С точки зрения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности имуществом организации считаются ее , которые отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» и разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (). А как рассчитать среднегодовую стоимость имущества?
Расчет средней стоимости имущества за отчетный период
Простейшая формула расчета средней стоимости имущества (И СР) за отчетный период выглядит так:
И СР = (И Н + И К) / 2где И Н - стоимость имущества на начало отчетного периода;
И К - стоимость имущества на конец отчетного периода.
Соответственно, при расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость на начало и конец года.
Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, равно как и стоимости имущества за любой иной отчетный период (неделя, месяц, квартал и т.д.), зависит от целей расчета.
К примеру, средняя стоимость имущества может рассчитываться при анализе оборачиваемости. Так, для определения по итогам года среднегодовая стоимость активов может быть рассчитана по данным бухгалтерского баланса.
Среднегодовая стоимость имущества по балансу
Среднегодовая стоимость имущества по балансу (И СРБ) будет определяться следующим образом (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):
И СРБ = (Строка 1600 Н + Строка 1600 К) / 2Где Строка 1600 Н - сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 предыдущего года;
Строка 1600 К - сальдо строки 1600 бухгалтерского баланса на 31.12 отчетного года.
При этом средняя стоимость может рассчитываться как в отношении всего имущества организации, так и отдельных ее видов. К примеру, для определения оборачиваемости дебиторской задолженности средняя стоимость считается по дебиторке, а, скажем, для определения фондоемкости или фондовооруженности берется средняя стоимость основных средств.
Среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество
В отдельных случаях порядок расчета среднегодовой стоимости нормативно регламентируется. Именно так обстоит дело с определением среднегодовой стоимости основных средств при расчете налога на имущества. Формулу расчета мы приводили в отдельной .
Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ).
В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости, а расчету налога на имущество по кадастровой стоимости мы посвятили отдельную статью.
Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.
Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости
Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Сам налог рассчитывается так:
С предельными размерами ставок можно ознакомиться в .
Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 4 ст. 376 , п. 3 ст. 379 , п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).
Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:
Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):
Пример расчета налога на имущество
Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
Условие примера
| Отчетная дата | Остаточная стоимость (руб.) |
|---|---|
| На 01.01.2017 | 2500000 |
| На 01.02.2017 | 2225000 |
| На 01.03.2017 | 2150000 |
| На 01.04.2017 | 2700000 |
| На 01.05.2017 | 2550000 |
| На 01.06.2017 | 2400000 |
| На 01.07.2017 | 2250000 |
| На 01.08.2017 | 2100000 |
| На 01.09.2017 | 1950000 |
| На 01.10.2017 | 1800000 |
| На 01.11.2017 | 1650000 |
| На 01.12.2017 | 1500000 |
| На 31.12.2017 | 1350000 |
Решение
Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб.
Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога
Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество - 2,2%.
2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.
Так как налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), плательщик с учетом округления должен перечислить в бюджет 45904 руб. налога на имущество организаций.
Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб.
Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал
2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.
Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб.
Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие
2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб.
Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб.
Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев
2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.
Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года
45904 - (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.
Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.
Кто платит налог на имущество
НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.
Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.
При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).
Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.
Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.
С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.
Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Сроки уплаты налога на имущество
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.
Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:
- до 30 апреля — I квартал;
- до 30 июля — полугодие;
- до 30 октября — 9 месяцев;
- до 30 января — год.
Отчетность по налогу на имущество
Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).
Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.
Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
В нашем государстве при корректном процессе ведения бухучета, как, впрочем, и для соответствия нормативам налогообложения организаций, существенную роль играет регулирование стоимости материальных и нематериальных ценностей, которые эксплуатируются в хозяйственной деятельности предприятия и состоят на его самостоятельном балансе. В применении ч.1 ст. 375 НК РФ, для установления налогооблагаемой базы необходим расчет среднегодовой стоимости имущества при условии, что осуществление подсчета налога на имущество предприятия происходит не по кадастровой стоимости.
Среднегодовая стоимость имущества, функциональное назначение
Собственность предприятия, находящаяся на его балансе в качестве основных средств (ОС) , представляет собой объект налогообложения для подсчета налога на имущество. С течением времени величина чистых основных средств или, иными словами, остаточной стоимости ОС, имеет обыкновение меняться за счет вычета накопленной амортизации (износа). Изначальная восстановительная стоимость ОС остается прежней, а амортизационные отчисления снижают их остаточную стоимость (Ост. Ст.). Вот почему для более точного и корректного отражения в бухгалтерском балансе и при исчислении налогооблагаемой базы применяются средние значения, такие как среднегодовая стоимость имущества.
Расчет средней стоимости имущества за отчетный период
Чтобы вычислить суммы авансовых платежей по налогу на имущество , используют расчет средней стоимости имущества за отчетный период (ОП), а не среднегодовой. В ст. 360 НК РФ за ОП принимаются первый, второй и третий квартал календарного года, тогда как весь календарный год утверждается как налоговый период (НП).
В свою очередь, в п. 4 ст. 376 того же кодекса подробно прописано, каким образом посчитать среднюю стоимость имущества, а также как рассчитать среднегодовую стоимость имущества.
Формула, по которой можно вычислить среднюю величину данного показателя за отчетный промежуток времени выглядит так: (сумма значений Ост. Ст. объектов налогообложения на 1-ое число каждого месяца ОП + значение Ост. Ст. на 1-ое число месяца, который идет следом за ОП) / (количество месяцев ОП + 1).
Эта формула помогает произвести подсчет средней стоимости объекта налогообложения и установить величину авансовых платежей за конкретный ОП для ежеквартальной отправки в Федеральную налоговую службу. Эти данные также пригодятся для подачи декларации по окончании НП.
Среднегодовая стоимость имущества: формула и способ расчета
При расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость объекта налогообложения, как начальная восстановительная стоимость за минусом амортизационных отчислений, а именно, остаточная стоимость (Ост. Ст.) имущества.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает следующую формулу для вычисления:
- сумма значений Ост. Ст. объектов налогообложения на 1-ое число каждого месяца НП + значение Ост. Ст. на последнее число НП) / (количество месяцев НП + 1).
Формула расчета среднегодовой стоимости имущества не сильно отличается от средней. Различие только во временном промежутке исчисления и в том, что все суммы Ост. Ст. налогового периода остаются в пределах календарного года, не выходя за рамки обозначенного отрезка времени.
Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества, когда объект налогообложения выбыл в течение года
В случае, когда до конца календарного года в организации выбывают все объекты налогообложения, по которым платится налог на имущество, возникает логичный вопрос, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества. В НК РФ не запланировано изменение количества месяцев в налоговом периоде, поэтому при вычислении показателя «среднегодовая стоимость имущества», формула не меняется и, в любом случае, нужно принимать в расчет все месяцы календарного года. Когда предприятие оплачивает налог на имущество по системе авансовых платежей, в такой ситуации приходится отдавать больше денежных средств на покрытие налогов, чем хотелось бы руководству организации. В рамках сложившегося положения законодастельство не запрещает подавать окончательную декларацию до истечения налогового периода. В итоге предприятие имеет возможность сэкономить на налоговых выплатах только при условии, что оно до завершения года не примет на баланс новые объекты налогообложения. Иначе существует риск пересдачи отчетности за предыдущие периоды, а также штрафных санкций за недостачу по уплате налога и несвоевременность отправки документации по авансовым платежам в ФНС. Предприятия идут на такой риск лишь, когда стоимость выбывших в начале года объектов налогообложения, намного превышает цену объектов, планируемых к приобретению ближе к концу налогового периода.
Расчет налога на имущество обычно не вызывает затруднений у бухгалтеров. Однако эта процедура имеет свои тонкости, которые следует учитывать во избежание ошибок.
Какие организации платят налог на имущество
Налог на имущество – это региональный бюджетный платеж, который регулируется статьей 30 НК РФ. Именно региональные власти устанавливают величину налоговой ставки, сроки уплаты и льготы. По предоставлению преференций Налоговый кодекс устанавливает свой перечень в статье 381, а регионам такое действие может быть позволено отдельными законодательными актами.
Расчет налога на имущество должен вестись всеми юридическими лицами вне зависимости от отрасли, в которой они подвизаются. Не миновала эта обязанность и бюджетные учреждения. Правда, учет в таких организациях специфичен и обусловлен определенными особенностями контроля уплаты налога.
Что может являться объектом налогообложения
Для данного налога в качестве объекта налогообложения выступает недвижимое или движимое имущество, если оно в соответствии с правилами бухучета учтено в балансе как основное средство. При этом в перечень входит и имущество, которое передано другим лицам на некоторое время:
- во временное владение или пользование;
- в управление или пользование на доверии;
- в совместное пользование.
В соответствии с Гражданском кодексом (ст. 130), к недвижимости относятся такие объекты, перемещение которых в принципе невозможно или это нельзя сделать без несоразмерного ущерба для них (земельные участки, недра, здания, строения, сооружения и проч.). Кроме этих очевидных объектов, к недвижимости закон относит космические объекты, а также суда – воздушные, морские и внутреннего плавания.
Однако следует учитывать при этом, что в сфере недвижимого имущества земля, водные объекты, другие природные ресурсы и объекты, на которых проходит воинская служба, налогом на имущество не должны облагаться, хотя и входят в состав основных средств. По ним не проводится расчет суммы налога на имущество.
К движимому имуществу закон относит все вещи, которые не входят в категорию недвижимых. Но налогом на имущество облагаются лишь те объекты, которые учитываются в бухгалтерском балансе как основные средства.
Налоговая база
Базой для данного вида бюджетного платежа следует считать стоимость имущества, рассчитанную в среднем за год, и которое имеет все признаки объекта налогообложения. Такое имущество при этом учитывается по остаточной стоимости, отраженной соответствующим образом в бухгалтерском учете. Данный порядок определения базы и принцип, по которому производится расчет налога на имущество, должны быть закреплены в учетной политике.
Может случиться так, что для некоторых видов основных средств амортизационные начисления не производятся. В таких обстоятельствах стоимость объектов надо будет рассчитывать путем вычитания из первоначальной стоимости суммы износа, определяемой по нормам амортизационных отчислений.
Как рассчитать налоговую базу
Расчет налога на имущество предприятий проводится по каждому объекту отдельно. Если они разнесены по разным субъектам РФ, то расчет ведется с учетом законодательных норм и ставок, принятых в соответствующих регионах.
Для того чтобы рассчитать среднюю стоимость налогооблагаемого имущества, надо сначала сложить величины остаточной его стоимости на начало каждого месяца квартала и величину остаточной стоимости на первое число того месяца, который следует за кварталом, затем разделить образовавшуюся сумму на число месяцев в отчетном периоде плюс единица. Квартал является отчетным периодом для налога на имущество организаций, поэтому делить сумму надо будет на четыре.
Правила расчета налога на имущество таковы, что за налоговый период определяется стоимость имущества в среднем за год. Для ее расчета принцип существует несколько другой: надо сначала сложить величины его остаточной стоимости на начало каждого месяца года (он является налоговым периодом) с величиной остаточной стоимости на конец года, а затем разделить образовавшуюся сумму на число месяцев в налоговом периоде плюс единица.
Особенности расчета при кадастровой оценке
В 2013 году принят закон, согласно которому, в будущем недвижимое имущество будет оцениваться по кадастровой стоимости. Процесс этот постепенный, но уже начался с 2014 года в отдельных регионах и по отдельным видам недвижимости (офисная, торговая и проч.). Но уже в скором времени такой порядок будет внедрен на всей территории РФ.
Такой налог на имущество порядок расчета имеет прежний. Однако есть особенности переходного периода. Например, если кадастровая оценка произведена на все здание, а у организации во владении только его часть. Для расчета налоговой базы бухгалтеру надо будет сначала определить долю владения в общей площади здания (в процентах или дробях – не важно), а затем умножить полученный результат на сумму общей кадастровой стоимости.
Налоговый и отчетный периоды
Для налога на имущество организаций Налоговым кодексом предусмотрены отчетный и налоговый периоды.
Отчетный период предназначен для того, чтобы организации по итогам предусмотренного срока готовили и составляли отчет о стоимостных изменениях имущества, его движении. Определяя налог на имущество, методика расчета должна быть такова, чтобы она производилась в следующие отчетные промежутки: первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев. Субъектам РФ в лице их представительных органов разрешено отчетные периоды не устанавливать.
В качестве налогового периода установлен год, по итогам которого организация должна будет сделать окончательный расчет по налогу и уплатить его в бюджет.
Ставки налога
Расчет ставки налога на имущество не проводится, поскольку Федеральный центр установил для них предел в 2,2%, который субъекты РФ превышать не вправе. А вот дифференцировать ставки до указанного предела разрешается. Все зависит от категории налогоплательщика и характера имущественного объекта, облагаемого налогом.
По некоторым имущественным объектам (ж./д. путям, трубопроводам, линиям электропередачи и некоторым другим) предел установлен еще на более низком уровне – до 1,0% в 2015 году и до 1,3% – в 2016 году. Перечень таких объектов утверждается Правительством РФ.
Уже есть регионы, внедрившие на этих принципах налог на имущество (расчет). Пример – Москва и Подмосковье, некоторые другие. По ним видно, что в связи с внедрением кадастровой оценки дифференцированные рамки стали устанавливаться отдельно и для ставок налога на недвижимое имущество. Они сильно отличаются по регионам.
- Для Москвы она составляет в 2015 году 1,7%, все последующие – 2%.
- Для других субъектов РФ в 2015 году она равна 1%, все последующие годы – 2%.
- Часть имущества, которое относится к магистральным газопроводам, вообще облагается налогом по ставке 0%. Правда, есть некоторые ограничительные условия.
При этом законодательство разрешает устанавливать размеры ставок в зависимости от вида недвижимого имущества или категории налогоплательщиков.
Если субъект не определился со ставкой налога, то следует применять вышеуказанные рамки.
Льготы
По этому виду налога предусмотрено множество льгот. Причем их может устанавливать как федеральный центр, так и регионы. Как льготу можно расценивать и то, что не надо проводить расчет налога на имущество ИП, поскольку индивидуальные предприниматели – это физические лица, и у них свои правила уплаты данного налога.
По федеральным решениям льготами пользуются организации, указанные в статье 381 Налогового кодекса. Здесь определены 17 категорий организаций, у которых существуют преференции. Это, в частности, предприятия инвалидов, фармацевтика, научные объединения, организации, работающие в особых экономических зонах, и прочие юридические лица, обладающие ценными для государства свойствами.
Льготы для движимого имущества
С 1 января 2015 года в силу вступила новая редакция вышеупомянутой статьи 381 НК РФ. В связи с этим у организаций появилась возможность в подавляющем большинстве случаев движимое имущество не включать в налоговую базу.
В результате получается, что налог на имущество организаций не будут платить:
- Организации, обладающие основными средствами, длительность срока полезного использования которых равна от одного до двух лет (1-я амортизационная группа) и от двух до трех лет (2-я амортизационная группа).
- Организации, у которых вообще нет основных средств.
- Организации, обладающие движимым имуществом 3-10-й групп, если оно принято на учет после 1 января 2013 года и на него распространяется льгота п. 25 ст. 381 НК РФ.
В последнем случае, впрочем, есть исключения, и льгота не распространяется на имущество, полученное от взаимозависимых лиц, а также в результате ликвидации или реорганизации компании.
Когда надо платить
Сроки уплаты находятся в ведении субъектов РФ, устанавливающих временные рамки своими законодательными актами. Однако в течение всего года налогоплательщик обязан представлять декларации по данному налогу по окончании каждого отчетного периода. Крайний срок – 30-е число того месяца, который следует за кварталом. К этой же дате привязан и срок внесения авансовых платежей.
Расчет аванса налога на имущество производится следующим образом: сначала находится произведение средней стоимости имущества в отчетном периоде и налоговой ставки, а затем полученный результат делится на четыре.
Годовая налоговая декларация должна быть сдана в инспекцию не позднее 30 марта года, который идет за отчетным. Крайний срок платежа привязан тоже к этой дате. Формула расчета налога на имущество такова, что годовой налог определяется с учетом уплаченных авансов, то есть из полученной суммы налога следует вычесть уже внесенные в бюджет суммы.
Субъектам РФ предоставлено право не требовать с налогоплательщиков декларации поквартально, однако авансовые платежи и уплата налога по итогам налогового периода – это непременная обязанность.
Налоговая декларация должна сдаваться по месту нахождения плательщика, если есть обособленные подразделения с отдельными балансами – по месту их нахождения, если есть имущества с отдельно установленным порядком исчисления – по месту расположения данного имущества. Если организация причислена к категории крупнейших налогоплательщиков, то авансовый расчет налога на имущество и налоговую декларацию надо сдавать в ту налоговую инспекцию, к которой данная организация приписана.
При уплате налога на имущество у юридических лиц есть несколько тонкостей, не учтя которые, можно расчет налога на имущество сделать так, что поступят претензии налоговых органов. Итак, советы:
- Всегда следует сдавать нулевые декларации, даже если организация пользуется льготами или имущество прошло полный цикл амортизации. В противном случае организация будет оштрафована за нарушение сроков представления отчетности.
- В расчет налога при аренде недвижимости следует включать неотделимые улучшения этого имущества. Однако то имущество, которое принято на баланс после 01.01.2013 г. включать не стоит, как и земельные участки.
- Обязательно до конца налогового периода надо указывать в расчетах реализованное в течение года имущество. Просто в тех месяцах, которые следуют за месяцем списания, следует указать нулевые сведения. Аналогичным образом следует поступать, если имущество принято на баланс в середине года. Тогда нулевые данные будут все месяцы, которые прошли до того, как это имущество было поставлено на учет.
- Перед отправкой в инспекцию следует с помощью контрольных соотношений, имеющихся на сайте ФНС России, проверить наличие ошибок, составив свой бланк расчета налога на имущество. Специалисты налоговой службы поместили здесь специальные формулы, которые позволят онлайн определить, есть ли в декларации ошибки.
