В этой статье, которая в числе прочих была размещена на диске ИТС, методисты фирмы "1С" рассказывают о том, как в редакции 4.2 конфигурации "Бухгалтерский учет" для "1С:Предприятия 7.7." реализовано отражение авансов в бухгалтерском и налоговом учете.
1. Выписка
2. Счет-фактура выданный
Поступление авансов
1. Выписка
Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации "Выписка" (меню "Документы", пункт "Выписка"). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" и дебету счета 51 "Расчетные счета" на сумму полученного аванса.
При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто "Договоры" счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)". Значение данного субконто отражает основание будущей реализации - счет на оплату или договор. Аванс также может быть проведен по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)". Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).
2. Счет-фактура выданный
При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. В типовой конфигурации данная операция выполняется документом "Счет-фактура выданный". Новый документ "Счет-фактура выданный" удобно вводить на основании введенного ранее документа "Выписка". Для этого в журнале "Операции по расчетному счету" следует установить курсор на нужную выписку, нажать кнопку "Действия" и выбрать пункт "Ввод на основании". В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платеж из списка. На основании выбранного платежа будет сформирован документ "Счет-фактура выданный", заполненный нужными сведениями.
Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).
При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 "Налог на добавленную стоимость" и дебету счета 76.АВ "НДС с авансов" на сумму начисленного налога. В сформированной проводке по счету 76.АВ "НДС с авансов" в качестве значения субконто "Счета-фактуры выданные" указывается сам документ "Счет-фактура выданный", эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре.
Записанный документ будет отражен в книге продаж, как запись о получении аванса от покупателя.
Зачет аванса
1. Продажа товаров (продукции, работ, услуг)
Во всех документах типовой конфигурации, отражающих операции продажи товаров (продукции, работ, услуг), а именно:
- отгрузка товаров (продукции);
- реализация отгруженной продукции;
- оказание услуг;
- выполнение этапа работ
предусмотрена функция автоматического зачета аванса. Возможны три режима проведения документов:
- зачет аванса только по договору;
- зачет аванса без указания договора;
- не зачитывать аванс.
Для выбора режима следует указать соответствующее значение реквизита "Зачет аванса" в шапке документа.
Если указать режим проведения документа "Зачет аванса только по договору", то при проведении документа система выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа.
Если указать режим проведения документа "Зачет аванса без указания договора", то при проведении документа система сначала выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа. Затем, если стоимость продажи превышает сумму найденного аванса, поиск авансов будет продолжен, но уже по основанию "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)".
Если указать режим "Не зачитывать аванс", то при проведении документа зачет аванса выполняться не будет.
Если аванс будет найден, то сформируется проводка по кредиту счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" и дебету счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным (в рублях)" на сумму зачтенного аванса.
2. Запись книги продаж
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для того, чтобы отразить налоговый вычет, в учете следует:
- во-первых, сформировать проводку, восстанавливающую НДС, начисленный при получении аванса;
- во-вторых, сторнировать сделанную ранее запись в книге продаж (то есть счет-фактуру, выписанный на аванс).
Данные операции в типовой конфигурации выполняются документом "Запись книги продаж". Документ "Запись книги продаж" удобно вводить на основании документа "Счет-фактура выданный". Для этого в журнале "Счета-фактуры выданные" следует установить курсор на счет-фактуру, введенный при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку "Действия" и выбрать пункт "Ввод на основании". На основании указанного счета-фактуры будет сформирован новый документ "Запись книги продаж", уже заполненный нужными сведениями. При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 76.АВ "НДС с авансов" и дебету счета 68.2 "Налог на добавленную стоимость" на сумму НДС, восстановленного при зачете аванса. Записанный документ будет отражен в книге продаж как запись, сторнирующая сделанную ранее запись (счет-фактуру, выписанный при получении аванса).
Если сумма зачтенного аванса меньше, чем сумма аванса, указанная в счете-фактуре, то суммы в новом документе "Запись книги продаж" следует вручную скорректировать, так, чтобы значение реквизита "Всего" равнялось сумме зачтенного аванса, а значение реквизита "НДС" - сумме НДС, восстановленного при зачете аванса.
Если при зачете аванса было зачтено несколько полученных ранее авансов (например, в момент отгрузки было зачтено несколько небольших авансов полученных в разное время и оформленных разными счетами-фактурами), то на основании каждого из этих счетов-фактур следует ввести документ "Запись книги продаж".
Особенности отражения авансов в учете
1. Бухгалтерский учет
Пусть организация выдала аванс поставщику на сумму 1 200 руб. В бухгалтерском учете операция отражена проводкой:
Дебет 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)"
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 1200 руб. - выдан аванс поставщику.
Затем от поставщика поступили материалы на сумму 1200 руб. с учетом НДС. Выданный ранее аванс был полностью зачтен. В бухгалтерском учете поступление материалов отражено проводками:
Дебет 10.1 "Сырье и материалы"
Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" по договору "Основной договор"
- 1000 руб. - поступили материалы.
Дебет 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" по договору "Основной договор"
- 200 руб. - выделен НДС по приобретенным материалам.
Дебет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" по договору "Основной договор"
Кредит 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)"
- 200 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
Дебет 68.2 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
- 200 руб. - зачтен НДС, выделенный при поступлении материалов.
Налоговый учет
Операция выдачи аванса поставщику принимается к налоговому учету документом "Расход денежных средств". При автоматическом заполнении документа по данным бухгалтерского учета условие расхода денежных средств определяется как "Аванс под поставки имущества, работ, услуг, прав". При проведении документа формируется проводка по движению дебиторской задолженности:
Дебет Н13.01 "Движение дебиторской задолженности" по договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)" - 1200 руб. - начислена дебиторская задолженность.
Операция поступления материалов принимается к налоговому учету документом "Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав". При автоматическом заполнении документа предпринимается попытка определить условие поступления имущества: "С последующей оплатой" или "В счет ранее выданных авансов". При этом поиск выданных авансов выполняется именно по тому договору, по которому имущество фактически поступает в организацию. Так как в бухгалтерском учете выданный аванс отражен по служебному договору "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)", то с точки зрения налогового учета аванс поставщику выдан не был и в качестве условия поступления имущества указывается условие поступления "С последующей оплатой". При проведении документа формируются проводки по движению кредиторской задолженности:
Кредит Н13.02 "Движение кредиторской задолженности" по договору "Основной договор" - 1200 руб. - начислена кредиторская задолженность. Дебет Н13.03 "НДС по кредиторской задолженности" по договору "Основной договор" - 200.00 руб. - выделен НДС с кредиторской задолженности.
После проведения документов "Расход денежных средств" и "Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав" оборотно-сальдовая ведомость по счету Н13 "Движение дебиторской и кредиторской задолженности", развернутая по субсчетам, будет выглядеть следующим образом:
- Н13.01: сальдо конечное дебетовое 1200;
- Н13.02: сальдо конечное кредитовое 1200;
- Н13.03: сальдо конечное кредитовое 200;
Для того, чтобы отразить зачет выданного аванса, в типовой конфигурации используется документ налогового учета "Зачет задолженности по обязательствам сторон". При этом значения реквизитов документа "Дебитор" и "Кредитор" - это один и тот же контрагент - поставщик материалов. В качестве договора с дебитором должен быть указан договор "Без договора (служебный; для платежей без указания договора)", а в качестве договора с кредитором - "Основной договор". В форме документа предусмотрена возможность автоматического заполнения.
Документ следует вводить в тот же день, когда было получено имущество, и поставка была зарегистрирована в книге покупок. Если поставка не была зарегистрирована в книге покупок, то при автоматическом заполнении не определится сумма НДС, выделенная ранее с кредиторской задолженности и подлежащая зачету. При проведении документа формируются проводки:
- с кредита счета Н13.01 на сумму задолженности (1200 руб.);
- в дебет счета Н13.02 на сумму задолженности (1200 руб.);
- в дебет счета Н13.03 на сумму зачтенного НДС (200 руб.).
Следует обратить внимание, что в том случае, если аванс поставщику выплачивается по определенному основанию (по тому же договору, по которому ожидается поступление имущества), то при автоматическом заполнении документа "Операции поступления имущества" такая операция отразится по условию "В счет ранее выданных авансов". Тогда при проведении документ сформирует проводку по уменьшению дебиторской задолженности контрагента (по кредиту счета Н13.01 на сумму ранее полученного аванса), а проводку по счету Н13.03 на сумму НДС формировать не будет. В этом случае проводить операцию зачета задолженности не требуется.
Часто в своих договорах контрагенты предусматривают авансовую систему расчетов. Она предполагает, что, например, покупатель производит предоплату поставщику до того, как товар ему будет поставлен. Аванс может быть как частичный, так и в полной сумме поставки по договору.
Следовательно, в момент отгрузки товаров покупателю перечисленный им ранее аванс зачитывается в счет оплаты поставки. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета зачет такой производится автоматически. Какие при получении (выдаче) аванса и его последующем зачете делаются бухгалтерские записи, мы рассказывали в отдельной .
А если в силу разных причин аванс нужно зачесть в счет другого договора? К примеру, при расторжении первоначального договора или изменении его условий. В этом случае стороны обычно составляют соглашение о зачете аванса, образец которого мы приведем в нашей консультации.
Как составить соглашение о зачете аванса?
Форму соглашения о зачете аванса организации разрабатывают самостоятельно. Из этого соглашения должно явно следовать, в какой сумме и в счет чего засчитывается аванс. Необходимость такого соглашения обуславливается не только тем, чтобы в бухгалтерском учете на счетах правильно отразилась информация о расчетах. Важно это и с точки зрения НДС-последствий. Ведь с аванса, полученного по облагаемой НДС деятельности, должен быть исчислен налог, который в дальнейшем принимается к вычету при отгрузке товаров, в счет которой был получен, или при возврате аванса (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 , п.п.5,8 ст. 171 , п.п.4,6 ст. 172 НК РФ). Аналогично, перечислившая аванс сторона, принявшая НДС к вычету с суммы предоплаты, должна будет в дальнейшем восстановить его (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Именно поэтому при «переброске» аванса на другой договор стороны должны документально подтвердить, в счет какого договора был зачтен аванс. Это поможет своевременно и правильно отразить обязательства по НДС и избежать претензий налоговых органов. Напомним, что Минфин не разрешает принимать к вычету НДС с полученного аванса в момент зачета предоплаты в счет другого договора, ведь возврата средств фактически не происходит (Письмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105 ). К вычету авансовый НДС можно будет взять в общем порядке в момент отгрузки, в счет которой был «переброшен» аванс. Хотя, по мнению ВАС, использовать вычет все же можно уже в момент зачета аванса по новому договору, поскольку происходит фактически его возврат не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Приведем пример соглашения о зачете аванса по договору поставки в связи с его расторжением.
Многие предприятия работают по предоплате. Получение аванса накладывает на поставщика определенные обязательства, которые касаются не только выполнения условий договора и последующей отгрузки товаров в срок, но и начисления налога на добавленную стоимость.
С другой стороны, НДС начисляется и при самой отгрузке. Но вот двойного налогообложения здесь не возникает, потому что предприятию предоставляется право получить вычет НДС с полученных авансов. В этой статье мы разберемся, как делается расчет НДС с авансов полученных, какие документы и когда оформляются, а также в каком порядке делается вычет НДС с аванса при последующей отгрузке.
1. Расчет НДС с авансов, полученных от покупателей
2. Проводки по НДС с аванса полученного
3. Вычет НДС с полученного аванса
4. НДС с аванса пример
5. Вычет НДС при частичной отгрузке
6. Ставка НДС с авансов полученных
7. Расчет НДС с авансов по товарам с разной ставкой
8. НДС в счете-фактуре на аванс
9. НДС с аванса в книге продаж
10. Книга покупок при вычете НДС с авансов
11. Отражение НДС с авансов в 1С: Бухгалтерия
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Расчет НДС с авансов, полученных от покупателей
Объект обложения НДС появляется, когда имеют место операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК). При получении авансов от покупателей у организации также появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Расчет НДС с авансов происходит с использованием расчетной ставки 18/118 или 10/110, а налоговая база – это сумма полученной предоплаты (ст.154 НК).
Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК).
Алгоритм исчисления НДС при получении вами денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) приведен в виде схемы на картинке.
На сумму полученной предоплаты выписываете счет-фактуру в 2-х экземплярах:
- 1-й в пятидневный срок (дни календарные) выставляете покупателю (ст.168 НК);
- 2-й регистрируете в книге продаж и оставляете себе, позже он еще вам пригодится.
Как отражать НДС в счете-фактуре на аванс и какие есть нюансы заполнения документа в такой ситуации, обсудим чуть позже. Пока же – дальнейший порядок действий.
Авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).
После того, как вы отгрузите товары или окажете услуги (выполните работы) вам нужно:
- выставить новый счет-фактуру на реализацию (опять в 2 экземплярах – себе и покупателю), зарегистрировать его в книге продаж, выставить его покупателю (п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 3 Правил ведения книги продаж).
- авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок ((п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, (п. 22 Правил ведения книги покупок).
2. Проводки по НДС с аванса полученного
Итак, общий порядок действий мы разобрали, теперь посмотрим, какие составляются проводки по НДС с аванса полученного, и что в дальнейшем с этим НДС происходит. Организация же не только налоговый учет ведет, но и бухгалтерский. А счета в разбираемой нами ситуации весьма специфические, многие бухгалтеры в них путаются.
Для начала отметим, что сами расчеты с покупателями и заказчиками происходят с использованием двух субсчетов к счету 62:
- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 62-2 «Авансы полученные»
Для учета НДС нам потребуется отдельный субсчет к счету-«помойке» 76:
- 76-АВ «НДС по авансам полученным»
Такое название счета предлагает нам программа 1С: Бухгалтерия. Если вы пользуетесь другой программой, то субсчет может быть другим, но это не принципиально. Некоторые бухгалтеры путают два счета: 76-АВ и 76-ВА. Первый – для авансов полученных, второй – для выданных (он нужен, если вы принимаете к вычету НДС с выданных авансов). Я всегда запоминаю так: ВА – выданные авансы, а АВ – стало быть, наоборот – полученные.
Когда вы получаете аванс на расчетный счет, то у вас будут проводки по поступлению аванса и начислению НДС:
Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные»
Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68
Как видно из проводок, наша задолженность бюджету увеличилась. Но с начисленным НДС мы не прощаемся, он нам еще сослужит службу. И до момента отгрузки он ждет своего часа на счете 76-АВ.
3. Вычет НДС с полученного аванса
При отгрузке товаров или подписании акта выполненных работ, оказанных услуг снова возникает объект обложения НДС – выручка. И снова начисляется НДС, теперь уже с отгрузки:
Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90-1
Дебет 90-3 – Кредит 68
Что же получается, мы два раза начисляем НДС и платим в бюджет? Вовсе нет! При отгрузке организация получает право на вычет НДС с полученного аванса. Вы же помните, что налог на счете 76-АВ ждет своего часа?
Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным»
Заодно делается проводка по зачету аванса:
Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
А теперь посмотрим пример расчета НДС с аванса.
4. НДС с аванса пример
В январе 2016 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2016 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 59000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).
Рассчитаем НДС с аванса:
59000 руб. * 18% / 118% = 9000 руб.
Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 59000 руб. – получена предоплата от покупателя
Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с аванса
В феврале 2016 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники. Выставлен новый счет-фактура по отгруженным товарам, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету. В учете делаем проводки:
Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 118000 руб. – отражаем выручку от продаж
Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с реализации
5. Вычет НДС при частичной отгрузке
Итак, НДС, рассчитанный с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок, после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг принимается к вычету. Вычет предоставляется в сумме налога, который рассчитан при получении предоплаты (п.6 ст.172 НК).
Следовательно, если стоимость отгруженного товара меньше суммы полученной предоплаты, продавец вправе принять к вычету НДС только в отношении отгруженных товаров в размере, который указан в счете-фактуре.
Изменим условия предыдущего примера. В январе 2016 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2016 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 118000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).
Рассчитаем НДС с аванса:
118000 руб. * 18% / 118% = 18000 руб.
В учете будут сделаны проводки:
Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 118000 руб. – получена предоплата от покупателя
Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с аванса
Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.
В феврале 2016 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники на сумму 59000 руб., в том числе НДС 18%. Выставлен новый счет-фактура по отгруженным товарам, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету, но не больше НДС с отгрузки. В учете делаем проводки:
Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 59000 руб. – отражаем выручку от продаж
Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с реализации
Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 9000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты
Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 59000 руб. – зачтен аванс
Остальную часть «авансового» НДС можно принять к вычету, когда будет отгружена оставшаяся часть холодильников.
6. Ставка НДС с авансов
Может случиться ситуация, когда организация продает товары, облагаемые по разным ставкам, допустим 10% и 18%. По договору поставки продаются разные товары. Получена предоплата, и возникает вопрос, какая ставка НДС с аванса будет использована в этом случае?
Если у компании возникает необходимость оформить длительные договорные отношения, то удобнее всего это сделать с помощью конструкции рамочного договора. Его суть состоит в том, что стороны согласуют в таком соглашении все интересующие их условия, кроме существенных.
Например, компании заключают договор поставки и предусматривают в нем условия об ответственности, непреодолимой силе, порядке взаимодействия, но не прописывают собственно предмет (наименование и количество товара).
Существенные же условия договора уточняются сторонами, только когда возникает потребность приобрести товар в конкретном ассортименте и количестве. Обычно условие о предмете указывают в приложениях к договору, которые являются его неотъемлемыми частями или же в заявках, спецификациях, допсоглашениях (по товарным накладным — спорно).
Прикладываемая к договору поставки спецификация представляет собой перечень поставляемых товаров, их характеристики, количество, стоимость.
В договоре прописываются основные положения и условия поставки, обязанности сторон, а в спецификации - перечень продукции и, при необходимости, ее составных частей. При внесении изменений в перечень поставки изменяется только приложение-спецификация.
Изменения в спецификацию вносятся, по взаимной договоренности сторон, перевыпуском прежней или выпуском дополнения.
Перечисленные товары и их характеристики, стоимость должны совпадать с описанием в товарной накладной.
В некоторых случаях спецификация передается по факсу или электронной почте, но об этом необходимо прописать в договоре во избежание разногласий и претензий. И рекомендуется подтверждать электронные документы оригиналами, выполненными на бумаге.
Чтобы избежать признания поставок разовыми сделками, в документах, сопровождающих передачу товара, нужно делать ссылки на рамочный договор. А в самом договоре должен быть определен документ, в котором будут уточняться существенные условия договора.
Таким образом, аванс перечисляется в связи с определенным заказом, состав которого прописан, например, в спецификации. И из этого документа совершенно определенно видно, какая ставка НДС с аванса будет применяться, сколько и какие товары, отгружаемые впоследствии, будут облагаться по ставкам 10 или 18%.
7. Расчет НДС с авансов по товарам с разной ставкой
В марте 2016 года ООО «Сахарок» получило предоплату от ООО «База» в счет поставки 100 кг сахара по 44 руб. за кг, в т.ч. НДС 10% и 50 кг шоколадных конфет по 354 руб. за кг, в т.ч. НДС 18%. Итого сумма заказа 22 100 руб.
В апреле заказ был отгружен покупателю.
Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 22100 руб. – получена предоплата от покупателя
Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 3100 руб. – начислен НДС с аванса
Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.
После отгрузки:
Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 22100 руб. – отражаем выручку от продаж
Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 3100 руб. – начислен НДС с реализации
Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 3100 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты
Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 22100 руб. – зачтен аванс
Если бы отгрузка была совершена не в полном объеме, то мы могли бы принять к вычету НДС с предоплаты только в сумме, равной НДС с отгрузки.
8. НДС в счете-фактуре на аванс
Итак, основные правила, по которым делается расчет НДС с авансов, мы обсудили, по бухгалтерским проводкам прошлись. Теперь давайте поговорим об особенностях составления документов.
Сначала посмотрим, как отражается НДС в счете-фактуре на аванс, и какие есть особенности в заполнении данного документа. На рисунке вы можете посмотреть пример. Давайте остановимся на тех реквизитах, которые отличаются по сравнению с отгрузкой.
— Номер счета-фактуры. «Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур, выставленных на сумму аванса, не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/284).
— Грузоотправитель и его адрес. В «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится прочерк.
— Грузополучатель и его адрес. В «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится прочерк.
— К платежно-расчетному документу №___ от_______________
В строке 5 авансового счета-фактуры должны быть указаны номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека, по которым перечислена предоплата (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Незаполнение данной строки может стать причиной отказа в вычете налога с предоплаты.
— Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права. Точное или обобщенное наименование поставляемых товаров, работ или услуг.
— Единица измерения. В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк.
— Количество (объем). В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк.
— Цена (тариф) за единицу измерения. В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк.
— Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего. В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк.
— В том числе сумма акциза. В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк.
— Налоговая ставка. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118 при получении предоплаты
Если аванс перечислен в отношении отгрузок, облагаемых по ставкам 10 и 18%, то в авансовом счете-фактуре поставщик может выделить товары, облагаемые по разным ставкам, в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договоре (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).
— Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего. В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10, 10а, 11 ставится прочерк.
9. НДС с аванса в книге продаж
Сформированный НДС регистрируется в Книге продаж. Книга продаж – это специальный регистр налогового учета по НДС. Она ведется с целью определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет. Форма и порядок ведения книги продаж установлены в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Пример регистрации смотрите на рисунке (картинка широкая, поэтому она разрезана на 2 части).
10. Книга покупок при вычете НДС с авансов
И нам осталось посмотреть, как регистрируется авансовый счет-фактура при отгрузке товаров в книге покупок. Книга покупок также является специальным регистром налогового учета по НДС. Именно в ней собирается весь НДС, принимаемый организацией к вычету. Форма и порядок ведения книги покупок также установлены в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
11. Отражение НДС с авансов в 1С: Бухгалтерия
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как производится отражение НДС с полученных авансов в 1С в видео-формате.
Какие проблемные вопросы по начислению НДС с авансов, полученных от покупателей, накопились у вас? Задавайте их в комментариях!
Расчет НДС с авансов, полученных от покупателя
В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.
Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .
Учет расчетов с покупателями при продаже
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.
Проводки по счету 62 при обычной продаже:
Дебет | Кредит | Название операции |
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг) |
||
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) |
||
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов |
||
Начислен НДС по реализованным активам |
||
Получена оплата от покупателя |
Учет аванса полученного при расчетах с покупателями
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.
Проводки по учету авансов полученных (счет 62)
Дебет | Кредит | Название операции |
62.Аванс полученный | От покупателя поступил аванс на расчетный счет |
|
76.НДС с авансов полученных | Начислен НДС с полученного аванса |
|
Отражена выручка от реализации товара |
||
Начислен НДС по реализованным товарам |
||
62.Аванс полученный | Зачет аванса в счет погашения задолженности |
|
76.НДС с авансов полученных | Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом |
Учет векселей полученных от покупателя:
Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.
Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
Проводки по счету 62 при оплате векселем:
Счет 62 в инфографике. Типовые проводки
На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Типовые проводки по счету 62
Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки
По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .
Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:
- субсчет 1 – для отражения расчетов по обычной продаже;
- субсчет 2 – для учета полученного аванса;
- субсчет 3 – для учета полученных векселей.
В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.
Видео-урок “Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62”
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
Основным правилом, которым следует руководствоваться налогоплательщикам при принятии оплат в качестве предоплаты за товар или услуги, является обязательность . Одновременно с выпиской первичного документа бухгалтерам необходимо отобразить операцию в , книге продаж ().
Порядок действий при ведении хозяйственных проводок обычно дублируется в договорах между субъектами. Одновременно с принятием к учету авансовых платежей надлежит оформить убытие продукции, за которую была сделана предоплата. Вместе с этим следует начислить и уплатить налог на добавленную стоимость ().
Зачет аванса в книге покупок и продаж
В регистре бухгалтерского учета пот отгрузке появляется новая запись. Что в ней содержится:
- Номер по порядку;
- Временные реквизиты для самого счета, и собственно документа, по которому был перечислен налог;
- Сведения, которые позволят идентифицировать продавца;
- Ведомости, в случае участи в сделке посредников;
- Данные, взятые с таможенной декларации;
- Общий итог по налогу на добавленную стоимость по всем документам.
Его возврат
Нередко в практике возникает необходимость разрешить спорные ситуации путем завершения договора. Надлежащее оформление действия со стороны налогоплательщика позволит избежать не только затруднений с контрагентом, но и не попасть впросак перед налоговой службой. Обычно плательщик для возврата аванса направляет поставщику письмо с просьбой (требованием) возвратить ранее уплаченную суму в счет будущей поставки. Сделать это он может только в двух случаях.
- Первая ситуация связана с невыполнением в установленные сроки доставки продукции в необходимом количестве и качестве.
- Во втором случае претензия может быть направлена, если обязательства перед инициатором были исполнены не в полном объеме.
После того как был совершен возврат предоплаты и поставщик и покупатель обязаны оформить соответствующие проводки в своих регистрах. В 2017 году используется код операции для таких проводок 22 (02). Начисляется в пользу основного исполнителя по обязательствам и , начисленный ранее на сумму аванса, — так отражается предоплата. После возврата дебиторская задолженность подлежит погашению, по НДС оформляется обратная запись, согласно которой можно уменьшить налог.
Для поставщика в данном случае понадобится погасить имеющуюся , которая возникла после предоплаты с одновременным сторнированием суммы начисленных платежей в бюджет. восстанавливается.
Почему даже при зачете аванса может не приниматься к вычету сумма по счету 76АВ, расскажет данный видеоролик:
Восстановление авансов по НДС
В связи с тем, что в журнале приобретений надлежит отражать вычеты по налогу, то обратные операции следует формировать в этом же регистре. Для восстановления авансовых платежей необходимо соблюдение следующих условий:
- Ранее за компанией числилась сделка, в ходе которой состоялось приобретение товарно-материальных ценностей или услуг;
- По зарегистрированной операции была сформирована счет-фактура поставщиком для принятия к учету покупателем;
- На основании налогового документа были произведены уточнения по налогооблагаемой базе.
И так, наступили обстоятельства, по которым надлежит восстановить . Счета-фактуры, которые были выписаны ранее, можно будет признать ничтожными. Для этого на пустой странице книги нужно перечислить счета-фактуры, которые становятся недействительными, проставить отметку о выбытии из учета и сделать запись с указанием причины таких изменений.
