Финансовый результат предприятия характеризует состояние собственного капитала за отчетный период. Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки» – по кредиту отражают доходы и прибыли, по дебету отражают расходы.

Хозяйственные операции отражают на счете 80 с нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по ϶ᴛᴏму счету определяет финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым демонстрирует сальдо по кредиту счета 80 (характеризует прибыль организации), превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и демонстрирует убытки предприятия.

На формирование конечного финансового результата предприятия оказывают влияние следующие факторы:

• финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и др.;
• внереализационные прибыли и убытки.

Внереализационные прибыли и убытки без предварительной записи на промежуточных счетах сразу ᴏᴛʜᴏϲᴙт на счет 80.

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)
Стоит отметить, что основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

Результаты реализации продукции списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно, сельхозпредприятия с годовым циклом производства продукции закрывают ϶ᴛᴏт счет 1 раз в конце года.

Прибыль списывают бухгалтерской проводкой: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». Убытки списывают бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом, и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 валовой доход от реализации товаров. Чтобы получить на счете 80 фактический финансовый результат от реализации товаров, на счет 80 списывают со счета 44 («Издержки обращения») издержки обращения, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к реализованным товарам. Распределение издержек между реализованными товарами и остатками на конец месяца осуществляют по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в процентах.

Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Учет финансовых результатов от прочей реализации. Известно, что кроме продукции (работ, услуг), предприятия реализовывают также основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», реализацию других активов отражают на счете 48 «Реализация прочих активов».

На счете 47 отражают не только реализацию, но и выбытие основных средств по другим причинам, например при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т. п. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал». Финансовый результат от выбытия основных средств по другим причинам списывают со счета 47 на счет 80 – так он характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации.

Счет 48 «Реализация прочих активов» дает возможность определять финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции и основных средств. По дебету ϶ᴛᴏго счета демонстрируется балансовая стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, по кредиту демонстрируется выручка от реализации имущества, сумма износа по реализуемым нематериальным активам и МБН.

Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Разница между ними списывается со счета 48 на счет 80 также, как и по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме финансового результата, кᴏᴛᴏᴩый формируется реализацией продукции, основных средств и др. активов предприятия, организации получают внереализационный финансовый результат, кᴏᴛᴏᴩый представляет собой различные доходы, расходы и потери, учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки». В состав данных доходов (или расходов) от внереализационных операций входят:

• доходы, полученные от участия в других организациях;
• доходы (расходы, убытки) от финансовых операций;
• другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

С перечнем внереализационных доходов и расходов можно познакомиться в Плане счетов в характеристике счета 80.

Доходы от участия в других организациях складываются при получении части прибыли других организаций. Имеются в виду доходы от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций, дивиденды по приобретенным акциям, арендная плата за сдачу имущества в аренду.

Практикуют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств и по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

По первому варианту по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 80. Во втором варианте начисленные доходы оформляются так:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;
Д-т счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» – на сумму дохода от дочерней организации;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки» – на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.

Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций включают в себя разницу курса валют, доходы от облигаций и проценты за средства, переданные в займы, расходы по приобретению облигаций. Стоит сказать - положительную разницу курса валют в зависимости от объекта учета оформляют проводками:

Д-т счета Об «Долгосрочные финансовые вложения» – на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;
Д-т счетов 50 «Касса», 52 «Не стоит забывать, что валютный счет» – на разницу по денежным средствам в валюте;
Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы предприятия по облигациям оформляют также, как и доходы от участия в других организациях.

Все остальные внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» с дебета или кредита ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов в момент выявления.

Затраты, возникающие по аннулированным производственным заказам, списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к аннулированным заказам) и др.

В случае если выявлена прибыль прошлых лет, ее отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты различных неустоек, штрафов, пени, других видов санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Штрафы, пени, неустойки, другие санкции, уплаченные предприятием, отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Учет доходов будущих периодов. Различают доходы, полученные в отчетном периоде, но ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к будущим отчетным периодам. Стоит сказать, для их учета используют пассивный счет 83 «Доходы будущих периодов». По кредиту учитывают доходы, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников ценностей над балансовой стоимостью данных ценностей.

По дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 83 "Доходы будущих периодов" при необходимости открываются следующие субсчета:

• 83-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 83-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 83-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
• 83-4 «Курсовые разницы» и другие.

На субсчете 83-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к будущим отчетным периодам. Это арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Стоит сказать - полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1 и кредиту ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту отражают выявленные в отчетном году суммы недостач за прошлые годы в корреспонденции со счетом 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Важно заметить, что одновременно на данные суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В ходе погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Уместно отметить, что оплаченная задолженность демонстрируется по дебету субсчета 83-2 и кредиту счета 80.

На субсчете 83-3 учитывают разницу между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие ценности, и их балансовой стоимостью. Разница демонстрируется по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества, одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.

На субсчете 83-4 «Курсовые разницы» учитывают положительную и отрицательную разницу курса в том случае, если она не демонстрируется сразу на счете 80. Стоит сказать - положительные и отрицательные курсовые разницы записываются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставление дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 показывает сальдо курсовых разниц, ϶ᴛᴏ сальдо списывают с субсчета 83-4 на счет 80.

По счету 83 аналитический учет ведут по следующим субсчетам:

• 83-1 – по каждому виду доходов; 83-2 – по каждому виду недостач;
• 83-3 – по видам недостающих ценностей; 83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т. п.), по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Этот учет ведут на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к кᴏᴛᴏᴩому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляются авансовые платежи, их отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств.

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом. Дебетовое сальдо говорит о переплате в бюджет, кредитовое сальдо – о недоплате. При недоплате предприятие должно начислить причитающуюся сумму в бюджет.

Разница между суммой, кᴏᴛᴏᴩая должна быть внесена в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центробанком РФ.

Практикуется и другой порядок расчетов по налогу на прибыль. С 1 января 1997 г. можно перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется, при необходимости аналитическую информацию можно почерпнуть из расчетов по налогу на прибыль.

Учет использования прибыли

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты кᴏᴛᴏᴩых будут финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет демонстрируется по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет демонстрируется по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

• 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;
• 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
• 88-3 «Фонды накопления»;
• 88-4 «Фонд социальной сферы»;
• 88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками)

Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

• 86 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;
• 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет специальных фондов;

В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

• 86 «Резервный капитал» – при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;
• 85 «Уставный капитал» – при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;
• 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;
• 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» н дебету счетов:

• 86 «Резервный капитал» – при погашении убытка за счет резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

По решению годового собрания акционерами принято решение об отнесении прибыли на пополнение оборотных средств. Как следует отразить эту операцию в бухгалтерском учёте, а также её использование?

В бухгалтерском учете эту операцию можно отразить на субсчетах, открытых к счету 84:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 «Чистая прибыль для пополнения оборотных средств».

Расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли можно в аналитическом учете по счету 84 . То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль для пополнения оборотных средств» Кредит 84 «Чистая прибыль, использованная для пополнения оборотных средств».

Как использовать чистую прибыль

Бухучет

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82
– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, сделайте проводку:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Если учредители хотят направить чистую прибыль на иные цели, например, на благотворительность или оплату путевок сотрудникам, отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138 .

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99 . Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.)

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 . То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России

0

Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год подразумевается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 характеризует нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. Убыток отчетного года списывают за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др.

Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников и др.) может быть использована на следующие цели:

Выплату дивидендов (доходов) участникам;

Погашение убытков прошлых лет;

Пополнение резервного капитала;

Увеличение уставного капитала;

Капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нераспределенной прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль, использованная для приобретения (создания) нового имущества».

Порядок использования не распределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

Типовые проводки по учету не распределенной прибыли приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету не распределенной прибыли

	Корреспондирующие счета
1. Отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
2. Начислены дивиденды участникам
6. Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года
7. Погашен убыток за счет резервного капитала
8. Погашен убыток за счет взносов участников
9. Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов
10. Списана дооценка объекта основных средств при его выбытии

Пример 1. Организация была учреждена в начале 200Х г. с уставным капиталом 400 000 руб. На 31.12 200Х была получена чистая прибыль в сумме 63 000 руб., из которой 20 000 руб. было направлено на выплату дивидендов; 3150 руб. - на формирование резервного фонда; остальное - на развитие производства. В следующем году был получен убыток в сумме 10 000 руб. На погашение убытка были направлены средства резервного капитала.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
1. Зарегистрирован уставный капитал
2. Определена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
3. Начислены дивиденды

По окончании календарного года от суммы фактически полученной бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской на величину предоставленных законом льгот по налогу на прибыль, а также положительных и отрицательных корректировок, которые установлены НКРФ по налогообложению прибыли.

Полный перечень корректировок приводится в форме справки к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, носят авансовый характер. В течение года распределение прибыли отражается в учете проводкой Д99К68-начислен условный расход по налогу на прибыль. Конечный финансовый результат рассматривается как сальдо по счету99.

Понятие «чистой »прибыли, как остающейся в распоряжении организации в связи с переходом на международные стандарты, практически перестало существовать. Ее место заняло понятие «нераспределенная прибыль отчетного года».Этой частью прибыли и распоряжается организация.

Для обобщения информации о суммах нераспределенной прибыли предназначен счет 84.А-П.,Ф-Р.

В настоящее время сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с кредита счета 99 «прибыли и убытки»: Д99 К84 « Нераспределенная прибыль отчетного года». Такая запись называется реформацией баланса.

В текущем учете сумма нераспределенной прибыли (н.убытка) за истекший период переносится с субсчета 84/1«нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет84/2 «нераспределенная прибыль прошлых лет».Произведенные в течение года организацией расходы отчетного года, источником покрытия которых являлась нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84/2«нераспределенная прибыль прошлых лет».

Прибыль после налогообложения (налог на прибыль, текущие платежи по налогам в местный бюджет, а также финансовые санкции, приравненные к налоговым) остается в распоряжении собственника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных правовых форм собственности законодательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято решение. Для акционерных обществ- это срок до 1 июля.

Решение принимает общее собрание акционеров (ст.103 ГКРФ). В обществах с ограниченной ответственностью вопрос о распределении прибыли решает общее собрание участников (ст. 91 ГКРФ).

Прибыль может быть направлена на разные цели: на развитие производства, выплату премии работникам, улучшение социальных условий персонала, увеличение уставного капитала предприятия. В акционерных обществах -это выплата дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются после отчислений из чистой прибыли в резервный капитал.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении организации, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение года авансом в счет этой прибыли и отраженные в БУ как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «НП». Далее использование прибыли истекшего года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительских док-в на основе решения собрания акционеров в установленном порядке.

В соответствии с законодательством РФ АО и предприятия с иностранными инвестициями производят отчисления в резервный капитал в установленном проценте от уставного капитала за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Для остальных организаций отчисления в РК носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации.

Д84/2- НПрибыль (НУбыток)прошлых лет К82- произведены отчисления в резервный капитал.

План счетов в части учета финансовых результаты построен на изменившейся методике бухучета формирования и использования нераспределенной прибыли организации, на отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.

Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы следует относить непосредственно на счет84 «Нераспределенная прибыль» субсчет прошлого года: Учет Д84/2-К70,75/2,51,62,76.41..

Если организацией был получен бухгалтерский убыток, то в текущем учете составляется проводка Д 84/1 К99, а по окончании года непокрытый убыток должен перекрываться в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет: Д84/2 К 84/1,а также за счет средств резервного капитала: Д82 К84/1- при недостаточности прибыли. Не перекрытое сальдо показывает сумму непокрытого убытка, подлежащего погашению в будущие отчетные периоды.

№ операции	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Д	К
1.	Исправлена сумма излишне начисленной в прошлом отчетном периоде амортизации: · Основных средств · НМА	10 000 3 000
2.	Исправлена сумма излишне списанных на себестоимость продукции материалов	8 000
3.	Уплачены штрафы за нарушение договоров	6 000
4.	Списана задолжность работников по прочим операциям в связи с истечением срока исковой давности	4 000
5.	Списана задолжность покупателей, не реальная к взысканию	7 000
6.	Начислены неустойки за расторжение договора	10 000
7.	В конце месяца списывается финансовый результат	?

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Д	К
1.	Списываются потери от пожара и стихийных бедствий: · Материалов · Полуфабрикатов собственного производства · Незавершенного производства	65 000 20 000 60 000
2.	Оплачены с расчетного счета расходы по ликвидации последствий: · Пожара · Стихийных бедствий	100 000 150 000
3.	Списаны в доход страховые платежи по имущественному страхованию, поступившие от страховой организации	340 000
4.	Заключительными оборотами за декабрь прошлого года списывается сумма некомпенсируемых убытков	?

Вопросы для самоконтроля

1. Как подразделяются доходы и расходы организации от видов ее деятельности?

2. На каком счете выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

3. На каком счете выявляется финансовый результат от прочих видов деятельности?

4. Как исчисляется финансовый результат от обычных видов деятельности?

5. Какая запись производится при списании финансового результата от обычных видов деятельности?

6. Какая запись производится при списании финансового результата от прочих видов деятельности?

7. Какой записью закрывается субсчет 90-9 в конце отчетного года?

8. Какой записью закрывается субсчет 91-9 в конце года?

9. Какой счет используется для учета доходов, относящихся к последующим отчетным периодам?

10. Какой записью списываются доходы будущих периодов, относящихся к текущему периоду?

11. Какой счет предназначен для учета чрезвычайных доходов и расходов?

12. Какая запись делается на счетах бухгалтерского учета при списании чистой прибыли заключительными оборотами за декабрь?

13. Для чего предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

14. На какие цели используется нераспределенная прибыль отчетного года?

15. На какие цели используется нераспределенная прибыль прошлых лет?

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации производится на основании решения ее участников. Куда может быть направлена полученная прибыль? Как правильно отразить в проводках использование прибыли? Разъяснения по данным вопросам вы найдете в нашей статье.

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

• операционная;
• от прочих операций;
• чистая;
• нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.

Внешнее использование прибыли

Операция
Сформирована прибыль по итогам года
Начислены дивиденды, премии по итогам года
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев). Примечание! Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года
Благотворительные выплаты гражданам, организациям
Материальная помощь работникам

Внутреннее пассивное использование прибыли

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

• субсчет 1 «Полученная прибыль»;
• субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
• субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

• Дт 84-1 Кт 84-2 - полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
• Дт 84-1 Кт 84-3 - полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Использование прибыли некоммерческих организаций

Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:

Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.

Итоги

При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.