Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»
Одним из признаков успешной и стабильной компании является хороший социальный пакет, предоставляемый ею своим сотрудникам. Соответственно, заключение компанией договора о добровольном медицинском страховании (ДМС) своих работников не только повышает мотивацию сотрудников, но и улучшает общий имидж организации.
Кроме того, расходы по ДМС можно принять для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с положениями и накладываемыми ограничениями НК РФ, что уменьшает налоговую нагрузку предприятия по этому налогу.
ДМС является одним из видов личного страхования, позволяющего получать медицинскую помощь в объеме, зависящем от выбранной программы страхования, начиная с амбулаторно-поликлинического обслуживания и заканчивая госпитализацией и нахождением в стационаре.
Компания-работодатель заключает договор со страховой компанией (страховщиком) и является страхователем по этому договору, а сотрудники - застрахованными лицами.
В случае если наступает страховой случай (заболевание или травма работника), сотрудник компании имеет право на получение бесплатной медицинской помощи от медицинского учреждения, а расходы медикам компенсирует страховщик.
Обычно объем и перечень получения застрахованными лицами медицинской помощи и услуг определяется программой ДМС, являющейся приложением к договору ДМС.
Договор ДМС заключается в соответствии с положениями 48 главы Гражданского кодекса и Закона РФ от 27.11.1992г.№4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
В соответствии с пп.2 п.1 ст.4 закона №4012-1, ДМС относится к добровольному личному страхованию, связанному с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).
Согласно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ, операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ. Соответственно и налогового вычета по НДС у организации-страхователя не возникает.
Так же не облагаются суммы страховых взносов по договорам ДМС и НДФЛ в соответствии с п.3 ст.213 НК РФ (в том числе - в случае, если компания страхует родственников своих сотрудников).
В статье мы поговорим о порядке налогового учета расходов на ДМС сотрудников для целей налога на прибыль, а так же рассмотрим комментарии и рекомендации Минфина, связанные с особенностями учета расходов на ДМС.
Расходы по ДМС для целей налога на прибыль
- Порядок налогового учета расходов на ДМС сотрудников
Расходы на оплату труда относятся в целей налогообложения прибыли к расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп.2 п.2 ст.253 НК РФ.
При этом положениями НК РФ установлен ряд ограничений при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на суммы расходов на ДМС сотрудников.
Так, на основании п.16 ст.255 НК РФ, взносы по договорам ДМС, предусматривающим:
- оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников,
- расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года* с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ,
*Как указал Минфин в своем Письме от 15.02.2012г. №03-03-06/1/86, согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. п. 3 и 5 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, согласно вышеприведенным выдержкам из НК РФ, расходы организаций на ДМС своих сотрудников включаются для целей налога на прибыль в сумму расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда*.
*Рассчитывается в соответствии с положениями ст.255 НК РФ. Соответственно, из этой суммы исключаются все выплаты сотрудникам, которые не учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогового учета по налогу на прибыль.
При этом следует помнить, что речь идет именно о расходах на страхование сотрудников. Если компания несет расходы по страхованию физических лиц, не являющихся ее работниками, такие расходы для целей налогового учета по налогу на прибыль учесть нельзя.
Соответственно, расходы на ДМС, когда застрахованными лицами являются:
- физические лица, работающие в компании по договору ГПХ,
- родственники сотрудников компании,
- уволившиеся сотрудники,
Такая позиция изложена в Письме Минфина от 09.03.2011г.№03-03-06/1/130:
«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
Перечень расходов, перечисленных в указанных статьях НК РФ, не предусматривает расходов по оплате страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию физических лиц, не являющихся работниками организации .»
Следует учитывать, что при выполнении всех вышеуказанных условий в расходах можно учесть затраты по договорам ДМС вне зависимости от того, кому будут направляться выплаты страховой компании при наступлении страхового случая:
- непосредственно медицинским учреждениям, оказывающим медицинские услуги,
- самим сотрудникам (на основании предоставленных ими первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС).
«При этом, по нашему мнению, при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению , оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.»
Кроме того, в Письме от 10.05.2011г.№03-03-06/1/284, Минфин отмечает, что для целей налога на прибыль не имеет значения, сколько именно сотрудников компании из общего их количества застраховано:
«Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
- о застрахованном лице;
- о характере события, на случай наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
- о размере страховой суммы;
- о сроке действия договора.
Таким образом, при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать, в том числе застрахованных лиц. Положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство Российской Федерации не содержит.
Учитывая изложенное, расходы на оплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу определенной части работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.»
Так же не влияет на учет расходов по ДМС и разница в программах страхования и, соответственно, колебание стоимости этих программ.
А вот если компания при заключении договоров о ДМС сотрудников взымает с них (частично или полностью) стоимость понесенных по данному договору конкретно на каждого работника расходов, то учесть затраты можно лишь в части фактических расходов организации, не возмещенных сотрудниками.
Об этом напоминает ФНС России в своем Письме от 03.07.2012г.№ЕД-4-3/10859@:
«В случае, когда условиями договора добровольного личного страхования, заключенного страхователем (работодателем) в пользу своих работников, предусмотрена оплата части затрат, связанных с получением медицинских услуг, самим застрахованным работником из его личных средств, то только сумма затрат страхователя (работодателя) по такому договору, произведенных при условии соответствия положениям статьи 255 Кодекса, может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения .
Данная позиция согласована с Минфином России.»
- Расторжение договора со страховой компанией до истечения срока его действия.
- расходы, учтенные по данному договору необходимо будет восстановить, а налоговую базу по налогу на прибыль увеличить на эти суммы, т.к. нарушается условие п.16 ст.255 НК РФ о продолжительности договора.
«В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Из письма следует, что организация заключила договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок не менее года. Через два месяца по инициативе налогоплательщика указанный договор был расторгнут.
Следовательно, расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия , установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ.»
- Изменения в действующем договоре ДМС.
Такие изменения не влекут за собой налоговых последствий, если они не затрагивают существенных условий договора.
Напомним, что существенными условиями договора страхования в соответствии с п.2 ст.942 ГК РФ являются содержащиеся в договоре сведения:
- о застрахованном лице;
- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
- о размере страховой суммы;
- о сроке действия договора.
В своем Письме Минфин РФ от 16.11.2010г.№03-03-06/1/731 отмечает, что при заключении дополнительных соглашений к договору ДМС, организация может учесть для целей налога на прибыль и суммы дополнительно возникших расходов:
«В соответствии с п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Одновременно сообщаем, что в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом сообщаем, что должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
Положениями ст. 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования.
Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
- о застрахованном лице;
- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
- о размере страховой суммы;
- о сроке действия договора.»
Аналогичное мнение высказывает Минфин и в Письме от 29.01.2010г.«03-03-06/2/11:
«В случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников.
Существенные условия договора страхования определены ст. 942 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.»
- Порядок признания расходов по ДМС при методе начисления.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:
- равномерно в течение срока действия договора
равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
Работодатели в целях стимулирования своих работников используют различные способы. Одним из них является предоставление полисов ДМС, позволяющих сотрудникам пользоваться бесплатно медицинскими услугами, которые не предоставляются по полису обязательного страхования. Таким работодателям налоговое законодательство позволяет учесть понесенные по договору ДМС расходы при определении налоговой базы. В статье рассмотрим как учесть расходы по ДМС в налоговом учете.
Что такое ДМС
ДМС или добровольное медицинское страхование в компании может применяться, если работодатель хочет дополнительно позаботиться о здоровье работников. Оно представлено более широким выбором медицинских услуг по сравнению с ОСМ. Если ДМС применяется, то бухгалтеру нужно будет знать каким образом оно отражается в бухгалтерском и налоговом учете.
В отличие от ОМС, наличие в организации ДМС будет зависеть исключительно от желания работодателя застраховать своих сотрудников. Такая страховка позволит получать работникам дополнительные медицинские услуги помимо тех, которые предусмотрены программой ОМС. По полису ДМС застрахованное лицо получает такие медицинские услуги, которые предусмотрены программой медстрахования, а также за которые была уплачена страховая премия.
Важно! Если работодатель решил обеспечить своих сотрудников полисами добровольного страхования, то ему следует организовать учет расходов на страховку. Сделать это нужно правильно, иначе налоговых рисков избежать не получится.
Договор добровольного медицинского страхования
В качестве сторон договора ДМС выступают работодатель и страхования компания. Работодатель по договору обязан уплачивать страховые премии, а страховая компания обеспечивать работникам медуслугами в тех объемах, которые предусмотрены договором. С этой целью страховая компания в свою очередь заключает договора с медорганизациями, которые в конечном итоге и оказывают услуги работникам. При заключении договора ДМС важно обратить внимание на срок его действия, а также момент, когда договор вступает в действие.
Расходы по ДМС в налоговом учете
Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:
- медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
- срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.
Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.
Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:
- с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
- с начала второго года до окончания срока действия договора.
Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:
- если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
- если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.
В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:
- графа 2 – ставится код 812;
- графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.
ДМС в бухгалтерском учете
Страховые взносы по ДМС в бухучете учитывают каждый месяц равномерно на протяжении всего срока действия договора. При отражении страховых взносов используются следующие проводки:
Д 76 (97) К 51 – оплачены страховые взносы
Д 20 (23, 25, 26, 44) К 76 (97) – учтены затраты на страхование работников за 1 месяц
Д 90 (91.2) К 20 (23, 25, 26, 44) – на финансовый результат отнесена сумма страховки
Учет расходов по ДМС в налоговом учете
| Срок действия договора ДМС | Налоговый учет при ОСН | Налоговый учет при УСН | НДФЛ | Страховые взносы |
| 1 год и более | Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела | Не облагаются | Не начисляются | |
| До 1 года | Не учитывают | Не учитывают | Не облагаются | Начисляются |
Предельный размер расходов по ДМС, которые могут учитываться в расходах по налогу на прибыль определяется с начала года нарастающим итогом. Расчет производят по следующей формуле:
Предельный размер расходов по ДМС за отчетный период = Расходы по оплате труда работников, в том числе незастрахованных за отчетный период х 6%
При расчете предельного значения из расходов по оплате труда следует исключить затраты, связанные с заключенными в пользу сотрудников договорами:
- добровольного медицинского страхования;
- оказания медуслуг (на срок 1 год и более);
- добровольного пенсионного страхования;
- негосударственного пенсионного страхования;
- негосударственного пенсионного обеспечения;
- добровольного страхования жизни.
Иногда договор на добровольное страхование (ДМС) заключают не с начала года. В этом случае предельное значение будет определяться следующим образом:
- за настоящий год – с момента начала действия договора страхования и до конца текучего года по 31 декабря включительно;
- за последующий год – с начала года до конца срока действия договора страхования.
Обеспечение полисами ДМС только части работников
Не всегда работодатель обеспечивает полисами ДМС абсолютно каждого своего работника. В этом случае может возникнуть вопрос, как именно будет считаться 6% от фонда оплаты труда. Нужно ли учитывать зарплату только застрахованных работников? К счастью нет, предельное значение 6% рассчитывается исходя из всех расходов на оплату труда, включая и незастрахованных работников.
Порядок отражения расходов по ДМС
Важно! Независимо от того, на какой системе налогообложения находится организация (ОСН, УСН), в расходах можно учесть только те взносы по ДМС, которые были уплачены. Уплаченные суммы распределяют по отчетным периодам равными частями, исходя из количества календарных дней в периоде.
Если взносы по всему сроку действия договора были перечислены разово одной суммой, то эту сумму распределяют на весь срок действия договора. Если взносы оплачиваются частями, то они распределяются по тем периодам, за которые уплачены взносы . Но это только в том случае, если в договоре определены периоды, за которые производится уплата. Если такие периоды в договоре не предусмотрены, то расходы распределяются в течение периода с момента уплаты взносов и до окончания срока действия договора.
Если компания находится на ОСН, то затраты на добровольное страхование, которые учтены в отчетном периоде, указываются в Приложении 1 к декларации по налогу на прибыль.
Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»
Как регистрировать страховую премию, выплаченную страховщику? Как выполняется расчет норматива в программе «1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.0? Как учитывается премия, уплаченная за уволенных сотрудников? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье экспертов 1С.
Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования (ст. 934 ГК РФ), по условиям которого:
- одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
- другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.
- медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
- проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.
- Добровольное медицинское страхование (ДМС) — разновидность личного страхования.
- Объект ДМС обычно — имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.
- ДМС для работников — одна из составных частей расходов на оплату труда.
- Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.
- Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.
- Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.
- Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
- Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.
- В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.
- Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
- В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.
Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете
Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:
- договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
- страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
- расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.
В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06 /2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):
- нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
- со следующего налогового периода до окончания договора страхования.
Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).
Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).
В «1С: Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:
- 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
- 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».
Единовременная выплата страховой премии
Рассмотрим пример, в котором организация единовременно перечисляет страховщику страховую премию в пользу работников, после чего страховые взносы по ДМС учитываются автоматически в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и статьи 272 НК РФ.Пример 1
Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015 . Сумма страховой премии — 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1.
Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год
| № п/п | Месяц 2015 года | Расходы на оплату труда за период, тыс. руб. | Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб. |
| 1 | Январь | 300 | 300 |
| 2 | Февраль | 297 | 597 |
| 3 | Март | 300 | 897 |
| 4 | Апрель | 686 | 1 583 |
| 5 | Май | 555 | 2 138 |
| 6 | Июнь | 670 | 2 808 |
| 7 | Июль | 710 | 3 518 |
| 8 | Август | 710 | 4 228 |
| 9 | Сентябрь | 790 | 5 018 |
| 10 | Октябрь | 790 | 5 808 |
| 11 | Ноябрь | 730 | 6 538 |
| 12 | Декабрь | 730 | 7 268 |
Для регистрации единовременной оплаты страховой премии по договору ДМС в «1С: Бухгалтерии 8» редакции 3.0 нужно сформировать стандартный документ учетной системы Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса -> Банковские выписки). Документ может быть сформирован вручную или на основании документа Платежное поручение. При использовании сервиса 1С: ДиректБанк документ загружается автоматически. Напомним, что этот сервис позволяет обмениваться документами с банками напрямую , без программы «Клиент-банк» .*
Примечание:
В программе «1С: Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно подключить сервис 1С: ДиректБанк с использованием электронной подписи (ЭП); без использования ЭП, по логину и паролю ; по внешней компоненте , а также отправить в банк платежное поручение и получить электронную выписку в каждом из случаев. Вся информация доступна по тегу ДиректБанк . В ответах экспертов 1С на вопросы есть видеоролики с пошаговым описанием последовательности действий.
Чтобы уплаченные суммы признавались равномерно в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ, в программе следует использовать механизм расходов будущих периодов. Данный механизм поддерживается, как на счете 97 «Расходы будущих периодов», так и на субсчетах 76.01.2 и 76.01.9 с помощью субконто Расходы будущих периодов .
Если пользователь хочет вести дополнительный аналитический учет по застрахованным работникам, то можно использовать счет 76.01.2. В этом случае сумма страховой премии должна быть указана по каждому работнику в соответствии со списком, приложенным к договору ДМС, а количество документов Списание с расчетного счета должно соответствовать количеству застрахованных работников — по одному документу на каждого работника. Укажем в документе Списание с расчетного счета следующие реквизиты (рис. 1):
Рис. 1. Оплата страховой премии
| Поле | Данные |
| «Вид операции» | Прочее списание |
| «Счет дебета» | Счет 76.01.9 |
| «Получатель» и «Контрагенты» | Наименование страховой компании из справочника Контрагенты |
| «Расходы будущих периодов» | Необходимо перейти в одноименный справочник и ввести информацию по соответствующему виду расходов (рис. 2). Поле Сумма можно не заполнять, так как для списания расходов будущих периодов используется сумма остатков по данным бухгалтерского и налогового учета. В поле Статьи затрат нужно указать соответствующую статью из справочника. В форме элемента справочника Статьи затрат реквизит Вид расхода должен принимать значение Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов |
| «Подразделение» | Соответствующее подразделение из одноименного справочника. Если учет расходов на ДМС ведется в разрезе подразделений, то нужно создавать несколько документов Списание с расчетного счета с указанием соответствующих подразделений |
Рис. 2. Форма элемента справочника «Расходы будущих периодов» После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:
Дебет 76.01.9 Кредит 51
— на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9 .
Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда» , а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.
В «1С: Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца :
- на первом этапе часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов ;
- на втором этапе — при выполнении регламентной операции рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
- на третьем этапе — при выполнении регламентной операции или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете — в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.
480 000,00 руб. / 365 дней x 31 день = 40 767,12 руб.
Именно эта сумма вводится в запись регистра бухгалтерии проводкой:
Дебет 26 Кредит 76.01.9.
Также для целей налога на прибыль вводится запись в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт .
На рисунке 3 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за январь 2015 года.
Рис. 3. Справка-расчет списания расходов будущих периодов
Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается норматив по расходам на ДМС:
300 000,00 руб. x 6% = 18 000,00 руб.
Документ не формирует бухгалтерских проводок, но в регистры сведений Доли списания косвенных расходов и Расчет нормирования расходов вводятся соответствующие записи. На рисунке 4 представлена за январь 2015 года.
Рис. 4. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года
Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 расходы на ДМС списываются проводкой:
Дебет 90.08.1 Кредит 26
— на сумму 40 767,12 руб.
Вводятся суммы и в специальные ресурсы регистра бухгалтерии, предназначенные для учета по налогу на прибыль:
Сумма НУ Дт 90.08.1 и Сумма НУ Кт 26
— на сумму расходов в пределах норматива (18 000 руб.);
Сумма ПР Дт 90.08.1 и Сумма ПР Кт 26
— на постоянную разницу (22 767,12 руб.).
После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль , будет признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) на сумму 4 553,42 руб. Также ежемесячно будут рассчитываться расходы на ДМС до окончания срока действия договора. Так, в феврале 2015 года:
- часть страховой премии, списанная со счета 76.01.9, — 36 821,92 руб. (439 232,88 руб. / 334 дня x 28 день);
- норматив расходов на ДМС — 17 820,00 руб. (597 000,00 руб. х 6% — 18 000,00 руб.);
- расходы на ДМС в налоговом учете составляют 17 820,00 руб., при этом образовывается постоянная разница в размере 19 001,92 руб.
Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора
Описанная методика не вызывает у пользователя трудностей до тех пор, пока перечень застрахованных лиц, указанных в договоре, не начинает меняться.В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06 /4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912 / 09-С3).
Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых на работу сотрудников, о чем указано в дополнительном соглашении к договору ДМС, то страховую премию также можно учитывать при налогообложении (п. 2 ст. 942 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06 /1/731).
Но если сотрудник увольняется, а работодатель продолжает оплачивать за него страховку, не расторгая договора со страховщиком, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06 /1/20922).
Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как можно учитывать страховые взносы по ДМС, в том числе и оплаченные за уволенных сотрудников.
Пример 2
Последним числом февраля 2015 года увольняется 5 застрахованных лиц, указанных в договоре ДМС, при этом ООО «Андромеда» продолжает оплачивать за них медицинскую страховку. Годовая стоимость страховой премии, уплаченной в отношении каждого работника, составляет 12 000 руб. Расходы на оплату труда для исчисления норматива, указанные в Примере 1, не меняются.
Количество календарных дней в январе и феврале 2015 года составляет 59 (31 день + 28 дней). Соответственно, оставшееся по договору ДМС количество календарных дней, приходящихся на уволенных сотрудников, составляет 306 (365 дней — 59 дней).
Рассчитаем долю премии, приходящуюся на уволенных сотрудников, которая исключается из расходов:
(12 000 руб. x 5 чел.) / 365 дней x 306 дней = 50 301,37 руб.
Сформируем документ Операция (раздел Операции -> Операции, введенные вручную ) и датируем его началом марта. В форме документа для создания новой проводки надо нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 91.02 и кредиту счета 76.01.9 на сумму, исключаемую из дальнейших расчетов по расходам будущих периодов (рис. 5). Для целей налогового учета по налогу на прибыль нужно ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:
Сумма ПР Дт 91.02
— на постоянную разницу в оценке расходов;
Сумма НУ Кт 76.01.9
— на сумму страховой премии по уволенным сотрудникам.
Рис. 5. Исключение расходов по ДМС по уволенным сотрудникам
Начиная с марта 2015 года при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов уже будет использоваться скорректированная в сторону уменьшения сумма остатка страховой премии по данным бухгалтерского и налогового учета, которая потенциально может быть признана в расходах. Дальнейшие этапы расчета расходов по ДМС ничем не будут отличаться от этапов, описанных в Примере 1. В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9. С учетом выполненных корректировок сумма страховой премии, которая может быть потенциально включена в состав расходов, составляет 429 698,63 руб. (480 000,00 руб. — 50 301,37 руб.), а предельная сумма расходов на ДМС за 2015 год, по-прежнему определена как 436 080,00 руб.
Очевидно, что в состав расходов включается сумма 429 698,63 руб. как минимальная из двух сумм. На рисунке 6 представлена Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2015 года. В состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль включается сумма расходов на ДМС, равная 429 698,63 руб. В части расходов по ДМС на конец года не образуется разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.
Рис. 6. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года
В заключение отметим , что единовременная выплата страховой премии не всегда удобна. Более рационален вариант, когда в договоре предусмотрена выплата страховой премии по частям, например, ежеквартально. При этом сумма квартального платежа может корректироваться с учетом вновь прибывших и уволенных сотрудников, обновленный список которых указывается в допсоглашениях к договору. Учет расходов на ДМС в программе при таком варианте не поменяется: сумма платежа будет списываться в течение квартала через механизм расходов будущих периодов, а норматив в любом случае рассчитывается нарастающим итогом за год.
На основании действующего налогового законодательства, затраты на (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):
- Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
- Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
- Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
- Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
- Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.
Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. При этом уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны быть соблюдены и выполнены условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.
ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту.
В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.
Проводки в бухучете
Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:
- ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
- ДТ 20/26/44 КТ 76.1—- ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.
Постоянный страх, профессиональный риск, несчастный случай… Негативные эмоции ежедневно беспокоят каждого человека. А здоровье – это самое главное как для простого наемного рабочего, так и для директора крупной консалтинговой компании. Медицинское страхование окажет вам поддержку, позаботиться о вашем здоровье, поможет подобрать индивидуальную программу страхования.
В настоящее время делится на два вида. Это обязательное и добровольное страхование.
В чем разница?
Обязательное медицинское страхование (ОМС) сотрудников осуществляется на предприятиях и крупных компаниях в обязательном порядке. Имеет основные программы страхования и не предоставляет права выбора работникам.
Добровольное медицинское страхование (ДМС) сотрудников – это такой вид страхования, программы которого можно сочетать. Застрахованный имеет право выбирать только те услуги медицинских учреждений, которые действительно необходимы для поддержания его здоровья.
Добровольное медицинское страхование сотрудников включает: поликлинические услуги, врачебную помощь на дому, обслуживание в стоматологии, скорую медицинскую помощь и госпитализацию. Каждая компания, желающая застраховать своих сотрудников, выбирает пакет услуг индивидуально. Исходя из потребностей коллектива, она может воспользоваться несколькими программа одновременно либо выбрать только пару услуг.
Так называемые, корпоративные программы страхования могут включать различные виды медицинского обслуживания и зависят от пожеланий клиента.
Основой договора ДМС, как и ОМС является поликлиническое обслуживание. От уровня медицинского учреждения, входящего в программу страхования и численности компании, напрямую зависит стоимость договора.
Что дает медицинское страхование сотрудников ?
1. Поднимает уровень культуры коллектива, психологическую атмосферу.
2. Улучшает социальный пакет компании. А в связи с этим повышается доверие сотрудников и престиж организации.
3. Расходуется более рационально бюджет компании. В отличие от ОМС, добровольное медицинское страхование дает возможность предприятию получать налоговые льготы. Здесь действует сетевой принцип – в программу страхования входят различные медицинские организации.
Услуги страховой компании:
1. Поможет сделать выбор оптимальной программы медицинского страхования сотрудников.
2. Подберет экономически выгодный вариант обслуживания в медицинских учреждениях.
Подготовит все необходимые документы для оформления страхового договора.
4. Возьмет на себя контроль: за добавлением и исключением сотрудников из списка застрахованных, за изменением программ страхования; за продлением договоров и отслеживанием сроков платежей.
Кроме того, заключая договор медицинского страхования сотрудников , вы получите возможность получить дополнение к основному договору.
Сотрудник может застраховать себя от несчастных случаев при выезде за границу, получить косметологическое обслуживание, страховое прикрепление родственников.
Анализ деятельности АКМПИБ «Медпроминвестбанк»
Прибыль (убыток) за отчетный период
Анализ деятельности ЗАО АКБ «Сибирьгазбанк»
5. Прибыль банка и ее распределение
Основная цель деятельности банка как коммерческой организации — получение прибыли. С практической (бухгалтерской) точки зрения прибыль банка представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами…
Анализ деятельности коммерческого банка
8. Определите сумму средств, перечисленных в фонды страхования депозитов страхования коммерческого байка от банкротства и компенсации банками разниц в процентных ставках, если балансовая прибыль Машбанка — 10036 тыс. руб., балансовая прибыль Товнарбаяка — 17800 тыс. руб.
Машбанк 10036*0,08 = 803 Товнарбанк 17800*0…
Анализ финансовой отчетности банка
1. Налог на прибыль банка
Основным нормативным документом, определяющим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» (№110-ФЗ от 06.08.2001г.)…
Анализ финансовых показателей и налогообложения банка (на примере филиала ОАО «Сбербанк России» в г.
Северске, доп. офис №8616/0172)
3.1 Налог на прибыль банков
Порядок налогообложения банков регламентируется Налоговым Кодексом РФ, а также «Учетной политикой ОАО «Сбербанк России» на 2010 г.»…
Банковская прибыль
Глава 1. Банковская прибыль и ее источники
Добровольное медицинское страхование
5.3.1 Налог на прибыль
Существует несколько условий для того, чтобы расходы на ДМС можно было считать расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 1. ДМС следует предусмотреть в трудовых и (или) коллективных договорах (абз. 1. ст. 255 НК РФ); 2…
Добровольное медицинское страхование
5.3.2 Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 3 ст.
213 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, не учитываются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей…
Добровольное медицинское страхование
5.3.3 Единый социальный налог и обязательное пенсионное страхование
Суммы платежей по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года, не облагаются единым социальным налогом (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ), это уточняется также в Письме Минфина России от 02.08.2006 г. N 03-05-01-04/238…
Коммерческие банки и их операции
Банковская прибыль и ее использование
Прибыль является основным показателем, характеризую-щим результативность деятельности банка, определяемым как разница между всеми доходами и расходами. Если расходы пре-вышают доходы…
Особенности государственного социального страхования в России
3.1 Единый социальный налог (взнос) зачисляемый в государственные внебюджетные фонды
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст…
Особенности налогообложения стаховых компаний
2. Налог на добавленную стоимость.
В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г…
Прибыль банка и ее источники
1. Банковская прибыль и ее источники
Пути повышения эффективности системы социального страхования
2.3 Единый социальный налог
ЕСН появился в 2002 году, предыдущие отчисления носили не налоговый характер. Фонды (пенсионные и фонд занятости) формировались за счет обязательных отчислений по нормативам работодателями…
Ресурсы коммерческого банка
2.3 Прибыль коммерческого банка
Прибыль коммерческого банка — это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком…
Приобретая для своих сотрудников полисы добровольного медицинского страхования, юридические лица не только повышают лояльность персонала к работодателю, но и получают различные налоговые преференции, речь о которых пойдет далее
Освобождение от уплаты страховых взносов
В соответствии с 212-ФЗ от 24 июля 2009 года ФЗ «О страховых взносах в ПФ, ФСС, ФОМС и территориальные фонды ОМС», ст.9, п.1, п/п. 5 работодатель освобождается от уплаты страховых взносов со страховой премии, уплаченной по договорам Добровольного медицинского страхования в следующие структуры:
- Пенсионный фонд РФ
- Фонд социального страхования
- Федеральный и территориальный фонды ОМС
Обязательные условия освобождения юридического лица от уплаты страховых взносов:
- Срок заключаемых договоров страхования – не менее 1 года
- Страхователем является юридическое лицо, страхующее своих сотрудников
Включение уплаченной страховой премии в ФОТ
В соответствии со статьей 255 п.16 Налогового Кодекса РФ (Далее НК РФ) страховые взносы юридического лица по договорам ДМС включаются в расходы на оплаты труда в размере до 6% от ФОТ.
Освобождение от подоходного налога
Статья 213 п.1.
пп.3 НК РФ исключает из налоговой базы доходы налогоплательщика (работника) в виде страховых выплат по договорам ДМС. Соответственно налогоплательщик освобождается от уплаты 13% налога на доходы физических лиц.
Так как в современной экономике обязанность по уплате 13% подоходного налога с заработной платы работника лежит на работодателе, при предоставлении сотруднику полиса ДМС компания будет освобождена от уплаты налога на сумму уплаченного страхового взноса.
Освобождение от уплаты НДС
В соответствии с Статьей 149 п.3 п/п 7 НК РФ на территории РФ освобождаются от налогообложения на добавленную стоимость услуги по всем видам страхования.
Таким образом, на сегодняшний день приобретение на сотрудников полисов ДМС является мощным фактором экономии на налогах и страховых взносах для любого юридического лица. И кроме того работодатель значительно расширяет социальный пакет для своих сотрудников.
Еще одним преимуществом корпоративного страховая является, безусловно, более выгодная цена полиса страхования для одного сотрудника, чем та, которую он может получить от страховой компании, если обращается как физическое лицо. Но не всегда страховая компания готова давать выгодные тарифы корпоративным клиентам, ведь случается, что за юридическим наименованием скрываются вовсе и не рядовые сотрудники предприятия.
Также по теме
