Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
- счет-фактура на проданные материалы;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
- стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
- налог на добавленную стоимость.
При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Пример. Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре:
- стоимость материалов - 20 000 руб.;
- НДС 18 % - 3600 руб.
Итого к оплате: 23 600 руб.
Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет - 17 000 руб.
В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
23 600 руб. - отражается продажная стоимость материалов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
3600 руб. - отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
3000 руб. (23 600 - 3600 - 17 000) - отражается финансовый результат от реализации материалов.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.
Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).
Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» по согласованной стоимости.
Выбытие материалов, переданных в уставный капитал другой организации, отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений».
Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений». На дату фактической передачи материально-производственных запасов производится списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений» в оценке по балансовой (учетной) стоимости. Положительная (или отрицательная) разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов, выявленная на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91-9 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример. В качестве вклада в уставный капитал переданы материалы по согласованной стоимости 15 000 руб. Первоначальная стоимость сырья и материалов составляет 13 000 руб. Бухгалтерские записи по оплате пая неденежными средствами представлены следующими записями:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал»
Кредит 10-1 «Сырье и материалы»
13 000 руб. - отражается списание балансовой стоимости материально-производственных запасов;
Дебет 58-1 «Паи и акции»
Кредит 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»
15 000 руб. - на согласованную стоимость вклада в уставный капитал;
Дебет 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
2000 руб. (15 000 - 13 000) - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью приобретенного пая (согласованная стоимость выше балансовой стоимости).
Положительные и отрицательные разницы от передачи имущества в виде вклада в уставный капитал у инвестора, в соответствии со ст. 277 НКРФ, подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т. е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.
Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией. В этой связи вклады имуществом в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Так как операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по таким материалам, не подлежат вычету.
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.
Пример. Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость данных материалов - 17 000 руб.
Бухгалтерские записи имеют вид:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10-1 «Сырье и материалы»
15 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3060 руб. (17 000 х 18/100) - отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет от рыночной стоимости материалов;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
18 060 руб. (15 000 + 3060) - отражается финансовый результат от безвозмездной передачи материалов (убыток).
Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является сторона, их передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.
Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Контрольные вопросы
- 1. Назовите основные группы материально-производственных запасов.
- 2. Какие способы оценки МПЗ предусмотрены при их принятии к учету?
- 3. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под снижение стоимости МПЗ?
- 4. Назовите источники поступления материалов в организацию.
- 5. Какие методы учета МПЗ используются в бухгалтерии? В чем их отличие?
- 6. Назовите элементы фактической стоимости МПЗ.
- 7. Какие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство предусмотрены ПБУ 5/01?
- 8. Какие счета второго порядка предназначены для учета МПЗ?
- 9. Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражаются транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов?
- 10. На каком счете учитываются отклонения в стоимости материалов при их отпуске в производство?
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
|
|
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20 | 10 | Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве | Себестоимость материалов | |
| 23 | 10 | Отпущены материалы во вспомогательные производства. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 25 | 10 | Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 26 | 10 | Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 10 | 10 | Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов) | Себестоимость материалов | Накладная на внутреннее перемещение |
Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов. Бухгалтерские проводки
Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:
- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
- морально устаревшие;
- при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.
Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 "Объект налогообложения" НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц | ||||
| 94 | 10 | Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией | Фактическая себестоимость списанных материалов | Акт списания материалов |
| 20 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов основного производства | Норма естественной убыли | |
| 23 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов вспомогательных производств | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
| 25 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общепроизводственных расходов | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
| 26 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общехозяйственных расходов | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
| 29 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов обслуживающих производств | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
| 73.2 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов на виновных лиц сверх норм естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов | |
| 91.2 | 68.2 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материалов сверх норм естественной убыли | Сумма НДС | |
| 50.01 | 73.2 | Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами | Сумма недостачи | Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1 |
| 70 | 73.2 | Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы | Сумма недостачи | Бухгалтерская справка-расчет |
| Особенности учета недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма превышения нормы естественной убыли списывается не на счет 73, а на счет 91 | ||||
| 91.2 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом | Сумма превышения нормы естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
| Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий | ||||
| 99 | 10 | Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий | Себестоимость утраченных материалов | Акт списания материалов |
| 99 | 68.2 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам | Сумма НДС | Бухгалтерская справка-расчетСчет фактура |
| Учет безвозмездной передачи материалов | ||||
| 91.2 | 10 | Отражено выбытие материалов | Фактическая себестоимость материалов | |
| 91.2 | 68.2 | Начислен НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов | Сумма НДС | |
Учет продажи материалов. Бухгалтерские проводки
При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи) | ||||
| 91.2 | 10 | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) | |
| 62.01 | 90.1 | Продажная стоимость материалов (сумма с НДС) | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура | |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
| 51 | 62.01 | Отражается факт погашения задолженности покупателя за отгруженные ранее материалы | Продажная стоимость материалов | |
| Продажа материалов по предоплате | ||||
| 51 | 62.02 | Отражается предоплата покупателя за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| 76.АВ | 68.2 | Начисляется НДС с предварительной оплаты | Сумма НДС | Платежное поручениеСчет фактураКнига продаж |
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 91.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов. Сумма с НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Начисляется сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 62.01 | 62.02 | Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные материалы | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 76.АВ | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
Учет выбытия материалов
Выбытие материалов связано со следующими фактами хозяйственной жизни:
Расходованием на производство;
Безвозмездно передачей;
Продажей;
Передачей в качестве вклада в уставный капитал;
Расходованием в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, а также на ликвидацию последствий стихийных бедствий и экстремальных ситуаций;
Выявлением недостач.
Типовые проводки для варианта I приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов по варианту I
|
Корреспондирующие счета |
||
|
1. Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательные производства, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды и др.) |
20, 23, 25, 26, 97 |
|
|
2. Отпуск материалов на вложения во внеоборотные активы |
||
|
3. Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также их потери в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций |
||
|
4. Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам: |
||
|
Списаны материалы |
||
|
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам |
||
|
Отражены убытки |
||
|
5. Продажа материалов: |
||
|
Выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС |
||
|
Начислен НДС |
||
|
Списаны материалы |
||
|
Выявлен финансовый результат от продаж |
||
|
6. Выявлена недостача материалов: |
||
|
Списаны материалы* |
||
|
Списана недостача в пределах норм естественной убыли |
||
|
Отнесена недостача на виновное лицо |
||
|
Отнесена на виновное лицо разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов |
||
|
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено) |
||
* По мнению налоговых органов, НДС, ранее принятый к вычету по недостающим товарноматериальным ценностям, выявленным в ходе инвентаризации, подлежит восстановлению, т.е. должна быть сделана дополнительная проводка: Дт 94 Кт 68 - на сумму НДС, ранее принятую к налоговому вычету.
Пример 1. Исходные данные
Предприятие изготавливает кондитерские изделия. На начало периода остаток сахара составлял 30 000 руб. (2000 кг по 15 руб. за кг), ТЗР - 1500 руб. В течение периода предприятие приобрело сахар (2500 кг по 16 руб. за 1 кг) на сумму 40 000 руб. Передано в производство 3000 кг, ТЗР за этот период составили 3000 руб. (хозяйственные операции рассматриваются без учета НДС).
Учет ТЗР ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика с последующим отнесением на счет 10 «Материалы» по учетным ценам и на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» выявленных отклонений. Учетная цена сахара составляет 15 руб. за 1 кг.
Расчет ТЗР: (1500 руб. + 5500 руб.) : (30 000 руб. + 37 500 руб.) х 100% = 10,4%.
Таким образом, прямые затраты материалов составили: (45 000 руб. + 4680 руб.) = 49 680 руб.
Пример 2. Воспользуемся данными примера 5.3. Учет ТЗР ведется на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Материалы списываются в производство по средним ценам.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Корреспондирующие |
Сумма, руб. |
||
|
1. Отражена задолженность поставщику |
40 000 (2500 кг по 16 руб. за 1 кг) |
||
|
2. Учтены ТРЗ |
|||
|
3. Передан сахар в производство по средним ценам |
46 680 (3000 кг по 15,56 руб. за 1 кг) |
||
|
4 Списаны ТЗР, соответствующие израсходованным материалам |
2988 (46 680 руб. х ТЗР%) |
||
Расчет средней цены: (30 000 руб. + 40 000 руб.) : (2000 кг + 2500 кг) =15,56 руб.
Расчет ТЗР: (1500 руб. +3000 руб.): (30 000 руб. +40 000 руб.) х 100% = 6,4%. Затраты материалов в этом случае составят: (46 680 руб. + 2988 руб) = 49 668 руб.
Пример 3. Данные те же, что в примере 5.3. Учет ТЗР ведется путем непосредственного (прямого) их включения в фактическую себестоимость материала. Материалы списываются в производство по методу ФИФО.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
Использованная литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.
В статье исследованы новые требования к оценке запасов коммерческих и некоммерческих организаций, установленные последним проектом федерального стандарта бухгалтерского учета негосударственного сектора "Запасы".
Бухгалтерский учет новогодних подарков
Очевидно, что новогодние подарки сотрудникам каких-либо экономических выгод в будущем компании не сулят. Соответственно, их можно не учитывать в качестве активов. Тогда на дату приобретения новогодних подарков отражают расход по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", а сами подарки отражают на забалансовом счете.
Учет сырья и материалов
МПЗ считаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции. К ним же можно отнести полуфабрикаты, возвратные отходы, брак в производстве. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Учет специальной оснастки
Учет спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 влечет за собой необходимость ведения документооборота по ее движению с использованием первичных учетных документов, применяемых в отношении основных средств. Для ведения бухгалтерского учета в текущем году могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к использованию. В то же время не возбраняется и их применение. В любом случае формы первичных учетных документов, которые организация предполагает использовать для оформления фактов ее хозяйственной жизни, должны быть утверждены руководителем данного экономического субъекта.
Учет товарных потерь
Сегодня мы расскажем, можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль убытки от краж в магазине самообслуживания, а также о порядке учета НДС и особенностях бухгалтерского учета при недостачах и порче товаров. Нередко в магазине самообслуживания при инвентаризации обнаруживают недостачу, одной из причин которой является неоплата товара покупателями, т.е. кража, и виновных уже не найти. Возникают вопросы: как списать недостачу и можно ли на эти расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль?
Многооборотная тара: бухгалтерский учет и налогообложение
Учет стоимости возвращенной тары у поставщика ведется по залоговой цене. Расходы, связанные с очисткой, промывкой и ремонтом тары, которые не подлежат возмещению покупателем, должны быть списаны у поставщика на производственные затраты или расходы на продажу. При невозвращении покупателем залоговой тары поставщику не возвращается сумма залога на тару. Указанная сумма залога относится поставщиком на финансовые результаты в составе прочих доходов. Кроме того, по условиям договора возможно выделение дополнительных санкций за невыполнение обязательств возврата залоговой тары. Одним из видов многооборотной тары является тара-оборудование, учет которой также имеет свои характерные особенности. Тара-оборудование - это вид тары, предназначенной для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров.
Списание морально устаревшего имущества в бухгалтерском и налоговом учете
Моральный же износ - это старение имущества в результате появления в силу технического прогресса более эффективных видов активов аналогичного назначения. И наступает момент, когда учитываемые на балансе организации основные средства, не введенное в эксплуатацию оборудование, материально-производственные запасы, в том числе товары и готовая продукция, по своим техническим и технологическим показателям или потребительским свойствам уже не могут способствовать получению прибыли. И логично такое имущество в конце концов списать.
Применение МСФО (IAS) 2 "Запасы" в бухгалтерском учете
Согласно МСФО (IAS) 2 "Запасы" постоянные накладные производственные затраты распределяются исходя из нормальной производственной мощности организации (ожидаемый объем производства, рассчитанный исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием). При значительном сокращении объемов производства по сравнению с нормальной производственной мощностью величина постоянных накладных производственных затрат, относимых на себестоимость единицы готовой продукции, не меняется. Нераспределенные постоянные накладные производственные затраты списываются на расходы периода, уменьшая финансовый результат деятельности организации за период.
Оценка НЗП и готовой продукции в бухгалтерском учете
Для того чтобы сделать обоснованный выбор методов оценки НЗП и ГП, необходимо проанализировать, как именно они применяются и к каким последствиям приводят. А чтобы разница была очевидной, в рамках данной статьи мы будем рассматривать разные варианты на одном и том же исходном числовом примере. Продвигаться удобнее по принципу "от простого к сложному", в нашем случае - от минимального набора затрат, включаемых в расчет, к максимальному. Ведь, конечно, чем меньший круг затрат принимается в расчет при оценке НЗП, тем проще делать необходимые расчеты, но, с другой стороны, тем больше расходов окажутся включенными в себестоимость готовой продукции и в конечном счете себестоимость продаж будет выше, а финансовый результат ниже (прибыль меньше, а убыток больше).
Учет поступления материально-производственных запасов
Предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, наряду со средствами труда и рабочей силой, являются обязательным элементом любого производственного процесса. Именно материалы, которые подразделяются в первую очередь на основные и вспомогательные, являются материальной основой производимого в организации продукта. В любом производстве потребляется значительное количество материалов. В основном это относится, конечно же, к производственным видам экономической деятельности, так как именно в них осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще и материалы в частности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т.п.
