Московский государственный университет печати. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета:

50 «Касса» - учет движения наличных денежных средств;

51 «Расчетные счет» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях;

52 «Валютные счета» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте;

55 «Специальные счета в банках» - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.;

57 «Переводы в пути» - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр.;

58 «Финансовые вложения» - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствует о разнообразии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо - остаток неиспользованных средств.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности кассира.

Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5-и дней), включая день получения денег в банке.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на _ год» (приложение 1 к Положению от 05.01.98 г. № 14-П

«О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с последующей редакцией). Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме № 0408020.

Документация кассовых операций. Кассовые операции, в первую очередь, зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или, оформив ссуду банка. Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Если имеются излишки кассовой наличности, то суммы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

При оформлении кассовых операций используются следующие первичные документы:

Приходные кассовые ордера - форма КО-1;

Расходные кассовые ордера - форма КО-2;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма К-3;

Кассовая книга - форма К-4.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения. Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ____ листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовой книге производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи на кассовых документах, не могут исполнять обязанности кассира.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

Составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляется один расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машине или принтере. Подчистки, помарки или исправления на этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т.д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга в организациях может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира».

Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет. Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» (табл. 7.1.)

Таблица 7.1

Счет 50 «Касса»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - остаток наличных денежных средств
	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выдан аванс наличными деньгами
	Получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (или заем) наличными деньгами	Наличными деньгами погашена задолженность по краткосрочным кредитам или займам
	Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы	Наличными деньгами оплачена задолженность перед бюджетом по налогам
	Суммы в возмещение материального ущерба внесены виновным лицом в кассу организации	Наличными деньгами оплачена задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
	Получен аванс наличными деньгами	Выплачена заработная плата работникам организации
	Отгруженная продукция (работы, услуги) оплачены покупателем наличными деньгами	Выданы подотчетные суммы
	Отражено внесение наличных денег в качестве вклада в уставный капитал организации	Приобретенные активы оплачены наличными деньгами
	Получены наличные деньги в счет целевого финансирования	Выплачены депонированные суммы
	Отражены доходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	Отражена недостача наличных денег

В соответствии с Планом счетов, на счете 50 «Касса» учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Порядок учета денежных документов приведен в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, которое предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и т.д.), по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

Самое широкое использование из счетов учета денежных средств имеют расчетные счета. Их наличие свидетельствует о независимой обособленности организации в распоряжении собственными денежными средствами.

Порядок открытия расчетных счетов в банках. Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные документы, ссудные, депозитные и др., - при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета, и в пятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов.

Для открытия расчетного счета в банке предприятие представляет:

Заявление на открытие счета установленной формы;

Копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

Копию решения о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиска печати, заверенные нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, статистических органах, Фонде обязательного медицинского страхования;

Другие документы.

Документальное оформление операций по движению средств на расчетных счетах. На расчетных счетах сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетных счетов производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение наличными денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются банком, как правило, на основании приказа организации-владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги или за потребленные организацией электроэнергию и газ и т.п.).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Наиболее распространенными из них являются чеки, платежное поручение и др. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Основные формы безналичных расчетов и порядок их применения будут рассмотрены далее.

Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам и их регистрация в учетных регистрах. Основным банковским документом, дающим право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступления в адрес организации банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списания и выдачу наличными - по дебету (в уменьшение долга).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Рассмотрим отражение на счетах некоторых операций по расчетному счету (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Счет 51 «Расчетные счета»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - неиспользованный остаток денежных средств
	Сданы наличные деньги на расчетный счет	Оплачена деловая репутация организации
	Остатки средств на спецсчетах в банке зачислены на расчетный счет	Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ или оказанных услуг
	Получен аванс на расчетный счет	Отражено перечисление денежных средств на спецсчета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит)
	Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг)	С расчетного счета оплачена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам
	Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы	Перечислен аванс под поставку продукции (работ, услуг)
	Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал	С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет
	Получены суммы по удовлетворенным претензиям	С расчетного счета произведены перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды
	Получены доходы по обычным видам деятельности	Перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам)
	Отражено поступление денежных средств, относящееся к другим отчетным периодам (например, арендной платы)	Перечислены денежные средства на депозит

Для осуществления расчетов по операциям внешнеэкономической деятельности организации открывают валютные счета в порядке, установленном ЦБ РФ.

Операции по движению валютных средств регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ (с последующей редакцией), согласно которому валютные операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте не подразделяются на текущие и капитальные (как в прежней редакции закона), а все операции между резидентами и нерезидентами делятся на свободные (осуществляемые без ограничений) и регулируемые (в отношении которых могут быть введены ограничения - требования об использовании специальных счетов, резервирование).

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, перечисленных в ст. 9 Федерального закона. Средства в иностранной валюте, полученные от резидентов, не подлежат обязательной продаже. Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (ПБУ 3/2006). Операции по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для учета валютных операций к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно также открыть дополнительно:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Если открываются валютные счета для различных иностранных валют, то целесообразно учет каждой валюты вести на отдельном субсчете.

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление экспортной выручки.

Рублевые денежные средства, перечисленные для покупки валютных средств в конце отчетного года, будут учитываться на счете 57 «Переводы в пути» до момента приобретения валюты и зачисления ее на валютный счет.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

Денежные средства на валютных счетах организации в конце года подлежат обязательной переоценке. Переоценка осуществляется на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересечет стоимости валютных средств производится по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Возникающая в результате пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как прочий (внереализационный) доход или расход.

Положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской записью:

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

На сумму начисленной положительной курсовой разницы.

Начисленные отрицательные курсовые разницы отражаются в учете записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы.

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.п. Они могут открываться как в национальной (в рублях), так и в иностранной валюте.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и т.д.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации (табл. 7.3.).

Таблица 7.3

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Документ без названия

С кредита счетов			В дебет счетов
	С - остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.
	Списание денежных (валютных) средств с расчетного счета на открытие или пополнение специальных счетов в банке	Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, чековых книжек
	Открытие или пополнение спецсчетов за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов или займов	Погашена задолженность по заработной плате (или по начисленным дивидендам) работникам посредством списания сумм со спецсчетов в банке
	Зачисление на спецсчета денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования	Погашена задолженность по краткосрочным (долгосрочным) кредитам или займам посредством списания сумм со спецсчетов в банке
	Доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным, зачислены на спецсчета в банках	Погашена задолженность по начисленным дивидендам (участникам-юридическим лицам) посредством списания сумм со спецсчетов в банке

В соответствии с Планом счетов учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предусмотрен на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета». Такой порядок соответствует сложившейся практике учета банковских вкладов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Многие организации книжной торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Дт 57, Кт 50 ). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Дт 51, Кт 57 . На этом же счете (57 «Переводы в пути») учитывают валютные денежные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.

В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до поступления денег поставщику. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком. Корпоративные карты используются для проведения расчетов с другими юридическими лицами.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый «Специальный карточный счет» (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет «Специальный карточный счет». При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации-держателя карты делается запись:

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в использовании счета 57 «Переводы в пути» нет необходимости, если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:

Дт сч. 57 «Переводы в пути»;

Кт сч. 51 «Расчетные счета».

На основании выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Дт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»;

Кт сч. 57 «Переводы в пути».

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является бланк специальной формы (так называемый слип), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры. О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Дт сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»;

Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

При разработке рабочего плана счетов организации могут предусмотреть свои счета по расчету с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам. Российские организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов своих сотрудников во время командировок за границу.

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг. Поставщик (магазин, гостиница и т.п.) заключает с банком договор об использовании банковских карт в качестве платежного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и т.п. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчетности, осуществляет расчеты с банками-эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы передаются материально ответственным лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в условной оценке. Их выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, - это процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.п.) и ее подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на основании документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, услуг. Он заполняется в трех экземплярах: один экземпляр передается покупателю, второй - банку, третий остается у организации. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию, где составляют реестр выданных слипов. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый с прилагаемыми слипами передается в банк, второй (с распиской банковского работника) остается у поставщика товаров, услуг.

Банк-эквайрер, который зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, в документах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств. Организация торговли или любая другая организация по оказанию услуг клиентам выплачивает эквайреру денежную сумму за проведение расчетов по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги. Эта сумма носит название торговой уступки. Торговая уступка списывается как услуги банка. В соответствии с ПБУ 10/99 она, как и другие услуги банка, списывается на операционные расходы и признается в целях налогообложения.

На основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов (счетов-фактур, товарных чеков, накладных) организация-поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учете.

Для организаций, которые в бухгалтерском учете отражают реализацию на дату отгрузки товара и перехода права собственности, бухгалтерские записи будут иметь следующий вид (в приведенных далее проводках налоги от реализации не учитываются).

На дату выписки слипа, отпуска товаров или оказания услуги:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт сч. 90-1 «Выручка»;

Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

Кт сч. 41 «Товары».

После передачи в банк слипов и реестра на основании этих документов, принятых банком, делают бухгалтерскую проводку:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На основании выписки банка, свидетельствующей о поступлении средств от банка по кредитной карте, делается следующая запись:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»;

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам».

Для предприятий розничной торговли предусмотрен другой вариант бухгалтерских проводок, представленный в соответствующем письме Роскомторга.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о своих финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые вложения».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и отражение взаимоотношений сторон по договорам определяют организацию бухгалтерского учета. Расчет первоначальной стоимости актива с учетом всех затрат на его приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете. В силу того, что планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, можно использовать субсчета 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций», 58-2-1 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг» и т.д. с учетом специфики финансовых вложений полиграфического предприятия.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Указанные затраты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Порядок формирования информации о вложениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами - видом инвестиционных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) либо увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость выявляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающейся из первоначальной стоимости и остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. первыми списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Стоимость выбывающих финансовых вложений в этом случае равна их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО) на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающееся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце (табл. 7.4.).

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн руб. + 5,0 млн руб. + 6,6 млн руб. + 9,6 млн руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб.

160 х 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.

Таблица 7.4

Способ оценки по средней первоначальной стоимости (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

Документ без названия

		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.
Остаток на 1-е число
Остаток на 10-е число
Остаток на 15-е число
Остаток на 20-е число

Этот способ можно, также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг, стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Документ без названия

		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.		цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн руб.
Остаток на 1-е число
Остаток на 10-е число
Остаток на 15-е число
Остаток на 20-е число

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120 тыс. руб.) + (50 х 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Учет операционных доходов и расходов, образовавшихся у инвестора в процессе вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета этих операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию о всех финансовых результатах: доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Если операции, связанные с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, оказывают существенное влияние на доходы организации, их учет организуется на счете 90 «Продажи».

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим предприятиям займов, признаются операционными расходами организации.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном в договоре. Если срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем своего требования. Финансовые вложения списываются со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» при зачислении возвращенных денежных средств на банковский счет (поступлении в кассу) или оприходовании поступившего имущества. В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений . В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложении в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если рыночная стоимость имеющихся у организации акций на конец отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, то необходимо создать резерв под обесценение вложений в акции. При этом такие акции должны регулярно котироваться на фондовой бирже.

Создается рассматриваемый резерв 31 декабря с отнесением затрат на внереализационные расходы, о чем делается запись:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»;

Кт сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - создан резерв под обесценение вложений в акции.

Организация может создать резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги в соответствии с порядком создания резерва под обесценение вложений в акции. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организация должна обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н).

Долгосрочные займы и кредиты. Долгосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01). Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Долгосрочные кредиты банков»;

«Долгосрочные займы»;

«Расчеты по долгосрочным займам в натуральной форме».

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.

Записи по данным строкам бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года (п. 17 ПБУ 15/01). Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам и (или) процентам по ним.

Согласно п. 16 ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 15 ПБУ 15/01).

Полученные займы и кредиты могут быть использованы для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В этом случае все затраты по займам и кредитам (в том числе проценты к уплате) относятся на увеличение дебиторской задолженности и учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При принятии к учету МПЗ, других ценностей, работ, услуг начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, будет отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (п. 15 ПБУ 15/01).

Долгосрочная кредиторская задолженность организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подлежит переводу в состав краткосрочной задолженности. Если числящиеся в бухгалтерском учете кредиты (займы) подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного года суммы долгосрочных обязательств отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную определен в п. 6 ПБУ 15/01. Долгосрочную задолженность следует перевести в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную следует закрепить в учетной политике организации.

Краткосрочные займы и кредиты. Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01).

Учет сумм полученных организацией кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Краткосрочные кредиты банков»;

«Краткосрочные займы»;

«Расчеты по краткосрочным займам в натуральной форме».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

Порядок учета краткосрочной задолженности аналогичен учету долгосрочных обязательств.

Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах. В бухгалтерском учете задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а также по процентам по ним, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции. Если кредиты и займы предоставляются в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, то задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Согласно п. 22 ПБУ 15/01 и п. 7 ПБУ 3/2006 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по оплате процентов по кредитам (займам) и основной суммы долга в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. При составлении годовой бухгалтерской отчетности - на 31 декабря.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки основной суммы долга, подлежат зачислению на финансовые результаты организации и учитываются в составе прочих (внереализационных) доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, являются затратами по кредитам и займам и учитываются в составе прочих (операционных) доходов и расходов (п. 11, 14 ПБУ 15/01).

Просроченная задолженность по кредитам и займам. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01). Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную в соответствии с п. 6 ПБУ 15/01.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), субсч. учета срочной задолженности;

Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам») - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Списание кредиторской задолженности. Суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные проценты по долговым обязательствам могут быть не истребованы кредитором. При отсутствии кредитора задолженность организации не погашается. В этом случае сумма кредиторской задолженности по такому кредиту или займу учитывается в бухгалтерской отчетности организации-заемщика как просроченная задолженность и подлежит списанию со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Согласно п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

По истечении трех лет сумма кредиторской задолженности, начисленная по кредитному договору или договору займа, списывается на финансовые результаты организации. Основанием для списания в учете кредиторской задолженности являются результаты годовой инвентаризации расчетов, подтверждающие обоснованность сумм на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», письменное обоснование с указанием причин списания задолженности и приказ (распоряжение) руководителя организации. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся в учете на внереализационные доходы. Операция отражается записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму задолженности, по которой истек срок давности.

На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности, формируют прочие (внереализационные) доходы отчетного периода и подлежат налогообложению.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности. Другими объектами проверки перед составлением годовой отчетности являются документы по кассовым и банковским операциям. Цель такой проверки двоякая. С одной стороны, проверка позволяет обеспечить достоверность остатков денежных счетов в бухгалтерской отчетности организации и документально подтвердить наличие и состояние денежных средств. С другой - снизить риск обнаружения контролирующими органами нарушений кассовой и банковской дисциплины в организации.

Проверка кассы. Для подтверждения общей суммы денежных средств, находящихся в кассе организации на отчетную дату, в конце отчетного года проводится инвентаризация кассы.

Фактический остаток денежных средств на счете 50 «Касса» устанавливается при обязательной инвентаризации кассовой наличности. Порядок инвентаризации кассы регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49). Инвентаризации подвергаются хранящиеся в кассе наличные денежные средства и документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Не подтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные денежные средства, выявленные в результате проверки, признаются излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов. Производится бухгалтерская запись:

Дт сч. 50 «Касса»;

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму выявленного излишка.

Денежные средства, выданные из кассы без надлежащего подтверждения распиской получателя в расходном кассовом ордере, считаются недостачей. Сумма недостачи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проверка документального оформления кассовых операций. Проверяя кассу, бухгалтер должен выявить случаи нарушения документального оформления кассовых операций и, предупреждая внешнюю проверку, их устранить. При проверке устанавливается, имеются ли в наличии первичные кассовые документы, соответствуют ли они типовым унифицированным формам, соблюдается ли порядок оформления документов. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88.

Приходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-1, быть выписанными в одном экземпляре, подписаны главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-2, быть выписанными также в одном экземпляре, подписанными руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным). Приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.

Расходные ордера могут не содержать подписи руководителя, если на прилагаемых к ним документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись, сделанная руководителем.

Кассовая книга, в которой учитываются поступающие и выданные денежные средства, должна соответствовать типовой ф. № КО-4. Организация вправе иметь только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью организации. Зачастую для опечатывания используют обычную круглую печать организации. Общее количество пронумерованных и прошнурованных листов в кассовой книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

При заполнении кассовой книги подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации. Порядок ведения кассовых операций разрешает оформление кассовых документов с применением компьютерной техники. Главное условие - соблюдение унифицированных форм и наличие текстовых вариантов документов.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты расчеты с подотчетными лицами, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления необходимо обратить основное внимание на соблюдение следующих принципиальных положений:

Выдача денежных средств производится только подотчетным лицам - работникам организации. Список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя. Кроме того, в приказе необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации;

Расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прилагают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.). Наличие расчетных и платежных первичных документов при оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных организацией расходов и принятия их к вычету при определении налогооблагаемой прибыли;

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. На практике иногда допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм не отчитавшимся работникам, с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня.

Инвентаризация денежных документов. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории и др.

Цель инвентаризации денежных документов заключается в установлении достоверности остатков по счету 50-3 «Денежные документы» в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие денежных документов, их состояние и оценка (денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение).

Инвентаризация денежных документов предполагает проверку их фактического наличия в кассе организации и осуществляется путем подсчета этих документов по их видам. Устанавливается как фактическое количество денежных документов, так и их стоимостная оценка. Пересчет денежных документов осуществляется в присутствии кассира. Путем сопоставления учетного и фактического остатка денежных документов определяется результат инвентаризации (недостача или излишек).

Достоверность учетных остатков по счету 50-3 «Денежные документы» проверяется путем документальной проверки операций по движению денежных документов в течение отчетного года. Бухгалтер должен убедиться в правильности отнесения приобретенных документов к денежным документам, учитывая их классификационную принадлежность в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Каждая операция по приобретению денежных документов должна подтверждаться самим денежным документом, соответствующим расчетным документом (счетом, накладной, квитанцией, договором) и приходным кассовым ордером на поступление денежного документа.

Одновременно с проверкой операций по выбытию денежных документов устанавливается законность и правомерность совершенных в течение года операций по использованию и списанию денежных документов. При этом тщательной проверке подвергаются счета, корреспондирующие со счетом 50-3 «Денежные документы» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

При проверке денежных документов следует обратить внимание на правильность учета и списания путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования.

Результаты инвентаризации кассы оформляются в акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15) и инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Выявленные в процессе инвентаризации недостачи и излишки денежных документов отражаются в учете аналогично денежной наличности.

Лимит остатка кассы. Требование соблюдения лимита остатка кассы должно обеспечиваться на основании «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утверждено Советом директоров Центрального банка России, протокол от 19.12.97 г. № 47). В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка кассы должен быть подтвержден расчетом банка по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Для предприятия, не представившего расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

При проверке организации учреждения банков руководствуются лимитом остатка наличных денег в кассе. За превышение лимита организация может быть оштрафована. Превышение лимита остатка кассы относится к нарушениям кассовой дисциплины, не подлежащим устранению. Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не больше 5-и дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банковские учреждения.

Лимит расчетов наличными денежными средствами. При проверке расчетов наличными деньгами между юридическими лицами следует установить, всегда ли были соблюдены предельные суммы расчетов, установленные соответствующим указанием Центрального банка РФ. Предельная сумма расчетов по одной сделке не может превышать 100 тыс. руб. (по состоянию на 2008 г.).

Определение понятия «сделка» приведено в ст. 153 ПС РФ. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 154 ГК РФ сделки оформляются в форме договоров. Это означает, что в договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежными средствами, должна быть указана сумма, не превышающая 100 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор. Таким образом, бухгалтеру следует проконтролировать не только соблюдение лимита сумм платежей при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров.

Внешняя проверка кассы. В соответствии с частью первой НК РФ и «Положением о порядке поведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (утверждено приказом МФ РФ № 20н и МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 г.) налоговые органы могут проверить кассу (в частности, фактическое наличие в ней денег, условия хранения наличных денег и ценностей, полноту оприходования в кассу наличных денежных средств) в процессе проверок деятельности организаций и соблюдения ими налогового законодательства.

Систематические проверки соблюдения организацией порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляет обслуживающий банк. Проверки проводятся в соответствии с «Рекомендациями по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью» (приложение № 7 к «Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»).

Банк проверяет полноту оприходования денежной наличности в кассу организации и сдачи денег в кассу банка; соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств, установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе; ведение кассовой книги и других первичных кассовых документов.

По результатам проверки кассовых операций банк формулирует выводы в «Справке о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью» и вносит необходимые рекомендации руководству организации по устранению имеющихся недостатков в оформлении кассовых операций и работе с денежной наличностью. При установлении фактов нарушения порядка работы с денежной наличностью один экземпляр справки направляется налоговым органам по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности.

Административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций определен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Рублевые счета. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует убедиться в достоверности остатков рублевых средств на расчетных и специальных счетах в банковских учреждениях. В соответствии с п. 3.43 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49) организации следует провести инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках.

Инвентаризация производится путем сверки остатков сумм по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках» с данными выписок банка (конечным сальдо). При инвентаризации также проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов выпискам банка.

Бухгалтер должен сверить записи в выписках банка с приложенными оправдательными документами, подтверждая таким образом тождественность сумм. Наличие всех банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17). К акту следует приложить справку, отражающую сведения об остатках сумм, числящихся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) остатки денежных средств в российских рублях отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства». В соответствующие строки вписываются сальдо счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Валютные счета. Инвентаризация денежных средств, находящихся на валютных счетах организации, осуществляется на основании выписок банка. Анализ ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 52 «Валютные счета»: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом», а также субсчетов второго порядка.

Документальная проверка операций на валютных счетах организации идентична проверке рублевых счетов, с той лишь разницей, что записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны производиться одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях. Пересчет денежных средств на валютных счетах в рубли (по курсу ЦБ РФ) для отражения в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.

Целью и основной задачей существования любой коммерческой структуры является получение максимально высокого уровня дохода, который измеряется в денежном выражении. При этом для начала функционирования хозяйствующего субъекта необходим стартовый (первоначальный) капитал (собственный, заемный). Денежные средства инвестируются в оборотные и внеоборотные активы будущего предприятия. В процессе осуществления деятельности начальные вложения проходят соответствующие преобразования, результатом которых является получение прибыли - денежных средств. Цикл является замкнутым и непрерывным, а его скорость и эффективность влияют на показатели рентабельности и прибыльности компании.

Определение

Денежные средства предприятия - это наиболее ликвидная доля его оборотных активов. Источник их формирования зависит от правовой формы организации и вида ее деятельности. При всем многообразии размещения денежные средства отражаются только в активе баланса предприятия. Взаимоотношения с государственными налоговыми структурами, контрагентами (поставщиками и покупателями), внебюджетными фондами, сотрудниками компании, ее партнерами, собственниками и учредителями основываются на денежных расчетах. Надежность и платежеспособность организации зависит от правильного перераспределения финансовых потоков и наличия определенного свободного объема собственных денежных активов.

Виды

В зависимости от направления деятельности размещаются по типам хранения и использования все денежные средства организации. Частота использования определенного вида активов должна соответствовать его размеру в общей массе. Как правило, данные показатели регламентируются уставными и внутренними документами компании, законодательством РФ. Денежные средства, входящие в состав оборотных активов, могут распределяться по следующим видам:

• наличные;
• безналичные;
• денежные документы (эквиваленты денежной массы).

На современных предприятиях одновременно применяются все существующие формы, это дает возможность их быстрого распределения и включения в финансово-хозяйственную или инвестиционную деятельность.

Безналичные средства

Более 75% взаиморасчетов происходит с участием банковской системы. Безналичные денежные средства на сегодняшний день являются наиболее распространенным и безопасным видом хранения и перемещения финансовых ресурсов любого юридического лица. Для этого в кредитном учреждении предприятие (по утвержденной процедуре) открывает расчетный, специальный или валютный счет в зависимости от производственной необходимости. По письменному распоряжению клиента банк производит перечисление средств на указанные реквизиты контрагента. При помощи безналичных средств осуществляются расчеты с поставщиками, организациями-подрядчиками, оплата процентов и сумм задолженности по заемным (кредитным) договорам, налоговые платежи в бюджеты различных уровней и т.д. На расчетный счет предприятия зачисляются суммы от реализации готовой продукции, услуг, работ, товаров и прочие поступления. При необходимости предприятие может открывать специальные счета в банке, на которых аккумулируются денежные средства определенного назначения (аккредитивы, накопительные и резервные фонды). Осуществление внешнеэкономической деятельности предполагает работу организации с различной валютой. Для выполнения договорных обязательств и требований законодательства РФ при работе с иностранными денежными единицами предприятие обязано открывать валютный счет.

Наличные

Лимитированная часть денежных активов организации может присутствовать в кассе. Источниками поступления наличных является выручка от реализации, снятие части активов со счетов компании, возврат подотчета и т.д. Также в сейфе предприятия может храниться некоторая часть наиболее ликвидных денежных документов и ценных бумаг, которые будут использованы в ближайшее время. Для каждого хозяйствующего субъекта объем данных оборотных активов регламентируется внутренними документами и текущими потребностями. Наличные денежные средства чаще всего используются на неотложные нужды, командировочные траты, выдачу заработной платы, компенсационные и отпускные выплаты. Некоторые договорные обязательства в связи с небольшими объемами или условиями контрагента могут обеспечиваться необходимым количеством наличности на конкретную дату. Количество денег в кассе может превышать допустимый уровень в течение трех дней, затем неиспользованная наличность сдается на расчетный счет. Суммы оплаты труда, не выданные в срок, депонируются, не реализованные денежные документы передаются в банковский сейф. Для работы с наличностью и денежными документами помещение кассы оснащается с учетом требований безопасности, а кассир или назначенный приказом бухгалтер несет полную ответственность за материальные ценности.

Эквиваленты

Часть собственных оборотных активов, не задействованных на текущий момент в производственных процессах, может быть переведена организацией в денежные документы (быстро реализуемые), ценные бумаги (векселя, акции, опционы, облигации), размещена на депозитных счетах, инвестирована в другие компании (в том числе дочерние). Денежные средства в этом случае могут потерять часть ликвидности за счет срока обналичивания, но при этом сохранят (в некоторых случаях увеличат) свою первоначальную стоимость. Хранение эквивалентов оборотных активов регламентируется внутренними документами предприятия. Самым распространенным и безопасным методом является размещение их в банковской ячейке, при этом наиболее ликвидные можно хранить в кассе организации.

Заемные

Наиболее часто предприятия нуждаются в дополнительных оборотных активах, это связано с длительным производственным циклом, непогашенной своевременно дебиторской задолженностью, форс-мажорными обстоятельствами и т.д. В этом случае собственники компании принимают решение о привлечении такого актива, как чужие денежные средства. В зависимости от объема, сроков и платы за их использование существует несколько возможностей займа. Активы в акционерных обществах привлекаются путем дополнительной эмиссии ценных бумаг, муниципальные и федеральные предприятия финансируются за счет бюджета, дочерние компании используют ресурсы головного предприятия. Организации любой правовой формы собственности могут привлечь денежные средства банка или другого кредитного учреждения в качестве ссуды, займа. При этом источник получения денег и начисленные проценты по договору отражаются в пассиве баланса, а принятые средства - в составе активов. По договоренности с кредитующей стороной денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, в кассу предприятия или передаваться в качестве денежных документов, ценных бумаг, долговых обязательств третьих лиц (договор цессии).

Учет

Денежные средства в составе имущества организации контролируются особенно тщательно. Все процессы, связанные с хозяйственной деятельностью, документируются и отражаются в соответствующих реестрах бухгалтерского учета. Для контроля и анализа всех видов активов организации существует ряд регламентирующих законодательных актов. Учет денежных средств производится на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского, Налогового и Трудового кодексов, ПБУ и плана счетов. В качестве части оборотных активов денежные средства всех видов учитываются в активной части баланса. Для контроля и обобщения информации о движении финансовых потоков предусмотрен ряд бухгалтерских регистров, которые отражены в разделе №5 плана счетов. Общей характеристикой для них является порядок ведения записей, расчет конечного и промежуточного остатка, формирование оборотов такого актива, как денежные средства. Счет №50 «Касса» предназначен для учета наличных расчетов, он является активным, по дебету фиксируется увеличение, по кредиту - расход. Остаток (сальдо) начальное и на конец периода отражается только в дебетовой части счета, рассчитывается (на определенную дату) по формуле: С н + О д - О к = С к. Аналогичную структуру имеют все регистры, предназначенные для учета и контроля денежных активов.

1. №51 «Расчетный счет» используется для обобщения всей информации о безналичных средствах предприятия.
2. №52 «Валютный счет» применяется при безналичных расчетах в валюте других стран (внешнеэкономическая деятельность).
3. №55 «Специальные счета в банках» наиболее часто используется при аккредитивной (безналичной) форме расчетов.
4. №57 «Переводы в пути» учитывает денежные документы, используется при проведении операций в валюте.

По мере необходимости к каждому счету открывается несколько аналитических субсчетов, на которых информация детализируется, что значительно облегчает учет. Денежные средства могут размещаться на нескольких расчетных счетах, при валютных операциях обязательно ведется раздельная запись поступления и расходования валюты и т.д.

Документирование

Для отражения перемещения денежных средств по каждому счету предусмотрены утвержденные формы регистров. Документы должны содержать ряд обязательных реквизитов и быть подписаны ответственными лицами, которые назначаются внутренним приказом по предприятию. Для учета наличных средств в кассе применяются документы:

• приходный ордер;
• расходный ордер;
• кассовая книга;
• журнал ПКО и РКО (регистрации и нумерации);
• кассовые чеки (при применении ККМ).

При движении безналичных активов, использовании специальных и валютных банковских счетов используются документы:

• платежное поручение;
• платежное требование;
• объявление на взнос наличными;
• выписка банка по расчетному (специальному, валютному) счету;
• чеки;
• аккредитивы.

К денежным документам и переводам в пути относят следующие эквиваленты денежных средств:

• почтовые марки;
• ценные бумаги;
• оплаченные, но не выданные на руки проездные документы (ж/д, авиабилеты);
• путевки и т.д.

Общим требованием к денежным документам является отсутствие исправлений, наличие соответствующих подписей и печатей, корректное заполнение всех необходимых реквизитов. При несоответствии заполненного бланка он считается недействительным, соответственно, операция по перемещению денежных средств не совершается.

Поступление

При создании любого предприятия определяется его основное (текущее) направление деятельности, в результате осуществления которого оно будет получать доход (ПБУ 9/99). Реализация произведенной продукции, купленных товаров, выполняемые работы, оказываемые услуги являются основным источником формирования денежной массы. Параллельно компания может получать прибыль от инвестиционной, финансовой деятельности. Основными каналами увеличения денежных активов любого предприятия являются:

• выручка от покупателей при реализации продукции;
• выручка от реализации внеоборотных и оборотных активов;
• безвозмездные поступления от собственников и третьих лиц;
• целевое финансирование;
• возмещение нанесенного материального ущерба;
• возврат подотчетных сумм;
• полученные займы, ссуды, кредиты;
• реализация ценных бумаг;
• возврат от поставщиков (авансовые платежи, штрафные санкции);
• проценты по займам, предоставленным прочим организациям;
• эмиссия (выпуск) ценных бумаг (для акционерного общества).

Расход

В результате функционирования предприятия, независимо от вида деятельности и правовой формы, происходит отток части денежных средств. Его основными направлениями являются:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• налоговые платежи в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;
• приобретение оборотных и внеоборотных активов, НМА (оплата поставщикам);
• арендные, лизинговые платежи;
• погашение кредитов, займов, полученных ссуд;
• выплаты собственникам, учредителям;
• покупка ценных бумаг, вложения в дочерние предприятия;
• суммы, выданные под отчет;
• оплата штрафных санкций, претензий со стороны покупателей, налоговых органов и т.д.;
• предоставляемые ссуды, займы.

Отток части денежных активов связан с текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия. При этом обязательными являются расходы, связанные с основным направлением работы.

Отчет

Денежные средства предприятия должны находиться под жестким контролем со стороны владельца. Анализ финансовых потоков дает возможность оценить основные показатели работы: ликвидность, рентабельность и платежеспособность организации за исследуемый период времени. Отчет о движении денежных средств, согласно ПБУ 23/2011, является дополнением к бухгалтерскому балансу предприятия и форме о прибылях и убытке. Он составляется с учетом всех видов деятельности предприятия (текущей, финансовой, инвестиционной) и показывает перемещение денежной массы в динамике. На основе данного документа формируется финансовая политика компании на следующий отчетный период. От эффективности использования свободных денежных активов, своевременного и грамотного управления их потоками зависит доходность деятельности всей организации.

Учет кассовых операций и денежных документов.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней) .

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему) кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег .

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книга. Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов .

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов .

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55–2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться как финансовые вложения.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. №116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1» открывается резиденту:

– для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;

– привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами;

– привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в Инструкции. Счет «Р2» открывается резиденту:

– для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте;

– приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

– отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (кроме внешних ценных бумаг, указанных в Инструкции).

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом .

Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

– о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

– о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

– об официальном курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности .

Безналичные денежные средства, особенности учета. Порядок покупки и продажи иностранной валюты. Бухгалтерские проводки по учету БСО, акредитивов, чеков и других разновидностей денежных средств.

Учет операций по кассе предприятия

Все наличные денежные расчеты организации отражаются на специальном счете 50 «Касса». А каждое действие с денежными средствами называется кассовой операцией. В статье подробнее остановимся на особенностях учета кассовых операций на предприятии и у ИП, рассмотрим 50 счет бухгалтерского учета, проводку по счету 50, отражающие основные операции по кассе, документальное оформление кассовых операций. К слову сказать, учет безналичных расчетов ведется на счете 51.

Правила ведения кассовых операций

Основной документ, регламентирующий все кассовые операции, это Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.11 №373-П. Также с этого года выходит Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юр. лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами предпринимательства».

Согласно данному положению, для кассы не обязательно иметь отдельную комнату, достаточно выделить некоторую площадь в помещении. В небольших организациях, где операций с наличность мало, специальное место, как правило, не оборудуют. В противном случае для кассы нужно отводить специальное помещение с железной дверью, тревожной кнопкой и маленьким окошком.

Все наличные денежные средства и иные материальные ценности, числящиеся в кассе, должны храниться в сейфе. Ключ от него находится только у кассира, а дубликат в запечатанном конверте хранится в сейфе руководителя организации.

В сейфе кассы не должно находиться посторонних ценностей. В случае инвентаризации все найденные излишки приходуют в доход организации. А вот недостачи взыскиваются с кассира, если иное виновное лицо не установлено.

Кассир отвечает за вверенные ему ценности. Для этого с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Уголовной ответственности за ненадлежащее ведение кассовых операций и недостачу не предусмотрено. Но к виновному лицу могут быть применены различные взыскания:

• удержания из заработной платы выявленных недостач
• выговор
• увольнение по статье ТК РФ

Сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе, имеет определенным лимит. В течение дня разрешается превышать установленный лимит, но к концу рабочего дня, если превышение имеет место, то всю сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк.

Но бывают ситуации, когда нет возможности отвезти деньги. В этом случае прибегают к небольшой хитрости: всю сверх лимитную сумму оформляют в подотчет, как правило, на руководителя или главного бухгалтера, а утром следующего дня она возвращается как неиспользованная подотчетная сумма.

Также разрешается превышение лимита в дни выдачи заработной платы. Но в настоящее время это встречается редко, поскольку все перечисления производятся безналичным способом сразу на зарплатные карты.

Каждая операция выдачи средств должна осуществляться с письменного распоряжения руководителя либо по предоставленной ведомости.

Оформление документов по кассовым операциям

Любое оприходование или расходование денежных средств должно быть документально подтверждено приходным (ПКО) или расходным (РКО) кассовым орденом. При этом каждая операция находит отражение записью в кассовой книге, а ПКО и РКО учитываются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

В расходном кассовом ордере обязательно должна быть указана прописью сумма к получению, дата и роспись получателя. При оформлении приходного кассового ордера кассир обязательно должен выдать квитанцию со своей росписью и печатью организации.

Передача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет осуществляется на основании объявления на взнос наличными. В свою очередь, для получения наличных денег с расчетного счета оформляется денежный чек.

Оформляя кассовые документы, нужно помнить о том, что никаких исправлений и ошибок эти документы не терпят. Поэтому при указании неверных данных необходимо оформлять новый бланк кассового документа.

Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии (проводки по кассовым операциям)

Как уже выше было сказано, для учета наличных денежных средств используется счет 50 «Касса». Счет 50 в бухгалтерском учете – активный, на нем происходит учет активов - наличных денежных средств, это значит, по дебету отражаются поступления наличных средств в кассу, по кредиту - выбытия наличности из кассы. Далее рассмотрим подробнее кассовые операции на примерах с проводками.

Расход наличных денежных средств

1 - выдача в подотчет.

Выдача осуществляется на основании заявления, завизированного руководителем. В заявлении обязательно должны быть указаны сумма и ее назначение, а также в какой срок должен быть предоставлен отчет. Если он не указан, то отчет должен быть предоставлен в течении 3 дней. Перерасход также выдается только с распоряжения руководителя.

Для выдачи командировачных должен иметься приказ о направления лица в служебную командировку, а также распоряжение руководителя.

Для всех этих случае проводка будет одинаковая.

Д71 К50 - выданы деньги под отчет.

2 - сдача наличных денежных средств в банк.

Документы, на основании которых выполняется эта кассовая операция - выписка банка по расчетному счету, мемориальный ордер. Проводка по сдаче наличных в банк имеет вид:

Д51 К50 - деньги переданы из кассы на расчетный счет.

Аналогично для валютного счета и специальных счетов в банках.

Д52, 55 К50 - наличность передана из кассы на валютный (специальный) счет в банке.

Если денежные средства сданы в банк, но на расчетный счет не поступили, то оформляется проводка через сч. 57 «Переводы в пути». Проводки имеют вид:

Д57 К50 и Д51 К57.

3 - выдача заработной платы.

Зарплата выдается персоналу на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Если имеется ведомость, по повторно расписываться в получении в РКО не нужно. Проводка по выдаче зарплаты персоналу имеет вид:

Д70 К50 - выдана заработная плата работникам.

4 - выплата доходов от участия в организации лицам, не являющихся сотрудниками организации, проводка имеет вид Д76 К50.

5 - выплата депонированных сумм, чаще всего по ведомости. Для этой операции также выполняется проводка Д76 К50.

6 - выявлена недостача средств в кассе.

Д94 К50 - отражена недостача по кассе.

Приход наличных денежных средств

1 - получение средств с расчетного счета, проводка Д55 К51.

Обязательно прикладывается корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

2 - получение наличных денег от покупателей, проводка Д50 К62.

3 - возврат неиспользованной подотчетной суммы – Д50 К71.

4 - возврат излишне перечисленной заработной платы – Д50 К70.

5 - внесены взносы от учредителей в уставный капитал – Д50 К75/1.

Особенности учета кассовых операций для ИП

Согласно новому Указу для ИП с упрощенным налоговым учетом есть ряд послаблений в ведении кассы:

• на самих предпринимателей понятие «касса» не распространяется
• отменен запрет о расходовании средств, поступивших в кассу, на личные нужды
• можно не устанавливать лимит кассы
• если ИП ведет налоговый учет по книге учета доходов и расходов, то вести кассовую книгу не требуется
• если кассовая книга не ведется, то ПКО и РКО можно не оформлять
• все кассовые операции могут вестись кассиром, руководителем или самим индивидуальным предпринимателем

При этом учета поступления выручки на ККМ никто не отменял, а следовательно журнал кассира-операциониста ИП продолжает вести.

Типовые проводки по счету 50 «Касса»:

Лимит кассы - кто устанавливает и как рассчитывается

В целях обеспечения сохранности наличности, облегчения ее учета, в организациях и предприятиях устанавливается лимит остатка кассы, то есть максимально возможная сумма наличных средств, которая остается в кассе на момент окончания дня. Как рассчитать лимит кассы, какие формулы для расчета используются, кто устанавливает лимит кассы?

Порядок установления лимита кассы регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П от 12 октября 2011 года, в приложении к которому приводятся соответствующие формулы. Положение определяет, что расчет лимита кассы должны вести не только юридические лица, но и предприниматели, в том числе и не имеющие банковского счета. Одним из нововведений стало то, что лимит остатка кассы устанавливается самими предприятиями и ИП, а не банками, как было раньше.

Если у предприятия имеются обособленные филиалы, расчет лимита остатка кассы производится с учетом наличности, находящейся в этих подразделениях. Исключением являются подразделения, которые имеют счет в банке. Для них должен быть установлен свой лимит кассы.

Порядок расчета лимита кассы для предприятий, имеющих наличную выручку

Юридические лица и предприниматели, деятельность которых предполагает приход наличных денег за реализованные товары, сделанные работы, оказанные услуги рассчитывают лимит кассы с помощью формулы:

L = V/ T * Nc

L – лимит кассы (в рублях)

V – общее поступление наличности за расчетный период (для вновь создаваемых предприятий – предполагаемое поступление)

T – период, за который происходит вышеуказанный приход наличных средств (в рабочих днях)

Nc – интервал, устанавливаемый руководителем предприятия (в рабочих днях), между переводами денег в банк.

Поступление наличности следует определять, исходя из максимумов прошлых лет, учитывая имеющуюся динамику. Расчетный период для лимита кассы может стать любой соответствующий период из прошлого, не превышающий 92 рабочих дня. Интервал между днями перевода наличных в банк или сдачи предпринимателю не должен быть больше семи рабочих дней, а при отсутствии в населенном пункте банка – четырнадцати рабочих дней

Смысл формулы, по которой рассчитывается лимит остатка кассы, очень прост. Определяется среднедневная выручка (как правило, максимально возможная) и умножается на количество дней, которые эти деньги будут накапливаться в кассе до перевода на банковский счет.

Порядок расчета лимита кассы при отсутствии выручки

Организации, не имеющие прихода наличности, ведут расчет по аналогичной формуле, в которой вместо выручки указываются средства, полученные в банке для выдачи:

L = R / T * Nn

L – лимит кассы (в рублях)

R – объем выданной наличности за расчетный период

T – период, за который происходила эта выдача (максимум 92 рабочих дня)

Nn – интервал (в рабочих днях) между получениями средств для выдачи по денежному чеку банка или от индивидуального предпринимателя, не имеющего банковского счета.

Здесь, как и в предыдущем случае, следует учитывать прошлые периоды максимальных выдач, либо ожидаемые выдачи – для вновь создаваемых предприятий. Максимально допустимый интервал между получениями такой же – 7 (14) дней.

При любом варианте расчета лимита остатка кассы не учитываются наличные средства, полученные для выплат зарплат, стипендий, пособий и других подобных целей, начиная со дня получения этих средств с банковского счета. Следует помнить, что согласно Положению о кассовых операциях на выдачу зарплат и прочих пособий выделяется не больше пяти рабочих дней.

Еще одним исключением, когда допустимо превышение лимита кассы, являются выходные и праздничные дни. Имеются в виду дни, являющиеся для предприятия рабочими, а для банка выходными.

Во всех остальных случаях превышение лимита остатка кассы недопустимо. Если это произошло, необходимо незамедлительно сдать денежные средства в банк (или индивидуальному предпринимателю). Другим вариантом будет выдать определенную сумму под отчет одному из сотрудников. Контроль соблюдения лимита наличных в кассе осуществляется по кассовой книге 0310004 после выведения остатков по окончании рабочего дня.

Приказ об установлении лимита кассы

Принятый лимит остатка кассы оформляется в виде приказа руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя. В приложении к приказу приводится расчет лимита кассы, который должен содержать:

• выбранный период для расчета (месяц, квартал или иной период)
• объем выручки (выдачи) за этот период
• выбранный интервал сдачи (получения) наличности
• полученный результат расчета (с округлением до целого числа рублей).

Приказ может устанавливать любой срок действия лимита, от одного месяца до нескольких лет. При возможных изменениях движения наличности лимит остатка кассы может быть пересчитан в любой момент. При отсутствии приказа, устанавливающего лимит кассы, он принимается равным нулю, т. е. по окончании рабочего дня наличных средств в кассе быть не должно.

Контролирующие органы могут производить проверку соблюдения лимита остатка кассы. В случае превышения лимита к предприятию применяются штрафные санкции.

Бланки строгой отчетности

Документы, которые выдаются вместо ККМ чека при совершении расчетов с населением за оказанные услуги, называют бланками строгой отчетности (БСО). Эти документы относятся к кассовым документам и должны подчиняться определенным требованиям, иметь определенные реквизиты. Что относится к БСО, какие требования предъявляются к бланкам строгой отчетности, особенности бухгалтерского учета (проводки).

Что является бланком строгой отчетности:

• Туристические путевки
• Авиа, железнодорожные билеты и другие проездные документы
• Театральные билеты и прочее

БСО могут быть применены исключительно при услугах населению. Ими не пользуются при продаже товаров.

Министерство финансов РФ запрещает печать БСО при помощи обычных компьютеров. Такие бланки, как правило, заказывают в типографиях. Не всем дается возможность и самостоятельно разрабатывать БСО. По этой причине, если исполнительные органы власти наделяются полномочиями, необходимыми для утверждения форм БСО (соответствии с законодательством РФ), то единственным вариантом будет использование утвержденных бланков.

Требования к бланкам строгой отчетности

Руководствуясь статьей 2 пунктом 1 Федерального закона РФ, все индивидуальные предприниматели и организации обязуются применять ККМ (контрольно-кассовая машина), которая должна быть включена в Государственный реестр, когда ими осуществляются финансовые расчеты за оказанные услуги или проданные товары.

Индивидуальные предприниматели и организации имеют право осуществлять финансовые расчеты, выдавая только БСО (без применения ККМ).

Правила утверждения форм БСО, приравниваемых к кассовым чекам, также их хранения, учета и уничтожения устанавливаются Положением про осуществление расчетов с помощью платежных карт или наличных денег, которое установлено Правительственным Постановлением от 31. 03. 2005.

Формы БСО должны быть утверждены Минфином России и могут использоваться любыми ИП и организациями, которые оказывают населению услуги, для которых были установлены эти формы.

Обязательные реквизиты бланков строгой отчетности:

• Название документа, серия и шестизначный номер
• Название организации
• Присвоенный организации ИНН
• Место расположения действующего исполнительного органа или уполномоченного лица организации
• Вид услуги
• Дата составления документа и проведения расчетов
• Стоимость услуги
• Сумма оплаты наличными или при помощи платежной карты
• ФИО и должность лица, которое несет ответственность за совершение операции и его подпись
• Печать организации
• Другие реквизиты, характеризующие специфику услуги, которая оказывается

Изготавливаются БСО типографским способом по утвержденной форме. Самостоятельно печатать бланки можно только в том случае, если имеется специально созданное для этого оборудование - контрольно-кассовая машина, удовлетворяющая требованиям, приведенным в п.11 Постановления №359.

Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности

Вся информация о БСО должна вноситься в справочник «Номенклатура». Для них устанавливают флаг «Бланк строгого учета», для позиций же, которые учитываются по номинальной стоимости, дополнительно устанавливают флаг «Учет по номинальной стоимости».

Поступление бланков строгой отчетности оформляют документом «Поступление товаров и услуг» и вид операции - «Бланки строгого учета».

В полях «Сумма» и «Цена» указывают данные для бухгалтерского учета на балансовом счете.

Для операций по перемещению БСО пользуются документом «Перемещение товаров» и вид операции – «Бланки строгого учета». Сведения о перемещениях отображают в закладке «Бланки».

Списание БСО оформляют документом «Списание товара» и вид операции – «Бланки строгого учета». Поля «Счет учета забалансовый» и «Счет учета» и все данные налогового учета заполняют аналогично документу «Поступление товаров и услуг».

При списании испорченных БСО используют документ «Изменение налогового назначения запасов», вид операции – «Товары». После этого БСО списывают с нового целевого назначения. Для этого используют документ «Списание товаров».

Для бухгалтерского учета бланков строгой отчетности используется забалансовый счет 006. БСО принимаются к учету в дебет счета 006, по мере использования бланков они списываются с кредита 006.

Процесс изготовления БСО сопровождается рядом расходов. Если бланки изготавливаются с помощью специальной типографии, то расходы будут составлять стоимость этих бланков с учетом оплаты услуг типографии, в бухучете расходы на изготовление бланков строгой отчетности списываются проводкой Д20 (44) К60. Списание затрат на изготовление бланков своими силами оформляется этой же проводкой, но в качестве затрат будут выступать стоимость чернил для ККМ, амортизация ККМ, бумага.

Хранение БСО

Хранение бланков строгой отчетности должно быть организовано в специально оборудованном для этого месте, например, в металлическом шкафу. Должен быть обеспечен необходимый уровень безопасности, а в помещении не должно быть повышенной влажности.

Срок хранения бланков строгой отчетности составляет пять лет. По прошествию этого срока БСО можно подвергнуть процедуре уничтожения.

Особенности учета безналичных средств (счет 51)

Организация в процессе своей деятельности проводит как наличные, так и безналичные расчеты. Для учета наличных расчетов существует касса, бухгалтерский учет наличности ведется на счет 50 «Касса». Учет безналичных расчетов ведется на бухгалтерском счете 51 «Расчетный счет». Подробнее остановимся на особенностях учета безналичных денежных средств предприятия, какие формы безналичных расчетов существуют, какие типовые бухгалтерские проводки по счету 51 отражают учет безналичных денег.

Для учета безналичных расчетов предприятие открывает в банке расчетный счет (Порядок открытия расчетного счета). На этот счет будут поступать безналичные средства от покупателей и прочих контрагентов, с расчетного счета организация будет рассчитываться с своими партнерами, поставщиками, бюджетом.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств (счет 51)

51 счет бухгалтерского учета осуществляет учет безналичных денежных средств организаций.

Его анализ показывает, что этот счет активный и всегда имеет сальдо дебета. Дебет 51 счета предназначен для того, чтобы отразить поступление безналичных средств на расчетные счета (увеличивается актив), кредит счета 51 отражает списание средств (актив уменьшается).

Списание средств осуществляется по платежному поручению. Оно составляется в двух экземплярах и передается банку. На одном экземпляре ставится банковская отметка о том, что поручение было принято, после чего оно передается обратно. Когда деньги из кассы вносятся на расчетный счет, оформляют объявление на наличный взнос.

Основные проводки по счету 51:

Типовые проводки по поступлению безналичных средств на расчетный счет:

Оплата или аванс поступают от покупателя – Д51 К62;

Взнос наличными из кассы предприятия в банк – Д51 К50;

Безналичный взнос в Уставной капитал – Д51 К75;

Получение долгосрочного (краткосрочного) кредита – Д51 К67 (66);

Типовые проводки по выбытию безналичных средств с расчетного счета:

Оплаты поставщику – Д60 К51;

Снятие денег в кассу со счета – Д50 К51;

Выплата дивидендов – Д75 К51;

Возврат займа (кредита) – Д67 (66) К51.

Основными организационными принципами безналичных расчетов являются:

Документальное обеспечение.

Проведение платежей банками или любыми другими расчетными учреждениями возможны только на основе письменного распоряжения клиента, приказа судебных и других органов, которые имеют такое право в соответствии с законодательством. Также списание средств может проводиться на основе распоряжения о списании. Существуют также отдельные случаи, когда у банковских учреждений есть право на проведение списания средств со счетов организаций по требованию кредиторов в безакцептном порядке. Такое право обязательно должно быть прописано в договоре предоставления услуг.

Срочность.

Этот принцип касается порядков и сроков обработки документов банками, сроков списания, а, также, зачисления средств на счета. Некоторые банки, к примеру, Банк России, устанавливают определенные сроки безналичного расчета.

Платежная обеспеченность.

Такой принцип позволяет осуществлять платежи со счетов в пределах имеющихся на них сумм. Документальные поручения, касающиеся списания средств со счетов должны исполняться банком и соответствовать очередности списания денежных средств.

Свободный выбор формы безналичного расчета.

Существует несколько форм безналичных расчетов, которые установлены действующим законодательством (по аккредитиву, инкассо, расчеты платежными поручениями и чековые). Организации имеют возможность выбрать для себя наиболее подходящую.

Унификация документов по платежам.

Расчетные документы, как установлено законодательством, должны быть оформлены в электронном или бумажном виде на бланках единой формы.

Эти документы содержат такие реквизиты:

• Вид платежа
• Наименование расчетного документа
• Год, число, месяц выписки расчетного счета, его номер
• ФИО плательщика или название организации, номер счета, ИНН налогоплательщика, местонахождения и наименование банка, номер субсчета
• ФИО получателя, его номер счета, ИНН, местонахождения и наименование банка получателя, БИК, номер субсчета
• Сумма платежа
• Назначение платежа
• Очередность платежа
• Печати и подпись уполномоченных лиц

Участвующие в сделке лица имеют право выбрать такую форму безналичного расчета, которая наиболее им подойдет. Система расчетов создана с целью обеспечения благоприятных условий для кругооборота средств, поэтому поставщики заинтересованы в выплатах без задержек, иначе это лишает их выручки от реализации и усложняет выполнение финансовых и производственных задач. При условии задержки платежа у покупателя формируется кредиторская задолженность, тем самым нарушая принципы организации движения финансов.

Наиболее распространенные формы безналичных расчетов:

• При помощи чеков
• При помощи платежных платежей
• При помощи аккредитивов
• Инкассовых поручений
• Платежных требований

Платежное поручение.

Таким поручением называют распоряжение плательщика банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя, который открыт в этом же или любом другом банке.

Аккредитивы.

Расчеты при помощи аккредитивов – это расчетная операция по специальным банковским счетам. Учет по расчетам аккредитивами осуществляют по счету 55 «Специальные банковские счета» субсчет «аккредитив».

Расчеты при помощи чеков.

Осуществляются из лимитированной чековой книжки. Эта форма расчетов является очень удобной. Основное преимущество в том, что оплата производится одновременно с отправкой товара, продукции.

Чек представляет собой ценную бумагу, которая содержит в себе распоряжение банку от чекодателя о проведении платежа на указанную в чеке сумму.

Расчеты при помощи инкассо.

Такие расчеты представляют собой банковскую операцию, при проведении которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. Расчеты по инкассо осуществляются на основе инкассовых поручений.

Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет»:

Процедура открытия расчетного счета

Обычно организации и предприятия осуществляют денежные расчеты посредством безналичных переводов. Для этого используются расчетные счета, которые могут быть рублевыми или открытыми в иностранной валюте.

Расчетный счет – это банковский счет, предназначенный для хранения денежных средств экономического субъекта и проведения расчетов в безналичной форме.

Организация может использовать один расчетный счет, как для получения средств, так и для совершения платежей с него. В то же время законодательство не ограничивает количество и виды счетов, открытых на одно юридическое лицо, в том числе при их открытии в разных кредитных организациях.

Порядок открытия расчетного счета юридическому лицу

Каждый банк имеет свой регламент процедуры открытия расчетного счета. Но существуют и обязательные для всех требования по порядку открытия и закрытия банковских счетов, которые определяются Инструкцией Банка России № 28-И от 14 сентября 2006 года.

Документы для открытия расчетного счета

В Инструкции сказано, что открытие расчетного счета в банке осуществляется на основании договора банковского счета, который заключается после предоставления всех предусмотренных документов и проведения идентификации клиента. Здесь же приводится перечень документов, которые необходимо предоставить для открытия счета юридическому лицу, зарегистрированному в соответствии с российским законодательством.

С учетом уточняющих Указаний Банка России № 2009-У от 14.05.2008, № 2342-У от 25.11.2009, при необходимости открытия расчетного счета юридическое лицо должно предоставить в банк следующие документы:

• свидетельство о государственной регистрации
• учредительные документы (устав, типовое положение, нормативные акты)
• лицензии на право осуществления деятельности, которая подлежит лицензированию
• карточку с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиском печати предприятия
• документы, которые подтверждают полномочия вышеуказанных лиц
• документы о полномочиях единоличного исполнительного органа юридического лица, открывающего банковский счет
• свидетельство о постановке на учет либо иной предусмотренный законодательством документ, выдаваемый налоговой инспекцией
• заявление по форме банка на открытие счета.

Если предоставляются копии документов, то они должны быть заверены нотариально или уполномоченным лицом банка.

В целях противодействия коррупции и другой противоправной деятельности законодательство требует от банков проводить идентификацию клиентов, обратившихся с заявлением на открытие расчетного счета. В связи с этим, а также учитывая собственный регламент, каждый банк дополняет вышеприведенный перечень другими необходимыми документами. Наиболее часто банки требуют следующие дополнительные документы:

• анкету, заполненную по форме банка
• ИНН юридического лица
• данные о структуре и составе органов управления
• выписку из реестра акционеров (для АО)
• документы, которые подтверждают нахождение юридического лица по фактическому адресу
• доверенности на лиц, которые уполномочены распоряжаться средствами, находящимися на счете
• контактную информацию предприятия и уполномоченных лиц.

Банк вправе потребовать и иные документы по своему усмотрению. Некоторые кредитные организации перед открытием счета проводят собеседование с руководителем предприятия. Результаты собеседования будут влиять на принятие решения об открытии.

После получения всех необходимых документов и сведений банк осуществляет их проверку и проводит идентификацию клиента в соответствии с требованиями законодательства. Это занимает несколько дней, после чего принимается решение о возможности подписания договора банковского счета. К договору могут быть составлены дополнительные соглашения о бесспорном списании сумм в счет погашения кредитной задолженности предприятия и по иным систематическим выплатам с расчетного счета.

Законодательство РФ требует фиксации факта открытия организацией расчетного счета в налоговых органах и территориальном отделении Пенсионного фонда. При этом банк обязан отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию клиента в течение пяти дней от даты регистрации счета. Юридическое лицо письменно оповещает налоговую инспекцию и органы контроля уплаты страховых взносов в срок не более семи дней с момента подписания договора банковского счета.

Особенности учета иностранной валюты

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо наличных и безналичных расчетов в отечественной валюте, может использоваться иностранная валюта. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

Валютные операции в бухгалтерском учете

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как прочие доходы (расходы) и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение валютных средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку валюты, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства

Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий

Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке валюты проводятся следующим порядком:

Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей

Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Покупка валюты проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты рассмотрим на следующем примере.

Пример учета продажи валюты:

Предприятие дало банку поручение продать 10 000 евро со своего валютного счета. Установленный официальный курс составлял 49,7 р. В день продажи курс евро достиг 49,9 р. Предположим, что сделка была совершена ровно по действующему курсу Центробанка. Комиссия составила 2800 р.

В бухгалтерии предприятия операция оформляется проводками, указанными ниже.

Продажа валюты проводки:

Учет чековых книжек (счет 55/2)

Чековая книжка представляет блок чековых формуляров, который имеет определенный срок действия и предназначен для расчета за услуги и товары. Для учета чековых книжек применяют счет 55 «Специальные счета в банках». С этой целью на 55 счете открывают отдельный субсчет 2. При этом на субсчете 1 ведется учет аккредитивов.

Чек – это распоряжение для банка по выдаче указанной в нем суммы лицу, которое предъявило чек. Как правило, чеки применяются для расчета с юридическими лицами. При помощи чека учреждение может осуществлять расчет с контрагентами и снимать наличные средства с расчетного счета.

Для выписки чеков, необходимо получение специальной чековой книжки в банке. Для этого следует оформить заявление на получение книжки в банк, где имеется открытый счет. После этого банковским учреждением будет выдана чековая книжка на определенное количество чеков.

Заполнение чековой книжки

Чек - документ строгой отчетности, поэтому заполнять его следует очень аккуратно, не допуская исправлений и ошибок. Если при заполнении чека на выдачу средств допускается ошибка, он считается не действительным. Бланк необходимо перечеркнуть и сделать надпись «аннулирован». Вырывать такой чек не нужно.

Чек включает в себя отрывную часть и корешок. После заполнения обеих частей, правую часть по линии отреза отрывают и передают в банк для того, чтобы получить деньги, а корешок остается в книжке.

Чек следует заполнять, соблюдая следующие правила:

• в нем обязательно отражается сумма, которая подлежит выдаче предъявителю чека, прописью и цифрами. Сумма прописью пишется с начала строки, указывается сама сумма и валюта, в которой должны выплачиваться наличные средства, оставшееся в графе пустое место прочеркивается
• должны быть правильно заполнены реквизиты владельца книжки и банка
• необходимо указание даты и места заполнения бланка
• в графе «кому» указывается ФИО лица, кому чек выдан, и кому должен выплатить банк сумму
• в чеке должно содержаться распоряжение о выдаче предъявителю указанной суммы средств
• чек должен быть подписан уполномоченными лицами и иметь печать чекодателя
• получателем средств, указанным в чеке, проставляется подпись в знак получения им чека
• все записи в чеке производятся ручкой черного либо синего цветов

Бухгалтерский учет чековых книжек (проводки)

Открытие чековой книжки в банке и дальнейшая выписка чеков отражаются в бухгалтерском учете. Чековая книжка числится на 006 забалансовом счете «Бланки строгой отчетности».

Расходы, которые связаны с получением книжки, списывают в расходы прочие проводкой Д91/2 К51.
Для использования чековой книжкой необходимо депонировать сумму на специальный счет банка. Такую операцию отражают бухгалтерской проводкой Д55/2 К51. Полученную чековую книжку приходуют в дебет счета 006. При выписке чека, составляют проводку Д60 К55/2 на сумму денежных средств, которая указана в чеке. Кроме того, чек, который был использован, должен списываться с кредита 006 счета.

В дальнейшем, при использовании чеков, их списывают с кредита 006 счета и с кредита счета 55/2.

Если по истечению года остаются чеки в книжке, их необходимо вернуть в банк, а остаток средств на счете 55/2 перечисляют на расчетный счет, что отражается проводкой Д51 К55/2.

За снятие наличных денежных средств по чеку банком взимается комиссионное вознаграждение, такие расходы учреждение списывает на расходы прочие и отражает проводкой Д91/2 К51.

Проводки по учету чековых книжек:

Учет расчетов с помощью аккредитива

Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов. Ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки, которые оформляют расчеты по аккредитиву. В завершении будет предложен пример в цифрах, иллюстрирующий процесс учета покрытого аккредитива.

Понятие аккредитива

Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве. Иными словами, аккредитив представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику. При этом оговариваются условия, которые должны быть выполнены для осуществления платежа. Они обычно связаны с предъявлением необходимых документов, которые подтверждают отгрузку товара.

Основное преимущество такой формы расчетов заключается в предоставлении гарантий обеим сторонам сделки в выполнении контрагентом своих обязательств. В данном случае банк выступает в качестве посредника.

Виды аккредитивов

В зависимости от способа обеспечения платежа, аккредитивы бывают покрытые и непокрытые.

Покрытым называется аккредитив, на который банк, обслуживающий покупателя, заранее перечисляет требуемую сумму с его расчетного счета. Покрытый аккредитив может применяться в случаях, если между банками покупателя и поставщика нет корреспондентских отношений. В противном случае возможно применение непокрытого аккредитива. Такая форма предоставляет возможность исполняющему банку (банку поставщика) списать оговоренную сумму непосредственно со счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив можно рассматривать как краткосрочный кредит, предоставляемый заказчику товара обслуживающим его банком.

По возможности изменения аккредитивы бывают отзывными или безотзывными. Отзывным называется аккредитив, допускающий его изменение или полную отмену банком-эмитентом без уведомления получателя. В расчетах большей частью используется безотзывный аккредитив. Он не подлежат изменению без согласия получателя. По безотзывному аккредитиву банк обязан провести платеж (при выполнении всех условий поставки) даже в случае изменения намерений плательщика. Если банк получателя дополнительно подтверждает обязательства по проведению платежа, безответный аккредитив называется подтвержденным. Он считается более надежным.

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара.

Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам.

«С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса.

Бухгалтерский учет аккредитивов (проводки)

Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1.

Учет покрытого аккредитива:

Зачисление средств на покрытый аккредитив оформляется проводкой:

Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67).

Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно.

Расчеты по аккредитиву с получателем средств отражается следующей проводкой:

Д60 (76) – К55.01

При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами.

Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой:

Д51 (52) – К55.01 (55.21).

Учет непокрытого аккредитива

Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Оплата поставщику будет оформляться проводкой:

При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма.

Расходы по оплате банковских услуг за использование аккредитива увеличивают стоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются на соответствующих счетах (08, 10, 41). Если использование аккредитива не связано с поставками товаров или оборудования, то банковские комиссии отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» (91-2).

Проводки по учету аккредитивов:

Пример учета покрытого аккредитива

ОАО «Спецстрой» заключило с поставщиком договор на покупку оборудования стоимостью 590 000 рублей (в том числе 90 000 рублей – НДС). Для этого «Спецстрой» открыл в банке покрытый аккредитив на такую же сумму. Комиссия, установленная банком за обслуживание покрытого аккредитива, составляет 0,15 процента.

В бухгалтерии предприятия сделка отражается следующими проводками:

• Д55.01 – К51 – 590 000 – на покрытый аккредитив перечислены средства
• Д19 – К60 – 90 000 – учтен НДС
• Д08 – К60 – 500 000 (590 000 – 90 000) – оборудование принято к учету
• Д60 - К55.01 – 590 000 – деньги перечислены поставщику
• Д08 – К51 – 885 (590 000 х 0,15%) – банковская комиссия включена в стоимость оборудования
• Д01 – К08 – 500 885 (500 000 + 885) – оборудование введено в эксплуатацию
• Д68.02 – К19 – 90 000 – НДС принят к вычету.

По материалам: buhs0.ru

И имеющей самостоятельный баланс.

На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации. Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными . Выдача и перечисление средств с этого счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта). Однако в некоторых случаях банк списывает суммы с расчетного счета без согласия его владельца.

Платежи с расчетного счета осуществляются в порядке их календарной очередности. Операции по расчетному счету оформляются следующими документами. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы в расчетный счет. Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Такой же цели служит и платежное поручение. Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги.

Организация периодически получает от банка выписку из расчетного счета , содержащую произведенные операции, обороты и сальдо. К выписке прилагаются денежно-расчетные документы, на основании которых произведены операции по расчетному счету. На основании выписок ведут записи по расчетным счетам.

Аналитический учет по 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету.

Синтетический учет операций по расчетным счетам бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 "Расчетные счета". Обороты по кредиту этих счетов регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету — увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту — уменьшение, т. е. списание средств.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются следующие основные операции:

1. Сдача наличных денег на счета в банке:

• кредит счета 50 "Касса".

2. Зачисление выручки от продажи продукции (работ, услуг):

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
• кредит счета 90-1 "Выручка".

3. Зачисление средств, поступивших за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, и иных активов:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",

4. Зачисление на счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
  кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

5. Зачисление неиспользованных остатков аккредитивов и чековых книжек:

• дебет счета 51 "Расчетный счет",
• кредит счета 55 "Специальные счета в банках".

6. Зачисление полученных от других организаций штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

7. Зачисление дебиторской задолженности:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

8. Зачислены суммы, полученные от поставщиков в погашение недостач:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям".

По кредиту активного счета 51 "Расчетные счета" записываются следующие основные операции:

1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета:

• дебет счета 50 "Касса",

2. Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги:

• дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

3. Перечисление налоговых платежей в бюджет:

• дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

4. Уплата процентов банку по ссудам:

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

5. Погашение задолженности по банковским векселям (номинальная стоимость векселя):

• кредит счета 51 "Расчетные счета".

6. Погашение задолженности по полученным кредитам и займам:

• дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
• дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

7. Перечисление в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

• дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

8. Осуществление финансовых вложений:

• дебет счета 58 "Финансовые вложения",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

9. Погашение кредиторской задолженности:

• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
• кредит счета 51 "Расчетные счета".

Кроме расчетных счетов организации могут иметь в банках и другие счета: 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Все эти счета . Учет операций по ним аналогичен учету операций по расчетным счетам. Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" должен вестись по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. А по счету 55 надо обеспечить получение данных о движении денежных средств в аккредитивах, депозитах, чеках и т. п.