Подоходный налог с акций для физических лиц. Как платить налоги с продажи акций и дивидендов

При желании стать инвестором стоит понимать, что покупка акций физическим лицом будет значительно упрощена, если воспользоваться услугами кредитного брокера или управляющего инвестиционного фонда. При этом вся работа, которую должен выполнять гражданин, станет обязательством специалиста. Поэтому покупка акций Сбербанка и Газпрома не является проблемой. Однако стоит понимать, что за доходность будет отвечать также специалист, поэтому она может быть недостаточной для физического лица. Следовательно, ему предстоит решить, какой из методов выбрать.

Определение периода увеличенной доходности акций

Если гражданин решил самостоятельно заняться покупкой и управлением акций, ему необходимо научиться определять периоды повышения их доходности. Это непросто, так как они достаточно редко встречаются. Стоит отметить, что покупка акций является нелегкой задачей, как и другие финансовые операции. Пользуясь советами брокерских компаний, можно получить серьезные убытки. По этой причине гражданин должен самостоятельно проводить исследования и определять, продавать ли акции, если они теряют цену.

Нужно ли уплачивать налоги при покупке акций?

При проведении финансовых операций с акциями физическое лицо должно уплачивать два Первым является акций, а вторым - НДФЛ со ставкой в 13%. Налог на доход придется уплачивать только в том случае, если гражданин будет получать прибыть с помощью данного финансового инструмента. Его необходимо уплачивать после вывода денежных средств с инвестиционных счетов, а также в конце каждого календарного года.

Стоит понимать, что покупка и продажа акций Газпрома или других крупных компаний пользуется спросом, поэтому их можно назвать полезными операциями. Владение акциями предполагает получение выплаты дополнительных доходов ежегодно. Безусловно, на данный вид дохода налагается налог на дивиденды. В зависимости от типа предприятия, акции которого были куплены, ставка налога будет варьироваться от 9% до 15%.

Где купить акции?

Физическое лицо может приобрести акции на На сегодняшний день она является компьютеризованным центром. С помощью интернета в него стекаются заявки на проведение операций с акциями, переданные от участников торгов. Если заявки подходят по стоимости, они подтверждаются в автоматическом порядке. Остальные заявки становятся в очередь до того момента, пока предыдущие предложения не будут сняты.

Согласно отечественному законодательству, физические лица не имеют права на самостоятельное выполнение покупок и продаж акций. Для этого необходимо пользоваться услугами посредников. Ими выступают инвестиционные компании, которых также называют брокерами. Юридические лица, и профессиональные участники биржи могут управлять по поручению своего клиента.

Покупка акций физическим лицом с помощью интернета

Заниматься приобретением акций в интернете достаточно выгодно. Однако при этом стоит выполнять важные расчеты, которые повлияют на дальнейшее получение прибыли. С помощью интернета можно выполнить их за считанные минуты. Собственноручно провести вычисления этого типа так быстро не выйдет. На это будет потрачено действительного много времени.

Для самостоятельной покупки и продажи акций довольно важно учитывать множество факторов. С помощью различных интернет-сервисов можно существенно упростить эту процедуру. Покупка акций физическим лицом может принести значительную прибыль, если трейдер будет грамотно распоряжаться своими средствами.

Многие инвесторы не принимают во внимание налоги, которые они должны заплатить от полученной прибыли на фондовом рынке, например от продажи акций. А это между прочим достаточно серьезная тема. Ведь налогообложение может значительно повлиять на вашу общую доходность от торговли. И если от постоянных расходов (комиссии брокера и биржи за сделку) никуда не уйти, то снизить налоги вполне возможно. Причем вполне легально. А на сэкономленные деньги можно дополнительно вести торговлю и получать с нее еще больше прибыли. В некоторых случаях вообще можно не платить налоги при продажи акций (законными способами).

Какие налоги платит инвестор

Полученная прибыль на рынке ценных бумаг облагается 13%-м налогом. Это может быть либо , либо рост курсовой стоимости бумаг.

При торговле акциями расчет прибыли формируется как разница между покупкой и продажей. Дополнительно из величины прибыли вычитаются торговые издержки, такие как плата за сделки купли-продажи и хранение.

Пример. Вы купили 1 000 акций по 100 рублей. Через 3 месяца вы продали их уже по 120 рублей за штуку на сумму 120 000 рублей. Ваша прибыль — 20 тысяч. С нее также нужно вычесть комиссии за покупку 100 000 * 0,05% = 50 рублей и при продаже 120 000 * 0,05%= 60 рублей. В итоге: налогооблагаемая база чуть уменьшится составит 20 000 — 50 — 60 = 19 890 рублей. Пустячок, а приятно.

Важно понимать, что величина налога образуется только после реализации бумаг. Если у инвестора есть на руках активы, стоимость которых на данный момент выше, чем цена их приобретения — это так называемая «бумажная прибыль». С нее вам ничего платить не надо.

Также нужно знать, что налог на прибыль от покупки-продажи формируется по методу FIFO (First in – First Out). Это значит, что при продаже учитывается в первую очередь стоимость более ранних купленных бумаг.

Пример. Вы купили 100 акций по 1 000 рублей, на сумму 100 тысяч. Через 3 месяца еще 100 акций, но уже по 1 200 рублей. Когда цена выросла до 1 500 рублей, вы решаете продать половину, то есть 100 акций. Ваша выручка составит 1500 х 100 акций = 150 000 рублей. Чистая прибыль, для налогооблагаемой базы будет рассчитываться следующим образом: 150 000 — 100 000 = 50 000 рублей. С этой суммы и будет удержано 13%.

Если вы продадите 120 акций, то общая сумма приобретения будет составлять: 100 тысяч (100 акций х 1000 рублей) +24 тысяч (20 акций х 1200 рублей) = 124 тысячи. И она вычитается из общей вашей выручки при продаже.

При дарении ценных бумаг нужно оплатить 13%. Обязанность по уплате налогов возлагается на того, кто их получает. Освобождены от уплаты родственники по первой линии и передача в результате наследования.

Кто и как удерживает налог

Приятная новость.

Брокер является налоговым агентом и в его обязанности входит расчет налогов и перечисление средств в бюджет. Но нужно понимать, что у вас на счету должна быть в наличии необходимая сумма (именно в деньгах, а не в ценных бумагах).

Если она отсутствует, то обязанность на уплату налогов возлагается на вас и соответственно все «прелести» с этим связанные: заполнение и подача декларации в налоговую (до 30 апреля), перевод необходимой суммы в бюджет (до 15 июня). За нарушение сроков подачи декларации предусмотрен штраф: 5% от суммы за каждый месяц задержки, но не менее 1000 рублей.

Поэтому лучше заранее знать сумму, подлежащую уплате в налоговые органы и держать ее к моменту списания налогов.

Как узнать сумму налогов? У большинства брокеров в личном кабинете есть возможность расчета суммы налогов по вашему счету. Если такой возможности нет, просто уточните у своего брокер ее размер.

Когда удерживается налог?

1. При получении дивидендов по акциям, на ваш счет падают «чистые» средства, с уже удержанными с них 13%.
2. В конце года, 31 декабря брокер автоматически рассчитывает сумму, подлежащую уплате в бюджет. Само списание денежных средств происходит в течении следующего месяца — полное или частичное, по мере поступления денежных средств на вашем счету.
3. При выводе денег с брокерского счета. Если сумма выводимых средств больше налоговой базы, то удерживается сразу весь налог. Если меньше — то только 13% от выводимой суммы. Все выплаченные в течении года налоги вычитаются из общей суммы в конце года.

Снижаем налоги

Налоги можно снизить несколькими способами. А в некоторых случаях и вообще уйти от обязательств их вы выплачивать. Причем вполне законными методами.

Налог берется только с чистого дохода инвестора. А чистый доход — это разница между прибыльными и убыточными сделками. Исходя из этого можно самостоятельно «сгенерировать» себе нужный убыток, чтобы полностью освободиться от уплаты налогов.

Как это сделать?

Продать имеющиеся в портфеле ценные бумаги, котировки которых упали после покупки. Таким образом у вас образуется убыточная сделка. Сумма убытка уменьшит ваш совокупный налог.

Пример. К концу налогового периода вы обязаны заплатить налог на прибыль в размере 5 000 рублей. У вас на руках есть 100 акций, которые вы покупали по 200 рублей. В данный момент их котировки упали до 100 рублей. Вам нужно продать некоторое количество, чтобы получить убыток по сделке на сумму налога. В данном случае это 50 акций с убытком в 100 рублей с каждой — 50 х 100 = 5 000 рублей.

Что вам дает эта операция? Отсрочка по выплате налогов. А это возможность «пустить в дело» эти деньги, что позволить оперировать чуть большей суммой. Или же полное избавление от уплаты налогов в будущем.

Как продавать акции без уплата налога

Также полезно знать какие ценные бумаги не облагаются налогом. И как можно полностью вообще уйти от уплаты налогов. Причем опять совершенно законно.

Налог на прибыль от продажи или по купонному доходу по государственным и муниципальным облигациям не взимается.

Закон применяется для владельцев акций, державших их более 3-х лет. Для них предусмотрено получение определенного размера налогового вычета или полное освобождение от уплаты налогов на величину этого вычета при их дальнейшей реализации.

Размер вычета определяется по формуле:

N * 3 млн. рублей,

где N — срок владения бумагами (в годах), но не менее 3 лет.

За каждый год владения акциями вы освобождаетесь от уплаты налогов на сумму 3 миллиона при условии держания бумаги более 3-х лет. Для большинства частных долгосрочных инвесторов это дает возможность вообще не платить ни копейки налогов с получаемой прибыли.

Пример. В 2014 году были куплены акции компании по 100 рублей на сумму 10 млн. рублей. Через 3 года их стоимость выросла на 50%. Инвестор реализует полный пакет за 15 млн. рублей. Чистая прибыль — 5 миллионов. Но так как инвестор держал акции 3 года, то размер максимального вычета (3 года * 3 млн. рублей = 9 млн. рублей), полностью освобождает его от уплаты налогов.

Если бы изначально было вложено в 2 раза больше — 20 млн., то конечная прибыль составила бы 10 миллионов. В данном случае налог нужно было бы заплатить только с 1 миллиона (чистая прибыль минус налоговый вычет). Если бы инвестор продержал акции 4 года, то при максимальном размере вычета в 12 миллионов (4 года х 3 млн.), он опять полностью был бы освобожден от уплаты налогов.

При дарении или наследовании бумаг срок держания не обнуляется. Т.е. если вам подарили бумаги, купленные предыдущим владельцем 3 года назад, мы можете их продать на максимальную сумму в 9 миллионов без уплаты налогов.

Немалое количество россиян торгуют акциями всевозможных организаций, предприятий. При этом с каждым годом в их полку прибывает. Но далеко не все новички знают, каким налогом облагается прибыль, полученная в результате таких сделок. И уж тем более они не в курсе того, какие налоговые льготы им положены.

Планируя капиталовложения в те или иные проекты, инвестор должен учитывать налоговую нагрузку. В противном случае, он не досчитается прибыли или вовсе окажется в убытке, если представители соответствующих органов выпишут ему штрафные санкции за уклонение от уплаты налогов.

На территории РФ все доходы, которые получают частные инвесторы на рынке акций, облагаются налоговой ставкой в размере 13%. Правда, предусмотрено несколько исключений:

• государственные и муниципальные облигации не предусматривают налоговых выплат;
• ставка по дивидендам эквивалентна тем же 13%.

Следует учитывать, что налог с продажи акций физическим лицом предусматривает обложение исключительно с реально полученной прибыли. Иными словами, если принадлежащие вам акции такого известного концерна, как «Газпром», неожиданно выросли в цене, однако вы не спешите расставаться с ними, то налог не будет удерживаться. Уплатить его потребуется только при продаже всего пакета.

Налогообложение акций при продаже

Налог высчитывается исходя из разницы между полученными финансовыми средствами и теми затратами, которые были направлены на покупку, хранение и реализацию пакета акций. При этом к затратам, помимо стоимости самих ценных бумаг, можно добавить и накладные траты. В данном случае речь идет об уплаченной брокерам и биржам комиссии, депозитарных издержках.

Наглядный пример

Предположим, что в конце 2015 г. Иван Иванов приобрел 1 тыс. акций «Роснефти» . На тот момент 1 шт. стоила 100 руб. В итоге новоиспеченный акционер потратил 100 тыс. руб. Вместе с тем, ему пришлось потратиться на комиссию. За свои услуги брокер взял с него 50 руб. При этом Иван Иванов заплатил бирже еще 15 руб. После чего каждый месяц брокер получал от него по 150 руб. за контроль над счетом депо.

Но вот по прошествии 8 месяцев, в конце лета 2012 г., Иван Иванов реализовал весь пакет акций по стоимости 150 руб. за шт. В результате он выручил 150 тыс. руб. Брокеру пришлось отдать 75 руб., а бирже – 20 руб. Затем Иван Иванов принял решение опустошить брокерский счет. В таком случае налоговая база будет рассчитана следующим образом.

От 150 тыс. руб. необходимо отнять 100 тыс. руб., после чего от получившейся суммы (50 тыс. руб) требуется отнять: 50 руб. + 15 руб. + 150 руб. * 8 руб. + 75 руб. +20 руб. В итоге, мы имеем: 50 тыс. руб. – 1 060 руб. =48940 руб. Окончательная сумма составляет 48940 руб.

Так вот, налог в 13% будет высчитан с данной суммы. В этом конкретном случае он будет эквивалентен 6362 руб., а чистая прибыль Ивана составила 42578 рублей.

Кому необходимо подавать декларацию?

В том случае, если вы осуществляете торговлю ценными буками на бирже посредством брокера из России, то вам не нужно самому вычислять сумму налога с продажи акций и предоставлять декларацию. Это обязанности брокера. Ведь он выполняет роль вашего налогового агента.

Когда вы торгуете ценными бумагами посредством иностранной биржи и пользуетесь услугами зарубежного брокера, то согласно российскому налоговому законодательству ваши доходы от реализации ценных бумаг и весь профит будут считаться «доходом, полученным от тех источников, которые находятся за пределами России». При этом налоговая ставка составит 13%. В данном случае вам потребуется уплатить и задекларировать доход самому.

Вместе с тем, согласно законодательным актам РФ, все доходы с расходами в иностранной валюте будут пересчитаны в росс. руб. в соответствии с курсом Центробанка на момент совершения операции. Налог также исчисляется в руб.

Каким образом учитываются доходы?

К доходам, рассматриваемых в данной статье, относятся и те доходы, которые игрок рынка получил от сделок, совершенных не только на бирже, но и за ее пределами. В первую очередь, это:

• акции;
• другие инструменты (например, облигации);
• опционные, фьючерсные и форвардные договора;
• и т.д.

Как ведется учет расходов?

Расходы должны сопровождаться официальной документацией. При этом они связаны с:

• приобретением, продажей акций физическим лицом (по большому счету, издержки, которые относятся к контролю над счетом, могут являться расходами, связанными с реализацией);
• хранением, а также погашением ценных бумаг;
• использованием различных финансовых методов, которые относятся к производным;
• применением всевозможных обязательств по тем или иным сделкам.

К подобным расходам относятся:

• деньги, перечисленные физическим лицом на счет компании, которая эмитировала ценные бумаги;
• финансовые средства, составляющие величину премиальных, согласно действующим контрактам;
• регулярные либо единовременные платежи, которые были осуществлены согласно правилам применения производных инструментов;
• траты на услуги брокера, посредников (в качестве последних зачастую выступают клиринговые организации);
• потраченные средства, которые необходимо возместить участникам рынка акций;
• расходы на биржевые комиссии;
• налоги, уплаченные физическим лицом за те акции, которые были ему подарены или остались в наследство;
• проценты, которые были уплачены банковским учреждением по целевым кредитным линиям на приобретение ценных бумаг;
• другие расходы.

Вычеты по инвестициям

Для инвесторов российского рынка имеется специализированный счет, который предусматривает льготы. Этот налоговый вычет может быть 2 видов. Один из них подразумевает ИИС (в этом случае речь идет об индивидуальном инвестиционном счете). Другой – акции, которые находятся в обращении на рынке более, чем три года.

Почти 3 года назад граждане получили право создавать индивидуальные инвестиционные счета, управление которыми осуществляют брокеры с определенным опытом работы на бирже. Он должен быть не менее 3 лет. Максимальная сумма, которую разрешено держать на подобных счетах, эквивалентна 400 тыс. руб. При этом срок ее размещения достигает 1 года.

Что же касается ценных бумаг, которые реализуются посредством российских бирж, то они пребывают в собственности граждан более, чем 3 года. Причем предельно разрешенная к вычету сумма дохода в этой ситуации достигает трех миллионов, которая умножается на соответствующий коэффициент. Он эквивалентен:

• совокупности лет, на протяжении которых гражданин являлся собственником акций;
• конечному результату, который вычисляется по специальному алгоритму.

Если результат получился удовлетворительным и оказался выше названного ранее дохода, физлицу требуется уплатить НДФЛ.

К слову, граждане РФ имеют право обзавестись лишь одним ИИС. Если же он желает открыть другой депозит подобного типа, ему необходимо обязательно закрыть прежний.

Вместе с тем, в действующей нормативной базе не предусмотрено лимита по брокерским счетам. Вы имеете право получать по ним налоговые вычеты за ценные бумаги. Правда, для этого последние должны быть у вас в собственности не менее 3 лет. Но в законе есть одна оговорка. Осуществлять торговлю с таких счетов можно только теми акциями, которые котируются на российских биржах.

Налогообложение при продаже акций

Сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией указанных ценных бумаг.

Определение налоговой базы, исчисление и уплата НДФЛ по операциям с ценными бумагами имеют некоторые особенности, о которых и пойдет речь в данной статье.

Общие правила об акциях, как одном из видов ценных бумаг, определены в статьях 142 – 147 и 149 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и детализированы в Федеральном законе от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее – Закон № 39-ФЗ), предметом регулирования которого являются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (статья 2 Закона № 39-ФЗ).

Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (статья 16 Закона № 39-ФЗ).

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра – записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счету депо в депозитариях (статья 28 Закона № 39-ФЗ).

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю, в том числе в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя (пункт 2 статьи 29 Закона № 39-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 44 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее – Закон № 208-ФЗ) установлена обязанность общества по обеспечению ведения и хранения реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Согласно пункту 3 этой же статьи держателем реестра акционеров общества может быть это общество или регистратор. В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании статьи 209 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доход, полученный от продажи в Российской Федерации акций, находящихся в собственности менее пяти лет, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, что следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и пункта 17.2 статьи 217 НК РФ.

Напомним, что положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации ценных бумаг возможно начиная с 2016 года. Доходы, полученные от реализации ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2011 года, подлежат налогообложению в установленном порядке. (письма Минфина России от 30 июня 2011 года № 03-04-05/3-461, от 25 марта 2011 года № 03-04-05/3-184).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям:

– с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ);

– с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ).

При этом отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ осуществляется на дату реализации ценной бумаги (пункт 1.1 статьи 214.1 НК РФ).

К ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, относятся ценные бумаги, по которым рассчитывается рыночная котировка (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ).

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

– средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже);

– цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже).

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).

Обратите внимание, что согласно пункту 2 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-65/пз-н "Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Порядок № 10-65/пз-н), указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в пунктах 4 и 4.1 статьи 214.1 НК РФ, Порядок № 10-65/пз-н в целях применения статьи 214.1 НК РФ не применяется.

Таким образом, если по ценной бумаге, допущенной к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, рассчитывается рыночная котировка, но средневзвешенная цена не может быть определена в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 214.1 НК РФ, данная ценная бумага не может быть отнесена к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, о чем сказано в письме Минфина России от 14 ноября 2011 года № 03-04-06/4-304. В соответствии с положениями статьи 214.1 НК РФ цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

К необращающимся ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым отсутствуют рыночные котировки.

Пунктом 4 Порядка № 10-65/пз-н установлено, что в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в целях главы 25 НК РФ, утвержденным Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-66/пз-н. Согласно пункту 9 Порядка № 10-66/пз-н расчетная цена необращающейся акции акционерного общества может определяться путем деления стоимости чистых активов общества уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

Напомним, что Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов".

В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ определено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

В письме Минфина России от 9 апреля 2015 года № 03-04-05/20252 указано, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Пример

Предположим, что расходы по приобретению, хранению и реализации акций, обращающихся на ОРЦБ, составили 2 000 000 рублей, а необращающихся – 150 000 рублей.

По акциям, обращающимся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в сумме 880 000 рублей (2 880 000 рублей – 2 000 000 рублей).

По акциям, необращающимся на ОРЦБ бумаг получен отрицательный финансовый результат в сумме 20 000 рублей (130 000 рублей – 150 000 рублей).

К расходам связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, согласно пункту 10 статьи 214.1 НК РФ, в частности относятся:

– суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

– оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

– биржевой сбор (комиссия);

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

– налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

– суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов – для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

– другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.

В силу пункта 13 статьи 214.1 НК РФ при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 – 6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.

Вопрос о подтверждении размера расходов акционера в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ при продаже акций, полученных при реорганизации АО в форме присоединения рассмотрен в письме Минфина России от 14 мая 2015 года № 03-04-05/27799. В письме сказано, что согласно пункту 4 статьи 277 НК РФ при реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Стоимость полученных налогоплательщиком акций определяется исходя из их цены и количества. В свою очередь, цена акций определяется советом директоров акционерного общества исходя из их рыночной стоимости на основании оценки, произведенной независимым оценщиком.

При этом исходя из абзаца 5 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ документы о цене размещения дополнительного выпуска акций организации, к которой осуществлено присоединение, могут служить подтверждением стоимости приобретения этих акций при условии наличия у налогоплательщика документального подтверждения расходов на приобретение акций реорганизуемой организации, то есть организации, которая была присоединена к другой организации.

При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", расходами на приобретение таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов по внесению взносов (дополнительных взносов) в совокупный вклад учредителей реорганизованного негосударственного пенсионного фонда.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Обратите внимание!

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по каждой совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ или не обращающимися на ОРЦБ, признается убытком (пункт 12 статьи 214.1 НК РФ).

Учет убытков по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном пунктами 15 и 16 статьи 214.1 НК РФ и статьей 220.1 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). На это указывает пункт 16 статьи 214.1 НК РФ. Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. Обратите внимание, что не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (письмо Минфина России от 5 марта 2015 года № 03-04-05/11803).

Осуществлять перенос убытка на будущие периоды налогоплательщик вправе в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220.1 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.1 НК РФ, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Пунктом 3 статьи 220.1 НК РФ предусмотрено, что размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (пункт 4 статьи 220.1 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 5 статьи 220.1 НК РФ).

Акции являются отличным источником получения прибыли. Законодательством установлено, что любая полученная прибыль , независимо от того, как и в каких размерах осуществляются операции купли-продажи.

Облагается ли налогом такая реализация

При проведении любых операций с акциями, в результате которых владелец получает прибыль, необходимо выплатить подоходный налог государству. Он рассчитывается как разница между вырученными денежными средствами и затратами на покупку, хранение, продажу, обслуживание пакета акций (статья 208 Налогового кодекса).

• комиссионные выплаты бирже и брокеру;
• депозитарные расходы;
• оплата торговой программы.

Они также вычитаются из общей суммы сделки.

• Налог начисляется, даже если акции находятся в собственности более 3-х лет, в отличие от любого другого имущества.
• Но если акции были приобретены после 1 января 2014 года, переданы брокеру, за этот период никаких операций с ними не производилось и на момент продажи акции находятся в собственности уже 3 года и более, то полагается .
• Налог платить не придётся, если акции находятся в собственности более 5 лет и приобретены, начиная с 2011 года.
• Если за весь календарный год никаких операций не производилось или прибыли не получено, налог также не выплачивается.
• При несвоевременной выплате налога или подаче декларации, взыскиваются штрафы и пени.

Налоговым агентом является брокер. В январе он рассчитывает налоги за предыдущий год, сам заполняет бумаги и перечисляет деньги в банк. В марте владелец акций может затребовать у брокера или отчёт об убытках.

Не все граждане знают о том, что при продаже акций полагается выплатить налог. Клиент обычно проявляет недовольство тем, что брокер изначально высчитал налог, несмотря на то, что денег на счету было меньше, чем вначале. Но прибыльные операции были проведены уже в новом году, а брокер производит расчёты только за новый отчетный период. Операции за прошлый год рассматривать он не вправе.

Как уменьшить НДФЛ при продаже акций, смотрите в данном видеоролике: