Общепроизводственные расходы - это затраты предприятия на организацию и управление процессом производства в его структурных производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях.
По своему составу общепроизводственные расходы делятся на:
- · затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования и др.);
- · затраты на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).
Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов -- общехозяйственных.
Общепроизводственные расходы состоят из:
- 1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
- 2) общецеховых расходов на управление.
Общим для обеих групп является то, что они:
- состоят из комплексных статей;
- возникают в производственных подразделениях;
- планируются и учитываются по местам их возникновения;
- контролируются бюджетно-сметным методом;
- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе -- по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:
- 1. Содержание аппарата управления цеха, где отражают основную и дополнительную заработную плату с отчислениями на социальные нужды персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.
- 2. Содержание прочего цехового персонала, где учитывают основную и дополнительную заработную плату с отчислениями на социальные нужды инженерно-технических работников и других работников (не относящихся к управленческому персоналу цеха).
- 3. Амортизация здания, сооружений и инвентаря, включающая амортизационные отчисления зданий, сооружений и инвентаря цехов.
- 4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря, где учитывают расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря цеха: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, израсходованного на отопление; заработную плату с отчислениями на социальные нужды вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах; стоимость энергии, воды, пара, потребленных на хозяйственные нужды и т.д.
- 5. Текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря, где отражают затраты на ремонт зданий и сооружений: стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, выполняющих ремонтные работы; стоимость услуг ремонтных цехов и т.д.
- 6. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство, куда включают: стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований испытаний и рационализаторских предложений, заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых на этих работах; стоимость услуг цехов и хозяйств; оплата работ сторонних организаций.
- 7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, где учитывают затраты по обеспечению безопасности труда, промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда (на сигнализацию, вентиляцию, устройство душевых, раздевалок и др.).
8. Перемещение грузов внутри предприятия, где учитываются затраты на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центрального склада (стоимость горючего, запасных частей, оплата труда работников, занятых перемещением грузов и др.)
- 9. Прочие расходы, где отражаются другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.
- 10. Потери от простоев, где учитывается: заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха; доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха.
- 11. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, содержащие стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемую в установленном порядке.
- 12. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки, включающие потери от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда это потери обусловлены недостатками цехового планирования.
- 13. Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), где учитывается стоимость недостачи и излишков материалов, полуфабрикатов (деталей) и узлов, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и на производственных линиях цеха и подлежащих списанию.
- 14. Прочие непроизводительные расходы, включающие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в текущем году).
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и другие.
Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументированно принимать решения.
С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.
В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательных производств
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» -- в доле расходов, относящихся к забракованной продукции
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:
- 1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
- 2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;
- 3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).
На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:
1. Время работы производственных рабочих (человекочасы) -- широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человекочасах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человекочасов.
- 2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
- 3. Машиночасы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
- 4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
- 5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
- 6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
- 7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.
Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете -- на прибыль организации.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп -- по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:
Расходы на управление предприятием
- 1. Заработная плата аппарата управления предприятием, где отражают основную и дополнительную заработную плату персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.
- 2. Служебные командировки и перемещения, где учитывают расходы на все виды служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей, кроме расходов на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны
- 3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, где отражаются: основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны; суммы, оплачиваемые другим организациям за охрану; стоимость горючих, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин; расходы на содержание и ремонт противопожарных приспособлений; износ обмундирования, выдаваемого работникам охраны, и дежурной спецодежды; расходы на все виды командировок пожарной, военизированной и сторожевой охраны; прочие расходы.
- 4. Прочие расходы, включающие: канцелярские, типографические, почтово-телеграфные расходы управленческих служб; стоимость канцелярских и чертежных принадлежностей, типографических и переплетных работ; стоимость бланков отчетности и документации заводоуправления; расходы на содержание телефонных станций, на содержание диспетчерской связи заводоуправления; зданий и помещений служб заводоуправления (отопление, освещение, канализация, водоснабжение, текущий ремонт и содержание в чистоте); расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта и зданий; служебные разъезды и содержание легкового транспорта; прочие расходы на управление.
Общехозяйственные расходы
- 1. Содержание прочего общезаводского персонала, где учитывают основную и дополнительную заработную плату персонала предприятия неуправленческого персонала с отчислениями на социальные нужды (например, работников общественного питания, медперсонала).
- 2. Амортизация основных средств, где отражают амортизационные отчисления (по установленным нормам) от стоимости основных средств общезаводского характера, в том числе амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предназначенных для ведения оздоровительной, физкультурной работы среди персонала предприятия и т.п.
- 3. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, где учитывают расходы на содержание в исправном состоянии всех основных средств и инвентаря общехозяйственного назначения; стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря; основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, прочие расходы.
- 4. Производство испытаний, опытов исследований, содержащие общезаводских лабораторий, расходов на изобретательство и технические усовершенствования, где отражаются затраты на испытания, опыты и исследования, которые предназначены для определения качества поступающих на предприятие материальных ресурсов, контроля соблюдения установленных технологических процессов, применения новых технологических процессов; полуфабрикатов, новых технологических процессов; затраты на реактивы и другие материалы для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований и испытаний, прочие расходы.
- 5. Охрана труда, где учитывают затраты на охрану труда (некапитального характера), проводимые для общественных целей; расходы по технике безопасности, произведенной санитарии; на прочие мероприятия.
- 6. Подготовка кадров, содержащая расходы на производственное обучение по подготовке рабочих (обучение новых и кадровых рабочих, инженерно-технического персонала и служащих в целях повышения их квалификации; расходы по изготовлению учебно-наглядных пособий и т. п.); выплата стипендий успевающим учащимся, направленным на обучение в вузы и техникумы; затраты на проведение мероприятий по повышению квалификации руководящего инженерно-технического персонала; другие мероприятия по централизованной подготовке кадров.
- 7. Прочие расходы, включающие пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных до текущего года; прочие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.
Сборы и отчисления
1. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы, где учитывается оплата местных и других налогов и сборов по предприятию в целом, то есть платежи, не относящиеся к определенному цеху; отчисления, предусмотренные законодательством.
Общехозяйственные непроизводительные расходы
- 1. Потери от простоев, где отражается фактически начисленная сумма основной и дополнительной заработной платы с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих, причитающейся за время простоев при остановке производства; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства и т. п.
- 2. Потери от порчи материалов и продукции при хранении на общехозяйственных складах, где отражаются потери, вызванные порчей материальных ценностей при хранении на складах общехозяйственного назначения в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи; потери от недопользования запасных частей оборудования, устаревших конструкций, деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструмента и приспособлений в тех случаях, когда эти потери вызваны недостатками общехозяйственного планирования (завышенный или некомплектный запуск в производство и т. п.).
- 3. Недостача материалов продукции на общехозяйственных складах (за вычетом излишков), где учитывается: недостача материалов, полуфабрикатов и продукции на заводских складах (в пределах норм убыли) и недостача сверх нормы убыли, установленные при инвентаризации в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновных лиц.
- 4. Прочие непроизводительные расходы, куда входят: провозная плата по исключительно повышенным тарифам (сумма превышения против нормального тарифа); потери по ошибочно засланным грузам; оплата судебных издержек и арбитражных сборов.
Однако, учитывая, что исчисление базы распределения косвенных расходов может потребовать значительных текущих затрат, следует использовать дополнительные базы распределения, не требующие больших расходов, так как они исчисляются в процессе хозяйственной деятельности автоматически.
К таким базам можно отнести: объем выпуска; объем продаж; себестоимость реализации; себестоимость выпуска; среднесписочную стоимость персонала. В качестве базы распределения косвенных расходов в практике западных предприятий обычно используются:
- · количество единиц готовой продукции. Этот метод отражает все затраты, включая управленческие;
- · количество рабочих часов производства. Этот метод предполагает, что рабочая сила является основным ресурсом производства, и количество часов рабочего времени, используемого для производства
- · пропорционально суммарным затратам предприятия на изготовленный продукт;
- · количество машино-часов, используемых в производстве. Этот метод предполагает, что машино-часы являются наиболее важным параметром производства;
- · затраты на материалы, используемые в определенном производстве. Этот метод применяется, если этот вид затрат преобладает в общей сумме затрат на производство;
- · суммарная заработная плата, выделенная на определенный аспект производства. Этот метод эффективен, когда в общей сумме затрат на производство преобладают затраты на оплату труда и т.д.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы", а аналитический - на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям сметы в отдельной ведомости.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
- · по полной производственной себестоимости;
- · по сокращённой себестоимости.
При учёте по сокращённой себестоимости общехозяйственные расходы списываются в Д90/2 «Себестоимость продаж».
В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:
Д-т сч. 20 «Основное производство» -- в части подразделений основного производства
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -- в части подразделений вспомогательного производства
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" закрываются и остатков на конец месяца не имеют.
Общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы относятся к категории косвенных расходов. Они определяются в целом по цеху (подразделению), а на себестоимость единицы продукции относятся косвенным путем.
К общепроизводственным расходам относят:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования :
амортизация оборудования и транспортных средств;
издержки на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходы по страхованию оборудования и транспортных средств;
оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование (с отчислениями на социальные нужды);
расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств;
расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход;
другие расходы, связанные с использованием оборудования;
цеховые расходы :
оплата труда аппарата управления цехов (с отчислениями на социальные нужды);
затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие объекты, используемые в производстве;
другие затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
К общехозяйственным расходам относят:
административно-управленческие расходы;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы;
платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
К коммерческим (внепроизводственным) расходам относят расходы:
прочие по сбыту (по хранению, переработке, сортировке).
на тару и упаковку;
транспортировку продукции;
комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
11.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.
Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.
К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.
К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.
К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:
вспомогательные изделия и комплектующие детали;
косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);
другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).
Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.
Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:
амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
расходы по эксплуатации оборудования;
заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
охрана труда работников цеха;
потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл.
Затраты, издержки, себестоимость
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).
Таблица 11.2 Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).
Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.
Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
расходы на служебные командировки аппарата управления;
представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
расходы на охрану труда работников организации;
подготовка и переподготовка кадров;
обязательные отчисления, налоги и сборы;
непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерскими записями (табл. 11.3):
Таблица 11.3 Типовая корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов
Продолжение табл. 11.3
В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:
1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;
2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.
Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Страницы: …7071727374…| Оглавление
Задайте бесплатный вопрос юристу!
Особенности бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации
Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:
- стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т.д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т.д.
В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:
Д-т сч. 25 К-т сч. 10 — списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Д-т сч. 25 К-т сч. 70 — начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Д-т сч. 25 К-т сч. 69 — начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Д-т сч. 25 К-т сч. 23 (60, 76) — списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.);
Д-т сч. 25 К-т сч. 02 (05) — начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве. Такой порядок бухгалтерского учета общепроизводственных расходов следует из положений п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к Плану счетов, Письма Минфина России от 08.11.2005 N 07-05-06/294.
Затраты, связанные с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам. В состав общехозяйственных расходов включаются:
- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
- арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
- затраты на охрану;
- расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
- представительские расходы;
- расходы на оплату услуг связи;
- коммунальные расходы;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- расходы на охрану труда и т.д.
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 (21) — списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 — начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Д-т сч. 26 К-т сч. 69 — начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 76 — учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например аудиторские, консультационные услуги);
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 (05) — начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 90 "Продажи" пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например , в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т.д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Рассмотрим пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости. В январе 2010 г. ООО "Стройтехнология" приняло и выполнило два производственных заказа (N N 1 и 2) на изготовление специального оборудования. Учетной политикой компании предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В январе 2010 г. фактическая сумма расходов составила: общепроизводственных — 100 000 руб. и общехозяйственных — 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу N 1 составили:
- стоимость израсходованных материалов — 82 300 руб.;
- зарплата производственных рабочих — 68 500 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих — 18 427 руб.
Итого по заказу N 1 — 169 227 руб.
Прямые расходы по заказу N 2 составили:
- стоимость израсходованных материалов — 151 500 руб.;
- сумма начисленной заработной платы производственных рабочих — 55 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих — 14 795 руб.
Итого по заказу N 2 — 221 295 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.). При этом доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты по заказу N 1 равна — 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.), а по заказу N 2 — 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
Таким образом, на себестоимость заказа N 1 отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 тыс. руб. x 55%) и часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 тыс. руб. x 55%). В результате фактическая себестоимость заказа N 1 составила: 169 227 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 292 977 руб.
В свою очередь, на себестоимость заказа N 2 также отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. — 55 000 руб.) и часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. — 68 750 руб.). В результате фактическая себестоимость заказа N 2 составила: 221 295 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 322 545 руб.
При списании общепроизводственных расходов (после их распределения) делается проводка:
Д-т сч. 20 (23, 29) К-т сч. 25 — списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:
- на счет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");
- на счет 90-2 "Себестоимость продаж".
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).
Следует отметить, что в первом случае общехозяйственные расходы формируют "полную" себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.
Состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов
При этом списание общехозяйственных расходов (после распределения) отражается проводкой:
Д-т сч. 20 (23, 29) К-т сч. 26 — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Во втором случае формируется "сокращенная" себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражается выручка от ее продажи, а также списывается себестоимость проданной продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражена выручка от продажи продукции;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС", — начислен НДС по реализованной продукции.
В конце месяца списывается сумма общехозяйственных расходов:
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 26 — включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы. Такие правила установлены п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к Плану счетов (счета 20, 25, 26).
На практике может возникнуть вопрос: как в бухгалтерском учете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?
Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. п. 16 — 18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухгалтерского учета.
Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитываются либо на счете 20 "Основное производство", либо сразу в расходах на производство продукции, т.е. на счете 90 "Продажи", либо же учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства, т.е. по дебету счета 20, формируя полную себестоимость готовой продукции, во втором — они будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода, т.е. учитываться по дебету счета 90-2.
В третьем случае расходы не будут учитываться в себестоимости (формировать убыток), до тех пор пока организация не начнет получать доходов. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет перенести на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например , такие расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам, полученным от реализации, или другими способами. При этом конкретный порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Следует отметить, что порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных или временных разниц (п. п. 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02).
Список литературы
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
- http://www.lgl.ru.
- http://www.consultant.ru.
- http://www.garant.ru.
М.В.Беспалов
кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита
Тамбовский государственный университет
Общепроизводственные расходы относятся к категории косвенных, непрямых затрат.
Их учет должен вестись в каждом отделе предприятия.
Общепроизводственные расходы входят в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции.
К составу подобных расходов относятся:
- Амортизация основных средств производства.
- Амортизация прочих необоротных материальных активов, задействованных в работе отдела управления.
- Затраты на топливо и электроэнергию, использованные при работе оборудования.
- Затраты на запасные части и материалы, необходимые для ремонта оборудования. В данный пункт не заносятся траты, связанные с улучшением и модернизацией средств производства.
- Затраты на малоценные и быстро изнашиваемые предметы, которые были использованы на производственные и управленческие нужды.
- Бракованный товар.
- Непредвиденные и неявные расходы на оплату труда работников.
Виды и расчет общепроизводственных расходов
Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.
К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.
Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.
Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.
Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:
Годовая амортизация основного капитала.
Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.
Она рассчитывается по формуле:
А=(ПС*На)/100,
где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.
Затраты на сырье и материала.
Для расчета используется формула:
Р=К*∑(Н*Ц),
где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.
Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости
ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.
«Мастер» имеет два цеха:
- цех № 1 - изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;
- цех № 2 - изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).
Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.
Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:
- 20 субсчет «Цех № 1»;
- 20 субсчет «Цех № 2».
В апреле фактические расходы составили:
По цеху № 1:
- стоимость израсходованного сырья, материалов - 1 200 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 185 323 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 55 968 руб.;
- амортизация основных средств, используемых в производстве, - 70 000 руб.
По цеху № 2:
- стоимость израсходованного сырья, материалов - 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 96 368 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 29 103 руб.;
- амортизация основных средств, используемых в производстве, - 20 000 руб.
Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:
- стоимость материалов, деталей, запчастей - 60 000 руб.;
- зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 80 000 руб.
Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:
- зарплата дизайнеров - 124 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 37 200 руб.;
- сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 248 руб.;
- амортизация оргтехники дизайнерского бюро - 43 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.
Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:
- цех № 1 - 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
- цех № 2 - 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).
Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.
Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:
- по цеху № 1 - 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
- по цеху № 2 - 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).
Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:
- по цеху № 1 - 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
- по цеху № 2 - 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).
В учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;
Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;
Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);
Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.
Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности
Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?
Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.
Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:
- списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
- учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).
До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.
Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .
Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.
Общепроизводственные расходы – это расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Общехозяйственные расходы – это расходы административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Брак в производстве. Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества. В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.
В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый Потери от брака учитываются а составе прочих расходов при формировании себестоимости. При выявлении внешнего брака оформляется "Акт об установленном расхождение по количеству и качеству при приемке товара" (форма N ТОРГ-2) и "Акт об установленное расхождении по количеству и качеству" Унифицированной формы первичного учетного документа при установлении брака внутри организации не установлено поэтому организация должна разработать ее самостоятельно причем она должна содержать следующие реквизиты:
Наименование забракованного изделия;
Номенклатурный, технический номеризделия;
В чем состоит брак и его причины;
Количество забракованной продукции;
Исправимый брак или/ нет;
Кем допущен брак;
Стоимость брака по статьям затрат.
Производственный брак учитывается на счете 23 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты: по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продуби по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
В конце месяца счет закрывается, и сальдо не имеет.
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:
1. Д 28 К10,70,59 -Учтены расходы по исправлению брака.
2. Д73-2 К26 - Брак отнесен на виновнее лицо.
3. Д20 К28 - Учтены потери от брака.
4. Д10,21,41 К28 - Принятак учету бракованная продукция по цене возможного использования.
5. Д76 К28 – Начислены суммыс поставщиков бракованных материалов, использованных при производстве бракованной продукции.
Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляете, допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о суммахокончательных потерь от брака.
Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов.
Учёт незавершенного производства. К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчётности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком. К незавершенному производству такжеотносится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией. В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:
1. При единичном производстве - по фактически понесенным затратам
2. При массовом и серийном производстве:
По фактической производственной себестоимости;
По плановой производственной себестоимости;
По прямым статьям затрат;
По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
Объём незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.
Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуге (строительные, научные, проектные я др.) могут признавать продажу:
В целом как законченную и сданную заказчику работу:
В по отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант традиционен, при второмварианте учет ведется с использованием счета 46"Выполненные этапыпо незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажа". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 вдебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Оценка остатков НЗП производятся на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации
Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающее производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.
В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящееся к реализованной готовой продукции. Прямые расходы, относящиеся к незавершенным работам, а также к готовой, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Обобщение затрат на производство. Определение себестоимости. Обобщение информации осуществляется в несколько этапов:
1. Определение первичных затрат, их группировка по подразделениям, видам изделий, статьям затрат. В результате составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда, расчеты амортизации и т.д. Эти ведомости - основание для отражения записей по дебету счетов учета производственных затрат (20,23,25,26,28.29;.
2. Распределение затрат вспомогательных производств на основании отчетов о выполненных работах (услугах).
3. Распределение расходов обслуживающих производств
4. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
6. Составление ведомости учета затрет на производство по счету 20 "Основное
производство" и ведомости сводного учета затрат на производство (включает также себестоимость брака, движение нэп и т.д.).
Определение фактической себестоимости выпущенной продукции: из общей суммы затрат с остатком нзп на начало месяца вычитается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки нзп на
