Бывает, что итоги проведенной налоговой проверки, отраженные в соответствующих актах, по мнению руководителей проверяемой компании, не всегда правомерны, а представленные документы не приняты инспектором к вниманию. В этом случае необходимо составить протокол разногласий к акту проверки, или, как еще принято называть этот документ, возражение на акт налоговой проверки. Никаких кардинальных отличий между протоколом разногласий и возражениями не существует, поскольку законом не установлено ни обязательное использование одного из этих наименований, ни типовая форма документа. Поэтому выражение несогласия с выводами, представленными в актах налоговых проверок, одинаково верно именовать любым из этих названий. О том, в какие сроки можно подать протокол разногласий в ИФНС, как оформить и какие нюансы при этом учесть, узнаем из этой публикации.
Оформление и содержание документа
Несмотря на то, что составляется протокол в произвольной форме, здравый смысл требует, чтобы в документе присутствовали достаточно убедительные доводы и доказательства, подкрепленные грамотно оформленными документами и соответствующими законодательными нормами. Требуется структурировать текст возражений, составляя документ по аналогии с актом проверки, т. е., объединить все сведения в три основных блока:
- вводный (общий), в котором представлена информация о собственно проверке, номере и дате акта, периоде проведения;
- описательный, раскрывающий суть вопросов, ставших основанием для составления возражений. В этом блоке должны быть обстоятельно изложены все доводы проверяемой компании по каждой оспариваемой позиции. Заметим, что составлению протокола предшествует скрупулезная работа предприятия по разбору всех нарушений, отмеченных инспектором ИФНС, поскольку, оформляя такой документ, как протокол разногласий к акту проверки (образец ниже), следует точно знать, какие нарушения компанией действительно были допущены, а какие являются недоработкой или домыслами проверяющих. Обосновывать доводы компании следует, ссылаясь на соответствующие законы, разъяснения Минфина или ФНС, а также существующую судебную практику.
При возможности воссоздания недостающих документов или исправлении недостатков, о которых в акте идет речь, следует их восстановить и представить вместе с возражениями. Если в акте проверки обнаружены неточности в расчетах либо искаженная оценка хозяйственных операций, эти факты также указываются. Все спорные вопросы лучше сгруппировать в 2 категории – нарушения собственно процедуры проверки или норм материального права.
Если оспаривание касается только вопросов проведения проверки, руководитель ИФНС может вынести решение об осуществлении дополнительных контролирующих мероприятий, направленных на устранение процедурных упущений. Как правило, эти нарушения не влияют на финансовое положение организации, и немногие из них оформляют возражения по такому поводу. Компаниям лучше делать упор на нарушения по существу проверки, поскольку обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности предприятие вправе лишь в том объеме, который оспаривался в вышестоящем налоговом органе;
- резолютивный, т. е. подводящий итог с указанием суммы доначисленных налогов, с которой организация не согласна и предлагающий определенный алгоритм действий. Кроме того, следует попросить ИФНС уведомить компанию о дне и времени разбора протокола разногласий, чтобы не дать повода налоговикам рассмотреть документ без ведома предприятия.
Если к возражениям приложены документы (копии), их количество следует упомянуть в строке «Прложения». Все копии заверяются полномочным представителем компании и печатью.
Возражения на акт налоговой проверки: срок
Будучи письменным обращением в ИФНС, констатирующим несогласие в определенных пунктах с актом ревизии, возражения на акт выездной налоговой проверки могут быть представлены в канцелярию территориальной ИФНС либо отправлены по почте. Сделать это можно в течение 1 месяца, после получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Унифицированной формы этого документа не существует, но ФНС разработан весьма удобный вариант « Возражения на акт налоговой проверки».
Отметим, что представленная форма подходит для предъявления возражений при любом статусе проведенных налоговых проверок – камеральных или выездных. Компании зачастую разрабатывают форму документа, изменяя ее, в зависимости от отмеченных в акте нарушений. Предлагаем еще один, часто встречающийся документ.
Образец возражения на акт выездной проверки
Возражение на акт выездной налоговой проверки, образец которого представлен, содержит 2 блока – общий и описательный. Резолютивная часть заполняется, опираясь на информацию в предыдущей, описывающей спорные позиции акта.
Чего ожидать после передачи возражений в ИФНС
Окончание срока, предоставленного законом на оформление и передачу возражений (1 месяц со дня получения акта) является началом десятидневного периода, когда руководителем ИФНС разногласия должны быть рассмотрены, и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или приняты его доводы.
В отношении каждого плательщика налогов, сборов и страховых взносов и всех налоговых агентов проводят налоговые проверки. Они бывают камеральные и выездные. По итогам камеральных проверок акты составляют в случае установления нарушений, по результатам выездных проверок - при любом развитии событий. При несогласии с выводами проверяющих обычно пишут возражения по акту проверки.
Что такое возражения по акту налоговой проверки
Не всегда проверка деклараций налогоплательщика проходит успешно. Во время проверочных мероприятий специалисты ПФР и ФСС нередко выявляются ошибки в расчётах или даже умышленное занижение налоговой базы. По статистике инспекции ФНС, около трети «камералок» заканчивается написанием негативного акта, по некоторым налогам, например, по НДС, доля неправильных деклараций доходит до 70%. Понятно, что налогоплательщики без радости встречают акт ФНС, содержащий сведения о неправильно применённых вычетах или требование об уплате налогов, пеней, штрафов. В этом случае можно написать возражение на содержание акта.
Когда необходимо составить письменное возражение
Возражения по акту налоговой проверки - это выраженное в письменном виде несогласие с актом налоговой проверки, содержащее в себе мотивировку незаконности, основанную на нормативных актах и подтверждённую документами. К ним могут прилагать копии бумаг, свидетельствующих о правоте проверяемого.
Возражения по акту налоговой проверки обычно представляют:
- при несогласии с аргументами проверяющих: изложением фактов, ошибками в расчётах, толкованием законов, выбором доказательств и т. п.;
- при несоблюдении порядка проведения проверки: сроков, допросов, осмотров, изъятия документов и др.;
- при несоответствии выводов о нарушениях и способах привлечения к ответственности.
Чтобы написать убедительное возражение по акту налоговой проверки, следует отразить в нём все нарушения, допущенные проверяющими
В какие сроки подают возражения
Организации и физические лица представляют возражения по акту на протяжении одного месяца с момента получения, ответственные участники консолидированных групп - на протяжении тридцати дней (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), может приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ
Как видно, Налоговый кодекс РФ чётко и конкретно описывает ситуации, в которых налогоплательщик может заявить своё несогласие с действиями налоговых инспекторов, а также оспорить выводы, сделанные ими по результатам проверки. Вполне однозначно определён и срок подачи возражений - 1 месяц с момента получения соответствующего акта.
Представляют возражения:
- налогоплательщики;
- плательщики сборов;
- плательщики страховых взносов;
- налоговые агенты;
- консолидированные группы.
Те же правила действуют и для представителей: свои возражения на акт они могут представить в тридцатидневный срок.
Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (КНГ) представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям документы, подтверждающие обоснованность своих действий.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту НК РФ)
пункт 6 статьи 100
Дату подписания акта проверяемым лицом или шестой день после отправления заказным письмом считают датой вручения (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Пример 1: организация получила акт 9 февраля 2017 г. – возражения можно подать до 9 марта 2017 года включительно.
Пример 2: ответственный участник КНГ получил акт 9 февраля 2017 г. – возражения подаются до 27 марта 2017 года.
Согласно действующим правилам, срок в 1 месяц истекает в соответствующее число следующего месяца, срок, исчисленный днями, по умолчанию исчисляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ).
В случае непредставления возражений в срок, их предъявляют в момент рассмотрения материалов проверки. Ответственность за это не предусмотрена (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Как написать о своём несогласии с выводами проверяющих
Возражения представляют в письменном виде.
Сначала знакомятся с материалами проверки. Доступ к ним предоставляют по заявлению, которое рассматривают 2 дня. Ознакомление происходит путём визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. Представителя допускают к материалам проверки после подтверждения полномочий. После ознакомления составляют протокол (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Правила составления: подготовка и оформление
Законодательно утверждённой формы возражений нет. Их оформляют в произвольном виде, соблюдая требования к составлению официального документа.
В правом верхнем углу обычно указывают наименование налогового органа, проводившего проверку, и его адрес. Ниже указывают наименование (название, Ф.И.О.) проверяемого лица, его адрес, телефон.
В заглавие включают дату и номер акта, который оспаривается. Например, «Возражения по акту налоговой проверки № ___ от __.__.2017».
Текст акта (фрагменты) не переписывают, поскольку он есть у каждой стороны. В тексте возражений указывают, с чем конкретно не согласны. Аргументируют свои позиции реальными документами или нормативными актами. Прилагают копии свидетельствующих документов, если их нет в материалах дела. После описания сути возражений и обоснования своих позиций предлагают принять решение с учётом представленных документов.
После текста приводят перечень приложений (копий документов), содержащий название, дату каждого документа и количества листов (номера листов в подшивке).
Ниже ставят дату (число, месяц, год) и подпись с полной расшифровкой. Должностное лицо указывает свою должность.
При представлении с возражениями копий подтверждающих документов их прошивают или скрепляют степлером вместе с возражениями и нумеруют листы. С обратной стороны, в месте скрепления прошивки, указывают сколько листов прошито, подписывают и ставят дату. Копию каждого документа заверяют надписью «Верно», подписью заверителя с расшифровкой (фамилия и инициалы) и указанием должности, датой заверения. Порядок заверения представляемых документов, установлен письмом Минфина РФ от 07.08.2014 No 03–02-РЗ/39142.
Если проверяемое лицо имеет печать, то подписи скрепляют печатью.
Ниже представлена схема оформления возражений.
Образцы возражений по итогам камеральной или выездной проверки
Различия в существе возражений по акту налоговой проверки обусловлены тем, что именно вызвало несогласие проверяемого. Не имеет значения, кого и что проверяли. Важно с чем, и почему не согласен получатель акта.
Особенностей для оформления возражений в зависимости от вида проверки нет. И также не существует каких-либо отличий для заполнения бланка в зависимости от проверяемого налога, сбора, страхового взноса.
Ниже представлен неофициальный образец возражений на акт налоговой проверки, размещённый на сайте налоговой службы РФ. Не указано, каким нормативным актом он принят или утверждён. Электронный адрес этого образца . Он во многом совпадает с предложенным в предыдущем пункте порядком оформления.
Куда и каким образом представляют
Возражения по акту любой налоговой проверки представляют в инспекцию, проводившую проверочные мероприятия. Существует два способа доставки возражений:
- непосредственно в налоговую инспекцию
- почтой.
Представление возражений непосредственно в налоговую инспекцию
Перед сдачей в налоговую инспекцию составляют сопроводительное письмо в виде заявления в двух экземплярах. В нём пишут, что направляют возражения по акту налоговой проверки № __ от (дата) с приложениями на ___ листах. Ставят дату письма, должность - должностное лицо, подпись, расшифровку подписи и печать (если есть). На каждом экземпляре уполномоченный сотрудник инспекции обычно ставит штамп о принятии документа, указывает на нём дату принятия, и входящий номер. Один экземпляр сопроводительного письма вместе с возражениями остаётся в инспекции, второй - у подателя возражений.
Отправка документов почтой
При направлении почтой заполняют в двух экземплярах опись на бланке почты, в описи указывают предусмотренные бланком данные. На каждом экземпляре работник почты указывает идентификационный номер почтового отправления, ставит штамп почты с датой принятия и подписывает. Один экземпляр описи вкладывается в письмо, второй остаётся у отправителя вместе с квитанцией об оплате. Образец описи представлен на фотографии.
Для подтверждения факта получения заказного письма адресатом заполняют уведомление о вручении почтового отправления, которое содержит идентификационный номер, соответствующий номеру на описи и на конверте. Образец уведомления представлен ниже.
При направлении возражений по почте датой их отправления считается дата штампа о принятии почтового отправления.
В интересах проверяемого лица представить возражения до окончания установленного срока в таком виде, чтобы они проясняли, а не запутывали обстоятельства, изложенные в акте.
В какие сроки рассматривают
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, во время которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлён, но не более чем на один месяц.
Налоговый кодекс Российской Федерации
пункт 1 статьи 101
Из приведённой цитаты следует, что своевременно представленные возражения рассмотрят не позднее 1 месяца и 10 дней с окончания срока для их представления.
Рассмотрение назначают в первые десять дней после срока представления. Конкретную дату назначает руководитель налоговой инспекции.
Пример: возражения поступили в налоговую инспекцию в течение месяца после вручения акта, например, 9 февраля 2017 года. Рассмотрение назначат в период с 10 по 27 февраля (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 - выходные дни).
Если на рассмотрение не явилось лицо, явка которого для руководителя необходима, или при рассмотрении возникла необходимость в привлечении свидетеля, эксперта, специалиста, то руководитель откладывает рассмотрение на срок до одного месяца.
В ожидании результатов рассмотрения возражений продумайте аргументы, которые смогут укрепить ваши позиции в ходе возможного судебного разбирательства
Порядок действий после подачи возражений
После подачи возражений следует ждать извещения от налоговой инспекции о назначении даты и времени рассмотрения материалов дела. Такое извещение составляют по форме, утверждённой приказом ФНС России от 08.05.2015
Возражения на акт камеральной проверки - образец их можно вполне составить самостоятельно. Для этого достаточно учесть несколько факторов, о которых пойдет речь в данной статье.
Когда следует подавать возражения на акт камеральной проверки
Если у налогоплательщика есть сомнения в правомерности позиции налогового органа по итогам камеральной проверки, ему следует подать возражения. Причем составлять документ надо обязательно в письменной форме, потому что:
- так вы демонстрируете серьезность намерений;
- в другом виде инспекция или управление ФНС его рассматривать не будут;
- он может понадобиться в суде.
Естественно, следует подобрать очень убедительные доводы, способные склонить мнение вышестоящей инстанции или суда в вашу сторону.
Вместе с тем налогоплательщик должен иметь в виду, что подача возражений чревата дополнительными проверками — налоговая инспекция, согласно п. 6 ст. 101 НК РФ, обязана отреагировать на сигнал. Подобная ситуация отражена в нескольких судебных решениях, в частности в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2009 № А58-4792/08, ФАС Московского округа от 09.09.2009 № КА-А40/8644-09 и ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 № А56-26710/2008.
Может случиться так, что налоговые инспекторы в ходе дополнительной проверки найдут еще более серьезные нарушения. Поэтому, подавая возражения на акт камералки, следует еще раз тщательно убедиться в том, что вы правы и все документы в порядке.
О сроках камеральной проверки вы узнаете из статьи .
В каких ситуациях не стоит подавать возражения на акт камеральной проверки
Не следует отмечать в возражениях формальные нарушения, допущенные инспекторами, как то: сроки начала и окончания мероприятия, процедурные рамки, неточности в оформлении протокола. Лучше сосредоточиться на сути акта.
Если же у налогоплательщика есть замечания лишь по формальным поводам, то возражения подавать лучше не стоит. Их можно оставить для обжалования решений, принимаемых по итогам камеральной проверки. В суде таким образом можно будет попытаться дискредитировать акт. Если же сделать это раньше, то налоговый орган устранит недочеты и лишит налогоплательщика аргументов.
О том, к чему нужно быть готовым при проверке декларации по налогу на прибыль, читайте в материале .
Возражения на акт камеральной налоговой проверки: образец
В Налоговом кодексе и других законодательных актах нет отдельных требований к оформлению возражений на акт камеральной налоговой проверки. Поэтому налогоплательщик может излагать аргументы в произвольной форме.
Приведем образец возражения на акт камеральной проверки.
Пример
Налоговый орган в лице старшего налогового инспектора Зайцевой И. И. провел камеральную проверку декларации по НДС, поданной ООО «Омега» за 3 квартал 2017 года. В акте от 18.01.2018 № 18-4/23 Зайцева предлагает доначислить НДС за 3 квартал 2017 года и начислить пени по налогу. Претензии у налоговой инспекции возникли по договору поставки с ООО «Геркон».
Руководитель, бухгалтер и юрист компании ознакомились с актом и посчитали, что найдут весомые аргументы для убеждения налоговиков в исправлении суммы претензии. В результате был составлен документ — возражение на акт камеральной проверки.
Руководителю
ИФНС России № 23 по г. Санкт-Петербургу
196158, Санкт-Петербург,
ул. Пулковская, д. 12, литера А
от ООО «Омега»
ИНН 7801378904, КПП 771801991
196158, г. Санкт-Петербург,
пр-т Московский, д. 136
Возражения
ООО «Омега» на акт камеральной налоговой проверки
от 18.01.2018 № 18-4/23
ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу в лице старшего государственного налогового инспектора И. И. Зайцевой провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС ООО «Омега» за 3 квартал 2017 года.
В составленном инспектором Зайцевой И. И. акте от 18.01.2018 № 18-4/23 нашему обществу предложено оплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 172 800 руб. и начисленные в этой связи пени в сумме 4 354 руб. Помимо этого, общество за допущенное нарушение предлагается привлечь к налоговой ответственности.
Полагаем, что выводы инспектора Зайцевой И. И. необоснованны по следующим причинам:
В п. 2.4 оспариваемого акта указано, что сумма вычета в размере 172 800 руб. заявлена неправомерно, поскольку наше общество не получило товар от ООО «Геркон» (ИНН 77876091011 / КПП 778609001). По этой причине не состоялась и реализация данной продукции.
В подтверждение этому инспектор сослался на тот факт, что товар нашим обществом не оплачен, а контрагент имеет все признаки фирмы-однодневки, зарегистрированной для извлечения неправомерной налоговой выгоды.
Однако ООО «Омега» способно подтвердить документами реальность и правомерность сделки. На основании приложенных к возражениям документов можно убедиться, что товар в объеме 48 тонн был получен, оприходован на склад, а затем реализован другим контрагентам. Прилагаются следующие документы:
- копия счета - фактуры от № 184 28.09.2017, выставленного ООО « Геркон » в адрес нашего общества на общую сумму 1 132 800 руб ., в том числе НДС 172 800 руб ., за удобрения компании « Сингента » в объеме 48 тонн ;
- копия товарной накладной от 28.09.2017 № 184/14, выписанной на сумму 1 132 800 руб ., в том числе НДС 172 800 руб ., за удобрения компании « Сингента » в объеме 48 тонн ;
- копия договора поставки товара в объеме 56 тонн от 15.09.2017 № 49, заключенного между ООО « Омега » и ООО « Геркон » на общую сумму 1 321 600 руб ., и дополнительно заключенного к указанному договору соглашения о снижении партии до 48 тонн .
- копия счета - фактуры от 28.11.2017 № 337, который выставлен в адрес ООО « Сельхозцентр » на сумму 1 359 360 руб ., в том числе НДС 207 360 руб .;
- копия товарной накладной от 28.11.2017 № 337, которая выставлена в адрес ООО « Сельхозцентр » на сумму 1 359 360 руб ., в том числе НДС 207 360 руб .;
- копия налоговой декларации по НДС за 4- й квартал 2017 года ;
- копии платежных поручений о перечислении денежных средств ООО « Геркон » от 14.11.2017 № 532 и от 28.12.2017 № 664;
- копии запросов о налоговых реквизитах ООО « Геркон » и ответы по этим запросам , свидетельствующие , что эта компания не является фирмой - однодневкой .
Кроме того, поясняем, что поставленная продукция действительно не была оплачена в 3 квартале 2017 года, поскольку в п. 4.2 договора поставки срок оплаты указан до 31.12.2017.
Директор ООО «Омега» Павлов Павлов Е. И.
Итоги
Акт камеральной налоговой проверки оформляется налоговиками только в том случае, если при контроле декларации были обнаружены нарушения. Вы можете письменно отправить в инспекцию свои возражения, если сумеете аргументированно обосновать ошибочность выводов, изложенных в акте проверки.
Если аргументов недостаточно, оформлять возражения опасно - они могут спровоцировать дополнительные мероприятия налогового контроля.
Возражение на акт камеральной налоговой проверки - образец составления подобного документа, а также практические советы и нюансы его разработки стали темой этой статьи. От своевременности и качества ответа на акт может зависеть конечный итог спорной ситуации для налогоплательщика.
Порядок обжалования результатов камеральной налоговой проверки в 2018 — 2019 году: обязателен ли ответ на акт проверки
Возражения на акт камеральной налоговой проверки — предусмотренная Налоговым кодексом форма ответа проверяемого лица на претензии по представленной им декларации, выраженные в акте проверки. Речь может идти только о претензиях и возражениях, поскольку акт составляется только при обнаружении в процессе камеральной проверки нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Более подробно об этом можно узнать из наших статей на сайте:
При этом необязательно подобные нарушения влекут налоговую ответственность. Например, налогоплательщик может неверно рассчитать сумму авансовых платежей по налогу. В данной ситуации возникает только обязанность уплатить пени, но не ответственность за налоговое правонарушение.
С момента действительного или презюмируемого получения исчисляется срок, равный 1 месяцу, для направления письменных возражений по почте либо нарочным (п. 6 ст. 100 НК РФ). Ответ на акт является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Зачем и как этим правом нужно воспользоваться — об этом далее.
Для чего нужны возражения на акт налоговой проверки, форма и реквизиты возражения
Для положительного для налогоплательщика результата спора с налоговым органом имеет большое значение последовательность позиции проверяемого лица на всем протяжении времени начиная с момента получения требования о даче пояснений, которое направляется при обнаружении нестыковок в декларации.
Если какие-либо доводы и документы появляются только в судебном заседании, это не только вызывает критическую оценку суда, но и может повлечь отказ в вычете (см. постановление АС МО от 22.06.2015 № Ф05-7336/15 по делу № А40-72073/2014). Поэтому выработка юридически обоснованной позиции — это задача не по подготовке к судебному процессу, а по разработке аргументированного ответа на требования или возражений на акт. При надлежащем обосновании позиции налогоплательщика на этих этапах привлечение к налоговой ответственности может не состояться.
Возражения оформляются в виде письменного документа (п. 6 ст. 100 НК РФ). Их реквизиты выработаны практикой:
- Наименование и адрес налогового органа, куда направляется документ.
- Указание отправителя (проверяемого лица), если документ составляется не на официальном бланке, содержащем необходимые реквизиты (наименование, ИНН, адрес).
- Исходящий номер и дата.
- Заголовок: «Возражения (в единственном числе — при одном возражении по тексту) на акт камеральной налоговой проверки №__ от __ г.».
- Текст возражений (аргументация).
- Перечень приложений.
- Наименование должности подписанта, подпись, Ф. И. О.
По сути, этот документ не отличается от будущей апелляционной жалобы на решение налогового органа, поэтому к его содержанию нужно отнестись ответственно. Целесообразно учесть такие нюансы:
- В возражениях проверяемое лицо:
- выражает несогласие с выводами проверяющих, изложенными в акте, по существу (указывает на несоответствие фактическим обстоятельствам, нормам НК РФ и разъяснениям Минфина РФ о порядке исчисления налогов и представления декларации);
- высказывает замечания процедурного характера (о нарушении срока ожидания пояснений, представлении требования, противоречащего п. 7 ст. 88 НК РФ и др.).
- Должна быть логика изложения. Приводится довод проверяющих, затем его опровержение, после этого идет переход к следующему доводу.
- Каждый аргумент должен преследовать определенную цель. При этом нужно учитывать, что в некоторых случаях может быть получен результат, не соответствующий целям заявителя возражений. Это вытекает из того, что наличие акта не означает полного завершения проверки. Некоторые из указанных проверяемым лицом недостатков налоговый орган может устранить, назначив дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Форму возражений можно посмотреть в файле, доступном для скачивания по ссылке: Образец ответа на акт камеральной налоговой проверки .
Порядок и сроки направления возражений
Обязанность налогового органа — выждать установленный НК РФ срок, в течение которого проверяемое лицо может представить свои возражения. При этом может возникнуть вопрос об исчислении этого периода. Его начало — это день, следующий за днем получения акта или за 6 днем после его отправки по почте. Он истекает в соответствующее число через 1 месяц: если акт получен 21.05, то срок истекает 22.06, а если он выпал на выходной, то на следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
По вопросу о том, когда возражение считается поступившим вовремя, высказано 2 позиции: если оно в последний день срока (22.06 в нашем примере):
- фактически получено, см. постановление 9-го ААС от 29.01.2016 № 09АП-57918/15 по делу № А40-137588/15;
- отправлено по почте (на конверте и (или) описи вложения есть оттиск штемпеля почтового отделения), см. п. 8 ст. 6.1 НК РФ, постановление 16-го ААС от 25.01.2011 № 16АП-372/2009 по делу № А20-2255/2008.
Следует учитывать, что проверяемое лицо имеет и другие возможности выразить свое мнение до вынесения решения:
- Путем дачи пояснений при рассмотрении дела (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).
- Представления документов и пояснений (пп. 3, 8 ст. 88 НК РФ).
- Подачи уточненной налоговой декларации, которая будет учтена в обязательном порядке в случае ее поступления до завершения 3-месячного срока проверки. В таком случае проверка и течение всех сроков начинаются заново (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).
Итак, возражения на акт камеральной налоговой проверки должны представляться в письменной форме и содержать аргументацию, направленную на опровержение доводов проверяющих лиц, изложенных в акте. К ним могут быть приложены документы (их копии). Срок для направления составляет 1 месяц от даты получения акта.
Результаты налоговой проверки с доначислениями отражают в акте – документе, на основании которого руководитель ИФНС принимает решение о привлечении предприятия и должностного лица к налоговой ответственности. По окончании проверки экземпляр акта вручается налогоплательщику. Возражения на результат акта предприятия представляют в ИФНС в письменной форме. Факты, представленные в документе, могут повлиять на решение, принимаемое по акту. В статье расскажем про возражения на акт выездной налоговой проверки, дадим примеры документов.
Срок проверки и представления возражений
| Операция | Срок исполнения |
| Проведение налоговой проверки | 2 месяца или 3 месяца для консолидированной группы. Срок может продлеваться по решению руководителя ИФНС |
| Составление акта | 2 месяца |
| Вручение акта налогоплательщику | 5 дней со дня регистрации акта при личном получении руководителем (доверенным лицом) предприятия либо по почте на 6 день со дня отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ ) |
| Представление возражений | В течение месяца от даты получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ ) |
Срок подачи возражений определяется со дня, следующего после даты вручения акта лично или на седьмой день при получении по почте.
Основания несогласия с актом
Грамотно составленные возражения и обоснованные аргументы способствуют принятию решения об отмене или снижении санкций.Налогоплательщик может выразить несогласие с актом или его частью в отношении:
- Несоответствия фактических данных предприятия указанным в акте с точки зрения положений налогового законодательства. В ряде случаев факты хозяйственной деятельности неверно истолковываются проверяющим инспектором.
- Процедуры проведения проверки. Нарушения процессуального порядка встречаются, но крайне редко. На принятие решения нарушение процедуры не влияет. Отмена решения осуществляется в судебном порядке.
- Нестыковки данных. В материалах акта иногда приводятся сведения неполного объема.
- Арифметики расчетов проверяющих. Ошибки могут возникнуть при проведении расчетов пени, штрафа и при определении величины недоимки с учетом переплаты.
Налогоплательщик не обязан подтверждать выдвинутые аргументы документами. В форме доказательств могут быть приложены восстановленные или полученные от контрагентов документы, подтверждающие сведения, указанные в возражениях.
Порядок представления возражений по акту
Возражения по акту представляются непосредственно в территориальное отделение ИФНС, осуществляющего проверку. Руководитель предприятия или его представитель имеют право подать документ лично через канцелярию или по почте. Читайте также статью: → “ ». При отправлении письма почтой учитывается срок пересылки (п. 5 ст. 100 НК РФ ). Особое внимание уделяется оформлению приложений, при подаче которыхсоблюдаются требования ст. 93 НК РФ:
- Документы на бумажных носителях должны быть представлены в виде заверенных копий. Формы заверяются руководителем организации (ИП) с удостоверением подписи печатью.
- Листы представляемых дубликатов подлежат нумерации и прошивке.
- Документы в электронной форме заверяются ЭЦП.
Предприятие, не представившее возражения, имеет право принимать участие в обсуждении данных акта и вносить пояснения в устной форме с фиксацией в протоколе (п.4 ст. 101 НК РФ ).
Состав данных в составе возражений
Форма бланка для предъявления возражений отсутствует. В документе необходимо указать данные о получателе, заявителе и предмете несогласия. Допускается использование фирменных бланков предприятия.
| Сведения | Состав сведений | Место расположения в тексте |
| Данные получателя | Название ИФНС, должность, фамилия, инициалы руководителя, на имя которого представляются возражения | Преамбула документа |
| Сведения о заявителе-организации | Название организации, ИНН/КПП, ОГРН, адрес месторасположения, телефон | Преамбула |
| Сведения о заявителе – ИП | Фамилию, имя, отчество полностью, адрес регистрации, телефон | Преамбула |
| Название | «Возражения по акту налоговой проверки № __ от ____» | Располагается по центру после преамбулы |
| Данные о проверке | Кем проведена проверка, период, номер и дата акта | Вводная часть |
| Предмет обращения | Доводы, аргументы со ссылкой на нормы законодательства | Описательная часть |
| Суть обращения | Выводы и просьба о пересмотре позиции ИФНС | Заключительная часть |
| Доказательства | Перечень прилагаемых документов | Приложения |
При составлении документа необходимо руководствоваться правилами делового письма.
Образец заполнения возражений по акту
Руководителю ИФНС № 5529
Викторовой М.П.
От ООО «Стройтекс»,
ИНН 5529015690/552901001,
ОГРН 2135529170201,
г. Омск, ул. Павлова, д.8
тел. 237-15-12
Возражения
на акт выездной налоговой проверки
ООО «Стройтекс» № 325 от 09.07.2016
Налоговой Инспекцией № 5529 в период с 10.03.2016 по 10.05.2016 была проведена проверка выездного характера ООО «Стройтекс». Акт № 325 от 09.07.2016, составленный по результатам проверки, получен директором ООО «Стройтекс»10.07.2016.
В соответствии с правом, предоставленным ст. 100 НК РФ, представляем свои возражения по Акту№ 325 от 09.07.2016 (далее – Акт).
Согласно п. 3.5 Акта, в ходе проведения проверки Инспекцией обнаружен факт неправомочного применения вычета по НДС в 3 квартале 2014 года, повлекшего неуплату налога в размере 125 700 рублей. Сумма НДС была выставлена контрагентом ООО «Вести» в счет-фактуре № 266 от 12.08.2014 по поставке движимого оборудования«Погрузчик». Основанием неправомочности применения вычета Инспекция посчитала фактическоенеиспользование техники в указанном периоде в связи с отсутствием в штате водителя.
Мы считаем, чтонарушение налогового законодательства отсутствует. Правомочность включения в состав налогового вычета суммы налога в размере 125 700 рублей основана на позициях:
- Документы, полученные от поставщика, соответствуют требованиям применения вычета в соответствии со ст. 172 НК РФ.
- Основное средство поставлено на учет (акт ввода ОС-1 № 25 от 10.09.2014 прилагается).
- Приобретение техники осуществлено для использования в деятельности, облагаемой НДС. Приказ о приеме на работу водителя Владимирова П.П. и трудовой договор № 28 от 01.10.2014 года прилагаются.
Просим рассмотреть возражения и принять решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности по неправомочности применения вычета НДС в сумме 125 700 рублей по счет-фактуре № 266 от 12.08.2014.
Директор ООО «Стройтекс» Смирнов К.Н.
Срок рассмотрения возражений
При определении срока рассмотрения материалов акта и возражений налогоплательщика учитываются периоды:
- Рассмотрение осуществляется в течение 10 дней со дня окончания срока, установленного для внесения возражений.
- Срок исчисляется в рабочих днях.
- При назначении углубленных мероприятий период 10 дней отсчитывается со дня окончания углубленных мероприятий.
- Период может быть увеличен в пределах месяца.
Присутствие налогоплательщика на рассмотрении
Одним из важных условий законности проведения мероприятия контроля является приглашение налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки. Вызов осуществляется в форме письменного уведомления. При отсутствии вызова решение по акту, может быть отменено по формальному признаку в порядке судебного разбирательства.
В качестве представителя предприятия может выступать руководитель или иное лицо, обладающее доверенностью на право присутствовать при рассмотрении материалов и давать пояснения по возникающим вопросам.
Отличия возражений при различных видах налогов
При составлении возражений учитываются нормы, установленные для каждого вида налогов.
| Положение | НДФЛ | НДС | Налог на прибыль |
| Налоговый период для определения санкций | Год | Квартал для обычных видов деятельности | Год |
| Законодательная норма НК РФ | Глава 23 | Глава 21 | Глава 25 |
| Ссылка на документы от контрагентов | Основания отсутствуют, учет ведется в разрезе работников | Приводятся ссылки на документы от каждого партнера | Используются документы первичного учета от партнеров и самостоятельно сформированные – расчеты, внутренние накладные, акты, справки |
| Возможные нарушения | Несвоевременность удержания, перечисления налога, ошибки предоставления вычетов | Неправомерность вычетов, занижение базы, нарушение периодов применения вычетов | Занижение базы, принятие к учету неоправданных расходов, недостоверность первичного учета |
В зависимости от вида налога отличается перечень представляемых оправдательных документов.
Ошибки при составлении возражения
В процессе предъявления аргументов о несогласии с актом проверки необходимо избегать ошибок составления:
- Отсутствие в документе данных, позволяющих рассмотреть позицию налогоплательщика. Основания для возражений должны быть аргументированными.
- Отклонение от правил написания делового письма. В обращении неприемлемы эмоциональные выпады и аргументы, не имеющие указаний на законодательные акты или доказательную базу.
- Нарушение установленных сроков представления. При подаче возражений позже отведенного срока рассмотрение акта производится без принятия в расчет опротестовывающих данных.
Предприятие, не успевающее представить претензии в установленный законодательством срок, должно обратиться в ИФНС с просьбой о переносе срока на основании веских доказательств. О намерении опротестовать результат необходимо уведомить заранее. Обращение производится до наступления предельного срока подачи возражений.
Ответы на распространенные вопросы по составлению возражению на акт налоговой проверки
Вопрос №1. Имеет ли значение подача возражений по акту, если предприятие намерено опротестовывать материалы акта в суде?
Подача возражений является частью процедуры досудебного разбирательства вопроса оспаривания положений акта проверки (ст. 148 АПК РФ ). Законодательство не запрещает оспаривание в суде без досудебных мероприятий. Однако, имеются прецедентные решения арбитражных судов не в пользу предприятий при отсутствии претензий на этапе досудебного разбирательства.
Вопрос №2. Можно ли в форме протеста отказаться от подписи акта проверки?
Отказ от подписи акта при явке в ИФНС не влечет для инспектора процессуальных последствий. В месте, предназначенном для подписи, производится запись: «От подписи акта _____ отказался.» Запись заверяется подписями свидетелей. Экземпляр направляется почтой, о чем делается запись на акте Инспекции.
Вопрос №3. Зависит ли право предприятия представить возражения по акту от факта его подписания?
Налогоплательщик имеет право представить возражения вне зависимости от подписания акта или отказа от подписи.
Вопрос №4. Можно ли просить об уменьшении санкций при рассмотрении материалов акта?
Суммы штрафов, налагаемых на предприятие, могут быть уменьшены при наличии смягчающих обстоятельств, о чем можно заявить на протокол. Среди смягчающих обстоятельств можно указать на отсутствие ранее нарушений, умысла, признание вины, добросовестность. Дополнительно может быть уменьшена величина административного штрафа на должностное лицо при наличии вилки в статье КоАП.
Вопрос №5. Можно ли указать в акте о намерении представления возражений?
Можно, в ряде налоговых инспекций предлагают указать на несогласие и намерение оспорить результат.
Звонок в один клик
