Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется гл 25 НК.
Субъект налогообложения . Налогоплательщиками признаются:
Российские организации;
Иностранные организации:
а) осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
б) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками субъекты, переведенные на специальные налоговые режимы.
Объект налогообложения - прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Доходы организаций подразделяют :
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
Внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов полученных и т.п.)
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.п.).
Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении условий:
Должны быть экономически оправданными;
Выражены в денежной форме;
Подтверждены документами;
Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы подразделяют:
Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.);
Внереализационные расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы и т.п.);
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Например, начисленные налогоплательщиком дивиденды, расходы в виде пени и штрафов, взносы в уставный капитал, вклад в товарищество и т.п.
Убытки включают:
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;
Суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;
Потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
Суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц;
Потери от стихийных бедствий.
Если в налоговом периоде получен убыток, то налоговая база считается равной нулю.
Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:
а) по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
б) по кассовому методы (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).
Если налогоплательщик применяет метод начисления, Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273.
Как правило все организации должны применять в качестве основного первый из них.
Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами признаются:
а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
б) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Ставки налога . Для большинства организаций ставка - 20%, в том числе вносимый в федеральный бюджет - 2%, в региональный - 18%.
Порядок исчисления и уплаты . По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли . В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.
Сроки уплаты налога . Все плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в сроки:
За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.
Доходы, облагаемые налогом на прибыль
Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).
Доходы, подлежащие налогообложению:
- от реализации (выручка от реализации).
- внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:
- доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка
- доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%. - НДС, предъявляемая покупателям.
Налог на прибыль: расчет налоговой базы
На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.
Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль
Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).
Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.
Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.
Отдельно хочу отметить про →
Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.
Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).
Доходы, учитывающиеся при налогообложении
| Наименование операции | Наименование дохода в налоговом учете | |
| Выручка от реализации | Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС) | Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249 |
| Выручка от продажи основного средства | Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС) | Не признается доходом |
| Получение безвозмездно денег или товаров | Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98) | Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251) |
| Полученные проценты по договору займа | Начислены проценты к получению (Д58 К91) | Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250) |
| Штраф с контрагента за нарушение условий договора | Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС) | Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250) |
| Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации | Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1) | Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250) |
Расходы, учитывающиеся при налогообложении
| Наименование операции | Отражение операции в бухгалтерском учете | Наименование расхода в налоговом учете |
| Себестоимость проданных товаров | Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41) | Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320) |
| Транспортные расходы на доставку | Списаны транспортные расходы (Д44 К76) | Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320) |
| Приобретения материалов для производства | Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60) | Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254) |
| Заработная плата | Начислена зарплата (Д44 К70) | Расходы на оплату труда (п.1 ст.255) |
| Амортизация | Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02) | Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253) |
| Ремонт основных средств | Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71) | Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260) |
| Страховые взносы | для уплаты в ПФ (Д44 К69) | Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264) |
| Налог на имущество | Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество) | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264) |
| Арендная плата | Начислена арендная плата (Д44 К76) | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264) |
| Проценты по кредитам | Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67)) | Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265) |
| Платежи за услуги банка | Оплачены услуги банка (Д91.2 К51) | Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265) |
Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.
Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в .
Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников.
Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.
Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:
- УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ
Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:
- УД – условная величина доходов;
- УР – расходы компании;
- ПНО – постоянное налоговое обязательство;
- ОНА – отложенные налоговые активы;
- ОНО – отложенные налоговые обязательства;
- ТНП – текущий налог прибыли;
- ТНУ – текущий налоговый убыток.
К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц. Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам:
Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).
Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства. Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.):
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный. Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.
Расчет налога на прибыль — примеры
Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:
- Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
- Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
- Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;
- Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
- Размер амортизации – 70 000 руб.;
- Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
- Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.
Рассчитаем по полученным данным прибыль предприятия: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 — 400 000 — 104 000 – 70 000 — 80 000 = 709 000 руб. Исходя из этого, получаем расчет налога на прибыль: 709 000 х 20% = 141 800 руб.
Пример с вариантом по пониженной налоговой ставке
Допустим, компания на ОСН и получила за расчетный период доход 4 500 000 руб., понеся расход 2 700 000 руб. Соответственно, прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 руб. В случае, когда в местности, где функционирует компания, региональная ставка основная и соответствует 17%, в местный бюджет будет заплачено – 1 800 000 х 17% = 306 000 руб., а в федеральный – 1 800 000 х 3% = 54 000 руб. Для пониженной ставки в 13,5% расчеты выполняются так: 1 800 000 х 13,5% = 243 000 руб. – для местного бюджета и 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.
Пример расчета с таблицей проводок
В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб. Издержки и особенности:
- 1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
- 1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
- 28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
- 42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
- 14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).
Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками:
Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.
Заполнение декларации — основные нюансы
Декларация налога на прибыль сдается всеми компаниями на общей системе налогообложения в конце отчетного периода (первый квартал, полгода, 9 месяцев и 1 календарный год). Соответственно, отчетные даты в 2017 г. — это 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта 2018г. Также кодексом предусмотрено предоставление отчетности для некоторых организаций один раз в месяц:
Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел. могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные - в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:
- Титульный (лист 01);
- Подраздел 1.1 (раз. 1);
- Лист 02;
- Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.
Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:
- КПП и ИНН;
- Номер корректировки;
- Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
- Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
- Полное название компании;
- Вид деятельности (указание соответствующего кода);
- Кол-во страниц в декларации;
- Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.
Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02. В учет берутся авансовые платежи. Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено 5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 - 5 000).
В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент. В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.
Доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (Шиндер И.)
Дата размещения статьи: 15.07.2014
Учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, должны рассчитать и уплатить в соответствующий бюджет налог на прибыль. В этой статье рассмотрим, какие виды доходов участвуют при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку учреждения ведут бухгалтерский учет методом начисления и большинство из них так же ведет налоговый учет, в статье будем говорить о признании доходов для исчисления налоговой базы по методу начисления.
Суть признания доходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль при применении метода начисления состоит в том, что их следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Величину дохода определяют на основании документов, подтверждающих его получение (п. 1 ст. 248 НК РФ), к которым можно отнести:
- первичные учетные документы;
- документы налогового учета;
- иные документы.
Классификация доходов
Получаемые учреждениями доходы можно разделить на две группы:
1) доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ), которые, в свою очередь, подразделяются:
- на доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ);
- на внереализационные доходы (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).
Доходы от реализации
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
К сведению. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущественных прав признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).
При этом в доход от реализации включается выручка исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Налоговым кодексом предусмотрены особенности признания при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоторых видов доходов (п. 2 ст. 271):
- доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;
- доходы от реализации работ (услуг) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Датой получения дохода от реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
При получении учреждением доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и (или) в условных единицах, они учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет доходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).
В деятельности образовательных учреждений к доходам от реализации можно отнести:
- доходы от реализации платных образовательных услуг;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от реализации имущества;
- доходы от предоставления информационных и консультационных услуг;
- доходы от реализации покупных товаров;
- родительскую плату;
- доходы от обслуживающих производств и хозяйств;
- другие доходы.
Внереализационные доходы
Перечень видов внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. В таблице приведем отдельные их виды, которые могут иметь место в образовательных учреждениях, и укажем, как определяется момент их получения в соответствии со ст. 271 НК РФ.
|
Вид внереализационного дохода |
Дата признания дохода для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль |
|
Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу |
Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
|
Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации |
|
|
Доходы в виде лицензионных платежей за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются учреждением как доходы от реализации |
Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода |
|
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ |
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) |
|
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде |
Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) |
|
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества |
Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету |
|
Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках пожертвований, целевых поступлений, целевого финансирования |
Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись |
|
Доходы от списания сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям |
Датой признания указанных доходов является последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности |
|
Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации |
Дата утверждения руководителем учреждения итогов инвентаризации |
Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль
В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Отметим те из них, которые могут быть получены образовательными учреждениями и не должны учитываться ими при определении налоговой базы:
а) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
б) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
в) в виде имущества, полученного учреждением в рамках целевого финансирования, если ими ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия такого учета у учреждения, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждением и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
- в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;
- в виде полученных грантов;
- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
г) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
д) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;
е) в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) при условии ведения ими раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
- целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Учет доходов в регистрах налогового учета
Учет доходов следует вести в аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой формы для систематизации доходов за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов должны разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаться приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Формирование данных о доходах в аналитических регистрах должно отражаться непрерывно в хронологическом порядке.
При этом надо учитывать, что аналитический учет данных налогового учета о доходах должен быть так организован учреждением, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Порядок отражения доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ учреждения по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (ф. 1151006) утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Налоговым кодексом предоставлено право некоммерческим организациям, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представлять налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ). Они представляют их по истечении налогового периода.
Полученные и учтенные в аналитических регистрах налогового учета доходы следует отразить в налоговой декларации в следующем порядке:
1. Доходы от реализации и внереализационные доходы указываются в Приложении 1 к листу 02 налоговой декларации.
Общую сумму выручки от реализации нужно показать в строке 010, а в строках 011 - 014 привести расшифровку отдельных видов доходов.
Однако в строку 010 не надо включать данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в Приложении 3 к листу 02, а именно выручку от реализации:
- амортизируемого имущества;
- права требования долга (до и после наступления срока платежа);
- товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- права на земельный участок.
Общую сумму внереализационных доходов следует указывать в строке 100. Из нее надо выделить:
- сумму доходов прошлых лет;
- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
- стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации;
- сумму восстановленных расходов на капитальные вложения (восстановленную амортизационную премию) в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ.
2. Доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества, следует отражать в строках 010 - 060 Приложения 3 к листу 02 налоговой декларации.
Общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества отражается в строке 030, а по строке 040 - остаточная стоимость такого имущества.
3. Доход, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, нужно указать в строке 180.
4. Полученные средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, отражаются в листе 07 налоговой декларации. В него не включаются средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям, средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
5. Учреждения, имеющие доходы, перечисленные в Приложении 4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, указывают их в Приложении к налоговой декларации.
Кстати, налог рассчитывается и декларируется по итогам года, а в течение года по отчетным периодам уплачиваются авансовые платежи и сдаются промежуточные декларации. В декларациях налоговый и отчетные периоды закодированы.
Перечень кодов ищите в статье «Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)?» . Там же содержится информация о продолжительности этих периодов.
Есть ли льготы по налогу на прибыль
Льготы — это хорошая возможность сэкономить на налоге, не нарушив при этом закон. Если льгота предусмотрена, грех ею не воспользоваться. По налогу на прибыль льготы тоже есть. Например, льготные ставки. Однако льготу как облегчающий налоговое бремя инструмент использовать весьма непросто. Закон всегда устанавливает жесткие требования, соответствие которым является обязательным условием для применения льгот.
Информацию о том, кто и при каких условиях может претендовать на льготы по прибыли, ищите .
Налог на прибыль и бухучет: какая между ними связь
Самая прямая. Прежде всего, потому, что исчисленную сумму налога приходится отражать в бухучете. Проводка для этого может быть одна, а может быть несколько — если правила БУ и НУ различаются, и у компании возникают разницы по ПБУ 18/02.
Все возможные варианты корреспонденции счетов есть в данном подразделе сайта — в статье «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?» .
Бухгалтерские программы в помощь
Безусловно, налог на прибыль уже давно никто не считает на бумаге. Это быстрее, удобнее и точнее делают бухгалтерские программы. Если вы еще не выбрали свою, посмотрите нашу статью «Обзор программ для учета расходов и доходов организации» . Она поможет вам сориентироваться в программном обеспечении. А если вы работаете с «гигантом» бухгалтерии 1С, ознакомьтесь с материалом «Как произвести и проверить расчет налога на прибыль в 1С?» . Вдруг вы используете не все возможности программы?
