В определенных случаях должны уплачивать минимальный налог при УСН. О том, что это за налог и когда его уплата обязательна – расскажем в нашей статье.
УСН «доходы минус расходы»: когда уплачивать минимальный налог
Налоговая база по единому «упрощенному» налогу – это разница между доходами и расходами, признаваемыми в порядке, установленном ст.ст. 346.15 – 346.17 НК РФ. Полученный результат, (если он положительный) умножается на налоговую ставку 15% или иную, принятую в регионе. Ставки налога по регионам вы можете посмотреть в нашем материале . Ежеквартально рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи (до 25 числа месяца после квартала). Сам налог рассчитывается по итогам года.
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается в размере 1% от суммы полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается он, если сумма «обычного» налога по итогам года окажется меньше 1% от облагаемых доходов за этот же период. Минимальный налог не обойти даже при убытке, когда расходы превышают доходы, и нет базы для расчета обычного УСН-налога. По минимальному налогу база отсутствует только в одном случае – когда у «упрощенца» в налоговом периоде не было доходов вообще.
Крайние сроки перечисления минимального налога те же, что и для обычного «упрощенного» налога, учитывая перенос выходных и праздничных дат:
- юрлица – 31 марта следующего за отчетным года (для уплаты за 2017 г. – 02.04.2018г.);
- ИП – 30 апреля следующего года (налог за 2017 г. уплачивается не позднее 03.05.2018г.).
Обратите внимание, минимальный налог при УСН «доходы» в 2018 г., как и прежде, налоговым законодательством не предусмотрен.
Расчет минимального налога УСН
Рассчитаем минимальный налог за год.
Пример 1
Годовой доход ООО «Старт», работающего на «доходно-расходной» УСН, составил 1 млн.руб., а расходы – 950 тыс.руб. При расчете общего налога по ставке 15% получаем:
(1 000 000 – 950 000) х 15% = 7500 руб.
Теперь рассчитаем 1% минимального налога:
1 000 000 х 1% = 10 000 руб., эта сумма должна быть уплачена за год в бюджет, поскольку она больше.
Разницу между минимальным и «обычным» начисленным налогом (2500 руб.) можно включить в расходы следующего налогового периода, в т.ч. перенести «на будущее» и уменьшать базу «доходы минус расходы» в течение 10 лет (п.п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).
Начисленный минимальный налог при УСН (упрощенке) на доходы в 2018 году, как и «обычный» налог, уменьшается на авансовые платежи, уплаченные в течение года. Для зачета никаких уведомлений ИФНС не требуется.
Пример 2
«Упрощенец» ИП Иванов в течение года получил (показатели отчетных периодов приведены нарастающим итогом):
- 1 квартал – доход 50 000 руб., расходы – 50 000 руб.,
- полугодие – доход 110 000 руб., расходы – 99 000 руб.,
- 9 месяцев – доход 155 000 руб., расходы – 157 000 руб.,
- год – доход 201 000 руб., расходы – 205 000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи предпринимателя по «упрощенному» налогу (ставка 15%):
1 квартал - налоговая база равна нулю (50 000 – 50 000).
Полугодие – (110 000 – 99 000) х 15% = 1650 руб.
9 месяцев – налоговой базы нет в связи с убытком в 2000 руб. (15500 – 157000).
По итогам года убыток 4000 руб. (201 000 – 205 000), поэтому база для общего налога отсутствует, но на сумму полученного дохода ИП должен начислить минимальный налог:
201000 х 1% = 2010 руб.
Полученную сумму уменьшаем на уплаченный аванс за полугодие (1650 руб.):
2010 – 1650 = 360 руб. минимального налога должен заплатить ИП Иванов в бюджет в итоге.
Фактически, на «доходно-расходной» УСН всегда нужно рассчитывать налог дважды: по действующей общей ставке и по ставке минимального налога УСН 1 процент от дохода, а затем выбирать больший результат.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшать налоговую базу разрешается только по окончании года. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92, от 8 октября 2009 г. № 03-11-09/342, от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/2/111 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А21-78/2005-С1, от 8 февраля 2005 г. № А26-9974/04-213).
Пример включения в расходы разницы между минимальным налогом и единым налогом. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
По итогам 2015 года организация получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы в сумме 1 350 000 руб. Сумма единого налога по итогам года составила 7500 руб. ((1 400 000 руб. - 1 350 000 руб.) × 15%). Сумма минимального налога - 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).
Таким образом, по итогам года сумма начисленного единого налога меньше минимального налога. Поэтому организация должна заплатить минимальный налог в сумме 14 000 руб.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой начисленного единого налога в размере 6500 руб. (14 000 руб. - 7500 руб.) организация вправе учесть при расчете единого налога за 2016 год.
Если по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превысят ее доходы (будет получен убыток), организация вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Налоговая база для расчета реального налога в этом случае будет равна нулю. Следовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вся сумма минимального налога. А значит, в расходы очередного налогового периода организация сможет включить всю эту сумму. Если по итогам очередного налогового периода налоговая база, сформированная таким образом, будет положительной, организация сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы. Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-11/157.
Пример включения в расходы минимального налога. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
По итогам 2014 года организация получила доходы - 1 400 000 руб. и понесла расходы - 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у организации сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).
По итогам 2015 года организация получила доходы - 1 300 000 руб. и понесла расходы - 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2014 год. Таким образом, по итогам 2015 года у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. - 1 290 000 руб. - 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. × 1%).
По итогам 2016 года организация получила доходы - 1 730 000 руб. и понесла расходы - 1 160 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2015 год. Таким образом, по итогам 2016 года доходы организации превысили ее расходы на 557 000 руб. (1 730 000 руб. - 1 160 000 руб. - 13 000 руб.).
На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). На эту сумму убытка бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2016 год. Сумма единого налога за 2016 год составляет 22 950 руб. ((557 000 руб. - 404 000 руб.) × 15%).
Бухучет минимального налога
В последний день налогового периода отразите начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
- начислен минимальный налог по итогам года;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.
Здравствуйте! нас часто спрашивают, что такое «минимальный налог» при использовании ? Большинство компаний и предпринимателей, решивших выбрать , используют ставку 6% с базы «доходы».
Но, как мы уже неоднократно говорили ранее, есть другой вариант: база «доходы минус расходы». Его выбирают чаще всего в целях минимизации налога. Этот вариант имеет некоторые особенности, основной из которых можно назвать обязанность считать и перечислять «минимальный налог» . Что важно знать предпринимателю?
Сильно облегчить ведение УСН и остальных нюансов ведения бухгалтерии может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.
Когда минимальный налог при УСН надо заплатить
Заплатить его в бюджет нужно тогда, когда он больше налога к уплате, который вы рассчитали обычным способом: (доходы – расходы) * 15%.
Минимальный налог считается по формуле: доходы * 1%.
Минималку должны заплатить даже те, кто получил убыток. Важно понимать, что это не какой-то отдельный специальный налог, это минимальный размер налога на упрощенке.
Какие есть особенности
Обратим внимание на ситуацию, когда регион устанавливает дифференцированную ставку по этому варианту УСН. Для разных категорий плательщиков налога она может быть утверждена в границах от 5 до 15%. Что это означает? Ставка в конкретном регионе может быть, например, установлена в размере 10%. Вот только ставка для расчета минимального налога всегда одинакова – 1%. Ее размер установлен в НК РФ, и никаких изменений в зависимости от решений регионов нормативными актами не предусмотрено.
Получается, что по регионам ставка налога может различаться, а минималку все должны считать и платить одинаково .
Достаточно часто в реальной жизни встречается и другая ситуация: ООО или ИП теряют право на использование упрощенки в течение года из-за превышения ограничений, прописанных в НК РФ. Согласно законодательству, с периода, в котором наступило это превышение, налогоплательщик обязан платить налоги по правилам общего порядка налогообложения, потому что право на спецрежим он потерял.
Пример: упрощенка применялась только в течение первого полугодия, после 9 месяцев налогоплательщик должен платить налог уже в общем режиме. Получается, что налог по упрощенке рассчитывается только за период с начала года до 30 июня. За этот же период рассчитывается и минимальный налог. Перечислить в бюджет требуется ту сумму, которая больше.
Допустим, доходы за полугодие 2017 года, когда применялась упрощенка составили 156 млн руб., расходы 149 млн руб. Превышение лимита по выручке для упрощенцев наступило в июле. Получается, что налог по УСН нужно посчитать за полгода, он составит: (156 – 149 ) * 15% = 1,05 млн руб. Минимальный налог будет равен 156 * 1% = 1,56 млн руб. Выходит, что заплатить надо именно минималку в размере 1,56 млн руб .
Еще одна вполне «жизненная» ситуация – совмещение двух спецрежимов. Вместе с УСН можно использовать вмененку или патент. Как рассчитывать минимальный налог в этой ситуации? 1% высчитывается только от тех доходов, которые получены от бизнеса, облагаемого по УСН. Доходы от деятельности, для которой используется другой спецрежим, в расчете минималки участие не принимают.
Что делать, когда сложилась такая ситуация: вы в течение года исправно платили авансовые платежи, а в результате получилось, что нужно платить минимальный налог? Обращаем внимание на пару важных моментов.
Во-первых, минимальный налог считается самостоятельным платежом, имеет свой КБК и платится независимо от того, сколько средств вы уже перечислили ранее в качестве авансовых платежей. Таким образом, у налогоплательщика образуется переплата по налогу.
Во-вторых, переплатой можно распорядиться следующими способами:
- вернуть себе на расчетный счет;
- оформить зачет в счет будущих авансовых платежей – сделать это можно будет в следующем году.
Теоретически, возможно зачесть эту переплату в счет минимального налога. Но на практике налоговики считают несколько иначе. В поддержку налогоплательщиков пока есть только несколько решений судов, согласившихся с тем, что у фирм есть право на зачет заплаченных ранее сумм авансов в счет минимального налога.
Еще один интересный вопрос: а можно ли схитрить
Например, в течение первых отчетных периодов доходы у вас больше расходной части, а в конце года вы планируете большую сумму расходов и думаете, что будете платить минималку, а не налог, рассчитанный по общим правилам УСН. Можно ли в течение года не делать авансовые платежи? Нет, так делать нельзя. Налог считается исходя из реальных доходов и расходов, добавлять свои предполагаемые затраты, как и еще несуществующие доходы, нельзя.
Налогоплательщик обязан считать авансовый платеж и перечислять его сумму по итогам каждого отчетного периода. Кроме того, есть вероятность, что расходов в конце года не будет. Чем это грозит? Мы уже отмечали, что получение убытка и выход на уплату минимального налога – повод налоговой проверки. Если такая проверка вас настигнет, то налоговики вправе запросить как КУДИР, так и первичку. В итоге за неуплату сумм по авансам вам грозит начисление пеней.
Каков минимальный налог для ИП? Что такое ? Эти и другие подобные вопросы волнуют многих начинающих предпринимателей. Налоговым законодательством предусмотрены две системы ведения налогового учета экономическими субъектами: ОСН (основная система налогообложения) и УСН (упрощенная система налогообложения).
Осуществление налоговых выплат для ИП
Отличия двух подходов состоят в трудоемкости ведения учета, сроках предоставления отчетности, количестве платежей в бюджет, сегментации по количественным и качественным признакам предприятий и организаций. Возможность ведения УСН предписана индивидуальным предпринимателям или предприятиям с наемными работниками не более сотни человек, выручкой за год до 60 млн рублей и небольшими остатками в активах (до 100 млн рублей). Еще эти предприятия не должны иметь филиалов и долей владения в других предприятиях выше 25%.
В свою очередь, УСН предусматривает два способа начисления:
- Первое — от выручки, сумма платежа в пользу государства составляет 6% от годовой выручки индивидуального предпринимателя.
- При втором способе размер годового налогового платежа равен 15% и исчисляется от прибыли за год.
Выбор способа исчисления и оплаты при УСН отдается на откуп налогоплательщику.
Считается, что в сфере услуг, консалтинге, где выручка невелика и незначительные расходы, выгоднее делать отчисления с выручки, а в розничной и оптовой торговле, где оборот громаден, а маржа незначительна, целесообразно применять «доходы минус расходы».
Но владельцу бизнеса необходимо иметь в виду, что его аппетиты при УСН ограничены выручкой в 60 млн рублей. За этой границей он становится «большим» и вынужден работать с налоговой инспекцией «по-взрослому».
Индивидуальный предприниматель при расчете налогового платежа от размера прибыли должен понимать, что при отсутствии таковой (что не является редкостью среди начинающих свое дело) не возникает обязанность и по платежам в бюджет. Но законодатель понимает трудности отечественного бизнесмена и в ст. 346 Налогового кодекса предусмотрел такую ситуацию. Положениями этого законодательного акта предусмотрена для индивидуальных предпринимателей обязанность уплаты минимального налогового платежа.
- Минимальный налог для ИП: исчисление и оплата. Индивидуальным предпринимателям по итогам хозяйственной деятельности за год необходимо оплатить определенный законом минимум налогов. Объем минимальных выплат устанавливается для тех субъектов, кто применяет УСН с оплатой 15% от прибыли. Но в этом случае сумма исчисляется от дохода бизнесмена за год.
- Коллизия законодательства, которая подтверждает право законотворца не упускать своей выгоды при применении схем оптимизации налоговых платежей. При убыточной деятельности для индивидуального предпринимателя принудительно применяется исчисление выплат в доход государства по другой форме (от суммы дохода), но это требование смягчается возможностью учесть разницу в начисленных налогах при превышении размера минимального налога над фактически начисленным от прибыли в расходы следующего налогового периода.
Минимальная сумма годового налога на ИП — это размер обязательного платежа в пользу государства при любом результате деятельности. Минимальный налог для ИП составляет 1% от годовой выручки. Обязанность по оплате минимума возникает у индивидуального предпринимателя в том случае, если налог от разности доходов и расходов меньше, чем минимальная сумма налога ИП, либо в случае убыточной деятельности, когда сумма равняется нулю. Расчет для индивидуальных предпринимателей по итогам года осуществляется по следующему алгоритму:
- рассчитывается сумма к оплате на основании разницы между доходами и расходами, помноженная на ставку;
- далее делается расчет наименьшей налоговой суммы для ИП;
- из двух рассчитанных величин определяется большая;
- выбранная сумма уменьшается на размер уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды в течение года.
Важно не упустить возможность включения разницы между минимальным налогом и расчетной величиной, установленной при УСН, зафиксировать эту сумму в расходах будущих периодов вместе с возможными убытками по итогам деятельности за год.
Важное напоминание: минимальный налог и авансовые платежи по итогам отчетных периодов разносятся по разным кодам бюджетной классификации, поэтому зачет этих обязательств можно сделать только на основании письменного заявления налогоплательщика. В будущем можно потерять много времени в поисках состыковки между переплатами и недоимками по разным строкам классификатора.
Обязанность уплаты минимального налога при УСН в 2018 году может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы понять, нужно ли именно вам его уплачивать, рассчитайте данный платеж по окончании года. Сумма минимального налога исчисляется как 1% от полученных доходов, учитываемых при УСН. И уплачивать минимальный налог нужно только в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). То есть вам нужно сравнить две суммы.
Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю), также будут вынуждены уплатить минимальный налог. Конечно, он равен нулю, если доходы за отчетный год отсутствуют.
По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев платить минимальный налог нельзя. В течение года считаются авансовые платежи по единому налогу при условии, что нет убытка. Если в течение года у вас убыток, авансы равны нулю.
Посчитать минимальный налог вы можете в нашей программе « ». Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Первый год работы в программе « » для вас совершенно бесплатный. Начните прямо сейчас.
Пример расчета
ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога - 15%. Показатели 2017 года таковы:
- налогооблагаемые доходы - 11 120 000 руб.;
- расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, - 10 700 000 руб.
Бухгалтер по окончании 2017 года рассчитал единый и минимальный налоги.
Минимальный налог равен 111 200 руб. (11 120 000 руб. × 1%).
Единый - 63 000 руб. [(11 120 000 руб. – 10 700 000 руб.) × 15%].
Поскольку минимальный налог оказался больше единого (111 200 руб. > 63 000 руб.), по итогам 2017 года ООО «Успех» перечислило в бюджет минимальный налог.
Сроки уплаты
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ единый налог по истечении отчетного года необходимо перечислить в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Это 31 марта 2018 года - для организаций и 30 апреля - для предпринимателей (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода в Кодексе прямо не определен. По мнению налоговиков, он соответствует сроку уплаты единого налога (письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140). Поэтому заплатите его в указанные выше сроки.
Как отразить в декларации по УСН
Если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше единого (строка 273 раздела 2.2), то в последней строке раздела 1.2 (120) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. То есть сумма такого налога, скорректированная на авансовые платежи. Так, если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) превышает сумму авансовых платежей за год, то указывается разница между минимальным налогом и авансами, за вычетом сумм авансов к уменьшению.
Если же авансов больше, то в строке 120 ставится прочерк. А разницу между авансами и минимальным налогом, за вычетом авансов к уменьшению, заносят в строку 110.
Пример заполнения декларации
Доходы ООО «Светлана» за 2017 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы - 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект - доходы минус расходы. Ставка налога - 15%.
Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2017 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) × 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.
12 000 руб. (общий налог) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.
Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.
В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2017 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) - 11 000 руб.
Таким образом, минимальный налог к уплате за 2017 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.
Образец заполнения декларации смотрите ниже.
