Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).
Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.
Сроки списания кредиторской задолженности
И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, от (комментарий к ), от 14.02.2011 N , Минфина от , от 25.03.2013 , от 24.10.2011 :| Основание списания | Дата списания |
| Истечение срока исковой давности (как правило, три года) | дата истечения срока исковой давности |
| Ликвидация организации-кредитора | дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора |
| Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица | дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ |
| Прощение долга кредитором |
|
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.
С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.
При этом указываются:
- наименование кредитора;
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.
Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.
В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.
При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.
Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Определение срока исковой давности
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.
Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.
В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.
А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.
При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).
Документальное оформление списания кредиторской задолженности
Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.
Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете
Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете "Прочие доходы" (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводка будет такой:Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
- списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.
Налоговый учет
В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
- по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
- перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
- перед участниками организации по невостребованным дивидендам.
- не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
- считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
НДС при списании кредиторской задолженности
Ситуация 1. Списывается задолженность по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):
В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:
В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Судебная практика складывается неоднозначно.
Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).
В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.
То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);
К вычету не принимается.
Применение ПБУ 18/02
В связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.
Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).
НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):
- в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
- не восстанавливается.
НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухучете проводки будут такими:
Пример номер одинКредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).
НДС был принят к вычету.
На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.
В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:
Пример номер дваПо договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.
На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату получения предоплаты | ||||
| Получена предоплата по договору купли-продажи | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Начислен НДС с полученной предоплаты (118 000 x 18/118) | 18 000 | Счет-фактура |
||
| На дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности | ||||
| Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности | 118 000 | Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации |
||
| Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом | 18 000 | Бухгалтерская справка | ||
| Отражено ПНО | 3 600 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.
Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).
В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.
В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный
документ |
| В месяце приобретения товара | ||||
| Принят к учету товар (354 000 - 54 000) | 300 000 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке |
||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | 54 000 | Счет-фактура |
||
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком | 68/НДС | 54 000 | Счет-фактура |
|
| Перечислена поставщику частичная плата за товар | 254 000 | Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету |
||
| Сумма прощенного долга признана в составе прочих | 100 000 | Соглашение о прощении долга |
||
Налоговый учет при УСН
В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).
При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.
Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.
В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.
Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.
Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.
В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:
в июне 2013 г.
Дебет 41 Кредит 60
70 800 руб. - отражено поступление товаров;
в июне 2016 г.
Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",
70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.
В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов
В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.
При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.
Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.
Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".
Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
Пример
Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.
До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.
Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный
документ |
| Отражена кредиторская задолженность в сумме полученного аванса | 60 000 | Выписка банка по расчетному счету |
||
| Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 000 | инвентаризации расчетов, руководителя предприятия |
Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.
Пример
Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).
В месяце приобретения сырье отпущено в производство.
В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).
В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.
В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичный
документ |
| В месяце приобретения сырья | ||||
| Оприходовано сырье | 236 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер |
||
| Сырье отпущено в производство | 236 000 | Требование- накладная |
||
| На дату осуществления расчетов и прощения долга | ||||
| Перечислена поставщику частичная плата за сырье | 200 000 | Соглашение о прощении долга, Выписка банка по расчетному счету |
||
| Сумма прощенного долга признана в составе прочих | 36 000 | Соглашение о прощении долга |
||
При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.
Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.
Кредиторская задолженность — это долг организации (должника) перед третьими лицами (кредиторами). К ней относится задолженность перед: поставщиками, сотрудниками организации по заработной плате, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по полученным кредитам и прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность прекращается в случае исполнения обязательства либо списана как невостребованная.
Списания кредиторской задолженности возможно при:
- истечение срока ее исковой давности;
- невозможности исполнения обязательства или ликвидации организации;
- нереальности взыскания.
Пример списания кредиторской задолженности в проводках
Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность на примере:
Фирма «А» имела задолженность перед поставщиком — 12 000 рублей за 2010 год. . .2014 поставщик принял решение о ее списании.
В бухгалтерии Фирмы «А» была сделана проводка:
Учет просроченной кредиторской задолженности
Просроченная кредиторская задолженность — это задолженность организации, обязательства по которой не были погашены в установленный договором срок.
Списание просроченной кредиторской задолженности прошлых лет осуществляется только после проведения инвентаризации. Ее размер также определяется по результатам инвентаризации и может быть внесен в доходную часть на основании приказа руководителя организации.
Если не проведена инвентаризация и акт, в котором фиксируется истечение сроков исковой давности не составлен, а также приказ о списании руководителем не издавался, то это является фактом нарушения правил бухгалтерского учета. В такой ситуации признание долгов перед кредиторами безнадежными не может быть осуществлено, следовательно, включать их в доходы организация не имеет права.
Течения срока исковой давности начинается с момента обнаружения организацией нарушения своего права. Организация имеет право на списание кредиторской задолженности в день, следующий за днем наступления трехлетнего срока.
Приостановление срока исковой давности возможно, в случае подписания акта сверки, либо частичного погашения задолженности.
Проводки по списанию просроченной «кредиторки»
Рассмотрим на примере:
01.10.2010 Фирма «А» получила от покупателя аванс — 350 000 руб. ( — 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок — 30 календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты. Фирма «А » не исполнила обязательства по отгрузке товара.
По результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2013, руководителем Фирмы «А» был издан приказ о необходимости списания кредиторской задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности. Проводки:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| 01.10.2010 | 350000 | Получение аванса на поставку товаров | Платежное поручение | ||
| 01.10.2010 | 76/ «НДС с авансов» | 68/ «Расчеты по НДС» | 50000 | Начисление НДС с суммы полученного аванса | Платежное поручение |
| 30.10.2013 | 62/ «Авансы, полученные от покупателя» | 91/ «Прочие доходы» | 350000 | Кредиторская задолженность отражена в составе доходов | |
| 30.10.2013 | 91/ «Прочие расходы» | 76/ «НДС с авансов» | 50000 | НДС с аванса отражен в составе расходов | Приказ руководителя, акт сверки |
Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов Фирмы «А», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в состав прочих расходов.
В случае возникновения и непогашения предприятием своим кредиторам задолженности в определенные сроки данная задолженность переходит в разряд просроченной. Если кредитор не востребовал просроченную задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, в этом случае происходит списание кредиторской задолженности.
Основания осуществления процедуры списания
Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:
- окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ - три года);
- прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
- когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
- при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
- когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
- если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).
Процедура списания задолженности
Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.
Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.
Таблица 1. Процедура списания задолженности
| Этапы | Кто осуществляет | Суть этапа | Оформляются документы | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта | В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной | Акты инвентаризации (форма ИНВ-17) | Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. |
| 2 | Сотрудники бухгалтерской службы предприятия | Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности; | Справка | Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения:
|
| 3 | Руководитель хозяйствующего субъекта | Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам | Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами | Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию:
Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта. |
| 4 | Сотрудники бухгалтерии | Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности | Вносят изменения в учетные регистры | Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству. |
Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.
Отражение в учете
Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:
- отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками - Д 60;
- перед прочими кредиторами - Д 76;
- перед персоналом по оплате труда - Д 70 и т.д.
Инструкция
Согласно Гражданскому кодексу, списывать можно лишь ту задолженность, у которой истек срок исковой давности, то есть по истечению трех лет. Но учтите, что этот срок может быть увеличен в том случае, когда контрагент или проводил сверку взаиморасчетов либо оплачивал в ваш адрес штрафные санкции или же в письменном виде просил отсрочить дату .
Затем проведите сверку всех данных с бумажных носителей и электронных, то есть тех, что занесены в учет. После этого составьте акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Также, если это необходимо, оформите справку- (форма №ИНВ-17п). Подписывать акт должны все члены комиссии, а также председатель. Справку же достаточно подписать лишь организации.
Далее вам необходимо составить письменное обоснование возникшей кредиторской задолженности. Укажите причины ее возникновения, основание задолженности (акты, счет-фактуры и прочие документы), дату возникновения, а также сумму.
После этого на основании вышеперечисленных форм составьте приказ о списании задолженности. Учтите, что дата данного документа должна совпадать с датой акта о результатах проведенной инвентаризации. Приказ составьте в произвольной форме, но обязательно укажите основание для его составления (акт, письменное обоснование), реквизиты контрагента.
Затем на основании приказа в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К91 «Прочие доходы и » субсчет «Прочие доходы» - отражено кредиторской задолженности;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отнесен на расходы входной НДС;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К99 «Прибыли и убытки» - получена от списания кредиторской задолженности.
Полезный совет
Согласно Налоговому кодексу, суммы списанной кредиторской задолженности относятся к внереализационным доходам, и учитываются в том периоде, в котором вы их списали. В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 по строке 090.
В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету", дебиторская , по которой истек срок исковой давности, иные нереальные для взыскания долги подлежат списанию, основанием для которого является проведенная инвентаризация или распоряжение руководства.
Инструкция
Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списывается на счет резерва по сомнительным долгам или финансовый результат , если указанный резерв не создавался. У некоммерческой просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию на увеличение счетов расходов.
Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не , что она таким образом аннулируется. Данная задолженность отражается в бухгалтерском учете в течение 5 лет для того, чтобы в случае улучшения финансового состояния должника она могла быть погашена.
Дебиторская задолженность признается нереальной для взыскания, если истек срок ее исковой , обязательства прекратили свое вследствие невозможности их исполнения, на основании акта государственного органа, в случае смерти гражданина-должника или ликвидации юридического лица.
Списание просроченной дебиторской задолженности осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации, обоснования и распоряжения руководства предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность может быть списана на основании акта государственного органа, например, службы судебных приставов, или ликвидации организации.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также иные нереальные для взыскания долги списываются на счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» или на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом кредитуются счета по учету расчетов с дебиторами (60, 62, 76 и др.) Если на счет резервов по сомнительным долгам не создается, то сумма списаний во внереализационные расходы. Следует , что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % организации.
Деньги имеют удивительное свойство заканчиваться неожиданно и в самый неподходящий момент. Правда, почти всегда есть возможность взять кредит. Но и его нужно выплачивать. Причем в обязательном порядке, поскольку санкции неминуемы.
Кредит на любой каприз
Что может быть проще, чем оформить кредит и получить желанные деньги или же не деньги, а давно желанную вещь? Для получения кредита зачастую уже не нужно собирать горы справок и несколько поручителей. Наличие паспорта открывает дорогу к необходимой сумме.
Когда деньги совсем рядом, вопрос о процентах по кредиту, тем более о каких-то санкциях, кажется просто неуместным. А в итоге именно это обстоятельство и становится доминирующим в отношениях клиента и банка.
И дело даже не в недобросовестности менеджеров банка, которые, мягко говоря, умолчали о том, что досрочное погашение невозможно и в любом случае вам придется выплатить полную долю процентов по кредиту.
Просто иногда вы можете не учесть некоторые обстоятельства, которые легко могут резко изменить уровень вашей кредитоспособности. А выплачивать долг и проценты банку все равно необходимо. Одно дело, когда вам задержали зарплату или по причине забывчивости вы пропустили день внесения платежа. В таком случае ничего экстраординарного не произойдет: заплатите небольшую пеню, и появится маленькое пятнышко на вашей безупречной кредитной истории.
Куда хуже если вы вдруг потеряли работу. В таком случае необходимо обращаться срочно в банк и пытаться как-то договариваться.
Просрочка по кредиту
Когда вы оформляете кредит, то заключаете с банком договор, согласно которому обязуетесь выплачивать банку равными долями долг и проценты по нему. В договоре обычно достаточно подробно расписано, клиенту в случае невыплат по кредиту. Насколько серьезными могут быть санкции? Что предпринимать, если возникла просрочка, и чем она может быть опасна?
В случае, когда ввиду материальных трудностей нет возможности выплачивать кредит, задолженность начинает расти. Такое положение легко может привести к серьезным неприятностям.
Первоначально, служащий банка по телефону напомнит вам об имеющейся задолженности. Вы должны помнить, что погасить ее необходимо в течение тридцати дней с момента возникновения. Иногда клерки настаивают на погашении в течение нескольких дней - это неверно.
С другой стороны, порою некоторые банки вообще никак себя не проявляют, а затем просто передают документы в суд. В таком случае вопросами погашения вашей задолженности уже начнут заниматься судебные приставы, что совсем не хорошо. Поскольку в этом случае все залоговое имущество обязательно перейдет к банку.
Если ситуация сложилась таким образом, что возникла задолженность и имеются серьезные проблемы с ее - следует немедленно обратиться в банк. При наличии хорошей кредитной истории банк обычно идет на уступки. Это может быть индивидуальная рассрочка платежей или же отсрочка выплат. А значит, выход есть всегда.
