В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.
Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их.
Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:
Дебет 26, 44, 91.2 и др.
Платежи по страхованию отражаются записью:
Кредит 51 "Расчетные счета"
При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Получение страхового возмещения оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:
Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:
Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.
Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
- дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Всегда, когда дебетуется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.):
Никого нельзя сделать дебитором без его согласия.
Следовательно, если мы дебетуем счет 76.2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все-таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.
Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.
Однако, как сказал поэт, "обман с чарующей тоскою" (С. Есенин). Человек предполагает, а судья располагает. Поэтому бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.
Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:
Дебет 94 Кредит 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров; Дебет 76.2 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей; Дебет 51 Кредит 76.2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию; Дебет 91.2 Кредит 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей.
В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.
Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
а сумму иска сторнировать:
Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.
Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.
Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.
Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Этой записи противостоит запись у плательщика:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт получения средств оформляется записью:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
А у плательщика будет сделана запись:
Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 "Расчетные счета".
Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.
При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:
- покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
- оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.
Пример
Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.
Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.
Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:
- рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?
- у покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
- можно ли считать доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 91.2 Кредит 62 - 1 000 000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей; Дебет 51 Кредит 91.1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.
В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".
Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.
В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:
1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:
- или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);
- или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;
- или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.
Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.
Дебет 76.3 - 1 000 000 руб.; Кредит 51 - 500 000 руб.; Кредит 98.1 - 500 000 руб..
2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Дебет 51 - 600 000 руб.; Дебет 98.1 - 400 000 руб.; Кредит 76.3 - 1 000 000 руб.;
3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 100 000 руб.;
Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"
Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.
Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.
Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).
Дебет 58 Кредит 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;
Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.
Дебет 51 - 600 000 руб.; Кредит 58 - 500 000 руб.; Кредит 91.1 - 100 000 руб.
Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.
Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.
Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.
Бухгалтер составляет записи:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"
Дебет 51"Расчетные счета в банке"
Кредит 50 "Касса"
В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.
Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.
И в завершение анализа учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обратим еще раз внимание на тот факт, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".
Введение
1. Понятие и виды задолженности
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Глоссарий
Список использованных источников
Введение
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
Согласно п. 3 ст. 1Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основными задачами бухгалтерского учета являются: "...формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости".
В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеют своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль их погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской и кредиторской задолженности обезопасят организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.
Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами:
для организации-должника это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
для организации-кредитора это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
В связи с вышесказанным, тема данного исследования является актуальной и интересной для изучения.
Цель данного исследования углубление и расширение знаний по данной теме, выработка навыков по применению полученных знаний в будущей профессиональной деятельности и т.д.
Задачи данной работы:
раскрыть понятие «задолженность», «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», определить виды дебиторской и кредиторской задолженности;
раскрыть учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
исследовать порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности и др.
В ходе исследования по теме курсовой работы, были использованы следующие источники: Г.И.Алексеева, А.М. Парагульгов - «Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью»; В.Д. Горбулин, О.H. Фокина - «Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета»; В.В. Сененихин - «Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете»; Т. Сильвестрова - «Дебиторская и кредиторская задолженность: отражение в учете»; Н.А. Челнокова - «Учет списания дебиторской задолженности»; С. Верещагин - «Осторожно - риски, или Как списать дебиторскую задолженность» и др.
Источником нормативно-правовых актов была использована справочная система Консультант Плюс.
1. Понятие и виды задолженности
дебиторский задолженность кредиторский инвентаризация
Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (см. Приложение А).
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на:
дебиторскую,
кредиторскую.
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".
Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:
во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,
во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной,
в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:
денежных средств;
дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов.
Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.
Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации"сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).
Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".
Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:
ликвидации должника;
банкротства должника;
истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке.
Здесь возможны два варианта:
во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;
во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
2. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:
00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
01 "Расчеты по исполнительным документам";
02 "Расчеты по депонированной заработной плате";
03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам";
04 "Расчеты с профсоюзными организациями";
05 "Расчеты с дочерними обществами";
06 "Расчеты с зависимыми обществами";
07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
08 "Расчеты с физическими лицами";
09 "Расчеты по претензиям";
10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства";
12 "Расчеты по невыясненным суммам";
13 "Расчеты с государственными органами";
80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Рассмотрим некоторые из них подробнее.
На субсчете 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата". Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").
На субсчете 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 04 "Заработная плата к выдаче") в кредит субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате".
Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 "Касса организации".
По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").
На субсчете 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия. Суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения по дебету субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".
Суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам отражаются по кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", субсчет 01 "Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов".
По кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" отражаются также суммы, поступившие от квартиросъемщиков, в корреспонденции с дебетом учета денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата", если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы. Также начисленные суммы квартирной платы могут передаваться для оплаты другим структурным подразделениям организации, что отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям". При погашении задолженности работника по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации субсчет 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 80 "Иные расчеты".
На субсчете 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций. Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работников, что отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") и кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Перечисление профсоюзных взносов отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
По дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" отражается начисление работникам выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") или с субсчетом 50-01 "Касса организации". За счет средств профсоюзной организации может быть оплачена стоимость выданной путевки, что отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 07 "Расчеты за путевки" (если путевка выдана работнику предприятия), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами" (если путевка выдана неработающему пенсионеру).
На субсчетах 76-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами" отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60 - 75.
На субсчете 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
На субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности по приобретению путевок и т.д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным".
Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам"), 90 "Продажи" (субсчет 01 "Выручка") или 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 01 "Прочие доходы") в зависимости от выбранного способа учета путевок. Частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования учитывается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию". Если приобретение путевки осуществляется за счет средств профсоюзных организаций, то субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". В случае частичной оплаты путевки за счет средств организации субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы". Оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации отражается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету субсчета 50-01 "Касса организации".
Кроме того, на субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия, подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
3. Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
В последнее время многие крупные отечественные предприятия в рамках системы внутреннего контроля создают систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.
Одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью является своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
Целями проведения инвентаризации организации являются:
проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех обязательств;
установление фактического наличия дебиторской задолженности организации;
выявление предприятий, которые фактически не являются дебиторами организации;
подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;
подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу невозможности ее взыскания в результате отсутствия первичных документов, а также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от погашения задолженности на основании данного факта;
приведение данных бухгалтерского учета организации в соответствие с результатами инвентаризации;
построение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью.
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Инвентаризация обязательств коммерческих организаций является элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также п. п. 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, при формировании учетной политики утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике.
Механизм проведения инвентаризации определяется в соответствии с положениями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Закона N 129-ФЗ.
Согласно Методическим указаниям инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. В Положении N 34н уточняется, что под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
Порядок проведения инвентаризации в организации (количество в отчетном году, дата проведения, перечень проверяемых имущества и финансовых обязательств) устанавливается руководителем организации, за исключением случаев, указанных в Законе N 129-ФЗ, когда проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при установлении фактов хищений или злоупотреблений;
в случаях стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
при смене руководителя коллектива (в случае коллективной материальной ответственности), при выбытии из коллектива более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.
Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.
Как правило, любая инвентаризация состоит из следующих этапов:
Подготовительные мероприятия - издание приказа о проведении инвентаризации, назначении инвентаризационной комиссии, определение сроков проведения инвентаризации, определение объема работы (утверждение списка дебиторов), организационное обеспечение деятельности.
Основной этап (документальная проверка) - сбор первичной документации, анализ представленных документов, сопоставление данных, истребование дополнительных документов.
Заключительный этап - оформление результатов инвентаризации, проверка достоверности данных, полученных в результате инвентаризации, согласовательные мероприятия, подписание акта выполненных работ, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации, приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с результатами инвентаризации, списание дебиторской задолженности.
При инвентаризации имущества организации по строке баланса "Дебиторская задолженность" проводится документальная проверка, при которой наличие финансовых обязательств подтверждается непосредственно первичными документами.
В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, отражаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Таким образом, все положения, отраженные в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены первичными документами, которые доказывают наличие или отсутствие дебиторской задолженности, а именно:
договор (или иной документ, из которого можно сделать вывод о том, что между сторонами было достигнуто согласие по выполнению того или иного обязательства);
документы, подтверждающие выполнение сторонами принятых на себя обязательств (счета-фактуры, платежные поручения, накладные, квитанции в приеме груза, доверенности, акты выполненных работ и т.д.);
дополнительные документы, отражающие текущее состояние взаимоотношений между сторонами, а также подтверждающие признание одной из сторон наличия задолженности (акты сверок взаиморасчетов, претензионные письма, ответы на данные претензии и т.д.).
Кроме того, в соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Следовательно, при взыскании дебиторской задолженности в судебном порядке в качестве обоснований исковых требований кредитора необходимо представить первичную документацию.
Для проведения инвентаризации в организации создаются инвентаризационные комиссии:
постоянно действующая комиссия, в организационно-контрольные функции которой входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период;
рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
разовые комиссии по проверке и выборочной инвентаризации - в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе (распоряжении), который регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Формы приказа о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22) и Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23) утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Заключение
И так, в ходе изучения темы курсовой работы, мы узнали, что на балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.
Дебиторская задолженностьвозникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников.
Должники обязуются совершить в пользу кредитора определенное действие:
оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
возвратить или перечислить в счет расчетов от дочерних или зависимых обществ деньги или имущество;
поставить ценности или выполнить услуги в счет выданных ранее авансов;
возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей.
Кредиторская задолженностьвозникает по следующим обязательствам:
оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них товаров, принятых работ, оказанных услуг;
уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
передать имущество, выполнить работы, оказать указать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективным и индивидуальным трудовым договорам;
выплатить налоги и другие платежи в бюджет, взносы в социальные внебюджетные фонды.
Текущая дебиторская и кредиторская задолженность по сфере возникновения подразделяется на задолженность, возникшую в результате основной деятельности и задолженность по другим операциям.
К первой группе относятся: задолженность покупателей (дебиторская) и задолженность перед поставщиками (кредиторская).
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
авансы, выдаваемые физическим лицам;
суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба;
задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал;
задолженность по прочим операциям.
К кредиторской задолженности второй группы относятся: задолженность по различным платежам в бюджет; задолженность по платежам в фонд социального страхования и пенсионный фонд; задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования; обязательства по выплате дивидендов.
В данной работе был рассмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", предназначенный для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К данному счету открыты следующие субсчета: 76-00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"; 76-01 "Расчеты по исполнительным документам"; 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате"; 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам"; 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями"; 76-05 "Расчеты с дочерними обществами"; 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-08 "Расчеты с физическими лицами"; 76-09 "Расчеты по претензиям"; 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства"; 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам"; 76-13 "Расчеты с государственными органами"; 76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Глоссарий
№ п/пПонятиеОпределение1Безнадежный долг (долг, нереальный ко взысканию)признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации2Дебитор (от лат. debitor -должник)должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию3Дебиторская задолженностьсумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними4Долгосрочная дебиторская задолженностьзадолженность, погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты5Инвентаризацияопределенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки обязательств организации в целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности.6Краткосрочная дебиторская задолженностьзадолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты7Кредитор (от лат. creditor - веритель, от лат. credo - верю)физическое или юридическое лицо, предоставляющее ссуду дебитору и имеющее право требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств.8Кредиторская задолженностьпредставляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.9Нормальная дебиторская задолженностьзадолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)10Просроченная дебиторская задолженностьзадолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой11Сомнительный долглюбая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией
Список использованных источников
1Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (принят ГДФС РФ 14.06.2002) (ред. от 27.07.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГДФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
7Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 10.12.2010.
8Алексеева, Г.И. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью [Текст] // Бухгалтер и закон. -2010. -N 4. -С. 5 - 14.
Горбулин, В.Д. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета / [Текст]. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. - 160 с.- ISBN: 978-5-476-00000-1.
Парфенова, Н. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов) как средство внутреннего контроля финансовой деятельности организации [Текст] // Финансовая газета.- 2009.- N 52.- С. 19.
Сильвестрова, Т. Дебиторская и кредиторская задолженность: отражение в учете [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- 2010.- N 9.- С. 12-19.
12Филина
Челнокова, Н.А. Учет списания дебиторской задолженности [Текст] // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009.- N 10.-С. 5-7.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Вопрос 23. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Дебиторская задолженность – это задолженность другой организации, работников и физических лиц перед данной организацией.
Кредиторская задолженность – называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.
По сфере возникновения дебиторскую и кредиторскую задолженность делят на две группы:
задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;
К этой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Она учитывается на счетах 62 и 60.
задолженность по другим операциям.
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
суммы по предъявляемым претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»);
задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»);
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»);
задолженность по прочим операциям (счет 76).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68);
задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69);
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76);
обязательства по выплате дивидендов (счет 75);
задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76).
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно и в зависимости от сроков погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью банковских операций.
В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:
платежными поручениями;
по аккредитиву;
Наиболее распространенной формой являются расчеты платежными поручениями. Владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам.
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя.
Такая форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. Продукция оплачивается по месту нахождения поставщика после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки.
Чек определяется как ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по оплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.
При отсутствии свободных денежных средств возможно использовать товарообменные операции, осуществляемые на основе договора мены (ст. 567, ст. 568 ГК РФ).
При возникновении у организаций встречных требований и взаимных задолженностей в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет.
В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок, и соответственно начали развиваться специфические биржевые формы расчетов. На бирже могут совершаться простые, форвардные, фьючерсные и опционные сделки.
Простые биржевые сделки – это сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара; форвардные сделки - это сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки; фьючерсные сделки - сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные – сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.
Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с кредиторами и дебиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, с бюджетом с подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.
Субсчета бухгалтерского счета 76:
76.01.1 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
76.01.2 — Платежи (взносы) по добровольному страхованию
76.01.9 — Платежи (взносы) по прочим видам страхования
76.02 — Расчеты по претензиям
76.03 — Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76.04 — Расчеты по депонированным суммам
76.05 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
76.06 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
76.09 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.21 — Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)
76.22 — Расчеты по претензиям (в валюте)
76.25 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)
76.26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)
76.29 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)
76.41 — Расчеты по исполнительным документам работников
76.49 — Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников
Учет на бухгалтерском счете 76
Учет на счете 76 осуществляется в случае возникновения ситуаций, не относящихся к счетам 60 - 76. Это расчеты по выставленным и полученным претензиям и страховым суммам.
На счете 76 отражаются операции по судебным, исполнительным и прочим распорядительным документам.
Субсчет 76.02 Проводки
На счете 76.02 отражается депонирование заработной платы, которая не была вовремя получена сотрудниками.
Типовые проводки с использованием счета 76.02
Дебет 70.04 Кредит 76.02 - перечислена сумма депонированной зарплаты
Дебет 51 Кредит 76.02 - невыплаченные денежные средства перечислены на банковский счет
Счет 76 АВ
Аванс - это сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.
Счет 76 АВ бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам.
В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю.
Пример 1. Отражение НДС по предоплате по счету 76.АВ
ООО «Калина» получило предварительную оплату от покупателя в размере 94 400 руб. В счёт предоплаты были отгружены товары. НДС = 94 400 х 18% : 118% = 14 400 руб.
Проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма проводки, руб. |
Основание |
|
|
Получен аванс от покупателя |
Выписка банка |
|||
|
Начислен НДС с аванса |
Книга продаж, платёжное поручение |
|||
|
ООО «Калина» отгрузила товар |
Накладная |
|||
|
НДС по реализации |
Накладная |
|||
|
Зачет предварительной оплаты |
Бухгалтерская справка |
|||
|
НДС принят к вычету |
Книга продаж |
Типовые проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
Документ |
|
Списаны реализационные расходы, возникшие в связи со страховым случаем |
Договор страхования |
||
|
Учтена сумма претензии по вине поставщика |
Претензия |
||
|
Удержано по исполнительному листу |
Исполнительный лист |
||
|
Оприходованы ценные бумаги в счет дивидендов |
Протокол решения собрания |
Пример 2. Отражение операций по претензиям
Между ООО «Калина» и ООО «Малина» заключен договор на поставки.
По итогам месяца ООО «Калина» осуществило поставку на сумму 800 000 руб. на условиях полной предоплаты.
По факту приемки партии товара на складе ООО «Малина» был выявлен брак.
ООО «Малина» выставлена претензия на сумму 90 000 руб.
ООО «Калина» удовлетворило поступившую претензию частично:
сумма 22 000 руб. не была возмещена;
оставшаяся сумма претензии в размере 68 000 руб. была удовлетворена.
Проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
Сумма |
76 счет бухгалтерского учета ― это счет, аккумулирующий информацию о финансовых расчетах с контрагентами, которые не являются постоянными и прямо не относятся к деятельности организации. Взаимоотношения с подобными лицами отличаются, как правило, нерегулярным характером.
Счет 76.АВ в бухгалтерском учете
Используемый 76 счет в бухгалтерии носит название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С его помощью фиксируются операции, которые некорректно учитывать с использованием других записей. На сч. 76 формируются проводки по определенным видам хозяйственной деятельности , среди которых:
- операции по страхование;
- расчеты по претензиям;
- депонированные суммы невыплаченной зарплаты работников;
- операции по исполнительным документам;
- расчеты по авансам, выданным и полученным;
- учет взаиморасчетов с прочими контрагентами.
Проводки по счету 76 формируются, если требуется зафиксировать размер судебных издержек на основании распорядительных документов. При необходимости начисления и удержания алиментных сумм, взыскиваемых с сотрудников, тоже используется счет 76.
Счет 76 – активный или пассивный?
Итоговое сальдо по этим записям может носить дебетовый или кредитовый характер в зависимости от заданных условий. По дебету фиксируется любая задолженность перед фирмой. На кредите собирается информация по долгам самого предприятия перед сторонними лицами. Поэтому счет принадлежит к активно-пассивным .
76 счет в балансе может быть учтен и в активной части, и в пассивной. Для этого анализируется его развернутое сальдо. Дебетовые остатки составляют статью актива «Дебетовая задолженность». Кредитовое сальдо увеличивает пассив баланса по статье «Кредиторская задолженность».
Анализ счета 76
Аналитический учет ведется отдельно по операциям. Проводки по счету 76 формируют конечное сальдо по каждому факту взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. На счете 76 субсчета имеют множество значений, самые используемые среди них следующие:
- 76. 01 ― расчеты по имущественному и личному страхованию. Здесь учитываются операции по страхованию жизни и здоровья сотрудников и договора по страхованию имущества предприятия. Учитывается добровольное (в допустимых пределах, разрешенных законодательно) и обязательное страхование.
- Счет 76. 02 используется для формирования движения денежных средств по возникшим претензиям, среди которых начисление штрафов, пеней, неустоек по невыполненным обязательствам. Счет 76 субсчета 02 может применяться как по отношению к договорам с контрагентами, так и при возникновении непогашенной налоговой задолженности.
- При помощи субсчета 76. 03 фиксируются начисленные и выплаченные дивиденды учредителям организации по итогам финансового года.
- Субсчет 76.04 показывает зарезервированные денежные средства по невыплаченной зарплате.
- Счет 76.5 в бухгалтерском учете предполагает отражение прочих расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые не относятся к основной деятельности предприятия. На счет 76.5 идут такие суммы, как расчеты с нотариусом, начисление пошлинных платежей. Аналитический учет счета 76. 5 формируется отдельно по каждому случаю.
- Счет 76.09 в бухгалтерском учете ― это прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами, также не относящимися к основной деятельности фирмы. Счет 76.09 формирует операции по расчетам с аудиторами, сторонними юридическими фирмами, отражает суммы спонсорской помощи и благотворительных выплат.
- Расчеты по сторонней задолженности работников на основании исполнительных листов, например, алиментных выплат, проходят с использованием субсчета 76 41.
- Счет 76.49 предназначен для расчетов с работником по прочим удержаниям согласно правилам организации. При условии, что эти удержания к основным не относятся. Среди таких сумм могут быть затраты на мобильную связь, приобретенные внутри предприятия ценности.
- По субсчетам 76.АВ и 76.ВА проходят суммы НДС по выданным и полученным авансам соответственно. Используемый счет 76 НДС выделяет отдельно от полученных сумм предварительной оплаты или по перечисленным авансам в счет будущих поставок.
Список представленных субсчетов может быть дополнен, в зависимости от характера деятельности и условий работы предприятия, не ограничиваясь движением средств по субсчету 76.09.
Типовые проводки по счету 76 служат для учета операций, которые не участвуют в основной деятельности предприятия и носят нерегулярный характер. Оборотно ― сальдовая ведомость по счету 76 дает представление о состоянии расчетов по отдельно взятым договорам. Для упрощения анализа взаиморасчетов с прочими контрагентами допускается использование различных субсчетов, в том числе счет 76.05 или 76.09 (счет для взаиморасчетов с иными контаргентами).
Счет 76.АВ
Применяемый 76 счет бухгалтерского учета ― это отражение прочих расчетов юридического лица. В случаях поступления предоплаты от контрагентов или перечислении авансов поставщикам для учета сумм НДС предназначены счет 76.АВ или счет 76.ВА.
Если полученная оплата предшествует факту отгрузки товара, то следует в течение последующих 5 дней для покупателя необходимо сформировать авансовый счет-фактуру. В учете использование проводки 76.АВ будет означать отражение суммы по выделенному НДС:
- Дт 51 ― Кт 62 ― от покупателей поступили авансовые суммы
- Дт 76.АВ ― Кт 68 ― выделен НДС с предоплаты
Как списать 76.АВ? После отгрузки товара возможно применение вычета по ранее начисленному по авансовому налогу. Соответственно, запись в книге покупок будет выглядеть:
- Дт 68 ― Кт 76.АВ
По аналогии используется и корреспонденция счета 76.ВА по авансовым платежам, перечисленным на счет поставщиков:
- Дт 60 ― Кт 51 ― поставщику перечислена предоплата;
- Дт 68 ― Кт 76.ВА ― заявлен вычет НДС по авансовому счету-фактуре;
- Дт 76.ВА ― Кт 68 ― отражение суммы налога после зачета предоплаты в книге продаж.
Получение предоплаты обязывает продавца исчислить налог с поступивших сумм в бюджет с последующим зачетом при отгрузке. Учет же выделенной суммы налога в авансовом счете ― фактуре покупателем является его правом.
