Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

• - провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
• - внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
• - осуществить закрытие счетов;
• - провести реформацию баланса;
• - отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, - записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляций фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат в соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения и учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

• - вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);
• - на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т.п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т.п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

• - осуществить аудиторскую проверку отчетности;
• - утвердить отчетность у участников или акционеров организации;
• - сдать отчетность в налоговую инспекцию;
• - опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

Обязательной аудиторской проверке подлежат: открытые акционерные общества; банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды; фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации за год более 50 млн. руб., а также организации, сумма активов баланса которых на конец года превышает 20 млн. руб. Организации, не обязанные осуществлять обязательный аудит, могут провести инициативный аудит.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о приглашении аудиторов и утверждении аудиторской организации утверждается общим собранием участников. В акционерных обществах это решение может принять руководитель АО. Следует отметить, что ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами, несут руководитель организации и ее главный бухгалтер. Аудиторские организации несут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действия аудиторов (например, при ошибочных письменных рекомендациях).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведётся на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• - наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• - указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• - организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
• - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
• - организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• - единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
• - местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
• - дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• - дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1). В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

КАРАГАНДИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАЗПОТРЕБСОЮЗА

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

Дисциплина: «Промежуточный финансовый учет»

На тему: Подготовка и представление финансовой отчетности

Выполнила:

ст.гр. УА –32

Слабодчик Е.

Караганда – 2008

Введение

2. МСФО и финансовая отчетность организаций в Республике Казахстан

3. Объем, элементы и формы финансовой отчетности

4. Подготовительные процедуры составления отчетности

5. Взаимосвязь форм и сверка отчетности

6. Представление финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

ПриложениЯ

Введение

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качество и достоверность этой информации достигаются высоким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера. Профессиональный бухгалтер должен иметь соответствующую квалификацию, высокий уровень которой достигается наличием соответствующего образования и опыта практической работы.

Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости - другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Пользователями финансовой отчетности могут быть собственники, акционеры, администрация предприятия, инвесторы, государственные органы, общественность. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Составляющая часть финансовой отчетности - отчет о доходах и расходах раскрывает показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, влияющие на отражение результата его деятельности - доход или убыток.

Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о доходах и расходах показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности получали полноценную и достоверную информацию, профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать свою квалификацию, иметь независимое мнение и руководствоваться своим профессиональным суждением.

Цель курсовой работы – исследовать аспекты подготовки и представления финансовой отчетности предприятия.

В соответствии с поставленной целью были определены задачи курсовой работы:

Рассмотреть значение, принципы и концепции финансовой отчетности;

Изучить законодательное и нормативно-правовое регулирование составления финансовой отчетности по МСФО и в соответствии с казахстанским законодательством;

Рассмотреть объем, элементы и формы финансовой отчетности;

Исследовать подготовительные процедуры при составлении финансовой отчетности;

Определить порядок представления финансовой отчетности.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

Объектом исследования послужила финансовая отчетность предприятия ТОО «Абсолют».

1. Значение, принципы и концепции финансовой отчетности

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Составление отчетности - завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, все юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости - другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета .

В теоретической и методологической литературе существуют различные определения финансовой отчетности, приведем некоторые из них.

Под термином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью предприятия за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета .

Финансовая отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне и конкурентоспособности субъекта .

Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью предприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса .

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации .

Несмотря на некоторые различия в терминологии и определении сущности финансовой отчетности, все авторы сходятся в одном: финансовая отчетность является информацией, совокупностью учетных данных. Цель финансовой отчетности обеспечение пользователей, значимой и достоверной информацией, для принятия ими экономических решений.

Необходимость составления финансовой отчетности проявляется в следующем.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.

Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно всегда и тем более сейчас, когда происходит переход от командно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.

Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности субъектов, основным условием существования субъекта является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации о хозяйствующем субъекте. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение субъекта.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) носят рекомендательный характер и не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards, ранее известные как International Accounting Standards) выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). СМСФО является негосударственным органом и не несет ответственность перед правительственными организациями. Он устанавливает стандарты финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики.

Целью Комитета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия решений.

МСФО представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. Правила МСФО являются международно-признанными и признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котирования ценных бумаг.

Правила МСФО принимаются для предоставления консолидированной отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже, используются крупнейшими международными корпорациями, транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала. В некоторых компаниях зачастую возникает вопрос консолидации отчетности и ведения локального учета по нескольким стандартам, особенно если филиалы находятся в разных странах и в этих странах разные подходы к подготовке локальной финансовой отчетности.

Основной задачей автоматизированной системы подготовки отчетности в соответствии с МСФО является сокращение времени подготовки за счет автоматизации этого процесса. В особенности это актуально для предприятий, которые обязаны публиковать свою отчетность в определенные сроки и к тому же несколько раз в год, например по требованию бирж, на которых котируются ценные бумаги предприятия. Кроме того, при автоматизации процесса проверки информации как на этапе ввода ее в систему, так и на этапе проверки непротиворечивости данных в отчетности значительно сокращается количество ошибок, связанных с «человеческим фактором». В связи с этим потребность в таких системах с каждым годом растет. Однако их создание связано с определенными проблемами. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Нехватка квалифицированных кадров. Данная проблема, как известно, – одна из наиболее острых в области подготовки отчетности по МСФО вообще, а для написания программного обеспечения в области МСФО – в особенности.

Для изготовления качественного продукта, подходящего для конкретного предприятия, необходимо выбрать разработчика. Для начала следует определиться с тем, будут ли работы проводиться своими силами или с привлечением подрядчиков. Впрочем, трудности ожидают и в одном, и в другом случае. При проведении работ с помощью внутренних ресурсов первая и самая главная проблема – найти необходимые внутренние ресурсы.

Это чревато большими затратами на оплату труда персонала, поэтому следует оценить, оправданны ли они.

Если собственные ресурсы отсутствуют, а набирать соответствующий персонал нецелесообразно, то для выполнения работ по автоматизации подготовки отчетности по МСФО можно привлечь стороннюю организацию. Однако здесь тоже есть свои сложности.

Во-первых, собственно выбор подрядчика – проблематично определить степень квалификации сотрудников того или иного претендента. Также трудно оценить насколько хорошо потенциальный подрядчик понимает потребности предприятия, в результате можно купить готовый продукт, который по тем или иным причинам не подходит предприятию. Во-вторых, при внедрении системы автоматизации силами подрядчика очень важную роль играет постановка задачи. К выбору системы автоматизации составления отчетности необходимо подойти крайне ответственно, тщательно взвесив все «за» и «против».

Далее рассмотрим проблемы на этапе внедрения. Их следует разделить на две части: проблемы при внедрении системы параллельного учета и проблемы при внедрении системы, автоматизирующей процесс трансформации отчетности.

Внедрение системы параллельного учета. Основной принцип системы параллельного учета – это введение в систему учета по НСБУ дополнительных признаков, на основании которых впоследствии составляется отчетность по МСФО.

Например, при первом применении МСФО необходимо переоценить основные средства. Делается это либо с применением индексов инфляции, либо при помощи независимых оценщиков. Полученная любым из таких способов сумма присваивается каждому основному средству, и весь последующий учет по МСФО, включая списание, начисление амортизации и прочие изменения стоимости, будет вестись исходя из этой «новой» стоимости основных средств.

Первая сложность – это снова подбор персонала. Для работы в такой системе можно нанять бухгалтеров, имеющих представление об МСФО, а можно научить уже имеющихся бухгалтеров проставлять те или иные признаки в системе. Первый вариант для составления отчетности идеален за исключением того, что платить им придется существенно больше, чем обычным бухгалтерам.

При втором варианте значительно возрастает риск ошибок, поскольку работающий с программой параллельного учета ставит тот или иной признак или сумму не на основании своего понимания того, как это должно быть отражено в отчетности по МСФО, а просто потому, что это прописано в инструкции. При этом прописать в инструкции все возможные варианты учета каждой операции довольно трудно.

Если единая система отсутствует, то автоматизация параллельного учета значительно усложняется ввиду необходимости работать с данными различных учетных программ, консолидировать их. Обычно в таком случае используют специализированное ПО для консолидации отчетности из различных источников (различные системы учета).

Еще одна проблема, которая может возникнуть при внедрении системы параллельного учета по МСФО, связана с настройкой программы, в соответствии с которой уже ведется локальный учет.

Внедрение системы трансформации отчетности. Сущность этого подхода состоит в том, что данные локального учета трансформируются по определенным правилам для получения отчетности по МСФО.

Сложность тут состоит в том, чтобы обеспечить достаточную гибкость программы с целью дать составителям отчетности простор для выражения своего профессионального мнения

Подводя итоги, можно сказать, эффективность проекта по автоматизации подготовки отчетности, как и любого другого проекта, можно оценить как соотношение полученной выгоды с понесенными затратами.

Все рассмотренные выше проблемы касаются того, как правильно оценить и оптимизировать выгоды от проекта и затраты на него. Но рассчитывать на успех можно только при заинтересованности в результате всех участников

Выводы и предложения

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В ходе данной курсовой работы мною была исследована система бухгалтерской отчетности на предприятии ОАО «Хлеб».

Изучив и проанализировав используемые на предприятии формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были решены следующие задачи:

1.рассмотрена действующая нормативно-законодательная база по учету и отчетности;

2.изучен состав и порядок составления всех форм отчетности;

3.в практической части работы были проведены необходимые бухгалтерские процедуры, предшествующие формированию отчетности;

4.были заполнены все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов, а также проведена взаимная сверка показателей форм отчетности.

Таким образом, было установлено, что каждая форма отчетности раскрывает какую-либо сторону хозяйственной жизни предприятия, каждая из форм представляет ценность для конкретных пользователей финансовой отчетности: руководителей, учредителей, сотрудников предприятия, а также способствует более детальному анализу происходящих на предприятии процессов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО « Хлеб» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением.

МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной политики. В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму).

При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.

Список литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации: части 1, 2 и 3. - М.: Юрайт, 2011. - 462 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2.-М.: ООО «ТД Эит-2000», 2011. - 302с.

Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96 - № 129-ФЗ ред. от 28.11.2012 // Российская газета. – 2012. - №250. – 08 декабря.

Российская Федерация. Министерство Финансов. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н (ред. от 05.10.2013).

Российская Федерация. Министерство Финансов. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 2.07.12 г. № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2012. - № 35. – 30 августа

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2011 г. № 106н (ред. от 11.03.2011) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2011. - № 16. – 20 апреля.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9.06.01 № 44н ред. от 26.03.07 // Российская газета. – 2012. - №99. – 12 мая.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 //Финансовая газета. – 2011. - №5.

Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н ред. от 26.03.07 // Российская газета. – 2011. - №99. – 12 мая

Адамайтис Л. А. Анализ финансовой отчетности: практикум / Л. А. Адамайтис. - М. : КноРус, 2012. - 396 с.

Анализ финансовой отчетности: учебник / ред. М. А. Вахрушина, ред. Н. С. Пласкова. - М. : Вузовский учебник, 2010. - 366 с.

Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / ред. О. В. Ефимова, ред. М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М. : Омега-Л, 2011. - 451 с. - (Высшее финансовое образование)

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебно-методический комплекс / ред. Л. М. Полковский. - М. : Финансы и статистика, 2011. - 382 с

Анищенко А. В. Бухгалтерская отчетность: руководство по составлению и анализу / А. В. Анищенко. - М. : Вершина, 2011. - 240 с.

Анищенко А. Бухгалтерская отчетность - 2010 / А. Анищенко / / Экономика и жизнь. - 4/ 2/2012. - N 4. - Прил.: с. 1, 23-27 - (Бухгалтерское приложение).

Арабян К. К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие для вузов / К. К. Арабян. - М. : КноРус, 2010. – 29с.

Артеменко В. Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В. Г. Артеменко, В. В. Остапова. - М. : Омега-Л, 2012. - 270 с. - (Библиотека высшей школы)

Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / ред. Н. Т. Лабынцев. - М. : Финансы и статистика, 2012.- 239 с.

Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А. Д. Ларионов; Н. Н. Карзаева; А. И. Нечитайло; ред. А. Д. Ларионов. - М. : Проспект, 2011. - 207 с.

Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев и др.; ред. Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник, 2011.-123с.

Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. Н. Домбровская. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 279 с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Изд. «ДИС», 2012.-234с.

Ерофеева В. А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации: учебное пособие для вузов / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Высш. образование, 2011. - 364 с. - (Университеты России) Начало формы

Жарылгасова Б. Т. Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : КноРус, 2011. - 303 с.

Илышева Н. Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 431 с.

Макарова Ю. Ю. Бухгалтерская отчетность: составляем пояснительную записку / Ю. Ю. Макарова / / Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 2012. - N 2. - С. 6-12

Марченкова И. Н. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для детализованной оценки показателей финансового состояния хозяйствующего субъекта / И. Н. Марченкова / / Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - N 20. - С. 15-18

Натепрова Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для всех форм обучения / Т. Я. Натепрова, О. В. Трубицына, отв. ред. Е. А. Еленевская, Рос. ун-т кооп., Чебоксар. кооп. ин-т. - Чебоксары: [б. и.] , 2012. - 224 с.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА,2009.- 123с.

Подольский В.И. Аудит: учебник. –М.: ЮНИТИ, 2011.-167с.

Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. - М. : КноРус, 2012. - 320 с.

Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Ю.И. Проскуровская – М.: Омега-Л, 2011.-278с.

Радченко Ю. В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для ВУЗов / Ю. В. Радченко. - Изд. 2-е, доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 187 с. - (Высшее образование)

Селезнева Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 583 с.

Соколова Н. А. Бухгалтерская отчетность: как оценить доходность и риски вложений / Н. А. Соколова / / Бухгалтерский учет. - 2011. - N 10. - С. 51-55

Терентьев М. В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов:(новые образовательные технологии) / М. В. Терентьев, А. А. Кириллова, отв. ред. Е. А. Еленевская, Рос. ун-т кооп., Чебоксар. кооп. ин-т. - Чебоксары: [б. и.] , 2011- 128 с.

Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам / Л. П. Фомичева / / Бухгалтерский учет. - 2011. - N 1. - С. 11-20

Шредер Н. Г. Анализ финансовой отчетности: практическое пособие / Н. Г. Шредер. - М. : Альфа-Пресс, 2011. - 173 с.

Экономические науки

Научный руководитель: Логинова Н.В., кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности ПГТУ. Ключевые слова: ИСКАЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ; МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ; АУДИТОР; АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА; DISTORTION OF ACCOUNTING RECORDS; SMALL BUSINESS; AUDITOR; AUDIT.

Аннотация: В статье рассматриваются возможные способы искажений бухгалтерской отчетности и следствием каких действий они могут быть, а также какую роль играет аудиторская проверка на предприятиях малого бизнеса.

В современных условиях развития экономики, учитывая великое разнообразие товаров и услуг, на рынке, особенное внимание сейчас притягивают к себе субъекты малого бизнеса. Это связано с тем, что их количество преобладает над крупными предприятиями, а именно малый бизнес на данном этапе способствует экономическому росту страны, обладая высокой адаптивностью к изменяющимся рыночным условиям. «Малый бизнес – это вид предпринимательской деятельности, осуществляемой субъектами рыночной экономики при определенно обозначенных нормах. Они могут быть установлены законом, органами государственной власти, или другими представительными организациями» . В первую очередь речь идет о бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. к. учитывая многообразие форм торговых отношений, организации и отдельные предприниматели заключают между собой договоры по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам . Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. В бухгалтерской отчетности должны отражаться все значимые события в деятельности организации: финансовые операции, факты хозяйственной деятельности, а также такие действия, которые имели место по состоянию на отчетную дату, но последствия и вероятность возникновения которых в будущем неопределенны, и такие ситуации могут заметно повлиять на достоверное представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эта задача решается за счет соблюдения установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В случаях, предусмотренных законодательством, необходимо проведение независимого анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности – аудита. Деятельность аудитора в большей степени направлена на интересы внешних пользователей (государства, инвесторов, арендодателей, кредиторов), и поэтому он обязан обеспечить пользователям бухгалтерской отчетности определенную уверенность в том, что представленная в ней информация позволит им трезво оценить финансовое положение компании и стремиться к тому, чтобы компания процветала, а также принять правильные управленческие решения руководителям самой организации.

В качестве объекта исследования мы выбрали организацию ООО «Клиника ветеринарной медицины «Лебеди». Следует отметить, что данная компания тоже относится к субъектам малого бизнеса, т.е. для нее присущи такие же ошибки при формировании бухгалтерской отчетности, как и для многих подобных фирм. В этой статье мы рассмотрим несколько способов искажений финансовой отчетности, которые могут возникнуть в субъектах малого бизнеса. Как мы уже отметили, информация, предоставляемая в финансовой отчетности, играет очень важную роль для организации, и немаловажную роль в формировании финансовой отчетности организации играет ее искажение. Подобная ситуация может повлечь за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и т. д.

Причинами искажения бухгалтерской отчетности могут быть разные. И зависят они как от уровня квалификации бухгалтеров, так и от намерения руководства или других заинтересованных лиц, сфальсифицировать показатели или скрыть некоторые факты хозяйственной деятельности. Рассмотрим несколько признаков искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленные на рисунке 1.

Рис. 1. Признаки классификаций искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассмотрим, как характеризуются те или иные искажения бухгалтерской отчетности. следует отметить, что Полисюк Г.Б. выделяет существенные и несущественные искажения, которые исходят от искажений по степени влияния на достоверность. Итак, существенными являются те искажения, которые могут повлиять на правильность принятия управленческих решений пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетностью и ее уровень существенности определяется как совокупность всех обстоятельств, которые повлияли на степень ошибочности информации. В свою очередь несущественные искажения не влекут за собой никаких серьезных последствий, влияющих на решение внешних пользователей, т.к. на финансовые результаты такие ошибки не влияют .

Что касается преднамеренных и непреднамеренных искажений, то они характеризуются следующим образом:

непреднамеренные – характеризуются некомпетентностью специалиста, отклонения, допущенные по невнимательности, играет роль несовершенство законодательства в этой сфере и самой системы бухучета;

преднамеренные – ошибки, которые сделаны умышлено для получения, удовлетворяющего руководство фирмы результата. Такие искажения в свою очередь подразделяются на не противоречащие законодательству (налоговая оптимизация, вуалирование баланса) и противоречащие, которые в свою очередь могут быть налоговыми преступлениями и фальсификацией баланса.

К налоговым преступлениям относятся преднамеренное искажение показателей в учетных регистрах с целью выплачивать меньше налога. К фальсификации баланса относятся такие искажения, как преднамеренная подмена одних показателей другими, чтобы показать, что компания процветает, с целью привлечь новых инвесторов. Гришкина Н. С. выделяет следующие специфические черты присущие фальсификации:

— фальсификация финансовой отчетности, как и любое мошенничество – это предумышленное действие по обману другого человека;
— фальсификация финансовой отчетности наносит пользователям отчетности определенный вред;
— фальсификация финансовой отчетности – чаще всего действие или бездействие, суть которого состоит либо в применении бухгалтерских стандартов формально, а не по существу, либо в уклонении от применения бухгалтерских стандартов при подготовке финансовой отчетности .

Таким образом фальсификация отличается от вуалирования тем, что в первом случае финансовые показатели организации представляются пользователям в довольно выгодных условиях, что является нарушением требований законодательных актов. Под вуалированием понимается умалчивание или скрытие от посторонних глаз тех же самых финансовых показателей, но при этом все находится в разрешенных нормах закона.

К искажениям бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете могут влиять слабое знание правил бухгалтерского учета, что влечет за собой неполноту учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей говорит о том, что некоторые факты хозяйственной жизни организации отражены без достаточных на то оснований, ошибки в периодизации говорят о том, что неправильно распределены операции по периодам, ошибки в оценке – о неправильной оценке активов и пассивов.

— принятие «агрессивной» учетной политики;
— искажение статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках;
— неполным или неадекватным раскрытием информации в пояснениях в бухгалтерской отчетности;
— завышением или занижением оценочных значений .

Таким образом, можно сделать вывод о том, что данную проблему изучали довольно многие, но тем не менее в большинстве случаев недостоверность финансовой отчетности выражается одними и теми же причинами. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности бывают разного характера начиная теми, которые не противоречат законодательству и заканчивая такими искажениями, которые несут в себе стремление извлечь выгоду путем незаконных махинаций над отчетностью. Целью таких действий является удовлетворение ожиданий отдельных ее пользователей, которым отчетность будет представлена и, таким образом получению выгод владельцами организации.

В этом случае ситуацию в свои руки берет аудитор. Согласно Федеральному закону от 30. 12. 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов . Он действует не только в интересах внешних пользователей, но и помогает экономическому субъекту малого бизнеса своевременно найти и исправить текущие ошибки, возникшие в отчетности, путем грамотных рекомендаций и, тем самым, избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в отношении бухгалтерской отчетности не может использоваться режим коммерческой тайны согласно ч. 11 ст. 13 , то есть организация обязана предоставить максимально достоверную информацию о своей деятельности на момент ее рассмотрения, и внешними, и внутренними пользователями. Следует отметить, что во избежание сокрытия некоторых фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы иметь вес при назначении суммы налога к уплате, либо при решении обратиться к кредиторам или найти новых инвесторов, государство контролирует частные организации нормативными актами, которые актуальны в настоящее время относительно малых предприятий, они приведены на рисунок 2.

Рис. 2. Нормативная правовая база, регулирующая деятельность субъектов малого предпринимательства

Кроме законодательных актов, которые регулируют деятельность малого предпринимательства, как мы упомянули ранее, предусмотрен на таких предприятиях и обязательный аудит отчетности, другими словами, проверка составленной отчетности физическим лицом, получившим квалификационный аттестат аудитора. В чем она заключается? Горбунова Анна Александровна дает следующее определение проверке отчетности – это такая процедура, во время которой в первую очередь нужно обратить внимание на соответствие составленной отчётности экономического cубъекта нормативным и законодательным документам . При проведении такой проверки необходимо учесть ряд особенностей предприятия малого бизнеса, которые могут повлиять на результаты заключения аудиторской проверки:

— довольно маленький штат cотрудников, что говорит об ограничении или даже отсутствии разделения обязанностей сотрудников, отвечающих за ведение учета и формирование отчетности. это может быть связано с оптимизацией штата предприятия в целях экономии;
— преобладающее влияние владельца во всех сферах деятельности предприятия;
— слабость системы внутреннего контроля, а также возможность и стремление руководителя обходить средства контроля.

Все эти элементы влияют на степень искажения отчетности. Факторы риска могут проявить себя в следующих аспектах деятельности хозяйствующего субъекта:

— нерегулярность ведения бухгалтерских записей приводит к большой вероятности преднамеренных и непреднамеренных ошибок в учете за счет человеческого фактора, что приводит к повышенному риску искажения отчетности;
— отсутствие внутреннего контроля в связи с ограниченным числом учетных работников;
— непосредственный контакт сотрудников, ведущих учет, с материальными ценностями;
— использование наличных денег в расчетах с партнерами;
— возможное использование нелегальных налоговых схем, которые могут проявляться через использования различных методов сокрытия выручки;
— формальное и (или) неправильное проведение контрольных процедур, в первую очередь инвентаризаций.

Таким образом, получается, что на малых предприятиях не всегда имеется штат сотрудников или один сотрудник, занимающихся исключительно учетом и отчетностью. Такая ситуация может повлечь за собой наличие искажений в бухгалтерской отчетности, как непреднамеренные, так и преднамеренные. В первом случае играет роль либо человеческий фактор, либо отсутствие компетентности в данной области. Во втором случае подразумеваются предумышленные действия, которые направлены на получение несанкционированной выгоды либо сотрудником предприятия для личных целей, либо самим руководством. Учитывая все эти моменты в деятельности организации аудиторы должны добиться от организации – клиента следующие требования:

— своевременное и регулярное отражение операций в учете;
— фиксирование операций в учете в правильных суммах;
— отражение учетных операций в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой организации;
— фиксирование тех деталей учетных операций, которые играют важную роль при формировании бухгалтерской отчетности;
— повышение или введение внутреннего контроля в организации для профилактики злоупотреблений при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности.

Таким образом отчетность малых предприятий должна обеспечивать возможность оценить экономическую эффективность деятельности организации для принятия правильного управленческого решения как со стороны внешних пользователей, так и со стороны внутренних пользователей для повышения качества работы предприятия, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Список литературы

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. ФЗ от 2 ноября 2013 г. № 292-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344
2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в ред. ФЗ от 29 декабря 2015 г. № 408-ФЗ, от 23 июня 2016 г. № 222-ФЗ.
3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в ред. ФЗ от 01 декабря 2014 г. № 403-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
5. Полисюк Г. Б., Корчагина Л. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажений информации // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – 4 (250). – с. 44-52.
6. Забелин В.Е. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами малого бизнеса // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2018. – 2. – С. 170-173.
7. Гришкина Н. С., Сафонова И. В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. – 2011. – 47 (197). – с. 17-25.
8. Каковкина Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. – 2011. – 9. – с. 3-9.
9. Горбунова А. А. Особенности проведения аудиторской проверки на малых предприятиях // Международный научный журнал «Символ науки». – 1/2017. – 04. с. 81-84.