Страховая сумма ндс. Страховая премия

– продукт нужный и полезный, но с налоговой точки зрения сложный. Речь о финансовой услуге, элементе системы ведения деятельности предприятия. Соответственно, вопрос налогового учета при страховании груза не может не интересовать грамотного страхователя.

Какие налоги он платит за страховщика? Что говорит Закон об участии страхового договора в отчетности самого страхователя? Чтобы разобраться в этих вопросах, нужно обратиться к ряду норм и актов, которые осуществляют правовое регулирование страхования грузов в РФ:

• Гражданский кодекс;
• Налоговый кодекс;
• Закон № 4015-1 (о страховании);
• Закон № 1992-1 (об НДС);
• ряд Писем Минфина РФ (№ 03-03-06/12 от 12.02.2007 и 03-03-06/1/197 от 18.03.2008).

Что гласит Закон?

В целом при рассмотрении контракта по КАРГО, речь может идти о двух налоговых выплатах – НП (на прибыль) и НДС (на добавленную стоимость). С первым пунктом все понятно и прозрачно: статьи 262-263 НК РФ определяют возможность отнесения расходов по страхованию грузов при автоперевозках и других видах доставки в собственные издержки для всех участников договора. Единственное условие: затраты на страховку, которые влияют на размер НП, должны быть подтверждены и обоснованы.

С НДС все тоже выглядит просто. Во-первых, основной Закон (№1992-1 от 06.12.1991) в ст. 5 оговаривает исключение страховых услуг из списка продуктов, по которым положен к уплате НДС. Без деления, речь обо всех видах КАРГО, в том числе международное страхование судовых грузов, авиадоставку. Во-вторых, ему вторит НК РФ (ст. 149), где также сказано: страхование, перестрахование и сострахование как услуги не подлежат обложению налогом.

То есть, говоря проще, в страховой премии не может учитываться этот налог и страхователь платить его не обязан. Это касается всех условий страхования, определенных Законом № 4015-1 от 1992 и ГК. То есть в список условий освобождения от НДС попадают все форматы КАРГО – ж.д.-страхование грузов, страхование автоперевозки, доставки морем или по воздуху.

Но есть условия, которые должны соблюдаться в рамках этого освобождения:

• суть договора страхования должна соответствовать нормам, определенным в ГК;
• по требованию Налогового и Гражданского кодексов, страховщик должен работать по лицензии;
• лимит покрытия по рискам в страховании грузов КАРГО должен отвечать условиям, зафиксированным в ст. 947 ГК РФ (он не может быть выше действительной стоимости товара, иначе в соответствии со ст. 251 договор будет считаться ничтожным в части суммы сверх объективной цены).

Не без исключений

На первый взгляд все просто, но есть здесь и свои особенности страхования грузов в плане их налогообложения. Во-первых, исключение по НДС теряет силу, если перевозка товара страхуется не напрямую, а через посредника. Тогда с суммы своей комиссии агент он должен платить налог (согласно статьям 1-2 Закона № 1992-1 и ст. 146 НК РФ).

Во-вторых, Закон об НДС в ст. 5 (пп. а, п. 1) освобождает от налога еще и компании, занятые экспортом товара. То есть по международным контрактам, по которым морское страхование грузов предусмотрено в обязательном порядке (по требованию ИНКОТЕРМС), для экспортера вообще не должен начисляться НДС. Но при этом, даже будучи "со всех сторон освобожденным", он может обнаружить счет по НДС от перевозчика. Как так?

Страхование CARGO с НДС

Один вариант развития событий, когда грузоотправитель может оказаться плательщиком НДС (в рамках доставки груза), существует. Если генеральный договор страхования грузов заключает перевозчик (по требованию транспортной компании). Но в этом случае должны совпасть три обстоятельства:

• страховой контракт оплачивает организация, которая везет груз;
• страхование товара является дополнительной услугой перевозчика;
• выгодоприобретатель в договоре – не владелец груза и не его получатель.

Сам перевозчик не должен страховщику платить налог на добавленную стоимость (это определяет Закон под № 1992-1и НК), но:

• когда транспортная компания оплачивает страхование груза при перевозке , эта сумма расходов включается в цену доставки, которая выступает объектом налогообложения по НДС;
• лицензии страховщика у перевозчика нет, то есть к исключениям по НК и Закону № 1992-1 такая ситуация отнесена быть не может.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/ При ведении бизнеса не исключено возникновение каких-либо чрезвычайных ситуаций, в результате которых имущество организации или коммерсанта может быть уничтожено полностью или частично. Чтобы как-то защитить себя от подобных неприятностей, бизнесмены прибегают к услугам страховщиков. Если организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками НДС, то при наступлении страхового случая у них может возникнуть ряд вопросов связанных с исчислением и уплатой данного налога, причем как в отношении сумм полученного страхового возмещения, так и в части восстановления НДС по утраченному имуществу. Проанализируем данные проблемы, в том числе с учетом сложившейся судебной практики.

Налогообложение ндс операций по страхованию

Основные положения Гражданско-правовые основы страхования имущества в настоящее время регулируются главой 48 «Страхование» ГК РФ и Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015–1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон № 4015–1). Страхование имущества может быть добровольным и обязательным.

Инфо

Понятно, что обязательное страхование имущества осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, а в добровольном порядке имущество страхуется по инициативе организации или предпринимателя. Оба вида страхования имущества производятся на основании договора имущественного страхования, заключаемого физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Как следует из п. 1 ст.

Страхование имущества, переданного по договору подряда: разберемся с ндс

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, (до утраты указанного права и использованным после утраты им этого права) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету. В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Внимание

Налоговая база при реализации товаров и услуг определяется страховой организацией в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации или приобретения на стороне товаров (работ, услуг). Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.

149 НК РФ, страховые организации не составляют счета-фактуры.

Страховая сумма

НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа. Операции, связанные с оплатой рыночной стоимости акций, являющихся предметом займа, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подп.
12 п. 2 ст. 149 НКРФ. Что касается средств, полученных заимодавцем за предоставление заемщику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, то они учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке. 3. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Исключение ндс из страхового возмещения

Учитывается ли НДС в страховой сумме (стоимости страхуемого имущества)? Согласно ст. 9 закона Украины “О страховании” страховая сумма – это денежная сумма, в пределах которой страховщик по условиям договора страхования обязан выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая. При этом страховое возмещение не может превышать размера действительного прямого ущерба, понесенного страхователем. Ключевыми моментами при определении страховой суммы являются происхождение ТМЦ (купил страхователь это имущество или изготовил его самостоятельно), а также система налогообложения самого страхователя (а именно: является ли он плательщиком НДС). Итак, если страхователь самостоятельно произвел (изготовил) товары, страховая сумма ТМЦ будет определяться как их себестоимость без учета размера НДС при его дальнейшей реализации.

404 — ошибка — такой страницы не существует

Как правило, при факте пожара возбуждается уголовное дело, в ходе которого органы дознания определяют виновных. Если виновные в пожаре лица не установлены, то органы дознания выдают пострадавшей организации справку, что уголовное дело закрыто в связи с отсутствием виновных лиц.

Когда виновные в пожаре не найдены, организация списывает стоимость недостающих товаров с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе пожара, признаются прочими расходами (п.

13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н). Если товары застрахованы, то суммы, полученные от страховщика, учитываются организацией в составе прочих доходов (п.

Спорные вопросы правового регулирования наследования усыновленных

Если страховая организация исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные страховой организации (плательщику налога на прибыль) при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимости этого амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и относятся на расходы страховой организации, связанные с производством и реализацией страховых услуг единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Налоговая декларация по НДС представляется в срок до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог перечисляется в бюджет равными частями до 20 числа каждого месяца следующего квартала.

Налогообложение организаций финансового сектора

Другое дело, что стоимость грузов в месте их нахождения может абсолютно не совпадать со стоимостью грузов в это же время в месте их назначения. По КТМ вопрос решается довольно просто и в договоре страхования имущества может совместно с грузом застрахован фрахт и ожидаемая прибыль. А вот что касается ГК, то лично я не не уверен, что провозная плата и ожидаемая прибыль могут быть застрахованы как имущество, а не как предпринимательский или финансовый риск. Вместе с тем, возможно заключить единый договор страхования, включающий в себя элементы как договора страхования имущества, так и договора страхования финансового риска. Страховые тарифы по имуществу и риску могут совпадать. Надеюсь, что ответил на Ваш вопрос, а не запутал окончательно.

Таким образом, при страховании ТМЦ производителем товара или его покупателем – плательщиком НДС сумма страхового возмещения за уничтоженное имущество должна выплачиваться без учета НДС. Именно поэтому таким страхователям нет смысла при заключении договора указывать стоимость страхуемого имущества с учетом НДС, соответственно увеличивая страховую сумму и страховую премию по договору страхования.

Если же речь идет о неплательщике НДС, то его прямой ущерб будет включать в себя сумму уплаченного НДС в цене приобретения товара. В то же время, когда речь идет о повреждении застрахованного имущества, то условиями договоров страхования, как правило, предусмотрено полное возмещение стоимости его ремонта. При этом по общему правилу стоимость таких ремонтных работ, а также стоимость запасных деталей и материалов, используемых в процессе ремонта, включает в себя сумму НДС.

Страховая сумма берется с от стоимости имущества с ндс

Таким образом, при заключении договора страхования имущества и определении страховой суммы следует обращать особое внимание на указанные аспекты, поскольку безосновательное включение НДС в страховую сумму влечет за собой увеличение страховой премии без соответствующей компенсации при выплате страхового возмещения. 2. Включается ли НДС в сумму страхового возмещения? Согласно п. 196.1.3 ст. 196 Налогового кодекса Украины, операции по оказанию услуг в страховании являются объектом налогообложения НДС. Согласно п. 196.1.3 ст. 196 Налогового кодекса Украины, операции по оказанию услуг в страховании являются объектом налогообложения НДС. Это означает лишь то, что страховые премии и страховые возмещения уплачиваются без учета налога на добавленную стоимость.

ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) все российские организации без исключения обязаны вести бухгалтерский учет на основании указанного Закона, руководствуясь при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Однако пока такие стандарты не утверждены, согласно п.

1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ организации применяют правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России до 1.01.13 г., в части, не противоречащей упомянутому Закону. Таким образом, сейчас в отношении инвентаризации основным нормативным документом по-прежнему является Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее - Методические указания). Согласно п.
При реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Сумма НДС в бюджет определяется последующей формуле: НДС(бюджет) = НДС(выходной) — НДС(входной) где НДС(выходной) - налог в цене реализованных товаров, работ, услуг; НДС(входной) - налог в цене приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС может: 1) приниматься к вычету (возмещению) (ст. 171,172,176 НК РФ); 2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Входной НДС подлежит вычету при выполнении следующих условий: 1.

Использование приобретенных товаров, работ, услуг для деятельности, облагаемой НДС. 2. Наличие документов, подтверждающих право на вычет (счета-фактуры, накладные, квитанции, чеки).

3. Принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг. 4.

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоговое законодательство включает в себя НК, федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов местного самоуправления. Спецификой налогообложения деятельности страховых организаций являются особенности порядка расчета налога на прибыль и НДС.

В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г. N 1992-1 "О НДС" объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Вместе с тем ст. 5 этого Закона с учетом изменений и дополнений, внесенных в него ФЗ от 2.01.2000 г. N 36-ФЗ, установлено, что от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

В связи с названной нормой Закона от НДС освобождены:

страховые взносы, которые страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором страхования или перестрахования, включая перестраховочную комиссию, выплачиваемую перестраховщиком перестрахователю;

проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства, полученные по регрессным искам от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страховщиком страхователю.

Что касается страховых выплат, получаемых страхователем при совершении страховых событий, предусмотренных договором страхования или Законом, то они также не облагаются НДС, за исключением страховой выплаты, получаемой страхователем при страховании риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

Однако страховые компании уплачивают НДС по операциям нестраховой деятельности. К таким операциям относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в аренду и т.п. Кроме того, страховые компании уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам. В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые компании имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет

Ст. 8 Закона N 4015-1 установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

Страховые агенты – физ. или юр. лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными страховому агенту полномочиями. В этой связи и учитывая, что в соответствии со ст. 971 части второй ГК РФ права и обязанности по сделке, совершенной страховым агентом по поручению страховой организации - доверителя, возникают непосредственно у доверителя, услуги, оказанные страховым агентом страховщику - доверителю, не подпадают под названную льготу. Поэтому комиссионное вознаграждение, полученное страховым агентом, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Страховые брокеры – юр. или физ. лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

В соответ с п. 3 ст. 4 Закона N 1992-1 при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. В связи с этой нормой Закона вознаграждение, полученное страховым брокером – юр. лицом, от страхователя или страховщика облагается НДС.

Ст. 6 Закона N 4015-1 установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам.

Страховые резервы размещаются в государственные ценные бумаги РФ, субъектов РФ, муниципальные ценные бумаги, векселя банков, акции, облигации, жилищные сертификаты, банковские депозиты, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (за исключением доли в уставном капитале страховщиков), недвижимое имущество, слитки золота и серебра и пр.

При этом доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных с инвестированием или размещением этих средств на выполнение услуг, предусмотренных ст. 5 Закона N 1992-1, не облагаются НДС. Примером таких операций являются операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые страховщиком от своего имени, проценты по банковским (депозитным) вкладам, дивиденды и пр. Любые другие доходы, полученные страховыми компаниями от размещения этих средств, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

С 01.01.2018 алгоритм страхования автогражданской ответственности существенно скорректирован. Основные нововведения:

1. Гражданин, заключивший договор автострахования, вправе расторгнуть его в течение двух недель. Напомним, что в прошлом году «передумать» можно было только в течение 5 дней.
2. Компании, предлагающие услуги по ОСАГО (ОКВЭД: 65.13, ОСАГО ОКПД: 65.12), обязаны учитывать Указания Центробанка России от 14.11.2016 № 4192-У при осуществлении поименованных услуг.
3. В 2019 году действует новый унифицированный бланк полиса автострахования. Причем он идентичен для бумажного и электронного бланков. В новом документе появился специальный QR-код, который позволяет считывать дополнительную информацию о заключенном договоре.

Отметим, что в новом полисе автострахования 2019 будет раскрыта информация о расчете суммы страховой премии, а также класс лиц, допущенных к управлению ТС.

Как проводить закупку полисов ОСАГО по 44-ФЗ

Приобретение услуг по автострахованию является одним из самых распространенных видов расходов учреждений бюджетной сферы. Однако при свершении сделок такого характера заказчикам необходимо учитывать действующие положения о закупках, а также нормативные акты, регулирующие российский рынок страхования.

ОСАГО по 44-ФЗ, как проводить закупки бюджетникам:

Это самый простой и удобный способ приобретения услуг автострахования. Основание для совершения такой сделки закреплены в пунктах 4 и 5 части 1 статьи 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44.

Однако, провести такой вариант закупок не всегда является возможным. Например, сумма договора превышает предельно допустимые 100 000 или 400 000 рублей либо допустимый годовой лимит не позволяет совершить сделку.

Вариант 2. Конкурс, запрос котировок или аукцион.

В первую очередь учреждение-заказчик должно определиться . Отметим, что ранее заказчики выбирали исключительно закупки через конкурс. Почему? Согласно определению ВАС РФ от 21.11.2012 № ВАС-14998/12, снижение начальной цены госконтракта для таких услуг недопустимо. Следовательно, использовать запрос котировок или аукцион на покупку ОСАГО было нецелесообразно.

В настоящее время позиция чиновников по отношению к снижению начальных цен изменилась. Так, Указанием Банка России от 19.09.2014 № 3384-У был закреплен порядок определения ценового «коридора». Иными словами, специальный тарифный метод, позволяющий определить максимальные и минимальные значения для НМЦК.

Пример расчета НМЦК

Пример контракта

Налоговый учет для тех, кто на упрощенке

Рассмотрим, как правильно отразить такие расходы в налоговом учете в зависимости от системы налогообложения учреждения.

Учитывайте расходы на ОСАГО (УСН «Доходы») сразу после осуществления оплаты полиса. Причем в полном объеме, без распределения стоимости полиса на весь период действия страховки (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что «упрощенцы» не должны вести равномерный учет аналогичных расходов в налоговом учете. Такое требование распространяется только на организации, которые платят налог на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Принять затраты на ОСАГО при УСН «Доходы минус Расходы» можно. Такие затраты включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте траты на страховку авто по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Принять оплату КАСКО и ОСАГО в состав расходов, уменьшающих базу для расчета единого налога, нельзя! Так как такие страховки признаются добровольными и не поименованы в НК РФ. Такие разъяснения представил Минфин РФ в письме от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119.

ОСАГО: налог на прибыль для учреждений на ОСНО

При расчете расходов учреждения для формирования налогооблагаемой базы учитывайте затраты на полис автострахования пропорционально дням в отчетном налоговом периоде, который определяется в соответствии со ст. 285 НК РФ.

Если наступил страховой случай, суммы, полученные от страховой компании, учитывайте как внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ), и включайте в декларацию на общих основаниях.

ОСАГО: НДС для учреждений на ОСНО

Налог на ОСАГО: облагается НДС или нет сумма, полученная в счет возмещения ущерба?

В первую очередь определим, что такие суммы не признаются доходами от реализации или прибылью от осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, отнести сумму возмещения ущерба в базу для расчета НДС нельзя. Почему? Исчерпывающий перечень сумм по страхованию, которые включены в расчет налоговой базы для НДС, поименован в пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. Возмещение по обязательному ОСАГО в данном списке нет.

ОСАГО с НДС или нет? Ответ — нет. Сумма, полученная в счет возмещения ущерба по автострахованию, НДС не облагается.

Бухгалтерский учет ОСАГО: проводки

Определим особенности отражения операций по страхованию ОСАГО, бухгалтерский и налоговый учет 2019 в проводках для бюджетников.

Перечислен аванс за страховой полис в стороннюю организацию
Отражено выбытие средств со счета бюджетного учреждения	Д18 (КВР 244)
Полис получен, произведен зачет перечисленного аванса
Расходы на приобретение страховки отнесены на затраты будущих периодов
Сумма страховой премии, числящаяся в составе расходов будущих периодов, отражена в составе текущих затрат

Порядок списания сумм на оплату страховых премий учреждение утверждает самостоятельно. Такой порядок должен быть закреплен в Учетной политике госучреждения.

Основной "льготной" статьей в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации по праву считается статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Сложность норм данной статьи не всегда позволяет налогоплательщику правильно понять те или иные ее положения в части применения льготного налогового режима. Поэтому в статье мы подробно поговорим, что собой представляет льгота по НДС в страховой деятельности, а также акцентируем внимание на самых спорных вопросах, связанных с порядком ее применения.

Понимая всю важность такой сферы деятельности, как страхование, государство использует различные механизмы его развития, в том числе и посредством предоставления льгот по НДС.
Так, подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что на территории Российской Федерации освобождается от налогообложения оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
Следовательно, при оказании своих услуг страховые организации вправе пользоваться льготным режимом налогообложения, что подтверждается и Письмом Минфина России от 26.04.2010 г. N 03-07-07/16.
Причем в целях статьи 149 НК РФ операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховщик получает:
— страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
— проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
— страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком, заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

Все статьи Конституционный Суд РФ поставил точку в спорах по НДС со страховых выплат (Молчанова О.)

В процессе предпринимательской деятельности могут возникать различные риски. При этом одни из них зависят от предпринимателя, а другие — нет. Для того, чтобы обезопасить себя, предприниматель может прибегнуть к страхованию. Однако после получения страхового возмещения перед предпринимателем неизбежно встают вопросы налогообложения. Еще недавно это могло обернуться и увеличением налоговой нагрузки. Но все изменило Постановление Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 N 19-П.

Предпринимательский риск может застраховать только предприниматель и исключительно в свою пользу. Риск — предполагаемое (вероятное) случайное событие, в результате которого страхователь несет убытки. В рассматриваемом случае убыток возник в результате неоплаты поставленного товара. Страховой случай наступил (покупатель не оплатил товар), и предприниматель (страхователь) получает эту сумму (цену товара) не от покупателя, а от страховой компании.
Для того, чтобы более подробно разобраться со сложившейся ситуацией, рассмотрим, какие проводки необходимо сделать бухгалтеру:
Дебет 62 Кредит 90
— проведена отгрузка товара;
Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС.
В данной ситуации никто не отменяет обязанности включить НДС в налогооблагаемую базу по данному налогу в месяце (квартале) отгрузки товара. Получается, что на стоимость, которую продавец добавил в виде наценки, налог уже начислен. Более того, к моменту получения страхового возмещения он может уже быть уплачен в бюджет. А возмещение, полученное предпринимателем, по сути — оплата, которая дополнительной добавленной стоимости не включает. В учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 76 Кредит 91
— начислен доход;
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76
— поступила сумма страхового возмещения;
Дебет 99 Кредит 76
— некомпенсируемые потери от страховых случаев списаны на убытки.

Пример. Компания получила страховое возмещение — 20 000 руб., в то время как неоплаченная сумма товара составила 30 тыс. руб. Необходимо сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91
— 30 000 руб. — начислен доход;
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76
— 20 000 руб. — поступило страховое возмещение;
Дебет 99 Кредит 76
— 10 000 руб. — некомпенсируемые потери от страховых случаев списаны на убытки.

В 2014 г. Верховный Суд РФ пришел к выводу, что сумму полученной страховой выплаты следует включать в состав налоговой базы по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, а исчисление налога производится по расчетной ставке 18/118 (Определение Верховного Суда РФ от 11.11.2014 N 305-КГ14-3516 по делу N А40-114274/13). В данном случае мы имеем дело с действием прямой нормы Налогового кодекса РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Еще недавно бухгалтеру надо было сделать дополнительную проводку:
Дебет 91 Кредит 68
— начислен НДС.
Фактически налогоплательщик начислял налог дважды: и при отгрузке товаров, и при получении страховой выплаты.
По мнению Минфина России, суммы страхового возмещения не связаны с оплатой реализуемых товаров, и поэтому такие суммы не должны включаться в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744).
В обоснование своей позиции министерство приводит следующее. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые предпринимателем от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров, то они в налоговую базу по НДС не включаются.

Соблюдая принцип равенства

Еще недавно, получая страховое возмещение, предприниматель должен был начислить НДС. Если он этого не делал, у проверяющих возникали вопросы. Так, по итогам выездной проверки инспекция доначислила компании суммы НДС. Инспекторы сделали вывод, что компания, вопреки требованию пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, не увеличила налоговую базу по НДС на сумму полученной страховой выплаты.
Компания не согласилась с этим и обратилась в суд. Арбитражные суды первой, апелляционной, кассационных инстанций поддержали позицию налоговой инспекции. Компании было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ.
Тогда фирма обратилась в Конституционный Суд РФ с заявлением проверить положения пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ на соответствие Конституции РФ.
Конституционный Суд РФ (далее — КС РФ) установил, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом. При условии, что договорные обязательства (которые страхуются) предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. Такие положения предусмотрены пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ.
Суды первой, апелляционной, кассационных инстанций исходили из того, что увеличение налоговой базы по НДС (в связи с реализацией товаров на сумму полученного страхового возмещения) должно осуществляться в силу прямого указания пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ. Тот факт, что налогоплательщик уже исчислил (уплатил) в полном объеме НДС с операций по реализации товара после его отгрузки покупателю, значения, по их мнению, не имеет. Ссылаясь на то, что реализация товара и страховое возмещение имеют различную правовую природу, суды пришли к выводу, что требование инспекции уплатить НДС в каждом из этих случаев является законным.
Компания, в свою очередь, настаивала на том, что включение в налоговую базу сумм страховых выплат представляет собой повторное налогообложение операций по реализации товаров. А НДС как косвенный налог должен быть в силу его экономической природы переложен на конечного потребителя этих товаров. Тем самым, по мнению компании, нарушается принцип равенства налогоплательщиков: те из них, кто прибегают к страхованию, несут увеличенное налоговое бремя по сравнению с теми, кто для обеспечения своих имущественных интересов прибегает к иным правовым механизмам.

Так постановил суд

КС РФ отметил, что страховые выплаты (по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом) стали включаться в налоговую базу по НДС в результате борьбы с уклонением от уплаты этого налога. До введения пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ на практике нередко использовались схемы "ухода" от уплаты НДС. В указанный период налогоплательщик при определении учетной политики мог выбрать момент образования налоговой базы по НДС — по оплате или по отгрузке.
Налогоплательщик, в учетной политике которого моментом образования налоговой базы НДС была оплата, заключал договор страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом. А затем, за счет "подмены" расчетов с покупателем страховым возмещением, не облагаемым НДС, уклонялся от уплаты этого налога (один из таких механизмов приводится в Письме Государственной налоговой службы РФ от 13.11.1998 N ВНК-6-18/825).
Таким образом, оспариваемая норма не преследовала цель дискриминировать одних налогоплательщиков, выстраивавших свою экономическую деятельность с использованием механизма страхования своих рисков, по сравнению с другими. Вместе с тем недопустимо двойное обложение одним и тем же налогом одних и тех же объектов. КС РФ напомнил, что действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности одновременного применения двух указанных вариантов учетной политики (по отгрузке и по оплате), а налогоплательщики, по общему правилу, лишены права самостоятельного определения даты реализации товара в своей учетной политике. Соответственно, в настоящее время рассматриваемое законоположение в связи с изменением порядка определения момента возникновения налоговой базы фактически утратило свое прежнее значение.
КС РФ пришел к выводу, что взимание налога с вышеупомянутой страховой выплаты не имеет под собой экономического основания. Более того, такое взимание фактически приводит к повторному налогообложению одной и той же операции по реализации товаров. Между тем получение страхователем страховой выплаты по договору страхования предпринимательского риска не является поводом для обложения ее НДС. Такой вывод подтверждается нормой абз. 6 пп.

Налогообложение НДС операций по страхованию

7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Таким образом, КС РФ признал положения пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ не соответствующими Конституции РФ.
В связи с этим в налоговое законодательство будут внесены изменения, исключающие возможность двойного налогообложения. До того, как это будет сделано, положение пп. 4 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ подлежит применению с учетом обозначенной выше позиции Конституционного Суда РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: