В процессе деятельности работники пользуются телефонами. И многие компании оплачивают расходы на мобильную связь. Но при расчете налога на прибыль возникает вопрос: в какой сумме списывать расходы на телефонные переговоры. Отделять ли личные звонки от служебных, и как это правильно сделать? Как отразить в учете расходы на телефонные аппараты и сим-карты?

Как определить сумму расходов на мобильную связь?

Существует два способа для определения затрат на услуги связи для работников.

Основной способ – детализация переговоров, т.е. рассмотрение всех звонков, которые были произведены с телефонного номера, и вычленение из них служебных звонков.

Второй способ основан на первом. Сначала вы детализируете все телефонные переговоры с данного номера, чтобы знать конкретную сумму, которую работник тратит на служебные переговоры, а затем лимитируете расходы, т.е. выдаете сотруднику определенную сумму ежемесячно для телефонных переговоров. Перечисление денежных средств на телефонный номер можно сделать и без участия самого работника: путем перечисления средств с расчетного счета работодателя оператору связи.

Любой из этих способов должен быть ориентирован на какой-то экономически обоснованный документ. А для этого необходимо в компании разработать правила пользования служебными мобильными телефонами. Так руководителю будет проще контролировать звонки сотрудника. В правилах нужно учесть такие принципы:

1. Сотрудник может использовать телефонные переговоры только в рамках своих служебных обязанностей.

2. Телефонные звонки должны лимитироваться, лимит устанавливается руководителем компании в определенной сумме.

3. При использовании служебных телефонов в личных целях сотрудник обязан вернуть компании сумму за личные переговоры на основании ст.232 ТК путем ее удержания из его заработка или в кассу компании.

4. Данные правила распространяются на работников, использующих служебные телефонные номера.

Данные правила подписываются лицом, отвечающим за услуги телефонной связи в компании, и главным бухгалтером, и заверяется подписью руководителя и печатью.

Преимущества и недостатки детализации переговоров.

Преимуществом детализации разговоров является то, что руководитель может отследить служебные и личные звонки работника и увидеть, как работники используют свое рабочее время. К тому же обоснованность таких расходов легко доказать налоговикам, которые требуют детальный отчет.

Но бывают ситуации, когда трудно отделить служебные звонки от личных, например, когда родственники работника покупают продукцию компании и работнику приходится тратить время на разговоры с ними. К тому же для детализации расходов необходима выписка оператора связи, при заказе которой требуются дополнительные средства.

Преимущества и недостатки лимитирования.

Преимущества лимитирования в том, что компания может оптимизировать расходы на мобильную связь, т.е. вы можете планировать бюджет, если заранее знаете суммы ваших расходов.

Недостатки лимитирования в том, что сотруднику может не хватать денег на переговоры и он будет должен оплачивать их из своего кармана. К тому же нужно будет проводить периодическую индексацию лимита в связи с повышением тарифов, сезонностью работ и пр. А это дополнительные затраты.

Как учесть расходы, если сотрудник вел переговоры в личных целях за счет компании?

Если телефон служебный, он зарегистрирован на компанию, соответственно, все выставляемые счета будут выписываться на компанию и оплачиваться ею в полном объеме. И это не зависит от того, были ли разговоры личные или служебные.

Но что делать с личными переговорами? Здесь все операции по учету расходов на мобильную связь зависят от того, возмещает ли работник расходы на телефонные переговоры или нет. Способ учета расходов здесь роли не играет.

Теперь поговорим о компенсации расходов на мобильную связь.

Сотрудник возмещает расходы на мобильную связь.

Когда сотрудник возмещает расходы на личные переговоры, оплаченная им сумма учитывается в составе внереализационных доходов компании. Одновременно эту же сумму необходимо включить в прочие расходы компании (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если сотрудник не компенсирует расходы за личные звонки.

Если сотрудник не возмещает работодателю плату за личные телефонные переговоры, то эту сумму учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Эти расходы не будут являться экономически обоснованными и никакого отношения к деятельности компании не будут иметь.

Рассмотрим случай на примере.

Пример 1. Компания на ОСНО учитывает расходы на мобильную связь.

В июне 2013 ООО «Альфа» заключило договор на оказание услуг мобильной связи с оператором, определив в условиях 100-%-ную предоплату. В организации три абонентских номера, которыми пользуются главный бухгалтер, финансовый директор, и старший менеждер. Метод определения затрат и доходов в ООО «Альфа»- метод начисления. В июне бухгалтер перечислил за услуги мобильной связи авансом 6500 рублей. Делаем проводку

Д-т 60 К-т 51= 6500 – перечисление денежных средств за мобильную связь

В июле 2013 был выставлен счет-фактура за услуги мобильной связи за июль на сумму 6254 руб. (в т.ч. НДС 954 руб.). При детализации номеров личных переговоров выявлено не было. Делаем проводки:

Д-т 26 К-т 60 = 5300 рублей (6254-954) -учтена стоимость служебных переговоров за июль 2013
Д-т 19 К-т 60 = 954 рублей - входной НДС на мобильную связь
Д-т 68 К-т 19 = 954 рублей - входной НДС принят к вычету

Какими документами можно подтвердить расходы на телефонные переговоры по мобильному телефону?

Во избежание проблем с налоговой, при списании расходов на мобильную связь в компании должны быть следующие документы:

Правила пользования служебными мобильными телефонам;

Перечень работников, которые могут использовать служебные мобильные номера.

Оба эти документа утверждаются руководителем.

Должностная инструкция либо пункт в трудовом договоре, где прописано, что сотруднику для работы положен сотовый телефон.

Договор с оператором мобильной связи, детализированные ежемесячные счета.

Если работник использует личную сим-карту, необходима копия его договора с оператором, детализация его счета и заявление на возмещение затрат на мобильную связь.

Как учесть стоимость самих телефонов и расходы на корпоративные сим-карты?

Производственная необходимость иногда требует от работодателя покупку корпоративных сим-карт и телефонных аппаратов. Можно ли списать такие расходы в себестоимость? Можно, и здесь нет никаких проблем.

Корпоративная сим-карта принадлежит организации, а не отдельному сотруднику. Компания сама заключает договор с оператором связи, а затем передает сим-карту сотруднику на основании передаточного акта. Собственник сим-карты - это работодатель.

Расходы на покупку корпоративных сим-карт нужно отнести к прочим расходам (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). В основном, это расходы на стоимость самой сим-карты. Обычно услуга по предоставлению номера и подключению к сети бесплатна. К тому же, денежные средства, на которые покупались сим-карты, обычно сразу зачисляют на счет абонента. В этом случае учитывать эти расходы нужно по мере затрачивания денег (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 , 2 ст. 318 НК РФ).

Если собственник телефонного аппарата – компания, телефонный аппарат является корпоративным. Соответственно, он ставится на баланс. В связи с небольшой стоимостью (до 40000рублей), телефонные аппараты учитываются в составе материальных расходов и списываются в себестоимость целиком.

Если сотрудник использует личный телефон, имеет ли он право на компенсацию?

Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник для работы использует свою сим-карту или использует свой личный сотовый телефон. Либо и сим-карта, и сам телефонный аппарат находятся в собственности сотрудника.

При использовании личного имущество в служебных целях, сотруднику положена денежная компенсация (ст. 188 ТК РФ). Размер компенсации и способы ее оплаты в законе не оговариваются. Поэтому сумма компенсации может быть любой на усмотрение начальства. Только при этом необходимо оформить приказ о порядке выплаты компенсации за использование личных сотовых телефонов в служебных целях. Эта компенсация в полном объеме включается с состав прочих расходов (пп. 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Можно ли учесть в расходах стоимость дополнительных услуг связи?

Часто операторы предоставляют дополнительные услуги связи для своих абонентов (международный роуминг, режим ожидания и переадресации вызова, голосовая почта, определитель номера и другие). Эти расходы при определении базы по налогу на прибыль можно списать как прочие (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документы, которыми можно подтвердить такие расходы – счета, акты и пр. К тому же, необходимо доказать экономическую обоснованность таких затрат. Здесь нужно руководствоваться должностными обязанностями. Либо, как и по аналогии с мобильной связью: составить приказ о пользовании дополнительными услугами связи и список лиц, имеющих на это право. Можно внести данные в трудовые договора сотрудников и прописать необходимые пункты в должностных инструкциях.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Весь сайт Законодательство Типовые бланки Судебная практика Разъяснения Фактура Архив

Статья: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у операторов и в салонах сотовой связи (Варакса Н.Г.) ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, n 4)

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2007, N 4
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
У ОПЕРАТОРОВ И В САЛОНАХ СОТОВОЙ СВЯЗИ
Действующие на территории Российской Федерации компании по распространению услуг сотовой связи выступают посредниками и действуют от имени и по поручению собственников каналов связи.
Порядок оказания услуг сотовой связи регулируется Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи", Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 мая 2005 г. N 328 "Об утверждении Правил оказания услуг подвижной связи" (далее - Правила N 328), а также заключенным между оператором связи и абонентом договором.
В соответствии с п. 4 Правил N 328 оператор связи обязан обеспечивать соблюдение тайны телефонных переговоров и сообщений, передаваемых по сетям подвижной связи. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, допускается ограничение права на тайну телефонных переговоров и сообщений, передаваемых по сетям подвижной связи.
Оператор связи, имеющий сведения об абоненте, не имеет права использовать такие сведения для оказания справочных и иных информационных услуг или передавать третьим лицам без письменного согласия этого абонента, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами Российской Федерации (п. 4 Правил N 328).
Оператор связи обязан обеспечить абоненту возможность пользования услугами подвижной связи 24 часа в сутки, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Оператор связи оказывает платные и бесплатные информационно-справочные услуги.
Вызов экстренных оперативных служб обеспечивается оператором связи каждому абоненту бесплатно и круглосуточно посредством набора номера (номеров), единого на всей территории Российской Федерации для соответствующей службы (служб). К экстренным оперативным службам относятся:
а) служба пожарной охраны;
б) служба реагирования в чрезвычайных ситуациях;
в) служба милиции;
г) служба скорой медицинской помощи;
д) аварийная служба газовой сети;
е) служба "Антитеррор".
К бесплатным и круглосуточным относятся следующие информационно-справочные услуги оператора:
1) выдача информации о тарифах на услуги, о зоне обслуживания сети подвижной связи;
2) выдача информации абоненту о состоянии его лицевого счета и о задолженности по оплате услуг подвижной связи;
3) осуществление приема информации от абонента о технических неисправностях, препятствующих пользованию услугами подвижной связи.
Причем перечень бесплатных информационно-справочных услуг не может быть сокращен. Оператор связи самостоятельно определяет перечень оказываемых платных информационно-справочных услуг.
Услуги подвижной связи оказываются на основании заключенных возмездных договоров. Оператор связи обязан:
а) оказывать абоненту те услуги подвижной связи, на оказание которых оператору связи выдана лицензия, а также предоставлять абоненту услуги подвижной связи в соответствии с лицензионными условиями, предусмотренными в выданной оператору связи лицензии;
б) предоставлять необходимую для заключения и исполнения договора информацию. Информация на русском языке в наглядной и доступной форме бесплатно доводится до сведения абонентов в местах работы с абонентами;
в) предоставлять абонентам в своей сети подвижной связи соединения, осуществляемые для предоставления доступа к услугам своих информационно-справочных служб на тех же условиях, что и для предоставления доступа к услугам иных информационно-справочных служб;
г) устранять в установленные сроки технические неисправности, препятствующие пользованию услугами подвижной связи;
д) не менее чем за 10 дней до введения новых тарифов на услуги подвижной связи извещать об этом абонентов через средства массовой информации;
е) возобновлять оказание услуг подвижной связи абоненту в течение 3 дней с даты получения оплаты от абонента или представления абонентом документов, подтверждающих ликвидацию задолженности по оплате услуг подвижной связи (в случае приостановления оказания услуг подвижной связи).
При формировании тарифных планов могут применяться следующие виды тарификации:
- абонентская, при которой размер платежа абонента за определенный (расчетный) период является величиной постоянной, не зависящей от объема фактически полученных услуг подвижной связи;
- повременная, при которой размер платежа абонента зависит от суммарной продолжительности инициированных абонентом соединений, предоставленных в течение расчетного периода;
- за каждую оказанную услугу подвижной связи, при которой размер платежа определяется фактически оказанными услугами подвижной связи.
При формировании тарифных планов возможно сочетание нескольких видов тарификации.
В соответствии с п. 24 Правил N 328 оператор связи имеет право поручить третьему лицу заключить договор от имени и за счет оператора связи, а также осуществлять расчеты с абонентом от имени оператора связи.
Наиболее популярным способом оплаты услуг компаний сотовой связи являются карты предоплаты или карты экспресс-оплаты. Каждая карта проходит персонализацию и имеет скретч-полосу, серийный номер и номинал, а также содержит информацию и срок действия.
Карта предоплаты или экспресс-оплаты содержит закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг подвижной связи. На карте должно быть указано:
а) наименование (фирменное наименование) оператора связи, выпустившего карту;
б) наименование видов услуг подвижной связи, оплачиваемых с использованием карты;
в) размер авансового платежа оператору связи, внесение которого подтверждает карта;
г) срок действия карты;
д) справочные (контактные) телефоны оператора связи;
е) правила пользования картой;
ж) идентификационный номер карты.
Приобретение карты экспресс-оплаты означает оплату услуг авансом. Сама услуга связи будет оказана оператором после активации карточки и непосредственно телефонного соединения абонента.
Операторы вправе самостоятельно изготавливать карты предварительной оплаты или могут приобрести их в специализированных фирмах для реализации.
Налоговая база по НДС при реализации карт экспресс-оплаты определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, оператор связи имеет право применить налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.
К вычету можно принять суммы налога, которые были предъявлены поставщиками материалов, приобретенных для самостоятельного изготовления карт, или специализированной организацией, выполняющей заказ по их изготовлению. Вычету подлежат только суммы НДС, отраженные отдельной строкой в счете-фактуре поставщика и в платежно-расчетных документах.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль карты предоплаты относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость карт экспресс-оплаты исчисляется из расчета цен их приобретения (без учета НДС). Также в стоимость карт включаются затраты на их приобретение (транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посредникам и т.п.).
Организации-операторы, занимающиеся изготовлением и реализацией карт и определяющие доходы и расходы методом начисления, обязаны выделять прямые и косвенные расходы. Затраты на изготовление (приобретение) карт относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Вести бухгалтерский учет оператор связи может двумя способами:
1) стоимость карточек учитывать на счете 10 "Материалы", то есть карты предварительной оплаты являются способом оплаты услуг;
2) стоимость карточек не учитывать на счете 10 "Материалы", то есть карты экспресс-оплаты рассматриваются как средство расчета за услуги связи.
Рассмотрим первый способ учета у оператора связи.
Для оператора связи карты предварительной оплаты являются способом оплаты услуг, а не товаром, поэтому полученные карты будут отражены по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в зависимости от источника поступления).
Пример 1. Оператор сотовой связи в марте сделал заказ ООО "Лира" на изготовление карт предоплаты в количестве 20 000 штук. Стоимость изготовленных карт составляет 80 000 руб., в том числе НДС - 18%. Оплата карт была произведена в этом же месяце.
Однако оператор сотовой связи в марте самостоятельно выпустил 10 000 карт. Стоимость материалов, израсходованных на изготовление карт, составила 9200 руб., в том числе НДС - 18%. Расходы на производство карт составили 51 000 руб.
В бухгалтерском учете оператора связи сделаны следующие проводки:
1) поступили материалы на изготовление карт:
дебет 10 "Материалы"
кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 7797 руб.;
2) отражен НДС по приобретенным материалам:
дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
кредит 60 1403 руб.;
3) отражены затраты вспомогательного производства на изготовление карт предоплаты:
дебет 23 "Вспомогательное производство"
кредит 10, 02 "Амортизация основных средств",
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
58 797 руб.;
4) учтены 10 000 карт в составе материальных запасов, изготовленных вспомогательным производством:
дебет 10
кредит 23 58 797 руб.;
5) отражено поступление изготовленных карт от ООО "Лира":
дебет 10
кредит 60 67 797 руб.;
6) учтен НДС по приобретенным картам:
дебет 19
кредит 60 12 203 руб.;
7) произведена оплата поставщикам:
дебет 60
кредит 51 "Расчетный счет" 89 200 руб.;
8) принят к зачету НДС:
дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость"
кредит 19 13 606 руб.
Оператор связи обязан вести аналитический учет по местам хранения карт предоплаты, их наименованиям, номиналу и сроку действия. В бухгалтерском учете передача карт со склада организации, где они хранятся, в офис для дальнейшей реализации учитывается как внутреннее перемещение материалов и отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Карты в офисах" и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет "Карты на складе". Затраты оператора связи на изготовление, приобретение карт экспресс-оплаты включаются в состав расходов по мере их продажи.
При втором способе ведения учета стоимость карточек можно учитывать, не используя счет 10 "Материалы". В этом случае карты экспресс-оплаты рассматриваются как средство расчета за услуги связи. Купив карту экспресс-оплаты, ее владелец оплачивает не стоимость самой карты, а услугу телефонной связи.
Карты можно учитывать на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" или другом самостоятельно введенном счете, их стоимость отражается оператором в условной оценке. В учетной политике организации обязательно определяется, что в качестве условной оценки считаются фактические затраты на изготовление карт.
Расходы на изготовление карт учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, так как у карт длительный срок действия и используются они не сразу, а после продажи абонентам. Расходы на изготовление карт, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", включают в состав затрат основного производства по мере их реализации.
В процессе продажи карт составляются отчеты об их количестве и стоимости. Периодичность составления отчетов определяет оператор связи. На основании составленных отчетов себестоимость проданных карт списывается на счет 20 "Основное производство".
Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера.
В бухгалтерском учете оператора связи затраты на приобретение (изготовление) карт отражаются следующими проводками:
1) отражены затраты на изготовление карт собственными силами:
дебет 97 "Расходы будущих периодов"
кредит 10, 69, 70 58 797 руб.;
2) отражены затраты на изготовление карт специализированной организацией:
дебет 97
кредит 60 67 797 руб.;
3) учтена сумма НДС, уплаченная организации, которая изготовила карты:
дебет 19
кредит 60 12 203 руб.;
4) отражена стоимость проданных карт:
дебет 20 "Основное производство"
кредит 97 126 594 руб.
Владелец карты должен сначала активировать ее, чтобы тем самым внести деньги на свой личный счет. Оказание услуг связи начнется с первого звонка.
Число абонентов, пользующихся услугами связи, исчисляется сотнями тысяч, поэтому в бухгалтерском учете отражение активации проданных карт не представляется возможным. Следовательно, у операторов связи такая аналитика ведется в управленческом учете.
В учетной политике организации и в приказе о документообороте устанавливается конкретная дата признания выручки от оказания услуг связи. На эту дату (например, на конец каждого месяца) формируется отчет, в котором отражаются количество и стоимость использованного каждым абонентом времени. На основании итоговых данных отчета оператор признает выручку от реализации услуг связи.
В бухгалтерском учете организации оказание услуг связи будет отражаться по дебету 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".
Одновременно списываются затраты основного производства, то есть себестоимость проданных карт. Суммы, накопленные на счете 20 "Основное производство", по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".
У оператора могут остаться карты, срок действия которых истек. Стоимость таких карт будет учитываться в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г. (далее - ПБУ 10/99)).
В целях налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом нужно иметь в виду, что расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Таким образом, расходы на уничтожение просроченных карт не могут быть учтены в целях налогообложения.
Срок действия карты предоплаты может закончиться в период ее нахождения у абонента, который, купив карту, не успел ее активировать. Суммы, поступившие в оплату карт, будут учитываться в составе прочих доходов оператора связи как в целях налогового учета на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, так и бухгалтерского учета согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г. (далее - ПБУ 9/99).
Оператор связи может осуществлять реализацию карт через свои офисы, а также через салоны сотовой связи.
В настоящее время большинство салонов, предоставляющих услуги сотовой связи, выступают в роли продавца, выкупая карты экспресс-оплаты и sim-карты у операторов связи, либо являются дилерами, заключающими посреднический договор с операторами.
Специфика учета в салонах связи проявляется по следующим направлениям:
1) продажа карт экспресс-оплаты и sim-карт;
2) прием платежей от владельцев номеров;
3) торговля мобильными телефонами.
Бухгалтерский и налоговый учет карт экспресс-оплаты в салонах сотовой связи зависит от того, какой договор заключил салон связи с оператором:
1) договор купли-продажи;
2) посреднический договор.
Рассмотрим каждый из этих случаев.
Если салон связи выкупил карты экспресс-оплаты, то в этом случае он заключает с оператором договор купли-продажи.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, являются товарами. И в целях налогообложения организаций розничной торговли карты - это товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).
В связи с этим в бухгалтерском и налоговом учете карты экспресс-оплаты отражаются на счете 41 "Товары". При этом карты учитываются по стоимости их приобретения у оператора связи (без НДС). Вместе с тем у карты экспресс-оплаты есть номинальная цена, которая отражается в аналитическом учете к счету 41 "Товары": открываются субсчета для карточек с разным номиналом. Учитывать карты также можно по операторам или тарифам.
Уплаченные операторам связи при покупке карт суммы НДС салон связи имеет право принять к вычету. Покупная стоимость карт экспресс-оплаты списывается в бухгалтерском учете в момент их реализации салоном связи. При этом деньги, полученные от покупателей, включаются в состав выручки.
Выручка от продажи покупных товаров является доходом от обычных видов деятельности и признается в учете в полной сумме поступлений денежных средств за проданные товары.
Если салон связи применяет общий режим налогообложения, то в налоговом учете купленные телефонные карты отражаются по цене, которую установил оператор, без учета НДС. Налогооблагаемый доход салона уменьшает только стоимость реализованных клиентам карт (ст. 268 НК РФ). Выручка от продажи карт экспресс-оплаты увеличивает доход салона (п. 1 ст. 249 НК РФ). В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, за минусом налогов, предъявленных покупателю.
Покупная стоимость товаров включается в состав прямых расходов организации (ст. 320 НК РФ).
Пример 3. ООО "Связной" приобрело у оператора связи партию карт экспресс-оплаты на сумму 55 200 руб. (в том числе НДС - 18%), перечислило оператору деньги на расчетный счет и реализовало всю партию карт за 69 360 руб. (в том числе НДС - 18%).
В бухгалтерском учете ООО "Связной" были сделаны следующие проводки:
1) перечислена сумма денежных средств оператору за карты:
дебет 60
кредит 51 55 200 руб.;
2) отражена покупная стоимость карт экспресс-оплаты:
дебет 41 "Товары"
кредит 60 46 780 руб.;
3) учтен НДС по приобретенным картам:
дебет 19
кредит 60 8420 руб.;
4) принят к вычету "входной" НДС:
дебет 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость"
кредит 19 8420 руб.;
5) отражена выручка от продажи карт экспресс-оплаты:
дебет 50 "Касса"
кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" 69 360 руб.;
6) начислен НДС по проданным картам:
дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"
стоимость" 10 580 руб.;
7) списана стоимость проданных карт:
дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"
кредит 41 46 780 руб.
ООО "Связной" применяет общий режим налогообложения. Поэтому в налоговом учете бухгалтер включит 58 780 руб. (69 360 - 10 580) в состав доходов, а 46 780 руб. - в состав расходов.
Операторы нередко выпускают карты экспресс-оплаты с ограниченным сроком действия. В этом случае на карточке указано, что она "должна быть активирована не позднее...". Если салону связи не удалось вовремя продать такие карты, то в бухгалтерском учете их стоимость включается в прочие расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99. В налоговом учете списать непроданные карты нельзя, так как при расчете налога на прибыль необходимо учитывать только те расходы, которые направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Салон связи может взять карты экспресс-оплаты на реализацию и заключить с оператором посреднический договор (комиссии, поручения или агентский договор). В этом случае салон связи является дилером и получает от оператора вознаграждение за продажу карт гражданам. Сумму вознаграждения рассчитывают исходя из отчета посредника, в котором расписано, сколько и каких карт он реализовал. Отчет дилер высылает оператору связи.
Если реализация карт экспресс-оплаты осуществляется от имени дилера, то стороны могут заключить договор комиссии (ст. 990 ГК РФ), если дилер реализует карты от имени оператора, то заключается договор поручения (ст. 971 ГК РФ).
Стороны могут заключать между собой агентский договор, согласно которому дилер может продавать карты как от своего имени, так и от имени оператора, но в любом случае за счет оператора (ст. 1005 ГК РФ). При этом дилер получает оплату от покупателей за карты и удерживает из этих сумм свое посредническое вознаграждение, а разницу перечисляет оператору.
В соответствии со ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров. В связи с этим для дилера налогооблагаемой базой по НДС является стоимость оказанных посреднических услуг или сумма комиссионного вознаграждения, а у оператора связи - стоимость реализованных агентом услуг.
Карты, полученные на реализацию, отражаются в бухгалтерском учете салона связи на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
Деньги за карты экспресс-оплаты покупатели вносят в кассу дилера. В зависимости от условий договора салон связи может удерживать вознаграждение из поступивших от клиентов сумм, а разницу перечислять оператору или передавать оператору всю выручку, а затем получать от него причитающееся вознаграждение.
Пример 4. Салон связи ООО "Мобил-связь" заключил с оператором агентский договор на реализацию карт экспресс-оплаты. В соответствии с условиями договора дилер:
- участвует в расчетах (принимает деньги от клиентов в свою кассу);
- ежедневно отчитывается перед оператором о реализованных картах;
- получает вознаграждение в размере 10% от стоимости проданных карт;
- в конце месяца удерживает вознаграждение из полученных от покупателей средств, а оставшиеся деньги перечисляет оператору.
ООО "Мобил-связь" получило от оператора карты экспресс-оплаты различного номинала на сумму 40 000 руб. За месяц салон связи реализовал карты на сумму 35 000 руб.
Дилер отчитался по проданным картам и удержал из полученных за месяц денег свое вознаграждение, а остаток средств перечислил оператору.
В бухгалтерском учете ООО "Мобил-связь" сделаны следующие записи:
1) получены карты экспресс-оплаты от оператора связи на реализацию:
дебет 004 "Товары, принятые на комиссию" 40 000 руб.;
2) отражена задолженность перед оператором связи за реализованные карты экспресс-оплаты:
дебет 50
кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты с оператором связи" 35 000 руб.;
3) списаны проданные карты с забалансового счета:
кредит 004 35 000 руб.;
4) начислено вознаграждение:
кредит 90, субсчет "Выручка" 3500 руб.;
5) начислен НДС на сумму вознаграждения:

кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" 534 руб.;
6) выручка от реализации карт, за вычетом вознаграждения, перечислена оператору:
кредит 50 31 500 руб.
У салона связи, применяющего общий режим, доходом в налоговом учете является вознаграждение. Остальные суммы, поступившие от покупателей, при расчете налога на прибыль не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если посредник рассчитывает выручку методом начисления или сразу удерживает свои деньги, то вознаграждение включается в налогооблагаемый доход после того, как оператор утвердит отчет дилера (ст. 249 НК РФ). Если же салон связи определяет прибыль кассовым методом и всю выручку передает оператору, вознаграждение включается в доходы в тот момент, когда поступает на расчетный счет или в кассу дилера отдельной суммой.
При покупке в салонах связи sim-карты покупатель приобретает индивидуальный номер, то есть становится абонентом сотовой сети. Поэтому активация такой карты означает, что право собственности на телефонный номер перешло от оператора к пользователю. Данный факт стороны сделки закрепляют, подписав типовой договор о предоставлении услуг сотовой связи.
Посредником между оператором и пользователем является реализующий sim-карты дилер. Оператор передает салону сотовой связи sim-карты и заверенные печатями бланки договоров. Купив в салоне телефонный номер, покупатель ставит свою подпись на двух экземплярах договора. Один из них остается у покупателя, а второй экземпляр договора салон связи возвращает оператору.
В конце дня дилер составляет реестр проданных sim-карт и отправляет его оператору связи. Салоны, у которых большие объемы продаж, представляют сведения о реализованных картах каждый час.
Если салон связи берет sim-карты на реализацию, то, как правило, дилер получает процент от стоимости проданных карт. В данном случае также возможны два варианта получения вознаграждения:
1) салон связи удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей;
2) оператор перечисляет дилеру сумму вознаграждения.
Признать в учете вознаграждение салон связи может только после того, как отчитается перед оператором за проданные карты.
Полученное вознаграждение бухгалтер отражает по кредиту счета 90 "Продажи". Номинальная стоимость sim-карт учитывается на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". При этом аналитический учет ведется по операторам и телефонным тарифам.
Салон связи может выкупить sim-карты у оператора в свою собственность, продавать их покупателям без наценки, но за это оператор выплачивает салону определенное вознаграждение.
В таком случае салон связи является дилером, однако sim-карты в бухгалтерском учете отражаются как товары на счете 41 "Товары".
Корреспонденции в учете при продаже sim-карт аналогичны продаже карт экспресс-оплаты.
В соответствии с посредническим договором, заключенным с оператором связи, салон принимает от владельцев телефонных номеров деньги на пополнение счетов. При этом клиенту выдают кассовый чек, а также счет от имени оператора, где указано, какой номер и на какую сумму оплачен.
Каждый час дилер сообщает оператору связи, сколько и на какой счет поступило денежных средств. В свою очередь, оператор кладет деньги на имя владельца номера. Дилер перечисляет оператору полученные от клиентов средства в конце дня или месяца и удерживает из этих денег свое вознаграждение, определяемое в процентах от суммы принятых платежей.
Пример 5. Салон связи ООО "Связной" заключил с оператором договор комиссии на прием платежей от владельцев телефонных номеров. В соответствии с условиями договора дилер:
- участвует в расчетах;
- каждый час отчитывается перед оператором связи по принятым платежам;
- получает вознаграждение, которое составляет 5% от суммы платежей с учетом НДС;
- удерживает вознаграждение в конце рабочего дня из полученных от клиентов средств, а оставшиеся деньги перечисляет оператору.
ООО "Связной" получило от владельцев телефонных номеров 22 000 руб. на пополнение счетов. Дилер удержал из денег клиентов вознаграждение, а остаток средств перечислил оператору связи.
В бухгалтерском учете ООО "Связной" сделаны в конце дня следующие записи:
1) получены деньги на пополнение телефонных счетов:
дебет 50
кредит 76, субсчет "Расчеты с оператором связи" 22 000 руб.;
2) удержано вознаграждение за день:
дебет 76, субсчет "Расчеты с оператором связи"
кредит 90, субсчет "Выручка" 1100 руб.;
3) начислен НДС на сумму вознаграждения:
дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"
кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" 168 руб.;
4) выручка от реализации карт, за вычетом вознаграждения, перечислена оператору:
дебет 76, субсчет "Расчеты с оператором связи"
кредит 50 20 900 руб.
Салоны связи осуществляют также продажу мобильных телефонов.
Продажа новых телефонов отражается и в бухгалтерском, и в налоговом учете как обычная купля-продажа товаров.
В настоящее время многие салоны практикуют услугу предоставления нового телефона взамен старого с доплатой разницы. Организация заключает договор на покупку телефона у физического лица. Затем оформляет продажу нового телефона, пробивая кассовый чек на всю его стоимость. При этом владелец старого аппарата фактически вносит в кассу лишь разницу между стоимостью товаров.
Пример 6. ООО "Мобил-связь" обменяло новый мобильный телефон Nokia N91 на более старую модель Samsung SGH-E360.
Продажная цена Nokia N91 в ООО "Мобил-связь" составляет 17 770 руб. (в том числе НДС - 18%). При этом салон связи покупает данный телефон за 12 400 руб. (без НДС).
Бывший в эксплуатации аппарат Samsung SGH-E360 был оценен в 4100 руб., поэтому клиент доплатил 13 670 руб. (17 770 - 4100).
В бухгалтерском учете ООО "Мобил-связь" сделаны следующие проводки:
1) оприходован телефон Samsung SGH-E360:
дебет 41, субсчет "Samsung SGH-E360"
кредит 76 4100 руб.;
2) отражена выручка от продажи телефона Nokia N91:
дебет 50
кредит 90, субсчет "Выручка" 17 770 руб.;
3) начислен НДС со стоимости проданного телефона:
дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"
кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость" 2711 руб.;
4) списан реализованный телефон Nokia N91 по его покупной стоимости:
дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж"
кредит 41, субсчет "Nokia N91" 12 400 руб.;
5) выявлена прибыль от продажи телефона Nokia N91:
дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
кредит 99 "Прибыли и убытки" 2659 руб.;
6) оплачен салоном связи телефон Samsung SGH-E360:
дебет 76
кредит 50 4100 руб.
Таким образом, сотовая связь - это совокупность систем и видов связи, обеспечивающих взаимодействие с подвижным абонентом и индивидуальную адресацию.
Н.Г.Варакса
Подписано в печать
05.07.2007

Прежде чем говорить об отражении затрат, связанных с телефонией, стоит разобрать­ся, какие же конкретно расходы организа­ция совершает. Как правило, в состав рас­ходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на приобретение телефон­ных аппаратов и телефонной станции, про­кладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставле­нием телефонного номера.

Купленные телефонные аппараты прихо­дуются на баланс организации как основ­ные средства (независимо от их стоимости).

Если стоимость аппарата менее 40 000 руб­лей, то он может быть списан на затраты по­сле его передачи в эксплуатацию.

Если свободные абонентские линии в те­лефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недо­стающих линий связи могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы. После выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об ока­зании услуг телефонной связи.

Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После завершения работ израсходован­ные суммы списывают в дебет счета 01 «Ос­новные средства».

Пример 1

ООО «Вектор» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя «Вектор» подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи.

Арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. До­говорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).

В учете «Вектора» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 50 000 руб. – телефонная линия принята к учету;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 9000 руб. – НДС принят к вычету.

Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окон чании сро­ка аренды она остается в этом помещении. Ка­бельная линия в данном случае – это неотде­лимое улучшение арендованного имущества (постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009).

Отражение в учете у арендатора переда­чи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Среди налоговых инспекторов довольно распространено мнение, что затраты на подключение любого нового ОС относятся к капитальным.

Подобная точка зрения обоснованна: рас­ходы на получение доступа к телефонной сети действительно являются долгосрочны­ми. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным.

Исключением может быть случай оформ­ления договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.

Обобщая сказанное выше, можно пред­ложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона.

Способ 1

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло после подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуата­цию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство линии. Это правило применимо как в бухгалтер­ском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01).

Способ 2

Подключение телефона может не требо­вать монтажных работ, которые оплачива­ются отдельно. Тогда стоимость услуги по пре доставлению номера спишите едино-времен но – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Пример 2

В январе ООО «Берег» заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В бухгалтерском учете «Берега» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подключения к телефонной сети;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – отражен НДС;

– 9000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 59 000 руб. – оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети. В налоговом учете «Берега» затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме – 50 000 руб.

Мобильные телефоны

Есть три варианта использования мобиль­ных телефонов сотрудниками фирмы. Фир­ма может:

• купить мобильный телефон в магазине сотовой связи;
• арендовать телефонный аппарат, при­надлежащий сотруднику;
• назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в слу­жебных целях.

Вы можете выбрать любой из этих вари­антов, но учтите, что в каждой из ситуаций отражать затраты на мобильную связь в учете нужно будет по-разному.

Если фирма покупает мобильный теле­фон, то его нужно принять к учету (опри­ходовать). При покупке мобильного телефо­на обычно оплачиваются стоимость самого аппарата, а также подключение к оператору сотовой связи.

Очевидно, что срок полезного использо­вания телефонного аппарата – более одного года.

Если стоимость такого приобретения более 40 000 рублей, значит, в бухучете его нужно отнести к основным средствам. На баланс телефон принимается по покуп­ной стоимости за вычетом НДС (п. 8 ПБУ 6/01).

Но сам аппарат будет работать только в том случае, если его подключить к опера­тору сотовой связи (например, установить в него SIM-карту).

Подключить аппарат можно в том же ма­газине, где вы его приобрели. Стоимость подключения к оператору также включает­ся в первоначальную стоимость аппарата, поскольку эти затраты связаны с доведени­ем объекта ОС до рабочего состояния.

Основным средством для целей расчета налога на прибыль мобильный телефон, скорее всего, не будет. Если только это не новинка или модель класса «люкс», стои­мость которой составляет более 40 000 руб­лей. Как правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не пре­вышает этой суммы. Поэтому в налоговом учете такие основные средства можно сразу списать как материальные расходы.

В бухучете также лучше воспользо­ваться правом списать на за траты основ­ные средства стоимостью до 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Это позволит избежать при­менения правил ПБУ 18/02. Ведь в этом слу­чае бухгалтерский и налоговый учет покуп­ки мобильного телефона ничем различать­ся не будут.

Пример 3

ООО «Альфа» в августе купило мобильный телефон для своего менеджера по продажам. Стоимость телефонно­го аппарата составила 5605 руб. (в т. ч. НДС – 855 руб.), стоимость подключения к оператору сотовой связи – 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.).

В бухгалтерском учете «Альфы» основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 5755 руб. (5605 + 150) – оплачена стоимость мобиль­ного телефона с подключением;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 4877 руб. (5755 – 855 – 23) – отражены затраты на покупку телефонного аппарата;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 878 руб. (855 + 23) – учтен НДС по купленному и под­ключенному телефонному аппарату;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– 4877 руб. – списана на затраты стоимость подклю­ченного мобильного телефона;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 878 руб. – принят НДС к вычету.

В налоговом учете на расходы по покуп­ке мобильного телефона вместе с подклю­чением можно уменьшить налогооблагае­мую прибыль. Если же стоимость теле­фонного а ппарат а (вмест е с подк лючен ием) составляет более 40 000 рублей, то в целях налогообложения аппарат придется учи­тывать в составе основных средств (а точ­нее сказать, признавать амортизируемым имуществом) и начислять по нему амор­тизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это утверж­дение верно и для бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если фирма арендует мобильный теле­фон у сотрудника, нужно заключить с ним договор аренды телефона. При этом орга­низация-арендатор должна платить сотруд­нику арендную плату, предусмотренную договором между сотрудником и фирмой (ст. 606 и 614 ГК РФ).

Сумма арендной платы в бухучете отно­сится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество работника. В налоговом учете сумма арендной платы учитывается в со­ставе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учтите, что в данном случае с арендной платы придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Однако страховые взно­сы на пенсионное, социальное, медицин­ское страхование и взносы на страхова­ние от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний начислять на сумму арендной платы не нужно.

Пример 4

В марте ООО «Лотос» заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 150 руб. (в т. ч. НДС – 23 руб.).

Телефонный аппарат принадлежит сотруднику «Лотоса» Васильеву. Стоимость телефонного аппарата составляет 5630 руб. С сотрудником ООО «Лотос» заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 500 руб.

Бухгалтер «Лотоса» в учете сделал записи:

ДЕБЕТ 001

– 5630 руб. – учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника Васильева;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 150 руб. – оплачены услуги по подключению к опе­ратору сотовой связи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 23 руб. – учтен НДС за оказанную услугу по подклю­чению к оператору сотовой связи;

ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60

– 127 руб. (150 – 23) – расходы на подключение теле­фонного аппарата к оператору сотовой связи списа­ны на затраты;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 23 руб. – принят НДС к вычету.

В налоговом учете бухгалтер «Лотоса» может умень­шить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (127 руб.). В этом же месяце бухгалтер «Лотоса» должен начислить сотруднику Васильеву арендную плату за использова­ние его телефонного аппарата.

В учете это отразится так:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73

– 500 руб. – начислена арендная плата за использо­вание телефонного аппарата сотрудника;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 65 руб. (500 руб. X 13%) – удержан налог на дохо­ды физических лиц с арендной выплаты сотруд­нику;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

– 435 руб. (500 – 65) – арендная плата выплачена сотруднику.

На сумму арендной платы (500 руб.) можно умень­шить налогооблагаемую прибыль за март.

Больше всего трудностей у организаций возникает с доказательством производственного характера расходов на «мобильную» связь. Не удастся его доказать – налоговики не только исключат данные затраты из состава расходов на оплату услуг связи, но и потребуют начислить на суммы оплаты НДФЛ лицу, непосредственно общающемуся по телефону. Как показывает практика, в отдельных случаях требованиям налоговиков, касающимся данных расходов, надо безоговорочно следовать, в других – есть смысл поспорить. Об этом – наш разговор сегодня.

Ю Помякшева Чем руководствуемся?

Затраты на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг связи, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом расходы на оплату услуг сотовой связи обязательно должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Это означает, что расходы должны быть обусловлены деятельностью, направленной на получение дохода, иметь экономическое обоснование и документальное подтверждение.

Но проблема заключается в том, что конкретного перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов, связанных с оплатой телефонных переговоров, в действующем налоговом законодательстве нет. Поэтому такой перечень определил Минфин РФ в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15.

Итак, какими же документами должна, по мнению чиновников, располагать организация, чтобы правомерно учесть расходы на оплату телефонных переговоров по сотовому телефону?

Приказ руководителя организации

В приказе должен содержаться перечень должностей работников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи.

Должностная инструкция работника

По мнению налоговиков, в должностной инструкции работника, пользующегося мобильной связью, должно быть обоснована необходимость ведения им переговоров по сотовому телефону в служебных целях. Так, необходимость использования сотовой связи может быть обусловлена разъездным характером работы сотрудника (водители, экспедиторы, курьеры) либо какими-то иными причинами.

Однако, если в силу своих должностных обязанностей работник целый день находится в офисе, где имеется стационарная телефонная связь (например, секретарь), то доказать экономическую обоснованность затрат на сотовую связь такого работника будет трудно.

Комментирует чиновник

Я бы не стал так однозначно утверждать, что обосновать необходимость сотовой связи для секретаря организации будет трудно. Секретарю чаще других работников приходится передавать разного рода информацию, используя для этого все возможные способы – и электронную почту, и факс, и телефонную связь (как проводную, так и сотовую). Кроме того, ни для кого не секрет, что тарифы на сотовую связь (особенно корпоративные) зачастую намного дешевле, чем тарифы стационарной сети.

А вот если организация включает в список лиц, пользующихся сотовым телефоном в служебных целях бухгалтера, занимающегося исключительно начислением заработной платы, то у проверяющих есть все основания усомниться в целесообразности отнесения на расходы затрат на оплату этих звонков.

Договор с оператором на оказание услуг связи

В данном случае возможны следующие варианты.

Договор заключен с организацией-налогоплательщиком

В этом случае нелишним будет рассмотреть вопрос о наличии (отсутствии) на балансе организации телефонных аппаратов. Так, если организация приобретает телефонные аппараты и затем передает их работникам для служебного пользования, то, как правило, проблем с учетом для целей налогообложения прибыли расходов на сотовую связь не возникает (конечно, при наличии всех необходимых документов).

А вот если на балансе организации мобильные телефонные аппараты (или за балансом в случае их аренды) не числятся, налоговые органы единодушно считают расходы на оплату услуг мобильной связи экономически не обоснованными.

Однако арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время складывается в пользу налогоплательщика. Суды указывают, что расходы на оплату услуг связи относятся к расходам, связанным с производством и реализацией в силу положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Арбитры также отмечают, что в главе 25 Налогового кодекса РФ не сказано о том, что учет данных расходов зависит от того, есть ли на балансе организации имущество, использование которого обеспечивает доступ к соответствующему виду услуг (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. № А56-33529/2006, ФАС Дальневосточного округа от 18 апреля 2007 г. № Ф03-А59/07-2/380, ФАС Московского округа от 21 июля 2005 г. № КА-А41/6715-05).

Договор на оказание услуг сотовой связи заключен с работником (например, с руководителем)

Работник, используя личный телефон в служебных целях, сам оплачивает счета операторов связи. В этом случае ему выплачивается компенсация или возмещение фактических затрат на оплату служебных разговоров в порядке, установленном организацией.

При этом если отсутствуют документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, то такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера. Соответственно, выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли, и подлежит обложению НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 20 сентября 2006 г. № 20-12/83834.2).

Детализированные счета оператора связи

Вопрос о том, нужно ли для подтверждения расходов на услуги сотовой связи представлять детализированный счет, остается на сегодняшний день неурегулированным.

По мнению Минфина РФ, такой счет необходим. Налоговые органы, в частности, разъясняют, что в форме такого счета должны содержаться:
детализация общей суммы платежа за предоставленные услуги сотовой связи в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе номера телефонов всех абонентов, даты и время переговоров;
тарификация услуги (письмо Управления ФНС по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.1).

Такую позицию поддерживают и отдельные окружные арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 26 декабря 2005 г. № Ф09-2102/05-С2).

В то же время существует достаточная арбитражная практика (особо отметим, что этого мнения придерживается ФАС Поволжского округа), свидетельствующая о том, что для обоснования расходов на сотовую связь детализированные счета не нужны.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2006 г. по делу № А65-36698/05 содержится вывод о том, что требование налогового органа представить детализированный счет оператора для подтверждения экономической обоснованности расходов не основано на законе.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 9 ноября 2006 по делу № А65-29284/2005-СА2-8 указано, что детализированный счет оператора связи не подтверждает экономическую обоснованность расходов, поскольку не раскрывает их содержание, поэтому представление такого счета для подтверждения расходов не нужно. К таким же выводам пришли и другие окружные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А42-2490/2005-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 марта 2006 г. № Ф08-504/2006-240А).

Лимит расходов на пользование сотовой связью работниками организации

Лимит утверждает сама организация. Например, руководитель организации может издать приказ, в котором будут указаны:
предельный размер расходов на каждого работника в месяц в соответствии с выполняемыми функциями;
порядок оплаты (возмещения) работником расходов, осуществленных сверх лимита (например, сумма сверх лимита вносится работником в кассу или удерживается из его зарплаты).

По мнению Минфина РФ, полученное организацией возмещение сверхлимитных расходов от работника должно включаться в состав доходов от реализации. Расходы на сотовую связь в пределах лимита учитываются для налогообложения по мере их осуществления (при условии оформления всех необходимых документов), а расходы сверх лимита – только после того, как работник возместит организации указанные затраты (письмо Минфина РФ от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15).

На наш взгляд, с таким порядком отражения доходов и расходов согласиться нельзя.

Во-первых, сумма возмещения сверхлимитных затрат на сотовую связь, получаемая от работников, по сути, является компенсацией. Доходом от реализации она не является, как, впрочем, не является и расходом, связанным с производством и реализацией в контексте главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому такая компенсация ни в налоговом, ни в бухгалтерском учетах не должна учитываться ни в доходах, ни в расходах. В бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Во-вторых, спорным является то, что сверхлимитные суммы всегда должны погашаться работниками. Ведь далеко не всегда сотрудники организации «виноваты» в превышении лимита.

Например, перерасход может произойти из-за того, что оператор связи повысил расценки. В этом случае приходится пересматривать максимальный размер расходов на мобильную связь.

Или менеджер, находясь в командировке, созванивался с руководством, чтобы согласовать условия заключаемого договора, и осуществил перерасход лимита. В таком случае затраты, превышающие лимит, тоже можно считать производственной необходимостью и признать их в расходах, не требуя возмещения от работников. Для этого необходимо обосновать и зафиксировать такой факт, например, в бухгалтерской справке, составленной на основании служебной записки лица, ответственного в организации за оформление документов по услугам связи.

Обратите внимание на важный момент: установление организацией лимитов на служебные переговоры не освобождает ее от необходимости контролировать производственную направленность расходов, даже если работник уложился в лимит. В противном случае спор с налоговыми органами неизбежен.

Другие доказательства производственного характера «мобильных» разговоров

К таким доказательствам можно отнести следующие:
письменное распоряжение руководителя (служебное задание) сделать звонки и отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме;
перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, и цель этих переговоров;
отчет о проводимом в рамках маркетинговой политики маркетинговом исследовании рынка сбыта, в том числе и с помощью телефонных переговоров;
распорядительные документы, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями - потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг).

Комментирует чиновник

Вячеслав Анатольевич Антропов , начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.

Ни в одном документе не написано, что именно налоговый инспектор вправе затребовать от организации в качестве дополнительных доказательств «служебного» характера мобильных звонков. Поэтому все решается исходя из конкретной ситуации. Для одного инспектора достаточным окажется расшифровка оператора связи. Если цифра затрат на мобильную связь покажется инспектору слишком высокой, то ничто не мешает ему сделать несколько контрольных звонков и установить, куда именно звонили из организации и есть ли хозяйственные связи между абонентами.

Иногда организации изначально пытаются завуалировать частные звонки следующим образом: в расшифровке делаются соответствующие пометки, что отдельные звонки (как правило, их очень немного) относится к личным и потому соответствующая часть не относится на расходы. Для одного инспектора этого окажется достаточным, а более дотошный все равно перепроверит предоставленную информацию.

Использование телефонных карт и карт экспресс-оплаты

При таком способе расчетов за услуги связи необходимо учитывать следующее. По Правилам оказания услуг местной, внутризоновой, междугородней и международной телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. № 310, карта оплаты услуг телефонной связи – средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировав абонента и (или) пользователя перед оператором связи как плательщика.

Иначе говоря, карта экспресс-оплаты – это авансовый платеж за еще не оказанные телефонные услуги. Поэтому сама по себе карта не является первичным документом, которым можно подтвердить понесенный расход. Кроме того, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат, но не доказать производственную направленность фактически произведенных телефонных разговоров. Расход у организации-налогоплательщика появится, когда сотрудник по активированной карте начнет осуществлять звонки. При этом необходимым условием учета расходов будет наличие вышеперечисленных документов.

Комментарий редакции

В отношении карт экспресс-оплаты позиция Минфина РФ несколько смягчилась. Если раньше финансовое ведомство однозначно считало, что такие расходы в целях налогообложения учитываться не могут, то теперь чиновники такую возможность дают, правда, в исключительном случае. Например, работник был в командировке, у него закончились деньги, а ему нужно было срочно позвонить, и он приобрел карту экспресс-оплаты. В отчете о командировке этот работник должен подробно описать сложившуюся ситуацию (письмо Минфина РФ от 31 мая 2007 года № 03-03-06/1/348). Материал на эту тему читайте в журнале «Главбух» (2007 г., № 13, стр. 33).

Расходы на оплату переговоров по сотовому телефону в нерабочее время

Существует множество причин сделать служебный звонок во внерабочее время: необходимость в телефонных переговорах для производственных нужд не ограничивается режимом работы организации, например, с 9 до 18 часов. Организация функционирует как до, так и после этого времени. Ее сотрудники могут приходить на работу раньше и уходить позже, некоторые выходят на работу в выходные и праздничные дни, другие выполняют трудовые обязанности после рабочего дня. Звонок может быть необходим, когда работник находится в отпуске или на больничном и т. д.

Налоговики, как правило, отказывают налогоплательщикам в учете таких затрат, не признавая их экономически обоснованными. Их подход основан на временном критерии: для производственных нужд звонки могут осуществляться только в рабочее время.

Однако критерий времени не может быть положен в основу определения цели и содержания телефонного разговора: служебный звонок может быть произведен в нерабочее время, равно как и телефонный разговор личного содержания может быть сделан в пределах установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня.

По мнению Минфина РФ, для подтверждения служебного характера разговоров по сотовому телефону разделение времени на рабочее и нерабочее не является главным. Так, в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами. При этом такие расходы должны подтверждаться указанными выше документами. Критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться то, что в должностной инструкции данного работника установлена обязанность использования сотового телефона в служебных целях (письмо Минфина РФ от 7 декабря 2005 № 03-03-04/1/418).

Арбитражная практика по этому вопросу в основном складывается в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2006 г. № КА-А41/4511-06).

В процессе своей деятельности каждое предприятие (организация) использует телефонную связь. На эту услугу, впрочем, как и на другие, необходимы денежные средства. Сотовая связь, непосредственно использующаяся сегодня в производственных целях, дает возможность четко ставить цели, своевременно решать рабочие вопросы, выполнять задачи. И тем более в тех случаях, когда у работы разъездной характер. Без связи на современных предприятиях никак не обойтись, особенно там, где имеют место частые и к тому же длительные разъезды, командировки.

Что говорит по этому поводу закон

На законодательном уровне предусмотрено назначение денежных выплат, которые должны компенсировать расходы сотрудника в процессе выполнения трудовых обязанностей, об этом прописано в статье №164 ТК РФ.

Когда компенсация выплачивается:

• когда сотрудник использует для работы собственное имущество;
• в виде амортизационных отчислений.

Это право на получение компенсации закреплено в статье №188 Трудового Кодекса. В свою очередь, работодатель обязан возмещать расходы, возникающие в процессе эксплуатации личного имущества работника в случае отсутствия казенного.

Пример. Пользование личным транспортным средством сотрудника работодатель должен компенсировать в денежном выражении, например, приобретение топлива. Если ТС используется в производственных целях, такого рода выплаты и их размер устанавливаются по договоренности сторон, закрепляются в трудовом договоре или же в специальном соглашении, которое является дополнением к договору.

Согласно статьям ТК РФ №41, №45 моменты, которые так или иначе затрагивают компенсационные выплаты, должны быть включены в нормативные акты предприятия (организации), а также должны отражаться в коллективном договоре. Возможно установление фиксированных платежей, которые будет делать работодатель. В данном случае речь идет о выплатах за использование мобильника, а также покрытие расходов на обслуживание аппарата.

Все вопросы, касающиеся использования имущества работающих в производственных целях, подробно разъяснены в следующих документах:

• письмо Минфина №03-04-07-02/387, от 23/12/2009 г. и №03-04-06-01/138 от 17/06/2009г.;
• письмо Федеральной налоговой службы №28-11/4115 от 21/01/2008г. и №18-11/3/088759 от 18/09/2007г.

В этих документах сказано, что любая компенсация должна являться экономически обоснованной. Требуется это для недопущения возникновения противоречий с теми нормативами, которые содержатся в законодательных актах. Если все же противоречия имеются, тогда работодатель может быть привлечен к ответственности. Так гласит Кодекс об административных правонарушениях.

Предприятие имеет полное право решать самостоятельно:

• в каком размере компенсировать использование телефона работникам, в каком порядке и в какие сроки будут производиться выплаты на мобильную связь;
• на каких условиях будут возмещаться расходы на сотовую связь;
• установить, в каких документах будут фиксироваться обоснования, согласно которым предприятие компенсирует сотрудникам затраты на сотовую связь.

Положение утверждено 24/06/2011 г №А35-8471-2009. Но в том случае, если между работником и администрацией заключен договор гражданско-правовой, то законодательные нормы, касающиеся компенсаций, не действуют.

Мобильная связь на предприятиях и расходы на нее

Работодатель в обязательном порядке должен вести учет затрат, связанных с покупкой аппаратов для сотовой связи в целях использования их в процессе трудовой деятельности на предприятии (организации). Проводка затрат в бухгалтерских, а также налоговых документах зависит от снижения ценности вещи, в данном случае - аппарата в процессе износа.

Пример. Телефоны стоимостью выше 40 тысяч рублей, придется отнести к основным фондам. Тогда на них будет насчитываться амортизация, которая, в свою очередь, будет покрывать расходы на его обслуживание. Это необходимо для того, чтобы аппарат всегда использовался по назначению.

Расходы обязательно должны оформляться как положено в документах предприятия (организации). Что касается бухгалтерии, то тут расходы, которые пошли на покупку самих аппаратов, а также сим-карт относят к статье ПБУ 6/01. Их ставят в статьи расходов (на баланс обычных или прочих) по стоимости покупки и минус НДС. Если первоначальная стоимость телефонов не больше 40 тысяч рублей, то по статье №254 НК, их относят к расходам материальным.

В них еще включают подключение абонента и оплату разговоров.

Затраты на покупку телефонов-мобильников нужно оформить, подкрепить документами, а также квитанциями об оплате. Об этом сказано в статьях №252, №346.16 НК РФ. В свою очередь работодатель должен разработать документы для ведения учета своих основных фондов, а также материальных и технических резервов. Как руководство используются в данном случае постановления №71а и №7 от 30/10/1997г. и 21/01/2003г. соответственно.

Для подтверждения оснований, на которых выплачиваются компенсации сотрудникам на мобильную связь, придется выполнить определенные действия (согласно писем Минфина №03-03-06/2/178 и Минздравсоцразвития №2538-19 от 2010г.):

• утвердить список сотрудников, которым требуется связь для решения задач на производстве в процессе трудовой деятельности;
• разработать и утвердить правила использования служебных телефонов.

Перечисленные документы прилагаются к колдоговору.

Обеспечение связью работников предприятия (организации)

Работодатель может обеспечить своих работников сотовой связью, используя несколько вариантов:

• заключается договор с сотовым оператором;
• производится закупка мобильников для рабочего использования;
• делаются выплаты работникам за эксплуатацию личных мобильников в рабочих целях;
• оплачиваются затраты сотрудников на переговоры, связанные с трудовой деятельностью (по статье №188 кодекса о труде, размер компенсационных выплат прописывается в колдоговоре по договоренности.

Работодатель, в свою очередь, заключает договор со своими работниками касательно аренды его мобильника для производственной связи. Так гласит кодекс, статьи №606-625. В договоре указывается размер оплаты, ее порядок, устанавливаются сроки.

Бывает и так, что работодатель по согласованию с сотрудником закрепляет документальным путем информацию об использовании его имущества в рабочих целях, в данном случае мобильника. Конкретизирует размер компенсации, ее порядок, сроки.

Что касается налогов, то выглядит это так:

По статье №209 НК РФ доходы физлица, полученные в процессе труда, должны облагаться налогами. В данном случае работодатель - налоговый агент, занимающийся сбором налога. По статьям №24, №226 НДФЛ удерживается у трудоустроенных официально лиц, но уплачивается работодателем. Последний, в свою очередь, высчитывает налог, отталкиваясь от фактически потраченных сумм.

По статье №252 НК РФ расходы на мобильную связь на предприятии (организации) должны быть документально подтвержденыквитанциями об оплате; договорами, заключенными с контрагентами; перепиской с оператором связи.

Статья ФЗ №63 , ФЗ №126 гласит, что налоговые органы не могут потребовать некоторые официальные документы у работодателя. Никто не отменял право на тайну переписки посредством переговоров с использованием телефонной связи.

К вышеописанным документам относятся следующие:

• счет, содержащий детали;
• расшифровка телефонных разговоров.

Издержки, которые несет предприятие при оплате услуг мобильных операторов по статье №264 НК в процессе исчисления налога на прибыль, относят к прочим расходам. Налогообложению не подлежат компенсации (по статье №217 НК РФ) работникам за пользование своим собственным аппаратом в процессе работы, а также расходы, которые так или иначе связаны с услугами оператора мобильной связи.

Выплаты работающим на предприятии (организации) за использование мобильной связи в процессе труда в интересах работодателя не облагаются НДФЛ. Данная информация имеется в статьях №217 НК и №9 ФЗ, №212-ФЗ, письмах Минфина №03-04-06/22274 от 20/04/2015. Налог уплачивается с расходов на услуги связи (по статье №264, №346.16 НК).

Компенсации работникам определяются таким образом

Работодатель выплачивает своим сотрудникам возмещение, основываясь на подтверждающих документах:

• документы, которые доказывают необходимость использования работником мобильника для выполнения своих функций, обязанностей (трудовой договор, должностная инструкция); расходы на связь исчисляются на основании счетов сотового оператора;
• соглашение, оформленное в письменной форме, между сторонами, в котором прописывается размер выплат в качестве компенсации за использование своего телефона в рабочих целях; могут исчисляться в процентном соотношении, зависят от цены аппарата.

Чтобы произвести выплаты, работодатель должен оформить приказ. Образец данного документа, обычно, вносится в колдоговор. Он служит обоснованием применения имущества сотрудника в рабочих целях. При этом нужно предоставить копию документа, подтверждающего приобретение телефона. Таким образом подтвердить право собственности сотрудника на мобильный телефон.

Если используется тариф без ограничений, то есть безлимитный, то работодатель может оплатить оператору мобильной связи полную стоимость. Если же сумма выплат зависит от временных затрат, то работодатель сможет определить их стоимость по расшифровке (детализации) счета, который ему должен предоставить работник. Это считается веским основанием, необходимым для установления размера выплаты сотруднику, использующему личное имущество в рабочих целях в процессе своей трудовой деятельности.

Безлимит, конечно, удобен, но дороговат. И это его основной недостаток, причиняющий неудобство работодателю. Причем вносимая плата распространяется только на местные звонки. Межгород придется оплачивать отдельно. Поэтому работодатель имеет полное право устанавливать лимит на определенные номера, устанавливать сроки. Если же лимитированные расходы подтверждены соответствующими документами, то они не будут облагаться налогом. В случае производственной необходимости лимит всегда можно увеличить. Данный вопрос решается на усмотрение руководства предприятия (организации). Если оплаченная сумма на протяжении месяца не использована до конца, то она не будет перенесена на следующий месяц. В случае превышения лимита сотрудник сам возмещает данные расходы (расшифровка данной ситуации содержится в письме Минфина).