаваемую расходом в бухгалтерском учете.
В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Уменьшение (погашение) данных НВР и ОНО имеет место в периодах, когда суммы амортизации лизингового оборудования, признаваемые в бухгалтерском учете, превысят амортизацию в налоговом учете.
Возникновение и уменьшение НВР и ОНО отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Дт 68 Кт 77 - отражено ОНО;
Дт 77 Кт 68 - уменьшено ОНО.
Евгений Маляр
#
Нюансы бизнеса
Ускоренная амортизация при лизинге
Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.
Навигация по статье
- Общая информация об амортизации предмета лизинга
- Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
- Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2019 году
- Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
- Особенности ускоренной амортизации автомобиля
- Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
- Отражение амортизации лизингополучателем
- Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
- Заключение
Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.
Общая информация об амортизации предмета лизинга
Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.
Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.
Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.
Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.
Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.
Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.
- Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
- Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
- По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
- Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.
Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.
Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:
- В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
- В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
- За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).
Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.
Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.
Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:
| Класс автомобиля | Рабочий объем двигателя | Максимальная масса | Топливо | Группа амортизации | Срок полезной службы |
| Легковой | Менее 3,5 л | - | Бензин | Третья | 3–5 лет |
| Грузовой | - | До 3 500 кг | Бензин/ДТ | ||
| Самосвал и некоторые типы грузовиков | Не указан | Не указана | Бензин/ДТ | Четвертая | 5–7 лет |
| Легковой | Более 3,5 л | - | Бензин | Пятая | 7–10 лет |
| Легковой | - | - | Дизельное топливо | ||
| Грузовой | - | Более 3 500 кг | Бензин/ДТ |
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.
Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:
- уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю;
- лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль.
Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.
Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2019 году
Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:
- Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
- Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.
Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:
Где:
УА – ускоренная амортизация;
АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;
КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);
КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).
Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).
Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.
| Коэффициент ускорения | Объекты, в отношении которых применяется |
| 1–2 | эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);
участвуют в сельскохозяйственном производстве; принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны); потребляют большое количество энергии; изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта. |
| Более 2 и менее 3 (включительно) | объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;
предмет, предназначенный для исследований; оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья; оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении. |
Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).
При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.
Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.
Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:
- в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
- такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).
Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.
Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.
Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:
- эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
- повышенным уровнем вибрации;
- существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.
Особенности ускоренной амортизации автомобиля
Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:
- предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
- сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).
Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.
Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:
- разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
- различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).
После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.
Отражение амортизации лизингополучателем
Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками.
У меня есть небольшой вопрос, связанный с лизингом. Мы- лизингополучатели с правом выкупа предмета лизинга. Почитав несколько статей по этому предмету, мне бы хотелось уточнить....м.б. есть какие-то обходные пути для того чтобы начислять амортизацию в бухучете и в налоговом учете одинаково и не вести учет, связанный с ПБУ 18/02? И м.б. можно обойтись более легкими проводками при учете предмета лизинга, т.к. вводить дополнительные субсчета, такие как 76-ар, 01-л, 76-лп не очень удобно и технически трудновыполнимо в отлаженной программе учета?
Выбранные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация выбирает самостоятельно и закрепляет их в учетной политике. Например, для одинакового учета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация может использовать для определения срока полезного использования данные Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и начислять амортизацию линейным способом.
Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете приведен в рекомендациях №№ 2 и 3.
При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя нужно отражать полученное имущество на отдельных субсчетах – данный порядок следует из плана счетов и указаний, утвержденных Минфином России от 17.02.1997 № 15.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:*
- стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);
- затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
- расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.
При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:*
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:*
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Бухучет: амортизация
Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию .* В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 .
Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01)* (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01 , п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю* (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 , п. 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.
По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.
Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.
Годовая норма амортизации составила:
1: 5 лет? 100% = 20%.
Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20%: 12 мес. = 11 667 руб.
Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:
- к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
- к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
- к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
- к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».
В январе:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
В феврале:
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.
Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, то к норме амортизации, рассчитанной от нормативного срока полезного использования, может быть применен повышающий коэффициент. При использовании линейного метода применение повышающих коэффициентов не предусмотрено.* Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 .
Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3*
В марте ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).
В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.
Годовая норма амортизации равна:
1: 8 лет? 100% = 12,5%.
Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. ? 3 ? 12,5% = 2 250 000 руб.
Начиная с апреля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 187 500 руб. (2 250 000 руб.: 12 мес.).
ОСНО: амортизация
Амортизацию по имуществу, полученному в лизинг (в течение срока действия договора), начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга* (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Если лизинговое имущество (как правило, имущество стоимостью более 40 000 руб.) переходит на баланс лизингополучателя, включите его в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256 , п. 10 ст. 258 НК РФ). Исключение предусмотрено для:*
- объектов непроизводственного значения , полученных в лизинг. Они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
- организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).
Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно ().
Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель не может отнести его в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 , п. 10 ст. 258 НК РФ).
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Способы амортизации
В бухучете амортизацию можно начислять:*
- линейным способом;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.*
Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
Бывшие в эксплуатации ОС
Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца
Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*
Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*
С.В. Разгулин
Амортизацию начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. О составе имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль, см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете .
Методы начисления
В налоговом учете начислять амортизацию можно только двумя методами:*
Повышающие и понижающие коэффициенты
В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете организация может применять повышающие (понижающие) коэффициенты .*
Амортизация ОС, бывших в эксплуатации
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
В отдельном материале мы рассмотрели особенности , когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.
Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет
Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).
Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:
- или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным (п. 4 ПБУ 6/01);
- или как объект основных средств.
Пример учета лизингового автомобиля
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.
Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Оприходован автомобиль (1 888 000 * 100% / 118%) | 1 600 000-00 | ||
| Учтен НДС, предъявленный лизингодателем | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 288 000-00 | |
| Автомобиль введен в эксплуатацию | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 1 600 000-00 |
| Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 888 000 / 36) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 52 444-44 | |
| Перечислен лизинговый платеж | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 52 444-44 |
| НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 000-00 | |
| Начислена ежемесячная амортизация (1 600 000,00/36) | 44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» | 44 444-44 |
| Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 32 000-00 | |
| Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 760-00 |
| Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 37 760-00 |
| НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 5 760-00 |
Налоговый учет у лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.
Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии .
При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
- если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.
