Организация может осуществлять операции не только в рублях, но и в иностранной валюте, соблюдая при этом нормы Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . А как у бухгалтерском учете отразить приобретение и покупку валюты? Расскажем об этом в нашем материале.
Покупка иностранной валюты: проводки
Для учета приобретения иностранной валюты, как правило, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». В дебет этого счета относятся рублевые средства на приобретение валюты, а с кредита списывается купленная иностранная валюта. Поскольку покупается валюта по курсу коммерческого банка, а приходуется в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, возникающая разница относится на прочие доходы (расходы) организации (п.п. 4,5 ПБУ 3/2006 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).
Приведем для покупки валюты проводки на примере.
02.02.2017 Организация приобрела валюту в обслуживающем ее банке в объеме 100 000 долл. США. Курс продажи коммерческого банка на дату покупки валюты организацией – 60,89 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 60,3099 руб./долл.США.
Если курс коммерческого банка окажется ниже курса ЦБ РФ, возникнет прочий доход:
Дебет счета 57 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Продажа валюты банку: проводки
Продажа иностранной валюты отражается также с использованием счета 57, при этом в составе доходов (расходов) будет отражаться сумма выгоды (потерь) от продажи валюты как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Продолжим пример и предположим, что 03.02.2017 организация продала остаток валюты размере 25 000 долл.США. Курс покупки валюты коммерческим банком на дату продажи валюты организацией – 58,91 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 59,9858 руб./долл.США.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
|---|---|---|---|
| Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету на дату продажи валюты (25 000 долл.США * (59,9858 - 60,3099) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 52 | 8 102-50 руб. |
| Списаны с валютного счета направленные на продажу денежные средства (25 000 долл.США * 59,9858 руб./долл.США) | 57 | 52 | 1 499 645-00 руб. 25 000 долл.США |
| Зачислены на расчетный счет средства от продажи валюты (25 000 долл.США * 58,91 руб./долл.США) | 51 | 57 | 1 472 750-00 руб. |
| Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса продажи валюты коммерческому банку от курса ЦБ РФ (25 000 долл.США * (58,91 – 59,9858) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 57 | 26 895-00 руб. |
Если при продаже или покупке банк удерживает дополнительную комиссию за совершение обменных операций, она относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Многие предприятия в ходе ведения хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с иностранной валютой. На сегодняшний день наиболее распространенными валютными операциями являются расчеты по кредитным договорам, а также осуществление конверсии валют. В статье мы рассмотрим особенности проведения данных операций и их отражение в проводках по на примерах.
Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.
Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:
- поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
- получение кредитов в валюте;
- продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
- конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).
Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.
Учет валютных операций
Для учета валютных средств предприятия используют бухгалтерский счет . Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.
Получение валютного кредита
Между банком и ООО «Адмирал» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает ООО «Адмирал» кредитные средства в сумме 114 000 долл. США. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:
- 1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01. .2015;
- 2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2015.
Курс долл. США (условный) составляет:
- на 01. .2015 — 65,10 руб./долл. США;
- на 30. .2015 — 66,12 руб./долл. США;
- на 01.10.2015 — 66,02 руб./долл. США.
В учете ООО «Адмирал» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США * 65,10) | 3 710 700 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | Отражение задолженности банка по 2-му траншу | 3 710 700 руб. | Кредитный договор |
| 91/1 | Отражение от переоценки валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 91/2 | 66 Полученные кредиты | Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 76 | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 66,02)) | 5 700 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США * 66,02) | 3 763 140 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | СТОРНО суммы банковских обязательств | 3 710 700 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91/1 | СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств | 58 140 руб. | Банковская выписка |
Конверсионные валютные операции
Между ООО «Родина» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Родина» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Родина» (17 000 долл. США) в евро.
Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR.
Со счета ООО «Родина» было списано Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).
Условный курс ЦБ:
- евро – 87,60 руб./EUR;
- для доллара США – 76,12 руб./USD.
Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб./EUR: 76,12 руб./USD).
Таким образом ООО «Родина» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
Бухгалтер ООО «Родина» отразил в учете проводки по счету по конверсии валюты таким образом.
Введение
С переходом экономики России на рыночные отношения растет объем операций в иностранной валюте. Предприятия - клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках. В этих условиях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация такой необходимости происходит через валютный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно формируется валютный курс.
Валютные операции - это операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности. Важным элементом валютной системы является валютный курс. Валютный курс - соотношение одной валюты к другой, отражающее их покупательную способность. Он используется для соизмерения стоимостных соотношений валют разных стран.
Котировка валют - определение их курса.
Операции кредитных организаций с иностранной валютой связаны с поступлением, выбытием и обращением валютных ценностей на территории РФ. Их проведение регламентировано Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях.
В настоящей работе рассмотрены особенности проведения операций с иностранной валютой, бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой, бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте.
1.Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте
1.1Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой
Банковские операции с иностранной валютой проводят уполномоченные банки - кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление операций со средствами в иностранной валюте.
К банковским операциям в иностранной валюте относится часть валютных операций, связанная непосредственно с движением валютных ценностей, а именно:
приобретение и отчуждение резидентами и нерезидентами валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве законного средства платежа;
переводом иностранной валюты со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытого за пределами территории РФ;
ввозом (вывозом) уполномоченными банками валютных ценностей на таможенную территорию РФ (с таможенной территории РФ).
Валютные ценности состоят из иностранной валюты и внешних ценных бумаг.
Иностранная валюта включает:
денежные знаки иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, являющиеся законным средством платежа на территории соответствующего государства, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;
средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных единицах.
Внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, удостоверяющие право на получение иностранной валюты.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте в уполномоченных банках ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях отсутствуют специальные счета в иностранной валюте. Счета в иностранной валюте открываются на тех счетах, предназначенных для учета операций в рублях, где возможен учет операций в иностранной валюте. В номере лицевого счета (6-8 цифры) включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты согласно Общероссийскому классификатору иностранных валют.
Аналитический учет по лицевым счетам по усмотрению банка может вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет (по счетам второго порядка) ведется только в рублях.
Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли называется переоценкой средств в иностранной валюте. Она осуществляется умножением иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Порядок установления и публикации официального курса определен Положением Банка России от 18.04.2006 г. № 286-П.
При ведении счетов только в иностранной валюте итоговый остаток по всем лицевым счетам в иностранной валюте соответствующего счета ІІ порядка должен отражаться в рублях по официальному курсу. Для удобства сверки аналитического учета с синтетическим лицевые счета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня по входящим остаткам до отражения операций по счетам. Курсовые переоценки проводятся по каждой иностранной валюте в отдельности и по каждому лицевому счету. Финансовые результаты от переоценки отражаются на балансовых счетах:
(символ ОПУ 15102) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
(символ ОПУ 24102) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
При падении курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70608, а по пассивным - на счет 70603. При росте курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70603, а по пассивным счетам- на счет 70608.
При проведении различных операций банка с нерезидентами возможно получение дохода и несение расхода в иностранной валюте. Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на балансовых счетах второго порядка 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы» по символам, соответствующим экономическому содержанию проводимых операций. Приложение № 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предполагает ведение аналитического учета на счетах доходов и расходов только в рублях. Процентные и комиссионные доходы и расходы, полученные (уплаченные) в иностранной валюте, отражаются на счетах доходов и расходов в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату признания дохода или расхода.
При выбытии (реализации) активы в иностранной валюте и поступившая выручка от их реализации в иностранной валюте отражаются на лицевых счетах балансовых счетов второго порядка 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» в рублях по официальному курсу на дату проведения операций выбытия.
Стоимость основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по официальному курсу на дату перечисления средств. При принятии имущества к бухгалтерскому учету в банке до оплаты его стоимость определяется по официальному курсу на дату перехода прав на имущество.
При проведении банками операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли либо конверсионных сделок образуются курсовые разницы на дату совершения операции (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях понимается первая из двух дат: дата поставки покупаемой (продаваемой) иностранной валюты и дата получения валюты платежа.
Положительные курсовые разницы, образующиеся при превышении курса продажи официального курса и когда курс покупки банка ниже официального курса, относятся на доходы: счет 70601 «Доходы» символ ОПУ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и (или) безналичной форме».
Отрицательные курсовые разницы (когда курс покупки выше официального курса и (или) курс продажи ниже официального курса) относятся на расходы: счет 70606 «Расходы» символ ОПУ 22101 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме».
На указанные счета относятся возникающие из-за ошибки округления курсовые разницы при уплате комиссий с валютного счета в иностранной валюте - в сумме, рублевый эквивалент которой по официальному курсу на дату списания равен сумме начисленной комиссии.
Доходы и расходы банка от проведения операций с иностранной валютой в зависимости от их характера, условий получения (уплаты) и видов операций подразделяются согласно принятой классификации на доходы и расходы от банковских операций, операционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы.
Для проведения в уполномоченных банках операций в иностранной валюте клиентам открывают следующие счета в иностранной валюте:
текущие счета физическим лицам (резидентам и нерезидентам) для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, частной практикой;
расчетные счета для проведения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой резидентов; юридическим лицам - нерезидентам;
транзитные счета для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и учета валютных операций в иностранных валютах, соответствующие открытым расчетным счетам в свободно конвертируемых валютах;
другие (кроме транзитных) специальные счета для осуществления отдельных операций в порядке, установленном законодательством РФ;
корреспондентские счета кредитным организациям, банкам - нерезидентам, Банку России, корреспондентские счета филиалам уполномоченных банков для проведения межбанковских расчетов;
бюджетные счета в случаях, установленных законодательством РФ, для осуществления обязательных платежей (налогов, сборов, других платежей) в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, а также проведения операций и расчетов при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ;
счета доверительного управления для проведения доверительным управляющим расчетных операций по доверительному управлению;
счета по вкладам (депозитам), открываемые юридическими и физическими лицами в иностранной валюте и нерезидентам в рублях для учета размещенных в уполномоченных банках средств с целью получения доходов в виде процентов.
Кредитные организации согласно Закону РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» вправе открывать клиентам необходимое им количество валютных счетов по соответствующим договорам банковского счета. Порядок их открытия, регистрации и закрытия регламентируется Инструкцией Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».
Для учета в иностранной валюте наличных и безналичных денежных средств, расчетов, ценных бумаг, требований и обязательств открываются внутрибанковские валютные счета.
2Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой
В соответствии с Законом о валютном регулировании физические лица (резиденты и нерезиденты) могут осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте (в том числе с дорожными чеками), без ограничений только через уполномоченные банки. Эти операции проводятся в операционных кассах головного банка и его филиалов, в других внутренних структурных подразделениях: дополнительных офисах (ДО), кредитно-кассовых офисах (ККО), операционных офисах (ОО), операционных кассах вне кассового узла (ОКВКУ). Порядок организации и проведения операций с наличной валютой и чеками с участием физических лиц определен в Инструкции Банка России от 16.09.2010 г. № 136-И.
К операциям с наличной валютой относятся:
покупка-продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ (рубли);
конверсия (продажа наличной иностранной валюты одного государства за наличную валюту другого государства);
размен иностранных денежных знаков на денежные знаки того же иностранного государства;
покупка-продажа чеков за наличную иностранную валюту и наличные рубли;
оплата чеков наличной иностранной валютой и наличными рублями;
прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;
прием и выдача наличной иностранной валюты и наличных рублей для зачисления (списания) на счета (со счетов) с использованием платежных карт;
прием и выплата наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ для переводов по поручению физического лица без открытия счета соответственно из РФ и в РФ;
прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в рублях и иностранной валюте;
выдача иностранной валюты со счетов физических лиц в рублях и иностранной валюте;
покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях;
продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях.
Обеспечение денежной наличностью и ценностями внутренних структурных подразделений осуществляется на основании кассовой заявки кассового работника подразделения. На сумму заявки выписываются: по каждому виду валют - расходные кассовые ордера, для бланков чеков по видам валют - расходные внебалансовые ордера. Выдача денежной наличности и других ценностей кассовому работнику, инкассаторам производится заведующим кассой либо специально выделенным кассовым работником банка. Доставка денежной наличности и других ценностей из банка во внутреннее структурное подразделение осуществляется подразделением инкассации либо кассовым работником внутреннего структурного подразделения в сопровождении специально выделенной охраны.
Банк может взимать с физических лиц комиссии за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением приема сомнительных денежных знаков для отправки на экспертизу и отправки на экспертизу (инкассо) имеющих признаки подделки чеков.
Началом проведения операции считается момент передачи физическим лицом наличной валюты, чеков, платежных карт, рублей, удостоверяющих личность документов. Далее кассовый работник проверяет их подлинность. При выявлении денежного знака и чека, имеющего признаки подделки, такие денежные знаки и чеки физическому лицу не возвращаются. Кассовый работник обязан проинформировать клиента об обязательной их отправке на экспертизу.
Во время осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник заполняет электронный реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. По окончании рабочего дня, при смене кассового работника, при изменении курсов иностранных валют и кросс-курсов, при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает итоговые даты по сумме полученных и выданных наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валютой и чеков, распечатывает и подписывает текущий реестр и открывает новый реестр. Далее реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками направляется в кассовые документы дня.
Прием денежных знаков и чеков на инкассо происходит на основании письменного заявления физического лица с указанием реквизитов документа, удостоверяющего его личность, и реквизитов каждого денежного знака и чека. Физическому лицу выдается квитанция по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. При этом банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение или иную плату за оформление и выдачу документа и квитанций, подтверждающих совершение физическими лицами операций с наличной иностранной валютой и чеками.
Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой отражается следующими проводками.
Выдача денежной наличности и ценностей из хранилища кассовым работникам для совершения операций в кассовых подразделениях.
Выдача денежной наличности из хранилища для доставки в кассовые подразделения и подкрепления банкоматов подразделения инкассации.
1. На сумму аванса в иностранной валюте:
Д 20209-валюта «Денежные средства в пути»
К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта».
Авансы выдаются на основании заявок подразделений по расходному кассовому ордеру инкассатору.
Кассовые работники внутренних структурных подразделений и ответственные за обслуживание банкоматов по мере получения сумок с ценностями и бланками документов проверяют соответствие количества фактически полученных ценностей и бланков суммам, указанным в описях и расходных кассовых ордерах, подписывают третьи экземпляры описи. Группа инкассации банкоматов распечатывает протокол о сумме денежной наличности, выданной по пластиковым карточкам и находящиеся в банкомате на момент его вскрытия, изымает кассеты из банкомата. По завершении установки новых кассет выводится распечатка, подтверждающая факт вложения денег, и составляется купюрная опись загрузки банкомата.
Возвращенные инкассаторами в кассу банка третьи экземпляры описи, документы по инкассации банкоматов подтверждают получение ценностей внутренними структурными подразделениями и вложение кассет в банкоматы. На их основании делаются следующие бухгалтерские проводки (по лицевым счетам в иностранной валюте):
Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20209 «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта».
2. На сумму аванса бланков чеков по внебалансовым счетам:
Д 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений
К 91207-рубли «Бланки чеков в иностранной валюте».
Поступление наличной иностранной валюты, чеков в кассу банка из внутреннего структурного подразделения, банкомата при доставке ценностей в течение операционного дня.
1. На сумму остатка наличной иностранной валюты:
Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта»
2. На сумму остатка купленных или оплаченных чеков:
Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в кассе кредитной организации»
К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе в кассовом подразделении кредитной организации»
К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте».
3.На сумму остатка бланков чеков по внебалансовым счетам.
Приходные кассовые ордера оформляются на основании отчетной справки кассира, описи, акта выгрузки банкомата (в рублях и иностранной валюте).
4. При инкассации денежной наличности и ценностей из кассовых подразделений, банкоматов подразделением инкассации с доставкой и оприходованием не позднее следующего рабочего дня:
на сумму остатка иностранной валюты:
Д 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
на сумму остатка купленных или оплаченных чеков:
Д 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»
К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе
К 20207-валюта «Денежные средства в операционной кассе вне кассового узла» - «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе вне кассового узла».
5. После доставки инкассаторских сумок в банк:
на сумму остатка наличных средств:
К 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»;
на сумму остатка купленных и оплаченных чеков:
Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте»
К 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»;
на сумму остатка бланков чеков:
Д 91207-рубли «Бланки» - лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»
К 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений.
По данных отчетных справок кассиров, реестров операций с иностранной валютой, кассовых журналов выявляются излишки и недостачи.
1. Обнаруженные в кассовых подразделениях излишки иностранной валюты относятся на доходы банка:
Д 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 70601 «Доходы» (символ 17304) (Доходы от оприходования излишков денежной наличности).
2. Обнаруженные в кассовых подразделениях недостачи наличных рублей, иностранной валюты учитываются:
если виновное лицо установлено:
Д 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»
К 20206-валюта «Касса обменных пунктов» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»;
если виновное лицо не установлено:
Д 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»
К 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта».
Бухгалтерский учет ведется в валюте недостач.
3. Недостачи возмещаются за счет виновных лиц:
Д 20202-рубли «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Рубли»
К 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».
При возмещении недостач в иностранной валюте виновные лица рассчитываются в рублях по официальному курсу на дату платежа.
4.При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц дебиторская задолженность относится на расходы банка:
Д 70606 «Расходы» (символ 27303) (Расходы от списания недостач денежной наличности)
К 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».
Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли у физических лиц.
1. По курсу покупки, установленному уполномоченным банком:
Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»
К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли».
2.Одновременно разница между курсом банка и официальным курсом (курсовая разница) относится:
на доходы банка, если курс покупки ниже официального курса (положительная курсовая разница):
Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
на расходы банка, если курс покупки выше официального курса (отрицательная курсовая разница):
К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».
Продажа наличной иностранной валюты за рубли физическим лицам.
1. По курсу банка:
Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»
Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли»
К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
2. Одновременно курсовая разница относится:
положительная - на доходы банка (если курс продажи выше официального курса):
Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме);
отрицательная - на расходы банка (если курс продажи ниже официального курса):
Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме)
К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»
К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».
Продажа наличной иностранной валюты за другую наличную иностранную валюту (конверсия).
1.На сумму принятой наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс конверсии, и равной сумме выданной иностранной валюты:
Д 20201-валюта 1 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 1»
Д 20207 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 1»
К 20202-валюта 2 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 2»
К 20207-валюта 2 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 2».
Операции на лицевых счетах учитываются в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу.
2. Разница между рублевыми эквивалентами купленной банком иностранной валюты и проданной иностранной валюты (реализованная курсовая разница) относится:
на доходы банка по символу ОПУ 12201, если кросс-курс конверсии банка выше кросс-курса конверсии по официальным курсам;
на расходы банка по символу ОПУ 22101, если кросс-курс конверсии банка ниже кросс-курса конверсии по официальным курсам.
По текущим счетам и вкладам физических лиц проводятся следующие операции по приему (выдаче) наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте.
1.Прием иностранной валюты на счета в рублях, прием рублей на счета в иностранной валюте:
Д 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»
К текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)
Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).
2.Выдача иностранной валюты со счетов физических лиц, выдача рублей со счетов физических лиц в иностранной валюте:
К 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»
К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница)
К 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).
3.Комиссионное вознаграждение за прием и выдачу наличных средств уплачивается согласно действующему в банке перечню комиссий и тарифов:
Д текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)
К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание).
Бухгалтерское оформление операций с наличной иностранной валютой с использованием банкоматов.
Проводки делаются на основании отчета процессингового центра, обеспечивающего информационное и технологическое взаимодействие участников расчетов.
1.Зачисление на банковский счет клиента наличных денежных средств, принятых через банкомат.
1.1.Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:
Д 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта».
Д 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта»
К 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка».
При зачислении денежных средств на счет в валюте, отличной от валюты счета:
На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):
1.2. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных фидиалах банка, то используются счета межфилиальных расчетов.
Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»
К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».
На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):
Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»
К 30301-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».
В филиале, ведущем счет клиента:
Д 30302-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».
К 40817, 40820 «Лицевые счета в валюте отличной от валюты 1»
К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница).
1.3. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных банках.
В банке, которому принадлежит банкомат:
Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»
К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».
На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):
Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»
К 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)»
К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме).
2. Выдача денежных средств по картам, эмитированным банком.
Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:
К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»
На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):
Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 1»
При выдаче денежных средств на счет в валюте 1, отличной от валюты счета (валюты 2):
Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»
На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):
Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 2»
К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»
К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с платежными картами).
3.Выдача денежных средств в филиале по карте, эмитированной другим банком.
В филиале банка, которому принадлежит банкомат:
Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»
К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1».
На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):
Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)» (в валюте 1)
К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»
К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с пластиковыми картами).
Бухгалтерский учет переводов физическими лицами из РФ и в РФ без открытия счета в иностранной валюте.
Действующее валютное законодательство разрешает проведение переводов физическими лицами (резидентами и нерезидентами) в иностранной валюте без открытия счетов только в РФ или из РФ. Физические лица-нерезиденты могут осуществлять переводы в иностранной валюте по территории РФ только со своих счетов, открытых в уполномоченных банках.
1.Переводы в пользу физических лиц в РФ.
1.1.Поступление средств (сумма перевода вместе с комиссией банка):
Д 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте»
К 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»
К 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов».
1.2.Выплата перевода (в пределах указанной суммы, в валюте перевода, либо в рублях по заявлению получателя перевода и установленному банком курсу):
К 20202, 20207 «Касса» (в валюте выплаты перевода по заявлению клиента)
К 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница)
Д 70606 «Расходы» (символ 22101) 9отрицательная курсовая разница).
1.3.Удержание комиссии банка за выплату перевода:
Д 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»
Д 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов» (валюте перевода)
2.Переводы физических лиц из РФ.
2.1.Прием иностранной валюты для перевода (сумма перевода вместе с комиссионным вознаграждением банка-отправителя, платежной системы);
Д 20202, 20207 «Касса»
К 40912 «Переводы из РФ физических лиц»
К 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»
2.2.Отправка перевода и комиссии платежной системы:
К 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте».
2.3.Удержание комиссионного вознаграждения, причитающегося банку:
Д 40912 «Переводы из РФ физических лиц»
Д 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»
Д 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание) (в рублях по официальному курсу).
3Бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте
Кредитные организации осуществляют международные расчеты через банки (в том числе иностранные), с которыми установлены корреспондентские отношения. Порядок и условия проведения операций по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО в иностранной валюте определяются соответствующими договорами. Кредитная организация внутренним распорядительным документом регламентирует открытие и закрытие корреспондентских счетов.
Бухгалтерский учет банкнотных сделок (подкрепление корреспондентских счетов наличной иностранной валютой и получение наличной иностранной валюты с корреспондентского счета).
1.При отправке наличной валюты:
Д 20209 «Денежные средства в пути»
К 20202 «Касса кредитной организации».
2.После зачисления средств на счет НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента:
К 20209 «Денежные средства в пути».
3.Получение наличных средств в иностранной валюте с корреспондентских счетов НОСТРО.
3.1.Поставка наличной инвалюты банку-респонденту из банка-корреспондента:
Лицевой счет банка-корреспондента
Д 70606 «Доходы» (символ 25202) (комиссия банка-корреспондента)
3.2.После доставки наличной иностранной валюты в кассу банка:
Д 20202 «Касса кредитных организаций»
К 47423 «Требования по прочим операциям» - лицевой счет банка-корреспондента.
Бухгалтерский учет банковских переводов по клиентским счетам юридических и физических лиц.
Банковский перевод представляет собой простое поручение коммерческого банка своему баку-корреспонденту выплатить по просьбе и за счет перевододателя определенную сумму денег получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.
Банковские переводы могут быть почтовыми, телеграфными или осуществляться по системе СВИФТ. В настоящее время созданы и успешно действуют автоматизированные системы денежных переводов на основе межбанковских электронных систем. В российской практике все большее распространение получают денежные переводы по системе или в формате СВИФТ.
Поступление в иностранной валюте из других банков в пользу юридических лиц - резидентов и физических лиц - индивидуальных предпринимателей (на основании межбанковских расчетных документов (телексов) и выписок из банка-корреспондента) зачисляются на их транзитные счета:
Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»
К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей».
2.После идентификации владельцами счетов поступлений по заявлению клиента средства перечисляются на расчетный счет клиента в иностранной валюте (полностью или частично), на транзитные счета контрагентов -резидентов и счета нерезидентов с зачислением рублевого эквивалента проданной иностранной валюты на расчетный счет клиента в рублях:
Д 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей»
К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте»
К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета контрагентов»
К 30109, 30110, 30114, 40807 «Счета контрагентов - нерезидентов»
К 47405 «Средства клиентов для продажи на внутреннем валютном рынке».
3. При поступлении на счета НОСТРО средств, которые невозможно зачислить на счета получателей из-за неправильного указания каких-либо реквизитов получателя, поступившие средства зачисляются на счет невыясненных поступлений с направлением запроса в банк-корреспондент не позднее следующего дня:
Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в инвалюте»
К 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».
В день получения исчерпывающей дополнительной информации от банка-корреспондента средства зачисляются на счета получателей. При неполучении ответа от банка-корреспондента средства в установленные договором о корреспондентских отношениях сроках средства возвращаются банку-корреспонденту.
Банковские переводы в иностранной валюте в пользу нерезидента осуществляются на основании заявления на перевод. Для резидентов необходимо приложить подтверждающие документы (внешнеэкономические контракты, паспорта сделок, выставленные счета и т.п.). Заявление резидента исполняется после проверки банком как агентом валютного контроля соответствия суммы перевода заключенным соглашениям на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.
4. При исполнении заявления на перевод (списание с корреспондентского счета) в день его поступления в банк делается проводка:
К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».
5. при несовпадении даты списания средств со счетов клиентов с датой списания с корреспондентского счета используется счет незавершенных расчетов по операциям клиентов:
Д расчетных счетов юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802), текущих валютных счетов физических лиц (40817, 40820), счетов ЛОРО (30109, 30111)
К 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам».
6. В день наступления даты валютирования (даты списания средств по счету НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента):
Д 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам»
К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».
Банк начисляет комиссионные вознаграждения за банковский перевод по заявлению клиента и по операциям резидентов комиссию за выполнение функций агента валютного контроля. Уплата возможна в установленные договором банковского счета сроки в иностранной валюте с валютных счетов клиентов.
7. Начисление комиссий:
Д 47423 «Требование банка по прочим операциям»
К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание)
К 70601 «Доходы» (символ 16203) (Комиссионные вознаграждения по прочим операциям) (комиссия за валютный контроль).
Бухгалтерский учет расчетов в форме инкассо.
Инкассо - это операции, осуществляемые банками на основании полученных инструкций с документами в целях:
получения платежа и/или акцепта;
выдачи коммерческих документов против платежа и/или против акцепта;
выдачи документов на других условиях.
Документы, используемые в международных расчетах, подразделяются на финансовые и коммерческие документы.
Финансовые документы - это переводные векселя, простые векселя, чеки и тому подобные документы, используемые для получения платежа деньгами.
Коммерческие документы - это счета-фактуры, транспортные, товаросопроводительные или другие документы, не являющиеся финансовыми.
Стороны, участвующие в инкассо:
доверитель - сторона, которая поручает банку обработку инкассо;
банк-ремитент -банк, которому доверитель поручил обработку инкассо;
икассирующий банк - любой банк, не являющийся банком-ремитетом, участвующий в обработке инкассового поручения;
представляющий банк - инкассирующий банк, делающий представление плательщику;
плательщик - лицо, которому должно быть сделано представление в соответствии с инкассовым поручение.
Инкассо подразделяют на чистое и документарное инкассо.
Чистое инкассо означает инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами.
Документарное инкассо означает инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо инкассо документов, ен сопровождаемых финансовыми документами.
Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных операциях. Клиент представляет в уполномоченный банк-ремитент, в котором он обслуживается, инкассовое поручение, комплект документов, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг) на основании контракта, сопроводительное письмо в адрес получателя. Принятые документы отражаются на внебалансовом учете:
Д 91219 «Документы, принятые на инкассо»
До отправки документов в иностранный банк на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91219 «Документы, принятые на инкассо» подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999. Отправка документов отражается следующей проводкой:
К 91219 «Документы, принятые на инкассо».
Банк-ремитент начисляет комиссионное вознаграждение, оплачиваемое при поступлении причитающихся клиенту денежных средств:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 70601 «Доходы» (символ 12101) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».
Если по условиям контракта его оплачивает плательщик-нерезидент, то оно включается в инкассовое поручение:
Д 91220 «Документы, отосланные на инкассо»
К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы остаток на внебалансовом счете 91220 также переоценивается при изменении официального курса.
Поступление инкассируемой выручки отражается проводками на балансовых счетах:
средства, причитающиеся клиенту-экспортеру:
Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте»
К 407, 70802 «Транзитный счет клиента»;
комиссионное вознаграждение банка, оплаченное плательщиком:
Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»
Одновременно с внебалансового учета списываются отправленные на инкассо документы:
Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К 91220 «Документы, отосланные на инкассо».
Если комиссионное вознаграждение оплачивает бенефициар (клиент банка), то оно уплачивается (списывается в безакцептном порядке) с расчетного (валютного или рублевого) счетов после зачисления на них поступившей экспортной выручки или рублевого эквивалента от ее продажи на внутреннем валютном рынке:
Д 405, 406, 407, 40802 «Расчетный счет клиента»
К 47423 «Требования банка по прочим операциям».
Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при импортных операциях. Поступившие в уполномоченный банк от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные накладные приходуются на внебалансовом учете и передаются плательщику-клиенту банка:
Д 91219 «Документы, присланные на инкассо»
К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». В соответствии с действующим тарифом банк начисляет комиссии в рублях за извещение о поступлении документов на инкассо, отправку запросов в банк - ремитент по поручению клиенту, возврат выставленных, но не оплаченных (неакцептованных) документов:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 70601 К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».
При уплате комиссий с валютного расчетного счета:
Д 407, 40802 «Расчетный счет клиента в иностранной валюте»
К 47423 «Требования по прочим операциям».
До оплаты документов остаток на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999 и 99998. Оплата документов отражается списание средств с расчетного валютного счета плательщика в порядке, аналогичным для расчетов банковским переводом. При этом учтенные на внебалансовом счете 91219 суммы списываются с лицевого счета клиента обратными проводками.
инкассовый экспортный импортный операция
ОАО «Союз» обратилось в обслуживающий их банк за кредитом на сумму 30 млн. руб. В залог предоставляют оборудование на 50млн. руб. и поручительство основного учредителя на 80 млн. руб. При выдаче кредита банк отнес заемщика к 1-ой категории качества. Кредит выдан сроком с 15 января по 15 мая текущего года под 18 % годовых. Срок уплаты процентов и основного долга 25 числа каждого месяца и по окончании срока кредита.
Требуется:
составить бухгалтерские проводки по выдаче кредита;
отразить в балансе обеспечение и поручительство;
создать резерв на возможные потери по ссудам и резерв на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов;
произвести ежемесячную корректировку по РВПС;
в срок окончания кредита отразить на счетах бухгалтерского учета погашение кредита.
Журнал хозяйственных операций:
№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит115.01. Предоставлен кредит клиенту банка ОАО «Союз»3045205407022Отражено получение залога: имуществом поручительством 50 80 99998 91414 91312 999993Сформирован резерв на возможные потери по кредиту 1-ой категории качества 30 млн. руб. * 20 %67060645215425.01. Начислены проценты по кредиту за январь 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 11 к.д.0,16345205613015Доначислен резерв с суммы процентов 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 120 к.д. 20 %0,3557060645215№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит6Отражено погашение процентов за январь0,16340702452057Признаны доходы будущих периодов0,16361301706018Частично погашен кредит за январь640702452059Отражено уменьшение резерва пропорционально сумме погашения задолженности по основному долгу и процентам (0,163 + 6) * 20 %1,2345215706011025.02. Начислены проценты по кредиту за февраль 24 * 18 % / 365 * 31 к.д.0,367452056130111Отражено погашение основного долга и процентов за февраль 0,367 + 66,367407024520512Признаны доходы будущих периодов0,367613017060113Отражено уменьшение резерва 6,367 * 20 %1,27345215706011425.03. Начислены проценты по кредиту за март 18 млн. руб. * 18 % / 365 * 28 к.д.0,248452056130115Отражено погашение кредита и процентов за март 6 млн. руб. + 0,2486,248407024520516Признаны доходы будущих периодов0,248613017060117Отражено уменьшение резерва 6,248 * 20 %1,2545215706011825.04. Начислены проценты по кредиту за апрель 12 млн. руб. * 18 % / 365 * 310,183452056130119Отражено погашение кредита и процентов за апрель 6 млн. руб. + 0,1836,183407024520520Признаны доходы будущих периодов0,183613017060121Отражено уменьшение резерва 6,183 * 20 %1,23645215706012225.05. Начислены проценты по кредиту за май 6 млн. руб. * 18 % / 365 * 300,0884520561301№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит23Отражено погашение кредита и процентов за май 6 млн. руб. + 0,0886,088407024520524Признаны доходы будущих периодов0,088613017060125Отражено уменьшение резерва 6,088 * 20 %1,217452157060126Отражен возврат: залогового имущества поручительства 50 80 91312 99999 99998 91414
Список использованной литературы
1. Банк В.Р., Семенова С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 352 с.
Белоглазова Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие для магистров. - М.: ИД Юрайт, 2013. - 479 с.
Нижнова Г.П. Бухгалтерский учет с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: учебно-методическое пособие. - Воронеж, 2011. 56 с.
Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2012. - 392 с.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. На основании представленных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.
После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.
На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:
Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
Перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
Купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
Другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала) либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.
Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.
Методика бухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.
Иностранной валютой являются:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств);
средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных расчетных единицах.
В состав валютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты и нерезиденты.
Резиденты – это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.
К валютным операциям относятся:
приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов;
приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей;
ввоз на таможенную территорию и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей;
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг;
переводы нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые на территории Российской Федерации.
Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.
Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:
52-1«Валютные счета внутри страны»;
52-2«Валютные счета за рубежом».
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете по выпискам кредитной организации и приложенным к ним денежно-расчетным документам.
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса.
Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовой разницы.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой на разные даты активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной.
Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала – это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по его вкладу в УК на дату поступления вклада и дату регистрации учредительных документов, их относят на счет 83 «Добавочный капитал» - Д 75/1 К 83.
Для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны открывают несколько субсчетов:
транзитный валютный счет;
специальный транзитный валютный счет;
текущий валютный счет.
На транзитный валютный счет зачисляется экспортная валютная выручка, 50% которой перечисляется банку для обязательной продажи, а 50% - на текущий валютный счет.
На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.
Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией по назначению в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.
