Упрощенная бухгалтерская отчетность отчет о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме

Финансовая отчетность – это конечный «продукт» бухгалтерии, который может подытожить всю годовую деятельность. И ее не так просто составить, бухгалтеры совершают много ошибок, сомневаются, куда отнести конкретный показатель. Нередко возникает и нестыковка форм отчетов.

Как же всего этого избежать? Рассмотрим основные правила составления отчета о финансовых результатах при упрощенке.

Общие сведения

Что такое УСН, стоит определить в первую очередь, ведь от вашей компетентности в налогообложении зависит основной порядок составления и условия сдачи отчетности. Не помешает разобраться и с тем, какие формы отчетов упрощенцы должны готовить.

Сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, при котором снижается налоговая и бухгалтерская нагрузка на малый бизнес.

Плательщики налога на УСН – ИП и юрлица, которые на добровольных началах перешли на упрощенку и пользуются правилами, применимыми к ней в соответствии со .

Предприятия на специальном режиме не должны уплачивать:

1. Налог на имущество.
2. Налоги в ПФ.
3. НДФЛ (для ИП), кроме тех случаев, когда он выступает налоговым агентом.

Налог УСН – единый налог, который уплачивается вместо всех перечисленных взносов.

Право переходить на УСН возникает, если:

Не имеют права применять УСН:

• банковские учреждения;
• страховые организации;
• фонды инвестиционного характера;
• организации, деятельность которых связана с рынком акций;
• ломбард;
• фирмы, которые производят или реализуют подакцизную продукцию или добывают полезные ископаемые;
• нотариус, адвокат и их образования;
• представители игорного бизнеса;
• участники соглашения о разделе товара;
• бюджетные образования;
• предприятия-иностранцы.

Объект налогообложения налогоплательщик имеет право выбрать самостоятельно. Это могут быть:

Сменить объект можно с начала следующего года, но не чаще одного раза в 12 месяцев. В середине налогового периода плательщик не вправе менять объект.

При условии, что прибыль составила за налоговый период меньше суммы расходов, плательщик налога обязан будет уплатить минимальный налог в размере 1% от полученной прибыли.

Если было зафиксировано убыток, предприниматели и ООО не могут принять его при переходе на упрощенку или другой режим.
Налоговый период – год. Отчетный период – квартал, полгода, девять месяцев.

Уплачивать налог необходимо по месторасположению предприятия в налоговый орган. Отчет – , которая должна подаваться юрлицами до 31 марта, физлицами со статусом предпринимателя – до 30 апреля того года, что следует за налоговым периодом.

Налогоплательщики на УСН должны вести учет прибыли и затрат с целью проведения расчетов налоговой базы по налогам в предприятия на упрощенке.

Формы отчетности

При УСН предприятие должно готовить такую отчетность:

Должна осуществляться сверка с декларацией при формировании отчета о финансовых результатах. Необходимо также провести расчеты по авансам на обязательную страховку в ПФ, отразить информацию о полученной прибыли (НДФЛ).

Бухгалтерская отчетность (согласно ):

• приложения к отчетам о финансовых результатах.

Компании на УСН могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса и отчетностей о доходе и убытке.

Отчеты о внесенных изменениях в капитале, по вопросам движения денег должны составляться только в тех случаях, когда без них невозможно оценить финансовое положение.

Законное основание

Составляются годовые отчеты за период с 1.01 по 31.12., если другие правила не предусмотрены законодательными актами (ч. 2 – 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 закона № 402-ФЗ).

Подготовленный документ должен быть предоставлен в уполномоченные органы по месту постановки предприятия на учет в течение 3 месяцев по истечению отчетного периода (ч. 1 – 2 ст. 18 закона № 402-ФЗ).

Обязательство подавать бухгалтерские отчеты в налоговые структуры регулируется .

Согласно пункту 6 Приказа № 66н, предприятия, что являются субъектами малого бизнеса, должны формировать бухгалтерские отчеты по УСН:

• в бухбаланс и отчеты о финансовых результатах нужно включать данные по определенным видам статей;
• в приложении к бухгалтерскому балансу и отчетам о финансовых результатах указываются только те данные, без которых нельзя дать финансовую оценку положения организации и ее работы.

За налогоплательщиками остается право вести полноценный бухучет. Отчет о финансовых результатах при УСН – это документация, которая должна иметь показатели прибыли и затрат, что делятся на обычные и иные, причем определение по показателям организациями осуществляется самостоятельно.

Как заполнить отчет о финансовых результатах на УСН?

Для правильного заполнения не обязательно иметь многолетний опыт работы в бухгалтерии. Достаточно разбираться в составе формы, понять, куда вписать те или иные суммы.

Что же стоит знать об оформлении отчета о финансовых результатах компании на УСН?

Сопоставимость показателей

Сопоставимость показателей отчетных периодов и показателей за предыдущий период обязательна. Другими словами, должно проводиться формирование по общим правилам.

Несопоставимыми показатели могут быть в том случае, когда в налоговом периоде были совершены ошибки прошлого года или была изменена .

Тогда форма 2 будет содержать скорректированные показатели – исправления стоит внести согласно действующим условиям. Отчет на УСН за прошедший год не придется исправлять.

В типовой форме содержатся строки без нумерации. Нумерация необходима в том случае, когда нужно сдать отчет в статистическую инстанцию, ИФНС.

Заполнение отчета

Приведем расшифровку строк отчета УСН о финансовых результатах. Строка 2110 – отражение выручки – общая сумма средств, что получались при ведении деятельности.

Вычет НДС, акцизного налога и пошлины на вывоз за пределы страны обязателен. 2120 – отражение себестоимости – затраты по основным видам деятельности.

Составляющие зависят от деятельности:

Суммы стоит заключать в круглые строки.

2100 – отражение валовой прибыли – разница выручки и себестоимости, которые указываются в предыдущих строках.

2210 – затраты, что связаны с продажей. Это общий показатель проводок (по себестоимости и затратам на продажу).

2220 – для отражения управленческих расходов. Расчет сумм проводится согласно условиям учетной политики организации. Если учитывается общая себестоимость, то затраты должны отражаться с дебетом по производственным затратам. При сокращенной себестоимости затраты будут списаны сразу. Они не будут распределены по типу продукции.

2200 – указание дохода от реализованной продукции – разница показателей третьего и 4-го, 5-го пункта.

2310 – прибыль иной фирмы – строка заполняется теми предприятиями, которые вкладывали деньги в уставной капитал другой фирмы, и при этом была получена прибыль.

2320 – отражение процентов (к получению) по депозиту или акциям.

2330 – проценты к оплате (затраты по займам и кредитам).

2340 – средства, что получались предприятием при продаже внеоборотной или оборотной суммы, а также штраф, проценты, прибыль долевых участников.

2350 – штраф, проценты, задолженности.

2300 – прибыль до обложения налогом. Данные будут определены так: доход от реализованного товара + доход иной фирмы + % (для получения) — % к уплате + другая прибыль – иные виды затрат.

2410 – налоги на прибыль.

2421 – подлежит заполнению в том случае, если при расчетах образовались различные показатели в налоговом и бухгалтерском учете. Данные строки – разница, на которую будет уменьшена или увеличена сумма налогов на доход.

2430 — должна заполняться при наличии прибыли и затрат, которые были зафиксированы в одном периоде (согласно данным бухучета), а налоги на них рассчитывались в следующих периодах.

2460 – доплата, пеня, переплата по налогу и т. д.

2400 – налоги на доход плюс/минус, обязательство постоянного плана плюс/минус сумма отложенного налогового платежа – остальное. Отражается чистый доход.

Составить отчет по форме 2 нужно в 2 экземплярах. Бланки подписываются руководством и бухгалтером.

Пример

Приведем образец заполненного отчета о финансовых результатах:

Какие могут быть ошибки при составлении отчета

1. Бухгалтеры отражают управленческие расходы в строках «Управленческие расходы», тогда как в соответствии с учетной политикой определено полную производственную себестоимость. Учитывать их можно, включая в себестоимость товара, услуг, работ (Дт 20, 23, 29 Кт 26), а также относя в себестоимость продажи того года, в котором они возникли (Дт 90/2 Кт 26). В пункте для отражения управленческих расходов ставят прочерки, а суммы вписывают в строку 2220.
2. При ведении различных видов деятельности (если выручка – 5% от общей суммы прибыли), то суммы стоит отражать в отдельных строках.
3. Относительно прочих доходов – суммы также должны указываться в отдельных строках, если прибыль составляет 5 процентов и больше от общих сумм за налоговый период. То есть необходима детализация.
4. Сумма субсидий, что включена в прибыль предприятия, может быть отражена в пункте «прочие доходы».
5. Если есть «не принимаемые» затраты, их стоит отражать на счете учет затрат по обычному виду деятельности или на счетах прочих затрат. Но не допускается относить такие суммы на Дт 99.
6. Не допускается отражать в строке 2410 сумму пени или штрафа, что начислялся в бюджет из чистого дохода. Суммы должны соответствовать в отчете и в налоговой декларации (пункт 180). Можно указать данные в строке 2460.
7. Если в отчетных периодах было осуществлено доначисление налогов на доход за прошлый период, то при выявлении ошибки можно указать сумму в строке 2460.

Как и при составлении любой документации организации, при оформлении отчета о финансовых результатах стоит ориентироваться на образцы, нормативные акты и учитывать рекомендации опытных специалистов.

Тогда вы сможете заполнить форму без ошибок.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2018 год состоит из Бухгалтерского баланса и Формы 2 , а также приложений к ним. Подробней указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. Старое название Формы 2 - это Отчет о прибылях и убытках . Сейчас эта форма называется иначе - Отчет о финансовых результатах .

Бухгалтерский баланс и Форму 2 сдают на типовых или упрощенных бланках. И те, и другие утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. содержит следующие данные:

• выручка;
• себестоимость продаж;
• валовая прибыль (убыток);
• коммерческие и управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж;
• проценты к получению и уплате;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
• чистая прибыль (убыток);
• справочная информация.

Отчет о финансовых результатах 2018 года типовая форма

упрощенной форме
(Образец заполнения 2019 года)

Отчет о финансовых результатах 2018 года (упрощенная форма)

Как заполнять Отчет о финансовых результатах 2018 года

Составляя Отчет о финансовых результатах (форму 2 бухотчетности за 2018 год) в 2019 году, смотрите рекомендации Минфина России по проведению аудита за отчетный период.

Все доходы в отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус.

Форму 2 составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. В отчете за 2018 год будут такие сведения:

• обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно отразите в столбце 3 (данные за отчетный период);
• показатели столбца 3 отчета о финансовых результатах за 2018 год приведите в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года).

В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к балансу (форме № 1) и отчету о финансовых результатах.

Нумерация строк

В типовой форме Отчета о финансовых результатах 2018 года строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, малые предприятия отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Сопоставимость показателей

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика организации. В этом случае в Форме 2 баланса за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Типовая форма № 2 (Отчет о финансовых результатах 2018 года) содержит непронумерованные строки. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в ИФНС. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строкам 2110 — 2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов. Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляют скидку за выполнение определенных условий договора, то выручку указывают за минусом скидки.

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость. В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией.

Например, затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов). Поэтому отражать такие расходы в отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

1. полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета;
2. распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220 ). Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках ().

Прочие доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах

Строки 2310 — 2350 , где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации.

Прибыль до налогообложения

На основании данных, отраженных по строкам 2110 — 2350 , рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300 ). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350 . Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках ().

Форма № 2 бухгалтерской отчетности (Отчет о финансовых результатах 2018 года) содержит отдельные строки для доходов и расходов от обычных видов деятельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете о финансовых результатах нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. А в отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.

Налог на прибыль

В строках 2410 — 2400 формы № 2 (Отчет о финансовых результатах 2018 года) отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
• 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес. Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 могут поставить прочерки .

Чистая прибыль

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле.

По окончании каждого календарного года компания формирует бухгалтерскую отчетность, которая в целях обязательного контроля сдается в налоговые органы и госстатистику.

За 2016 год можно сдать отчетность по упрощенной форме , которая будет состоять всего из двух форм – бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2). Ранее форма 2 называлась упрощенная форма отчета о прибылях и убытках. Используется упрощенный баланс и форма 2 для малых предприятий. Также на данный способ стоит обратить внимание участникам инновационного проекта «Сколково» и некоммерческим предприятиям. Однако есть компании, которые категорически не могут воспользоваться данным правом – это акционерные общества (они обязательно ежегодно проходят аудиторскую проверку), микрофинансовые предприятия, госкорпорации, кооперативы, партии, нотариусы, адвокатские конторы и т.п.

Законодательством предусмотрены следующие основные критерии отнесения компаний к малым предприятиям – когда среднесписочная численность сотрудников не большее 100 и когда выручка от деятельности не превышает 800 млн. рублей в год. Есть дополнительные критерии , они перечислены в ст.4 закона №209-ФЗ.

Упрощенная форма отчета о прибылях и убытках может применяться компанией, использующей любой налоговый режим, в том числе фирмами на УСН .

Упрощенная форма 2 образец заполнения

Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) для малых предприятий заполняется по форме, закрепленной в приказе Министерства финансов № 66н от 2 июля 2010 года. Информация заполняется за два последних года, для чего в форме выделены специальные столбцы с показателями на конец года (пример заполнения смотрите ниже). В случае отсутствия нужного показателя проставляется прочерк.

Рассмотрим, как заполняется форма 2 для малых предприятий. Начнем с первой строки 2110 «Выручка». В данной строчке фиксируются доходы предприятия от его главной деятельности, сюда можно занести прибыль от продаж, реализации услуг, арендную плату (если это основной вид деятельности) и так далее. Сумма выручки фиксируется по цене договора с учетом всевозможных скидок, она признается по мере поступления денежных средств от покупателей при соблюдении установленных законом условий. Отражается выручка в бухучете на счете 90 . Когда заполняется отчет о финансовых результатах (упрощенная форма отчета), то указывается выручка без НДС и акцизов.

Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». Здесь мы указываем расходы по основному виду деятельности – это себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. Упрощенная форма 2 отображает в этой строке стоимость, накопленную по дебету счета 90.2. Данной строке могут быть присвоены коды 2120, 2210 или 2220 (в зависимости от наибольшего показателя). В себестоимость включаются расходы по изготовлению товаров, приобретению продукции, оказанию услуг и прочее. Коммерческие расходы – это затраты на рекламу, представительские расходы, расходы на доставку, упаковку, хранение продукции и так далее. В управленческие расходы можно включить расходы на аудиторские, консультационные услуги, на аренду офиса, налоги и на офисный персонал.

По строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в виде начисленных к уплате процентов, сюда можно отнести проценты по любым заемным средствам компании, а также дисконты по облигациям и векселям.

Когда мы заполняем строку «Прочие доходы», то сюда можно отнести прибыль от продажи имущества, пени и взысканные санкции, полученное безвозмездно имущество, прибыль, которую учли сейчас, но получили давно и так далее. Фиксируется в строке результат, полученный путем вычитания из оборота по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» итог по дебету 91.2 «Прочие расходы». Эта строка может обладать кодом 2310, 2320 или 2340 в зависимости от наибольшего значения.

Рассматривая строку «Прочие расходы» можно увидеть, что здесь зафиксированы результаты прочих расходов, кроме процентов к уплате, которые копятся по дебету счета 91.2. Сумма расходов указывается в отчете в скобках.

Показатель «Налоги на прибыль (доходы)» отражает данные о налоговых обязательствах, здесь могут быть также ЕНВД, УСН, ЕСХН. Могут включаться санкции за нарушение законодательства, доначисленный налог за прошлые периоды. При этом присваивается код 2410 или 2460.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Когда у нас сальдо по кредиту 99 счета – это чистая прибыль, когда у нас сальдо по дебету 99 счета, то убыток. Когда мы составляем баланс за год, то размер чистой прибыли (убытка) равен обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении фирмой убытка он записывается в круглых скобках.

Наша консультация посвящена заполнению финансового отчета малого предприятия в 2017 году. Ведь это второй по важности документ в годовом отчете малых фирм за 2016 год. Рассмотрим, как посчитать основные показатели этого бланка.

Общие требования

В большинстве случаев заполнение отчета о финансовых результатах малого предприятия идёт на упрощенном бланке, который утвержден приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н.

В 2017 году заполнение субъектом малого предпринимательства финансового отчета подразумевает указание сумм доходов и расходов, которые фирма отразила по бухгалтерии за 2016 и 2015 годы.

При условии, что представитель малого бизнеса сдает годовой отчет не впервые, заполнение отчета о финансовых результатах малым предприятием за 2016 год должно включать по каждой строке обобщенную сумму за:

• 2016 год – как отчетный период;
• 2015 год – предыдущий период.

Соответственно, необходимые суммы за период 2015 года берут из прошлогодней отчетности. А чтобы внести показатели за 2016-й год, необходимы, как правило, 2 типа документов:

1. оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 2016-й год;
2. выписка о начисленных за 2016-й год процентах по полученным фирмой кредитам и займам (Кт счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Учтите, что в финансовом отчете малого предприятия могут быть пустые строки. Обычно это происходит, когда в оборотно-сальдовой ведомости нет соответствующих сведений для их заполнения. В этом случае бухгалтерские правила требуют проставлять прочерки.

Если малое предприятие использует не типовую форму отчета о финансовых результатах, а собственную, то вместо прочерков соответствующие данные просто не приводят (п. 11 ПБУ 4/99).

Вот что необходимо иметь в виду при заполнении отчета о финансовых результатах малого предприятия :

• строка «Выручка» – не включает НДС и акцизы;
• строка «Расходы по обычной деятельности» – включает себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие затраты;
• строка «Налоги на прибыль (доходы)» – включает текущий налог на прибыль, а также изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Как заполнять строки

Теперь дадим конкретную инструкцию по заполнению финансового отчета малого предприятия в отношении конкретных строк. Безусловно, здесь необходимо обращаться к правилам основных ПБУ, к которым имеет отношение деятельность конкретной малой фирмы. Представим это в форме таблицы.

Расчет сумм по строкам ОФР
Строка	Как посчитать
Выручка	Используйте формулу: Кт субсчет «Выручка» к счету 90 «Продажи» МИНУС Дт по субсчету «НДС» к счету 90
Расходы по обычной деятельности	В скобках приведите общую сумму дебетовых оборотов по субсчетам к счету 90, которые используете для учета: Себестоимости продаж; коммерческих расходов (затрат на реализацию); управленческих трат. Если все они «висят» на одном субсчете, то в скобках укажите дебетовый оборот по нему.
Проценты к уплате	В скобках нужно показать сумму начисленных за 2016-й год процентов по полученным фирмой кредитам, займам. Это Кт по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие доходы	Используйте формулу: Кт субсчета «Прочие доходы» к счету 91 МИНУС Дт субсчета «НДС» к счету 91
Прочие расходы	Чтобы в скобках привести сумму, используйте формулу: Дт субсчета «Прочие расходы» к счету 91 МИНУС Строка «Проценты к уплате»
Налоги на прибыль (доходы)	Зависит от налогового режима (см. далее после таблицы)
Чистая прибыль (убыток)	Нужно суммировать все строки отчета без скобок (см. бланк выше) МИНУС все строки со скобками. Положительный результат укажите без скобок, а убыток – в скобках.

Учтите, что при заполнении строки «Налоги на прибыль (доходы)» необходимо исходить из вида налога, который платит малая фирма (см. таблицу ниже).

Расчет строки «Налоги на прибыль (доходы)»
Какой налог	Сумма по строке
Налог на прибыль	Взять из строки 180 Листа 02 итоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год
УСН «доходы»	Используйте формулу (разд. 2.1.1 декларации по УСН): СТРОКА 133 МИНУС СТРОКА 143
УСН «доходы минус расходы»	Взять из строки 273 разд. 2.2 декларации за 2016 год
По итогам 2016 года обязанность перечислить минимальный налог	Взять из строки 280 разд. 2.2 декларации за 2016 год
Вменёнка	Сложить платежи за все кварталы 2016 года

Обратите внимание: заполнение финансового отчета малого предприятия не подразумевает проставление перед суммами знаков «+» или «-». Для целей последующих производных расчетов служат скобки в расходных и потенциально «минусовых» строках.

Также не забывайте проставлять прочерки в оставшихся пустых клетках строк. Такой подход к образцу заполнения финансового отчета малого предприятия за 2016 год позволит не сделать ошибок либо излишних дописок, которые неизбежно повлияют на итоговый расчет чистой прибыли либо убытка.

Ниже показан пример заполнения финансового отчета малого предприятия по первым двум строкам, которого следует придерживаться:

"Упрощенка", 2014, N 1

У организаций, ведущих учет по упрощенной системе налогообложения, годовая бухгалтерская отчетность состоит из двух форм - баланса и формы N 2 "Отчет о финансовых результатах" (далее - отчет). Форма N 2 является наиболее сложным документом, поскольку показатели, которые в нее нужно вписывать, не вытекают автоматически из остатков по счетам бухгалтерского учета, как это происходит в случае с балансом.

В данной статье мы расскажем, где "упрощенцам" брать цифровые значения для заполнения формы N 2 , и рассмотрим несколько конкретных вопросов, без ответов на которые заполнить отчет не получится.

Ведь многие "упрощенцы" будут в этом году сдавать бухгалтерскую отчетность впервые. А эта статья как раз вам поможет разобраться в нюансах.

Вопрос N 1. По какой форме составлять отчет

Прежде чем приступить к составлению формы N 2, определитесь, какой бланк вы будете использовать. Напомним, "упрощенцы", являясь субъектами малого предпринимательства, имеют право выбора: заполнять полный отчет или сокращенный . Оба варианта формы приведены в Приложениях к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Суть вопроса. В отчете по упрощенной форме показатели укрупнены. Это значит, что в одну строку нужно записывать сумму нескольких показателей, которые в отчете по обычной форме разносятся по отдельным строкам. Соответственно, если вы разобрались с нюансами заполнения отчета по обычной форме , упрощенную заполнить не составит труда.

Логично, что если вы, заполняя баланс, используете сокращенную форму , такую же выбирайте и для отчета о финансовых результатах. И наоборот. Поскольку баланс и форма N 2 - это взаимосвязанные документы, степень раскрытия информации в них должна быть однородной.

На наш взгляд, отчет по общепринятой форме является более информативным. И далее в статье мы будем говорить о том, какие заполнять строки именно этого бланка (форма содержится в Приложении N 1 к Приказу N 66н). А поскольку упрощенный отчет (его форма содержится в Приложении N 5 к Приказу N 66н) состоит из тех же показателей, только укрупненных, вам не составит труда заполнить упрощенный отчет, если разберетесь с обычным.

Вопрос N 2. Где брать числовые данные

Как мы уже упоминали, показатели для заполнения формы N 2 не являются остатками по счетам бухучета на конец года. В большинстве случаев в отчет нужно вписывать дебетовый оборот по конкретному счету (или субсчету) либо сумму оборотов по нескольким счетам, не имеющим остатка на конец года. Поэтому далее мы будем рассматривать каждую строку отчета , поясняя, откуда брать информацию. И для каждой строки будем указывать код, установленный в Приложении N 4 к Приказу N 66н.

Коды строк отчета, оформляемого по обычной форме , приведены в Приложении N 4 к Приказу N 66н. При заполнении упрощенной формы отчета используются те же числовые коды для соответствующих строк, однако с учетом следующего нюанса. В упрощенном отчете показатели укрупнены, и в одну строку вы можете заносить сумму нескольких показателей, код для этой строки нужно выбирать тот, который соответствует наибольшему показателю. Такое правило установлено п. 5 Приказа N 66н. Например, в упрощенном отчете нет строк "Себестоимость продаж", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Все эти величины нужно показывать суммированно по одной строке "Расходы по обычной деятельности". Кода именно для этой строки в Приложении N 4 к Приказу N 66н нет. Но он и не требуется. Так как по строке "Расходы по обычной деятельности" вам нужно будет указать либо код себестоимости, либо коммерческих, либо управленческих расходов - в зависимости от того, какой вид трат у вас имеет наибольшую сумму.

Единственный случай, когда в бухучете выручка фиксируется не по дате отгрузки, а по факту оплаты, - это когда вы заключили договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. На основании такого договора товары (работы, услуги) считаются реализованными только после перечисления покупателем вам денег. Но для этого эти условия обязательно должны быть четко прописаны в договоре. Значит, и выручка, начисляемая в бухучете, уже является оплаченной. Но это исключение из правил, потому что во всех других ситуациях выручка в бухучете фиксируется в момент перехода права собственности независимо от денежных расчетов.

Итак, для того чтобы заполнить строку "Выручка", вам нужно взять суммарный оборот за год по кредиту счета 90, субсчет "Выручка". На нем в течение года вы учитывали выручку от реализации. Затем обнулили этот субсчет 31 декабря при реформации баланса, но до этого целый год выручка накапливалась.

Обратите внимание! Годовую бухгалтерскую отчетность вам нужно успеть подать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Соответственно, последний день сдачи отчетности - 31 марта 2014 г.

Себестоимость продаж (код 2120 ). В данный показатель включены все затраты на закупку сырья, товаров, материалов и других материальных ресурсов. То есть те расходы, которые непосредственно влияют на формирование себестоимости реализуемых товаров (услуг). В отчете вы заполняете данные об этих расходах по факту их начисления в бухучете, оплата значения не имеет. То есть в строку "Себестоимость продаж" вы переносите оборот за год по дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". Напомним, что на нем в течение года вы учитывали расходы в корреспонденции со следующими счетами:

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

45 "Товары отгруженные".

Заполняя данные о себестоимости, вычтите из дебетового оборота субсчета "Себестоимость продаж" коммерческие и управленческие расходы. То есть обороты в корреспонденции со счетами 44 "Расходы на продажу" и 26 "Общехозяйственные расходы". Такие операции в вашем учете отражены следующими проводками:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу"

Отражены в составе себестоимости коммерческие расходы;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"

Отражены в составе себестоимости управленческие расходы.

Читайте также. О том, как правильно отразить коммерческие и управленческие расходы в учетной политике, мы рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 5 , с. 28.

Если вы заполняете сокращенную форму отчета, то вычитать ничего не нужно, так как дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" полностью отражается в составе показателя "Расходы по обычной деятельности".

Обратите внимание! Все прочие доходы и расходы отражаются в бухучете "по начислению". И форма N 2 заполняется так же - "по начислению". Фактическое получение или уплата денег значения не имеет.

Прочие расходы (2350) . Сюда вы записываете начисленные пени, штрафы, неустойки по договорам, расходы на банковское обслуживание, суммы уценки активов, а также просроченную дебиторскую задолженность и другие расходы, которые не связаны с основной деятельностью фирмы. По аналогии с основными расходами прочие расходы в бухгалтерском учете относят в тот период, когда они возникли. И это не зависит от того, когда по понесенным расходам была получена выгода.

В бухгалтерском учете прочие расходы накапливались у вас весь год по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Соответственно, именно этот дебетовый оборот вы и проставляете в форму N 2 . Не забудьте при этом вычесть сумму, указанную по строке "Проценты к уплате", которую вы уже заполнили ранее.

Пример. Отражение показателей счета 91 "Прочие доходы и расходы" в отчете

Данные о прочих доходах и расходах ООО "Маруся" за 2013 г. приведены в табл. 2. В 2012 г. бухгалтерский учет организацией не велся, поэтому в соответствующем столбце стоят прочерки.

Таблица 2

Обороты ООО "Маруся" за 2013 год

Наименование показателя	За 11 месяцев, руб.	За декабрь 2013 г., руб.
Проценты к получению (по займам для сотрудников)
Проценты к уплате (по банковскому кредиту)
Прочие доходы (от аренды имущества)
Прочие расходы (комиссия банка)

В 2013 г. общество не вкладывало средства в уставные капиталы других компаний.

В декабре 2013 г. по счету 91 прошли следующие суммы:

Дебет 73, субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы",

4200 руб. - начислены проценты к получению за декабрь;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

6700 руб. - начислены проценты к уплате;

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

10 000 руб. - начислена арендная плата к получению от арендаторов;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 51 "Расчетные счета"

6000 руб. - списана комиссия за услуги банка.

На основании этих данных бухгалтер заполняет форму N 2 (заполненный фрагмент отчета мы привели на этой странице):

в строке "Проценты к получению" проставляют 50 400 руб. (46 200 руб. + 4200 руб.), при этом в отчет заносится показатель, округленный до целой тысячи;

в строке "Проценты к уплате" - 80 400 руб. (73 700 руб. + 6700 руб.);

в строке "Прочие доходы" - 120 000 руб. (110 000 руб. + 10 000 руб.);

в строке "Прочие расходы" - 70 000 руб. (64 000 руб. + 6000 руб.).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отчет о финансовых результатах ООО "Маруся" за 2013 год, тыс. руб. │

│ (фрагмент) │

│┌─────────────────────────────┬─────┬─────────────────┬─────────────────┐│

││Доходы от участия в других │ 2310│ - │ - ││

││организациях │ │ │ ││

││Процент к получению │ 2320│ 50 │ - ││

│├─────────────────────────────┼─────┼─────────────────┼─────────────────┤│

││Процент к уплате │ 2330│ (80) │ (-) ││

│├─────────────────────────────┼─────┼─────────────────┼─────────────────┤│

││Прочие доходы │ 2340│ 120 │ - ││

│├─────────────────────────────┼─────┼─────────────────┼─────────────────┤│

││Прочие расходы │ 2350│ (70) │ (-) ││

│└─────────────────────────────┴─────┴─────────────────┴─────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Прибыль/убыток до налогообложения (2300) . Данный показатель характеризует эффективность всей вашей хозяйственной деятельности. При его анализе важно оценивать соотношение между доходами по основной и прочей деятельности. То есть если доля прочих доходов составляет большую часть, то деятельность компании нельзя оценивать как стабильную.

Рассчитывать показатель нужно, поскольку налоговое бремя у всех разное. Данный показатель позволяет контролирующим ведомствам вести усредненную статистику по работе компаний.

┌──────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│ │ │ │ │ Доходы │ │ │

│ Прибыль/убыток │ = │ Прибыль │ + │ от участия │ + │ Проценты │ -

│до налогообложения│ │от продаж│ │ в других │ │ к получению │

│ │ │ │ │организациях│ │ │

└──────────────────┘ └─────────┘ └────────────┘ └─────────────┘

┌────────┐ ┌──────┐ ┌───────┐

│ │ │ │ │ │

- │Проценты│ + │Прочие│ - │ Прочие│

│к уплате│ │доходы│ │расходы│

│ │ │ │ │ │

└────────┘ └──────┘ └───────┘

Если же вы заполняете упрощенную форму отчета, то промежуточные показатели прибыли (убытка) не рассчитываются, а выводится сразу итоговый финансовый результат. Поэтому строки "Прибыль/убыток до налогообложения" в такой форме отчета нет.

Текущий налог на прибыль (2410) . В этой строке вам нужно проставить прочерки, так как у "упрощенцев" нет налога на прибыль. "Упрощенный" налог вы запишете в строке "Прочее".

Если вы заполняете упрощенную форму N 2, то в ней нет строки "Текущий налог на прибыль", зато есть строка "Налоги на прибыль (доходы)". Тогда именно в ней проставьте сумму налога по УСН, которую вы рассчитали на конец года. Обратите внимание: налог показывается независимо от того, уплачен ли он.

(2400) . Итак, мы подошли к расчету финального показателя отчета. Рассчитайте чистую прибыль (убыток), отняв из прибыли (убытка) до налогообложения начисленную сумму "упрощенного" или минимального налога.

Проверить, правильно ли вы рассчитали сумму чистой прибыли (убытка), можно, сравнив полученную величину с суммой, перенесенной на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" после реформации баланса. Цифры должны совпадать.

Если вы заполняете упрощенный отчет, для того чтобы получить чистую прибыль (убыток), просуммируйте все данные о доходах, которые получила ваша фирма и из полученной величины суммы вычтите все расходы.

Информацию "Справочно" бухгалтерам, которые работают на "упрощенке", заполнять не нужно, так как эти строки предназначены для расчетов, которые уточняют налог на прибыль.

Нюансы, требующие особого внимания. Отчет о финансовых результатах заполняется "по начислению". То есть в нем указываются начисленные доходы и расходы по правилам бухгалтерского учета. Факт оплаты значения не имеет.

При использовании упрощенных форм отчетности бухгалтер самостоятельно решает, какие коды вписывать в строки с укрупненными показателями. Потому как указать нужно код для того показателя, который имеет наибольший вес.

В форму N 2 заносится сумма того налога, который начислен к уплате по итогам года. Если вам нужно платить минимальный налог, значит, указывайте его в размере начисленной суммы.

В.В.Журавлева

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать