Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
к меню
Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
к меню
Списание затрат по счетам расходов
Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.
Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.
Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.
При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости
» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26
При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.
Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25
в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.
Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29
Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.
к меню
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
к меню
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года
Если по итогам года организация получила прибыль
, то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.
если убыток
, то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
к меню
Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий
Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.
Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.
Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2
Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
48. Реформация бух.Баланса
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.
При такой проверке надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.
Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.
Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:
49. План счетов бух.Учета
План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
50. Калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием во время производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергий, основных фондов, трудовых ресурсов и, кроме того, иных затрат на ее производство и реализацию.
Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное совершенствование калькулирования как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.
В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). во время калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации и, кроме того, для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы определенного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за осуществлением плановых заданий по снижению себестоимости разных видов продукции и, кроме того, для анализа и динамики себестоимости.
Калькулирование разрешает изучить себестоимость полученных во время производства определенных продуктов.
Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.
Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Тaким oбрaзoм, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по любoму виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, осуществленной работы либо оказанной услуги.
В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции дoпoлнительных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как требуется учесть предоставление взаимных услуг.
Калькулирование себестоимости продукции является объективно нужным процессом при управлении производством.
Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что требуется для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности и, кроме того, для определения прибыли. несмотря на знaчительность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.
Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация разрешает не только находить решение традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
Установление оптимальной цены на продукцию;
Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
Целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
Оценка качества работы управленческого персонала.
После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.
Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).
Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Обнуляем счета 90 и 91
В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.
Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):
- Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
- Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) —
Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.
Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.
Например , при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:
- Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
- Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.
По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.
Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.
Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".
<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Особенности закрытия счета 99
На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.
Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:
- 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
- 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
- 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
- 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
- 99-2 "Налог на прибыль":
- 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
- 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
- 99-3 "Налоговые санкции и пени";
- 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".
Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.
Примечание
Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.
В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".
Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:
Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.
Если же получен убыток, то делается обратная запись:
Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.
Пример. Реформация баланса
ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".
| Наименование субсчета | Сальдо субсчета на конец года до реформации баланса, руб. |
| Дебет | Кредит |
| Счет 90 "Продажи" | |
| 90-1 "Выручка" | 4 602 000 |
| 90-2 "Себестоимость продаж" | 3 450 000 |
| 90-3 "НДС" | 702 000 |
| 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" | 450 000 |
| Счет 91 "Прочие доходы и расходы" | |
| 91-1 "Прочие доходы" | 33 000 |
| 91-2 "Прочие расходы" | 56 000 |
| 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 23 000 |
| Счет 99 "Прибыли и убытки" | |
| 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" | |
| 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" |
450 000 |
| 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 23 000 |
| 99-2 "Налог на прибыль" | |
| 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль" |
102 480 |
| 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы" |
1 900 |
При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | Пояснения |
| 31.12.2005 — заключительными проводками декабря | ||||
| Закрываются субсчета к счету 90 "Продажи" |
90-1 | 90-9 | 4 602 000 | Сальдо счета 90 до реформации баланса, так же как и после нее, равно нулю. При реформации баланса закрываются субсчета, открытые к этому счету |
| 90-9 | 90-2 | 3 450 000 | ||
| 90-9 | 90-3 | 702 000 | ||
| Закрываются субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" |
91-1 | 91-9 | 33 000 | |
| 91-9 | 91-2 | 56 000 | ||
| Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" |
99-1-1 | 99-9 | 450 000 | На счете 99-9 формируется финансовый результат деятельности организации за год — прибыль (если сальдо субсчета кредитовое)или убыток (если сальдо субсчета дебетовое) |
| 99-9 | 99-1-2 | 23 000 | ||
| Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-2 "Налог на прибыль" |
99-9 | 99-2-1 | 102 480 | |
| 99-9 | 99-2-2 | 1 900 | ||
| Сформирован финансовый результат деятельности организации за год (450 000 — 23 000 — 102 480 — 1900) |
99-9 | 84 | 322 620 | Кредитовое сальдо субсчета 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" переносится на счет 84 |
Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды.
Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.
Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.
Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Ответ:
Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.
Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.
Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
- Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).
Первый этап — закрываем счета 90 и 91.
В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:
- по обычным видам деятельности — на счете 90 «Продажи»;
- прочие доходы и расходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счете 90 «Продажи» в течение года имеет субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», для этого формируются проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года открыты следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2
Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:
- Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
- Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
- Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
- Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).
Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:
- Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
- Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.
Реформация завершена.
Комментировать
Наши услуги
Реформация баланса
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы".
Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.
Закрытие счета 90 "Продажи"
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".
Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
Если получен убыток, делается запись:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.
В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)
- списано сальдо субсчетов счета 90;
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- списано сальдо субсчета "Выручка".
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.
Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:
субсчет 90-2 — 345 000 руб.;
субсчет 90-3 — 100 000 руб.;
субсчет 90-6 — 30 000 руб.;
субсчет 90-7 — 80 000 руб.;
субсчет 90-9 — 75 000 руб.
Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 90-9 Кредит 90-6
- 30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-7
- 80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".
Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".
К счету 91 открываются три субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
- 91-3 "Внереализационные доходы";
- 91-4 "Внереализационные расходы".
Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена сумма прибыли за месяц.
А если получен убыток, то делается запись:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:
Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)
- списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";
Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9
- списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".
Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:
- операционные доходы — 40 000 руб.;
- операционные расходы — 35 000 руб.;
- внереализационные доходы — 123 000 руб.;
- внереализационные расходы — 103 000 руб.;
- прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.
В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 40 000 руб. — списаны операционные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 35 000 руб. — списаны операционные расходы;
Дебет 91-3 Кредит 91-9
- 123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-4
- 103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Перед составлением годовой отчетности необходимо выполнить одну важную операцию - закрыть 2018 год в бухгалтерском учете и сделать реформацию баланса.
Из этой статьи вы узнаете:
Когда проводят реформацию баланса
Реформацию баланса проводят после того, как отражены все финансовохозяйственные операции, начислены необходимые налоги и определены финансовые результаты последнего месяца.
Реформации баланса - это закрытие (обнуление) некоторых бухгалтерских счетов. В обязательном порядке закрывают счета учета реализации и финансовых результатов - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация баланса - подготовка к заполнению баланса организации.
Как подготовиться к реформации баланса в 2019 году
Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали в статье ). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.
Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» (минимального) налога по итогам года. Ведь «упрощенный» либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2018 году. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2018 года:
Начислен «упрощенный» налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.
1 этап реформации баланса: Закройте счета, на которых в течение года отражали доходы и расходы компании
В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 «Продажи». К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете «Себестоимость» - затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж - прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) - относили на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», формируя ежемесячно такие проводки:
Отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;
Списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».
Пример 1. Закрытие счета 90 «Продажи»ООО «Рига» применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы - оптовая торговля. В 2018 году организация получила выручку от реализации товаров - 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год - 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2018 года, списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»). Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. – 250 000 руб. – 400 000 руб.) записью: ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» 150 000 руб. - отражена прибыль от продаж за декабрь 2018 года. Затем бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 90 следующими проводками: ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 «Прибыль/убыток от продаж» 800 000 руб. - списана выручка, накопленная в течение года; ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» 250 000 руб. - списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года. После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится). |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета: «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов». Так, на субсчете «Прочие доходы» в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете «Прочие расходы» отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете «Сальдо прочих доходов и расходов». А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов», делая при этом записи:
Отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:
Списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;
Списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».
Пример 2. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО «Рига», помимо основной деятельности на «упрощенке» (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход). За 2018 год доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие доходы»), сумма выплаченных процентов по кредиту - 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91 субсчета «Прочие расходы»). За 11 месяцев 2018 года прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб. Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. – 60 000 руб. – 385 000 руб.) проводкой: ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» 35 000 руб. - отражена прибыль по прочим операциям за декабрь. После этого бухгалтер ООО «Рига» по состоянию на 31 декабря 2018 года закрыла счет 91 следующими записями: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 480 000 руб. - списан доход от прочего вида деятельности; ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы» 60 000 руб. - списан расход от прочего вида деятельности. После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится). |
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2019 года ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.
2 этап реформации баланса: Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое - прибыль, дебетовое - убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределнная прибыль (непокрытый убыток)».
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), «Налоговые пени и штрафы», «Единый налог при УСН».
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет «Сальдо прибылей и убытков», для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого сформируйте проводки:
Списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
Списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2019 года у вас станет нулевым.На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.
Пример 3. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и определение конечного финансового результатаВоспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2018 год. Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99 субсчета «Единый налог при УСН»), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб. ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН» 18 000 руб. - доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2018 год. Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков». И сделала следующие проводки: ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) - списана прибыль от обычных видов деятельности; ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» 420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) - списана прибыль от прочих операций; ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог при УСН» 80 000 руб. - списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года; ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 890 000 руб. (970 000 руб. – 80 000 руб.) - зачислена сумма чистой прибыли за 2018 год в состав нераспределенной прибыли. |
Отчетным периодом для (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Закончился 2013 г., а значит, пришло время подвести итоги работы за год, в том числе сделать реформацию баланса и составить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
О том, как завершить бухгалтерский год и сделать реформацию баланса, читайте в предложенном материале.
Подготовка к закрытию года
Под реформацией баланса понимается заключительная проводка декабря отчетного года, которой определяется чистая прибыль или чистый убыток. Делают эту проводку записями от 31 декабря, после того как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в бухгалтерском учете. Непосредственно реформация баланса состоит из двух этапов:
1) закрытия счетов финансовых результатов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
2) отражения чистой прибыли или чистого убытка в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Прежде чем перейти непосредственно к закрытию года, необходимо удостовериться, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Полную уверенность в том, что в бухгалтерском учете отражены все активы и пассивы организации, может дать только инвентаризация. Напомним, что перед составлением годовой отчетности необходимо .
Согласно ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов и сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. При этом законодатель установил, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации предусматривается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. На момент подготовки данного материала новых стандартов, регулирующих порядок проведения обязательной инвентаризации, не принято. Но до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (п. 1 ст. 30).
Сегодня продолжают действовать следующие нормативные акты:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Названными нормативными актами предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Таким образом, проведение инвентаризации перед составлением годового отчета, то есть перед закрытием года, является обязанностью организации, а не ее желанием или нежеланием. Отметим, что проведенная инвентаризация поможет "упрощенцам" в том числе избежать ошибок при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Конечно, результаты инвентаризации необходимо отразить и в налоговом учете за данный налоговый период.
Напомним, что инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и материально ответственному лицу.
Что касается сроков проведения инвентаризации, то они устанавливаются самим субъектом и могут начинаться после 1 октября, инвентаризация же расчетов и резервов проводится по окончании отчетного года. При этом, поскольку согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона N 402-ФЗ отчетным является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно. Соответственно, результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками по дате не позднее 31 декабря до закрытия года.
Часто задают вопрос об ответственности за непроведение инвентаризации. Как таковой ответственности за это не предусмотрено. Но без проведенной инвентаризации перед составлением годового отчета бухгалтер не может быть уверен в достоверности этой отчетности. Кроме того, без годовой инвентаризации организация не может рассчитывать на безоговорочно положительное аудиторское заключение в ситуации, когда она подлежит обязательному аудиту. Иногда позже возникает необходимость и в инициативном аудите.
Счета учета финансовых результатов
Коммерческая организация создается исключительно для получения прибыли. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации согласно Плану счетов предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Примечание. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Таким образом, проводка по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 делается один раз в год при реформации баланса. Это будет последняя проводка в отчетном году.
После утверждения годовой бухгалтерской отчетности прибыль (если она есть) может быть использована:
- на осуществление выплат учредителям: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";
- на выплату премий работникам: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Убыток по счету 84 может быть списан следующими проводками:
- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации: Дебет счета 80 "Уставный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала: Дебет счета 82 "Резервный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- при погашении убытка за счет целевых взносов участников: Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
К сведению. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Таким образом, при закрытии года надо сформировать остатки на счете 84 с учетом чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период по общему правилу предназначены счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Но Минфин предлагает субъектам малого предпринимательства сократить в принимаемых ими рабочих планах счетов бухгалтерского учета количество синтетических счетов по сравнению с Планом счетов. Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, в частности, для учета финансовых результатов счет 99 вместо счетов 90, 91 и 99 (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Такие рекомендации представлены в Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства". Как поступить в данном случае, решает сама организация, но это решение должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Обязательно утверждается и рабочий план счетов, которым предусматриваются используемые субсчета ко всем балансовым счетам.
В таблице обобщена информация по счетам учета финансовых результатов, рекомендуемым для "упрощенцев". Отметим, что необходимые для ведения бухгалтерского учета субсчета определяет сама организация. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, можно вообще обойтись без субсчетов, если в них нет необходимости. В данном случае нужно учитывать возможности и потребности бухгалтерского программного обеспечения.
|
Счет учета финансовых результатов |
Назначение |
Субсчета |
Особенности ведения |
Закрытие счетов |
|
Счет 90 "Продажи" |
Используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним |
Субсчета 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-5 "Экспортные пошлины"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" |
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 |
|
(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет |
||||
|
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" |
Используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода |
Субсчета 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 |
|
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет |
||||
|
Счет 99 "Прибыли и убытки" |
Используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году |
Субсчета 99-1 "Налог, уплачиваемый при УСНО"; 99-2 "Налоговые пени и штрафы"; 99-9 "Прибыль (убыток) отчетного года" |
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от осуществления обычных видов деятельности, а также |
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли |
|
прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода |
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Реформация баланса
Как мы отметили выше, все проводки по реформации баланса датированы 31 декабря, даже если фактически они делаются позже. На практике это происходит в январе и даже феврале следующего года. Особое внимание хотелось бы обратить на то, что, прежде чем закрывать год, надо отразить в бухгалтерском учете начисленный налог, уплачиваемый при УСНО. Это значит, что необходимо рассчитать доходы и расходы, учитываемые при УСНО, сформировать налоговую базу и сделать расчет налога, заполнив налоговую декларацию. И только после того, как суммы налога, уплачиваемого при УСНО, будут отражены в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", можно приступать к реформации баланса.
План действий для бухгалтера в данном случае будет следующим.
1. Определяется прибыль (убыток) по счетам 90 и 91 за декабрь (как и в предыдущие месяцы года).
2. Закрываются счета 90 и 91.
3. Закрывается счет 99.
По общему правилу в конце месяца определяется финансовый результат от продаж в зависимости от того, получены ли прибыль или убыток, и делается следующая проводка:
Также ежемесячно определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам в зависимости от того, получены ли прибыль или убыток, и делается следующая проводка:
Таким образом, на конец каждого месяца на каждом из субсчетов счетов 90 и 91 накапливаются отраженные на них суммы, но эти счета на конец каждого месяца должны иметь нулевое итоговое сальдо. И только на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо.
В конце года по состоянию на 31 декабря закрывается счет 90 "Продажи", проводки делаются по всем применяемым субсчетам:
Субсчет 90-9 закрывается автоматически.
В аналогичном порядке закрываются субсчета по счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Субсчет 91-9 закрывается автоматически.
В результате этих проводок сальдо по счетам 90 и 91, а также по всем субсчетам к ним обнуляется на 1 января.
Если к счету 99 "Прибыли и убытки" открыты субсчета, то при реформации баланса они закрываются внутренними проводками аналогично счетам 90 и 91.
После этого делается заключительная проводка декабря в зависимости от полученного результата:
Теперь можно приступать к составлению годового бухгалтерского баланса.
События после отчетной даты
После того, как составлена бухгалтерская отчетность за отчетный год, она должна быть подписана. И в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год могут произойти события, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. Особо подчеркнуто, что данное ПБУ применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
В этом случае датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой по адресам, определенным законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность . Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 07-02-06/306).
Событиями, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
б) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность . Данные события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) принятие решения о реорганизации;
б) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.
Отметим, что в данных случаях речь идет о существенных событиях. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Соответственно, организация сама принимает решение об отражении событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
Февраль 2014 г.
