В бухгалтерском учете всегда существует необходимость срочно произвести переоценку основных средств: отразить их остаточную стоимость, дооценку или же уценку. Данная статья поможет наглядно показать, как сделать проводки в бухгалтерском учете по переоценке и дооценке ОС.
Данный тип переоценки производится комиссией в состав которой входят организационная администрация, специалисты, а так же бухгалтерия. Состав назначается начальником организации.
Назначенная комиссия проводит сплошной осмотр всех ОС, которые есть в организации, составляет опись с их инвентаризационным номером, наименованием, а также фактическим состоянием износа.
Выполняется проверка фактического износа и того, которое имеется по данным учета и составляется сравнительная ведомость, в которой и записываются появившиеся отклонения.
Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года.
Отражение в можно увидеть в таблице:
| Дебет | Кредит | Название операции | Документ-основание |
| Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации | |||
| Отражена недостача,при инвентаризации | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Недостача списана на виновное лицо | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Оплата недостачи ОС | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Недостача удержана из ЗП виновного лица | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Списана недостача | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 |
Проводки по дооценке ОС
Величина дооценки, то есть, сумма, при которой стоимость ОС была увеличена отражается в виде добавочного капитала.
Помимо этого нужно учесть стоимость , которая была раннее начислена. Для того, чтобы посчитать величину, на которую следует увеличить амортизацию, нужно вычислить степень износа на дату, когда была произведена переоценка:
Степень износа = Начисление амортизации/ первоначальная стоимость.
Амортизация, которая была пересчитана = Стоимость восстановления*степень износа оборудования.
Проводки при дооценке ОС:
Как отразить в бухучете уценку ОС
Величина уценки, то есть, сумма, при которой стоимость ОС была уменьшена отражается в виде прочих расходов по дебету счета .
При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов?
Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет свойство меняться на фоне инфляции и рыночной экономики.
С бухгалтерской точки зрения следует рассматривать оценку комплексно относительно отображения в учете операций по переоценке. Каков в 2019 году порядок при переоценке основных средств?
Что нужно знать
Организация имеет полное право переоценивать стоимость основных средств. Основной целью данной процедуры является установление подлинной цены объектов исходя из рыночных расценок и условий по воспроизводству.
Компания может самостоятельно решать, проводить переоценку или нет. Но нужно помнить, что при проведении переоценки, в будущем таковая должна выполняться регулярно, не чаще, чем единожды за год.
Регулярная переоценка основных активов проводится, чтобы установить их истинную стоимость, то есть, чтобы стоимость оцененных объектов, отображенная в бухучете, не различалась существенно со стоимостью текущей.
Определения
Переоценкой именуется процедура уточнения восстановительной стоимости объекта, назначение какой заключается в приведении стоимости к настоящему уровню рыночных цен.
Процесс переоценивания состоит в пересчете первоначальной стоимости и исчисленной за период применения амортизационной суммы. Результат переоценивания зависит от того, больше или меньше рассчитанная сумма первоначальной цены.
Когда стоимость восстановительная получилась более остаточной (начальной) стоимости, то имеет место уценка. Стоимость восстановительная превысила остаточную стоимость — наличествует дооценка.
Итоги переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошедшего года. Полученные показатели используются исключительно при создании на начало нового отчетного периода.
Но термин «переоценка стоимости основных средств» не так однозначен, как кажется. Обусловлено это разным определением понятия в разных нормативах.
Теперь субъект может разрабатывать индексы переоценки самостоятельно, руководствуясь информацией об инфляционном уровне в регионе присутствия, или заказать платную разработку в Госкомстате.
Как правило, метод индексации более трудновыполним, потому чаще переоценка объекта основных средств производится путем пересчета.
Сумма уценки либо дооценки объекта находится посредством высчета первоначальной стоимости из стоимости восстановительной, установленной по итогам переоценивания.
В международном учете переоценка по основным средствам регулируется . По данным стандартам переоценка осуществляется по справедливой стоимости.
Таковая определяется на основании рыночных данных. То есть расчет по восстановительной стоимости в ПБУ являет собой вариант переоценки по МСФО.
Формирование приказа
Решение о проведении переоценки ОС должно закрепляться в соответствующем приказе руководителя.
Данный документ содержит такие данные как:
Руководствуясь приказом, бухгалтер готовит перечень объектов, которые должно переоценить и предварительно проверяет их наличие.
Перечень содержит сведения по каждому объекту обусловленной группы ОС, а именно:
- точное наименование;
- дату обретения;
- дату принятия к учету.
На какую дату производится?
Переоценивать свои основные фонды хозяйствующий субъект вправе не чаще одного раза в год, на завершение отчетного периода, то есть на тридцать первое декабря.
Точная дата переоценки определяется сроком формирования годового бухгалтерского баланса. Это обусловлено тем, что итоги переоценки включаются в финансовую отчетность.
Годовой баланс должен утверждаться в срок не позже шести месяцев по окончании отчетного года для АО и не позднее четырех месяцев – для ООО.
Таким образом, срок проведения переоценки это период с тридцать первого декабря отчетного года до даты утверждения баланса.
Единожды оценив группу однородных объектов ОС, предприятие должно проводить переоценку регулярно. Но законодательно не установлено, что именно понимается под регулярностью.
Следовательно, можно закрепить в проведение переоценки ежегодно, раз в два или три года и более лет, но не чаще одной оценки за год.
Утвержденную периодичность переоценки организация обязана соблюдать неукоснительно.
То есть если последняя переоценка проводилась по определенной группе объектов, то спустя определенное в учетной политике время нужно снова переоценить эти ОС. За нерегулярность переоценки предусмотрена ответственность, налоговая и административная.
Влияние на финансовые результаты
По итогам переоценки объект уценивается или дооценивается. При этом дооценивание увеличивает личный капитал, размер чистых активов и налоговую базу по . Уценка — уменьшает данные значения.
Дооценка ОС признается выгодной предприятию при:
Но при применении субъекту при дооценке придется заплатить большую сумму по налоговым сборам на имущество. И наоборот, налоговые платежи в бюджет уменьшаются при уценке.
Учет переоценки ОС
Итоги переоценивания основных средств должно отображать в бухучете. Проводки в учете различаются в зависимости от уценки или дооценки, а также от того сколько раз оценивался объект.
При уценке объектов применяются такие виды бухгалтерских проводок:
| Дт84 Кт01 | Суммовое значение уценки ОС при первичной переоценке |
| Дт02 Кт 84 | Объем скорректированной амортизации |
| Дт83/1 Кт01 | Размер уценки ОС при повторной и последующей переоценке, одинаковая с прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт83 | Корректирование амортизации при вторичной переоценке |
| Дт84 Кт01 | Превышение уценки над прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт84 | Корректирование амортизационных начислений при превышении уценки над предыдущей дооценкой |
Корректирование амортизации, исчисленной ко времени переоценки, осуществляется на основании специального коэффициента:
При этом суммовой объем скорректированной амортизации высчитывается как:
Для отображения в учете дооценки ОС применяются такие проводки:
Выполнение переоценки по основным средствам положительно влияет на размер чистых активов. Однако данный эффект краткосрочен.
В долгосрочной перспективе показатели чистых активов улучшаются только за счет улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.
Приближается 1 января 2018 г. — время, когда следует определиться, проводим переоценку имущества или нет. Напомним, какое имущество переоценивается в «обязательном» и «добровольном» порядке, а также условия проведения переоценки.
Переоценка проводится на 1 января года, следующего за отчетным . Отражаются ее результаты в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) 31 декабря отчетного года <*> .
Объектами переоценки является следующее имущество <*> :
Внимание!
Объекты незавершенного строительства не переоцениваются, кроме установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства
<*>
.
Переоценка зданий, сооружений, передаточных устройств проводится в обязательном порядке в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за период с даты последней переоценки, которая проведена в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, 100 и более процентов (далее — условие обязательной переоценки). Этот показатель рассчитывается и публикуется Белстатом <*> .
Внимание!
По данным Белстата
показатель уровня инфляции в ноябре 2017 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 50,3%. Следовательно, обязательная переоценка по состоянию на 01.01.2018 не проводится. Напомним, в последний раз такая переоценка проводилась по состоянию на 01.01.2014.
При выполнении условия обязательной переоценки все организации независимо от формы собственности в обязательном порядке переоценивают здания, сооружения и передаточные устройства . Иное имущество переоценивается по решению организации или собственника ее имущества <*> .
Если условия обязательной переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств не выполняются, то их можно переоценить по решению организации или собственника ее имущества <*> .
Организации вправе предусмотреть в учетной политике условия, при выполнении которых они будут проводить переоценку по своему решению или решению собственника имущества <*> . Это решение можно принять в отношении: всего имущества; отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы; объектов основных средств, доходных вложений в долгосрочные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств <*> .
Пример. Принимаем решение о переоценке
В организации числится два легковых автомобиля, которые относятся к группе 24 по таблице видов и групп основных средств, применяемой при переоценке
<*>
. Одному присвоен шифр 50418, второму — шифр 50420.
Организация вправе принять по своему усмотрению одно из ниже приведенных решений:
— переоценить все объекты, которые относятся группе 24;
— переоценить объекты, которым присвоены шифры 50418 и 50420;
— переоценить объекты, которым присвоен шифр 50418;
— переоценить объекты, которым присвоен шифр 50420.
К имуществу, которое не переоценивается ни при каких обстоятельствах, относятся:
— имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— земельные участки, объекты природопользования; жилищный и библиотечный фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование;
— объекты лизинга;
— жилая часть многоквартирных жилых домов;
— имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);
— объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых по решению организации или собственников ее имущества;
— имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты фактического выбытия либо отмены данного решения. В течение этого периода данное имущество в бухгалтерском учете числится на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» <*> .
Пример. Переоценка долгосрочного актива, предназначенного для реализации
Руководителем организации в 2017 году принято решение о реализации здания, числящегося в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». Здание переведено в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, по состоянию на 01.01.2018 числится на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». При принятии организацией решения о проведении переоценки имущества по состоянию на 01.01.2018 это здание не переоценивается.
С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество. Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по разным правилам. О том, как учесть приобретение и выбытие, корректно включить стоимость основных средств в затраты читайте в этой статье.
Учет основных средств в 2019 году: изменения
Для определения срока полезного использования в 2019 году, необходимо ориентироваться на Классификатор, утвержденный постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. В 2018 году бухгалтеры стали применять обновленную Классификацию основных средств (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526). Она стала еще подробнее. Появились корректировки в амортизационных группах со второй по десятую.
Поправки не повлияют на правила амортизации основных средств, если их приобрели и начали использовать до 2018 года. Минфин разъяснял, что обновление классификаторов не причина, чтобы менять срок полезного использования и переводить активы из одной группы в другую (письмо от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).
Новые активы нужно списывать с учетом изменений. Если основное средство (или ОС) используете после 1 января 2018, проверьте, верно ли определили норму амортизации.
К примеру, во вторую группу в подраздел «Машины и оборудование» чиновники добавили оборудование фонтанное и газлифтное. Теперь это имущество со сроком использования свыше двух и до трех лет. В такой же подраздел девятой группы включили понтоны и причалы. Тут срок полезного использования будет свыше 25 лет и до 30 лет. В группах с третьей по десятую изменили подразделы «Сооружения и передаточные устройства» (см. таблицу).
НК РФ прямо предусматривает, что срок полезного использования устанавливается согласно Классификации. В законодательстве, касающемся бухучета, аналогичных норм теперь нет.
Бухгалтер должен установить продолжительность эксплуатации самостоятельно, руководствуясь общими принципами, предъявляемыми к учетной политике, в частности, принципом осмотрительности. Например, при установлении срока полезного использования компьютеров бухгалтер не сможет установить его равным 10 годам. Это слишком много. Компьютер может столько прослужить, но деловая практика, скорость, с которой обновляются технологии и обеспечение, а также сроки гарантийных обязательств на технику, не позволяет уверенно предположить, что организация будет пользоваться им так долго. Следовательно, при установлении такого срока бухгалтер искажает финансовый результат организации в сторону увеличения, что является недопустимым.
Итак, у бухгалтера есть два возможных варианта установления срока полезного использования:
- Самостоятельное определение (например, вместе со службой главного инженера или исходя из технической документации);
- Определение в соответствии с Классификатором.
В любом случае способ определения надо отразить в учетной политике.
Учетную политику на 2019 год нужно переделать из-за поправок в бухучете и налогах. В 2019 году стало меньше возможностей сблизить НУ с БУ. Зато есть причина избавиться от лишних субсчетов. УНП составила топ-лист задач по работе с учетной политикой и подготовила рекомендации, которые упростят работу. Быстро составить учетную политику на 2019 год вы можете в сервисе УНП siup.сайт.
Нетрудно предположить, что организации предпочтут Классификатор. К тому же самостоятельное определение может вызвать претензии у налоговиков, поскольку продолжительность службы прямо влияет, например, на сумму налога на имущество.
С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Откройте субсчета к счету 01 «Основные средства». Один - для движимого имущества, другой - чтобы собирать данные о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Если у компании есть объекты, за которые налог рассчитывают с кадастровой стоимости, их стоит выделить в отдельную группу для учитывания.
Подготовлен, но пока не введен в работу федеральный стандарт бухучета "Основные средства". Стандарт построен на базе МСФО. Определять сроки полезного использования, начислять амортизацию будем по-новому.
Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году
Как действовать, если обнаружили, что компания использует имущество, но никак не учитывает его
Основные фонды обычно приобретают путем:
- покупки;
- сооружения или производства собственными силами;
- внесения в уставный капитал организации;
- получения по договору отступного или новации;
- получения в результате реализации права на залог;
- приобретения в результате заключения договора лизинга.
Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).
Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.
Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ
| БУ | НУ |
| Приобретение имущества за плату | |
| ПС складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. | ПС определяется как сума расходов на приобретение, доставку, и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов. |
| Получение имущества в качестве вклада в УК | |
| ПС признается денежная оценка ОС, согласованная учредителями. В определенных случаях оценку должен проводить независимый оценщик. Сюда же включают затраты на доставку и доведение до кондиции. |
Стоимость зависит от того, кто является учредителем организации. 1. Если компания или ИП, то стоимость ОС определяется исходя из остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны + доп. расходы. Если получающая сторона не может документально подтвердить цену вносимого имущества, то его стоимость в НУ признается равной нулю. 2. Если физик, то цена ОС равна документально подтвержденным расходам на их приобретение за минусом амортизации (если ОС ранее были в употреблении). |
| Получение имущества безвозмездно | |
| ПС ОС признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия, увеличенная на фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. |
ПС ОС равна сумме, в которую оценили имущество в соответствии с п.8 ст. 250 НК. Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых на основании положений ст. 105,3 НК, но не ниже их остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем ОС документально или путем проведения независимой оценки. |
Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете
Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:
- Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
- Путем начисления амортизационной премии;
- Путем начисления амортизации.
Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).
В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.
Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).
Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты
Способы начисления амортизации
Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.
Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.
Пример
Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.
При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))
При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).
Начисление амортизации после начисления амортизационной премии
Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.
Пример
Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2019 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.
Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.
| НУ | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Месяц | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Расчет |
| Январь | Приобретение здания | 08-Н | 60-Н | 23 100 | - |
| Январь | Ввод здания в эксплуатацию | 01-Н | 08-Н | 23 100 | - |
| Январь | Начисление амортизационной премии | 20-Н | 01-Н | 6 930 | 23 100 х 30% |
| Февраль | Начисление амортизации | 20-Н | 02-Н | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| Март и далее | Начисление амортизации | 20-Н | 02-Н | 53,9 | (23 100 – 6 930)/(12 x 25) |
| БУ |
|||||
| Январь | Приобретение здания | 08 | 60 | 23 100 | - |
| Январь | Перенос стоимости здания на счет 01 при его готовности к эксплуатации | 01 | 08 | 23 100 | - |
| Январь | Начисление ОНО по амортизационной премии | 68 | 77 | 1386 | 6 930 х 20% |
| Февраль | Начисление амортизации | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Февраль | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% | |
| Март и далее | Начисление амортизации | 20 | 02 | 77 | 23 100/(12 x 25) |
| Март и далее | Погашение ОНО по амортизационной премии | 77 | 68 | 4,62 | (77-53,9) x 20% |
Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.
Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.
В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).
Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).
Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).
Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.
Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете
ПС основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:
- Переоценка;
- Реконструкция, модернизация, дооборудование;
- Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.
Правила проведения переоценки основных средств в 2019 году
Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.
Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.
Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.
Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году
Дт 01 Кт 83
Дт 83 Кт 02
так в общем случае отражается первичная дооценка
Дт 91-2 Кт 01
Дт 02 Кт 91-2
а так – его первая уценка.
Повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году
Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.
|
Первичная
переоценка |
Повторная переоценка | ||
|---|---|---|---|
| Дооценка | Уценка | ||
| Дооценка |
Дт 83 Кт 01 уценка в пределах суммы Дт 02 Кт 83 предыдущей дооценки |
||
|
Дт 91 Кт 01 уценка в сумме, превышающей Дт 02 Кт 91 предыдущую дооценку |
|||
| Уценка |
Дт 01 Кредит 91 в пределах сумм предыду- Дт 91 Кредит 02 щей уценки на счете 91 |
Дт 91-2 Кт 01 |
|
|
Дт 01 Кт 83 в сумме, превышающей Дт 83 Кт 02 сумму предыдущей уценки |
|||
В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью «Основные средства» раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.
Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки
ПС объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта - восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.
Цель РМД - увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.
Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.
Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20
Дебет 01 Кредит 08
Учет выбытия основных средств в 2019 году
Перед годовой отчетностью имущество компании пересчитывают. Итоги инвентаризации сопоставляют с данными бухучета. Это необходимо, чтобы избежать искажений в отчетности. Если налоговики найдут на складе одно количество материальных запасов, а в бумагах другое, они оштрафуют компанию на 10 тыс. руб.
Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:
- полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
- продажи;
- дарения;
- внесения в уставный капитал;
- передачи по договору отступного или новации;
- хищения;
- списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
- ликвидации;
- передачи в финансовую аренду (учитываются у лизингополучателя) и пр.
Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.
Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.
Если при продаже имущества организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.
Пример
Срок полезного использования строительного подъемника - 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2018 г., а продан в июль 2019 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.
Таким образом, убыток от продажи составил 0,7 млн руб. Срок, в течение которого убыток будет приниматься в расходы для налога на прибыль, составляет 24 месяца – 17 месяцев (с марта 2018 по июль 2019 включительно) = 7 месяцев.
Сумма ежемесячного убытка, включаемого в прочие расходы в течение 7 последующих месяцев, начиная с августа 2019 года, составляет 0,1 млн руб. (0,7/7 месяцев).
Дебет 62 Кредит 91-1
Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб., в т.ч. НДС
Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС
НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.
Дебет 02 Кредит 01
Списание начисленной на момент продажи амортизации
Дебет 91-2 Кредит 01
Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.
Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2019 году
ПС основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенке - из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).
Списание стоимости объектов в расходы на УСН
Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала эксплуатации основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.
Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).
Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.
Для чего и как часто проводится переоценка ОС
Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей .
Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.
Как отражается переоценка в бухучете
При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.
Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.
Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.
Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):
- если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
- если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.
А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:
- если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
- если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.
Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации ().
Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.
Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.
31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.
Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, - на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:
Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (
