Бухучет: поступление денег.

Экспертиза статьи: Ольга Монако, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Оплата товаров, работ, услуг через Интернет приобретает все большую популярность. И это не удивительно, ведь такой способ экономит время, он очень прост, удобен и доступен. Что собой представляют электронные деньги и как их отражают в учете рассмотрим в журнале«Актуальная бухгалтерия» .

Возможность оплаты через Интернет предоставляют компании — операторы различных электронных платежных систем (ЭПС). Чтобы стать участником ЭПС, следует просто пройти регистрацию на сайте системы и там же заключить договор. Для предоставления расширенных услуг фирма может заключить с оператором отдельный договор, в котором такие услуги будут прописаны. Затем сайт ЭПС предложит скачать и установить специальную программу — электронный кошелек. Этот кошелек пополняют перечислением реальных денег оператору с расчетных счетов, а также путем активации специальных пластиковых карт оплаты или внесения сумм через платежные терминалы.

При вводе в ЭПС происходит трансформация наличных и безналичных денег в электронные средства платежа, которые действуют только внутри этой системы. То есть, по сути, электронные деньги не являются деньгами в традиционном понимании этого слова. Напомним, что лишь рубль — законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории России (ст. 140 ГК РФ).

А те платежные средства, которыми пополнен электронный кошелек, — лишь электронная стоимость денег (средство учета активов, прав требования, имущества и т. д.). Настоящие деньги остаются у оператора ЭПС.

При расчетах через ЭПС движения реальных денег не происходит. А электронные деньги по окончании сделки компании обменивают на реальные через банки — партнеры оператора. Накопленную электронную стоимость участники также могут оставлять в системе и производить зачет в счет других обязательств. За пользование услугами ЭПС оператор взимает комиссию с участников в виде процента.

Каждый оператор предлагает свою систему движения электронных денег в ЭПС. Наиболее распространены два вида.
Первый представляет собой трансформацию рублей в так называемые титульные знаки, которые по своей сути являются мерой объема имущественных прав. То есть участники такой ЭПС в процессе расчетов передают друг другу не рубли, а объемы имущественных прав. При этом варианты расчетов могут быть представлены, например, в виде чеков на предъявителя или подарочных сертификатов.

С определенной долей условности можно сказать, что при выпуске чеков ЭПС производит эмиссию ценных бумаг. Правда, такие чеки не совсем отвечают требованиям законодательства (гл. 7 Положения о безналичных расчетах от 03.10.2002 № 2-П). Документ хоть и удостоверяет имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении, однако он выполнен без соблюдения требований к его форме.

И содержит не все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством (ст. 878 ГК РФ):
- наименование «чек», включенное в текст документа;
- поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
- указание валюты платежа;
- указание даты и места составления чека;
- подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.

Подарочный сертификат, по нашему мнению, — это авансовый платеж. Ведь в счет будущей покупки участник фактически вносит задаток (аванс) в виде приобретения подарочного сертификата.
Как видим, первая система движения электронных денег — это не безналичный оборот рублей, а совсем иная форма расчетов.

Второй вид движения электронных денег представляет собой агентский вариант расчетов. Деятельность оператора в такой ЭПС ограничена лишь приемом денежных платежей от участника и перечислением их контрагентам, банкам и т. д.
В обоих видах движения оператор не является участником сделки по купле-продаже товаров, работ, услуг.

Бухгалтерский учет

Существует несколько мнений о том, как отражать в бухгалтерском учете электронные деньги. Первое — с использованием счетов учета денежных средств. Как было отмечено выше, электронные деньги — это не фактическая валюта, а лишь ее электронная стоимость. Электронные чеки не отвечают требованиям законодательства и не предусмотрены им. Поэтому такой способ учета довольно спорный.
Второе — с использованием счета 58 «Финансовые вложения». Однако электронные деньги не удовлетворяют критериям ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ; Федеральный закон
от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Они не приносят их владельцу дополнительного дохода в виде приращения стоимости (процентов), что является обязательным условием для признания бумаги ценной.

По нашему мнению, электронные деньги нужно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как в первом, так и во втором описанных выше вариантах движения. Ведь оператор предоставляет фирме услуги агента, а в сделках купли-продажи не участвует.

Фирма может создать себе электронный кошелек двумя способами. Первый — открыть его через физическое лицо — работника фирмы, например генерального директора. Второй заключается в том, что, если оборот электронных денег происходит постоянно, компания как юридическое лицо может заключить агентский договор непосредственно с оператором ЭПС. От выбранного способа зависит и порядок отражения операций в бухгалтерском учете. Рассмотрим на примерах (примеры 1 и 2).

Пример 1

Компания открыла электронный кошелек на имя генерального директора. Для уборки производственного помещения решили в интернет-магазине при помощи электронного кошелька купить 10 комплектов рабочей одежды. Стоимость одного комплекта — 590 руб. (включая НДС — 90 руб.). Директор внес 6000 руб. в систему через терминал. Комиссия за ввод денег в систему — 0%, за перевод суммы интернет-магазину — 1,6%.

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 6000 руб. — выданы под отчет деньги генеральному директору на пополнение электронного кошелька.
После того как директор предоставил авансовый отчет, бухгалтер сделал проводку.
ДЕБЕТ 76 субсчет «Электронные платежи» КРЕДИТ 71
- 6000 руб. — генеральный директор внес деньги в систему. (После внесения терминал распечатал выписку о пополнении электронного кошелька.);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Электронные платежи»
- 5900 руб. — оплачены интернет-магазину 10 комплектов рабочей одежды при помощи электронного кошелька;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60



По условиям договора оператору системы положена комиссия в размере 94,40 руб. (5900 руб. × 1,6%). Ее списание в учете отразят следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Электронные платежи»
- 94,40 руб. — списана комиссия оператору за перевод денег.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь фирма и оператор ЭПС заключили агентский договор как юридические лица.
Пополнение электронного кошелька отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Агентские договоры» КРЕДИТ 51
- 6000 руб. — внесены деньги в систему через банк;

- 5000 руб. — 10 комплектов рабочей одежды приняты к учету;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Агентские договоры»
- 900 руб. — отражен НДС со стоимости 10 комплектов рабочей одежды;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
- 900 руб. — НДС со стоимости 10 комплектов рабочей одежды принят к вычету.
По условиям договора оператору системы положено агентское вознаграждение в размере 94,40 руб. (5900 руб. × 1,6%). Сумму вознаграждения включают в стоимость 10 комплектов рабочей одежды (п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н):
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 субсчет «Агентские договоры»
- 94,40 руб. — агентское вознаграждение включено в стоимость 10 комплектов рабочей одежды.
Фирма также отразит в учете НДС с агентского вознаграждения в размере 16,99 руб. (94,40 руб. × 18%):
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 16,99 руб. — отражен НДС с агентского вознаграждения.
И примет его к вычету на основании полученного счета-фактуры:
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
- 16,99 руб. — НДС с агентского вознаграждения принят к вычету.

Мнение

В настоящее время бухгалтерский учет операций, которые производят при помощи электронных платежных систем (ЭПС), а также денежных средств, находящихся в электронном кошельке, законодательством не урегулирован. Планом счетов не предусмотрено и специального счета для учета данных средств.

Следует отметить, что единого подхода к бухгалтерскому учету денег, которые находятся в электронном кошельке, нет. Существует мнение, что их нужно учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках», открыв к нему соответствующий субсчет «Электронные деньги». ЭПС — это безналичная система оплаты, расчеты в которой осуществляются посредством платежей из электронного кошелька через оператора ЭПС. Электронный кошелек по своей сути является виртуальным счетом в конкретной ЭПС. Расчеты в ЭПС производятся при помощи специальных внутрисистемных электронных денег. Электронные деньги не являются денежными средствами в понимании, определенном Гражданским кодексом. Следовательно, учет данных денежных средств на счете 55 противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности.

Оператор ЭПС не является кредитной организацией, а осуществляет посреднические операции между продавцом и покупателем по проведению расчетов. Ввиду этого денежные средства, находящиеся на счете оператора ЭПС (в электронном кошельке), целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными и дебиторами и кредиторами». При этом можно открыть специальный субсчет «Расчеты в ЭПС».

Поскольку денежные средства, находящиеся в электронном кошельке, не предназначены для какой-либо определенной сделки, в отчетности их логичнее отражать не в составе прочей дебиторской задолженности, а включать в строку «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

С каждым днем безналичные расчеты занимают все больше места в нашей жизни: мы пользуемся банковскими картами и электронными кошельками, делаем денежные переводы. С 2011 года электронные деньги стали законодательно утвержденным средством платежа. Для организаций и ИП, принимающих электронные платежи, важно правильно вести учет электронных денег.

Электронные деньги

Электронные денежные средства (ЭДС) - это безналичные денежные средства в рублях или иностранной валюте, они переводятся с использованием электронных средств платежа и учитываются кредитными организациями без открытия банковского счета. ЭДС обращаются в пределах выбранной платежной системы. В число популярных платежных систем России входят Яндекс деньги, WebMoney, Деньги.Мэйл.Ру, Qiwi, PayPal.

Электронными деньгами рассчитываются с помощью электронных средств платежа:

• Предоплаченные банковские карты. Чтобы совершать платежи банковской картой, на нее вносят денежные средства переводом или через платежный терминал.
• Электронные кошельки предоставляются без открытия банковского счета и позволяют осуществлять операции с деньгами дистанционно.

Удобство ЭДС для организаций и ИП в том, что платежи осуществляют на расстоянии. Упрощаются расчеты с дистанционными сотрудниками или фрилансерами, подотчетными лицами, клиентами.

Электронный кошелек

Для легализации расчетов ЭДС организации и ИП создают корпоративные кошельки. Чтобы открыть корпоративный кошелек, зарегистрируйтесь на официальном сайте оператора платежной системы и заключите договор. Кошелек считается корпоративным, если организации и ИП проходят идентификацию и указывают ИНН, адрес регистрации и другие запрашиваемые данные.

Для работы с электронными кошельками установлены ограничения:

• Пополнять и выводить деньги с электронного кошелька можно только с использованием расчетного счета. Привязка расчетного счета к кошельку — обязательное условие.
• Расчеты электронными деньгами между юрлицами и индивидуальными предпринимателями запрещены. Одной из сторон должно являться физическое лицо. Идентификацию клиента оператор платежных систем проводит самостоятельно, поэтому не стоит переживать о нарушении закона по ошибке.
• Размер допустимых сумм расчетов за месяц зависит от уровня идентификации клиента. Для корпоративных кошельков нет ограничений по сумме расчетов, но установлен максимальный размер остатка денег на кошельке в конце рабочего дня — 600 тыс. рублей. Остаток сверх лимита автоматически перечисляется на расчетный счет клиента без его уведомления. Если изменение остатка произошло за счет роста курса валюты кошелька, деньги останутся в кошельке.

Бухгалтерский учет электронных денег

Операторы платежных систем не всегда являются банками, но имеют лицензию Центробанка. Это позволяет учитывать расчеты с использованием ЭДС аналогично безналичным операциям на счете 55 «Специальные счета в банках» с открытием субсчета.

Операторы ЭДС взимают комиссии за денежные переводы. Комиссии считаются расходами на оплату услуг кредитных организаций и учитываются в составе прочих расходов. Закон разрешает юрлицам и ИП рассчитываться ЭДС только с физическими лицами. Порядок отражения расчетов с физическими лицами:

• Услуги оплачены электронными деньгами — Дт 76, Кт 55.ЭД.
• Комиссия за перевод — Дт 76, Кт 55.ЭД.
• Списана комиссия — Дт 91.2, Кт 76.
• Учтен НДС на комиссию — Дт 19, Кт - 76.

Пополнить электронный кошелек организации можно, только переведя денежные средства с расчетного счета. При этом сумма комиссии отражается в прочих расходах, как в примере выше.

• Перечислены деньги с расчетного счета в электронный кошелек — Дт 55.ЭД, Кт 51.

Если вы работаете с системой Вебмани, то имейте в виду, что она не является кредитной организацией по закону №161-ФЗ, хоть и предоставляет услуги по открытию электронных кошельков для юрлиц. Знаки системы Вебмани принимаются как электронные чеки на предъявителя. Для этой системы электронные деньги в бухучете лучше учитывать как ценные бумаги. Открывайте к счету 76 субсчет Электронные чеки.

• Перечислены денежные средства за приобретенные чеки — Дт 76, Кт 51.
• Транзакция электронных чеков — Дт 76, Кт 76.

Другой вариант пополнения кошелька — получение платежей от физических лиц или розничных продаж. Отражайте эти операции следующими проводками:

• Получение оплаты за товары или услуги — Дт 55.ЭД, Кт 62.
• Выручка от продаж — Дт 55.ЭД, Кт 90.

Чтобы снять ограничения по платежам электронными деньгами, нужно вывести их на расчетный счет, для этого формируется проводка:

• Вывод денежных средств на расчетный счет — Дт 51, Кт 55.ЭД.

Комиссия начисляется по тем же правилам. Остаток на конец рабочего дня может превысить установленный лимит, тогда деньги с кошелька вернутся на расчетный счет, и сформируется аналогичная проводка.

Операции с электронными деньгами подтверждаются документами, как и другие. Документы оформляют в бумажной или электронной форме. Электронные документы заверяются цифровой подписью.

Признание доходов в виде электронных денег

Из письма МинФина следует, что доходы УСН признаются в момент перечисления денежных средств от покупателя на электронный кошелек получателя. Дата выведения средств на расчетный счет не имеет значения. Доходом признается сумма без учета комиссии.

Учет комиссии на УСН зависит от выбранного объекта налогообложения. Если вы уплачиваете налог с прибыли (доходы-расходы), то комиссию учитывайте в составе расходов. Подтверждающим документом будет отчет оператора.

Плательщики на ОСНО, применяющие метод начисления, учитывают доходы в виде электронных денег в момент реализации, независимо от момента поступления денежных средств. Сумма комиссии включается в расходы в том периоде, в котором возникает. Для плательщиков, применяющих кассовый метод, расход признайте на дату перечисления комиссии оператору.

Учет электронных денег для целей налогообложения

Закон №161-ФЗ ставит ЭДС наравне с другими платежными средствами. Независимо от того, в какой форме вы получаете доходы и совершаете расходы, порядок отражения в налоговом учете не изменяется.

НДС . Деньги, поступившие в качестве платежей от физических лиц за товары, работы или услуги, учитывайте как аванс или выручку. Составляйте авансовые счета-фактуры, регистрируйте их в книге учета продаж, начисляйте НДС. НДС принимайте к вычету по счету-фактуре после отгрузки товара. В приведенных выше проводках мы начисляли НДС на комиссию, так как обслуживание электронных платежей не относится к банковским операциям и облагается налогом. Принимайте НДС к вычету на основании счета-фактуры.

Налог на прибыль . Отражайте в доходах всю сумму перечисленных на кошелек денежных средств, в том числе комиссию оператора. Однако, сумму комиссии учитывайте в прочих расходах, уменьшая налогооблагаемую базу. Для подтверждения расходов запрашивайте у оператора ЭДС документы.

НДФЛ . При оплате труда наемных работников электронными денежными средствами, как и при перечислении заработной платы, удерживайте НДФЛ. Перечисляйте налог в бюджет в день перевода ЭДС физлицу.

Ведите учет электронных денег в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Храните данные об остатках средств на кошельке, ведите учет поступлений и выбытия ЭДС, формируйте операции по переводу и оплачивайте налоги. В течение 30 дней работа с сервисом бесплатна для всех новых пользователей.

Многие интернет-магазины используют электронные деньги (WebMoney, Яндекс.Деньги и т.п.) для приема платежей за свои товары и услуги. Сегодня мы поясним правовой статус электронных денег, а также дадим рекомендации по их бухгалтерскому и налоговому учету.

Главное, что нужно знать об электронных деньгах

Главный документ, который сейчас регулирует обращение электронных денег, был принят чуть более года назад. Это Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – Закон № 161-ФЗ).

Согласно закону, электронные деньги (ЭД) представляют собой «информационный» эквивалент реальных денежных средств. Иными словами, это средства, информация о которых учитывается без открытия банковского счета. Их обращение ограничено конкретной электронной платежной системой (ЭПС). Превратить электронные деньги в рубли можно, только выведя их из ЭПС. Наиболее известные и популярные в России электронные платежные системы – WebMoney, Яндекс.Деньги и RBK Money (обе недавно получили лицензии небанковской кредитной организации), Rapida (с 2011 года НКО «Рапида» вошла в группу НОМОС-БАНКа).

С юридической точки зрения, особняком в этом ряду стоят Webmoney. Эта платежная система, строго говоря, оперирует не электронными деньгами (в том виде, как они описаны в Законе), а имущественными правами на ценности, которые хранятся в компаниях – Гарантах.

Таким образом, Webmoney не вполне подпадают под действие Закона № 161-ФЗ. Поэтому им не надо регистрироваться в качестве НКО или заключать договор с банком. В то же время, на них вполне распространяется действие закона 07.08.2001 № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Физическое лицо может использовать электронные деньги без идентификации. Однако для вывода электронных средств платежа ему уже придется идентифицировать свою личность. А вот юрлицо или ИП для использования электронных денег обязаны пройти идентификацию (п. 7 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

С чего начать?

С 29 сентября 2012 года электронные платежные системы не могут сами выпускать электронную валюту и должны либо достичь соглашения с одним из действующих банков, либо зарегистрироваться в качестве НКО.

Чтобы рассчитываться электронными деньгами, организация должна cначала заключить договор с оператором ЭПС (п. 1 ст. 4 и п.1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ) и зарегистрироваться на сайте оператора.

Обратите внимание: в договоре должны быть прописаны все услуги, которые оператор будет представлять организации-клиенту.

Для того чтобы получить корпоративное электронное средство платежа, организация должна предъявить банку или НКО свидетельство о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). При этом оператор по переводу денежных средств вправе отказать клиенту в заключении договора об использовании электронного средства платежа (п.2 ст.9 Закона № 161-ФЗ).
Что касается Webmoney, для приема платежей через эту систему на вашем сайте вам нужно получить специальный аттестат продавца (выдается бесплатно, при условии, что у вас уже есть персональный аттестат Webmoney, который предусматривает проверку паспортных данных физлица).

Для электронных денег организации не открывается отдельный банковский счет. Расчеты через оператора проходят только электронными деньгами, с помощью так называемого «электронного кошелька» (п. 19 ст. 3 Закона № 161-ФЗ). Однако клиент – юрлицо или ИП – обязан иметь банковский счет, на который каждый банковский день будет переводиться остаток его электронных денег из электронного кошелька. Вы можете открыть счет у оператора ЭДС (если это банк) либо предоставить ему информацию о своем банковском счете, открытом в другой кредитной организации.

Электронные деньги: ограничения

Остаток электронных денег на корпоративном кошельке в конце банковского дня не должен превышать 100 000 руб. либо эквивалент этой суммы в другой валюте (по курсу ЦБ РФ на конец рабочего дня оператора). Сумма остатка может превысить лимит только в одном случае: если превышение произошло из-за того, что официальный курс иностранной валюты вырос (п. 8, 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). Когда остаток превышает 100 тысяч, оператор обязан выводить излишек на банковский счет компании. При этом никакого распоряжения от владельца денег не потребуется.

Электронные кошельки юрлица и ИП пополняют только путем перечисления со своего банковского счета (ч. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Пополнить счет через подотчетных лиц нельзя.

Компании и предприниматели не могут рассчитываться электронными деньгами между собой. Одним из участников расчетов обязательно должно быть физическое лицо (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Есть ограничение по размеру одной транзакции: физлицо не может перевести на счет фирмы сумму, превышающую 15 тыс. руб. Таким образом, принимать оплату электронными деньгами будет удобно только тем магазинам, чей средний чек не превышает те самые 15 тысяч.

Переводы электронных денег осуществляются по распоряжению клиента. Как только деньги "ушли" с вашего счета и поступили на счет получателя, перевод становится безотзывным и окончательным.

По распоряжению организации остаток (его часть) электронных денег может быть переведен только на банковский счет клиента (п. 22 ст. 7 Закона № 161-ФЗ. Юрлицо или предприниматель не могут напрямую вывести деньги из электронного кошелька наличными.

Оператор имеет право прекратить или приостановить ваше пользование электронным кошельком. Это возможно на основании уведомления, полученного от вас (как клиента), или при выявленных нарушениях договора, который вы заключили с оператором (п. 9 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Начиная с 2013 года, у операторов появятся новые обязанности:

• информирование клиентов о каждой совершенной операции с применением электронных средств платежа, для чего будут отправляться уведомления (п. 4 ст. 9 Закона № 161-ФЗ);
• представление компании документов, связанных с использованием электронных средств платежа. Порядок их представления прописывается в договоре (п. 7 ст. 9 Закона № 161-ФЗ);
• если оператор получит от клиента уведомление об использовании средства платежа без его согласия или об утрате, то оператор должен возместить клиенту сумму операции, которая была совершена без его согласия (п. 12 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Известите налоговую инспекцию

О том, что ваша фирма или вы сами в качестве ИП завели электронный кошелек, нужно проинформировать налоговую службу. Подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ гласит: организации и предприниматели должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. Это нужно сделать в течение семи дней с того дня, когда у вас появился корпоративный электронный кошелек. Сообщение составляется по форме С-09-1, код КНД 1110009. Форма сообщения и особенности ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 09.06. 2011 № ММВ-7-6/362@.

За отказ от регистрации вас может ожидать штраф 5000 рублей по статье 129 Налогового кодекса. А за повторное нарушение – и все 20 000 рублей.

Обратите внимание : налоговые органы получили право блокировать электронные кошельки компаний или взыскивать электронные средства в счет неуплаченных налогов, штрафов и пени (п. 2, 3 ст. 76 НК РФ). Это возможно в тех же случаях, в которых приостанавливаются операции по банковскому счету (п. 2 ст. 45, п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ).

Бухгалтерский учет электронных денег

Для бухгалтерского учета e-денег может использоваться счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги». Могут быть выделены отдельные субсчета по платежным системам или видам электронных денег. Например, такой субсчет логично будет выделить для Webmoney (об этом более подробно ниже). В учетной политике необходимо закрепить перечень таких субсчетов (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Получение денег от покупателей

Платежи ваших покупателей за товар отражаем следующим образом:

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– получены электронные деньги в качестве предоплаты от покупателя (физического лица) за товары, работы или услуги;

либо

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 90 субсчет «Выручка»

– получена выручка от розничной продажи.

Вывод денег из электронной системы на банковский счет организации

Для учета поступления электронных денег вашему бухгалтеру придется завести субсчет «Электронные деньги» на счете 55 «Специальные счета».

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 55, субсчет «Электронные деньги»

– денежные средства из электронной платежной системы выведены на расчетный счет.

За операцию перевода электронных денег на банковский счет большинство платежных систем удержат вознаграждение. Его вы можете включить в прочие расходы как вознаграждение за оказанные вам услуги банков (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

– учтены расходы на перевод денежных средств на расчетный счет;

– отражен НДС, предъявленный электронной платежной системой в составе платы за услуги перевода на расчетный счет;

– списана оплата услуг ЭПС за вывод средств на расчетный счет.

Пополнение электронного счета с деньгами с расчетного счета

Пополнить свой электронный кошелек вы можете только одним способом: переведя средства со своего банковского счета (п. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ):

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 51

– введены в ЭПС денежные средства с расчетного счета.

Сумму комиссии вы можете спокойно вписать в прочие расходы как вознаграждение за оказанные вам услуги банков.

Вебмани логично было бы учитывать как ценные бумаги. Но планом счетов не предусмотрено специального счета для отражения ценных бумаг, не относящихся к финансовым вложениям. Фактически, электронный чек Webmoney представляет собой денежное требование к чекодателю. Поэтому уместно использовать счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет»

– перечислены денежные средства на счет организации-продавца чеков за купленные чеки.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

– электронные чеки путем транзакции переданы организации.

Взаиморасчеты с физическими лицами

Пункт 9 статьи 7 Закона № 161-ФЗ запрещает организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными денежными средствами. Получать платежи от организаций смогут только обычные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. К примеру, вы можете рассчитаться электронными деньгами с фрилансером, который выполняет работы на вашем сайте. Юридически правильно будет оформить гражданско-правовой договор с удаленно работающими сотрудниками, надомниками.

В бухгалтерии выплаты фрилансерам и комиссию, которую удержала с вас платежная система, можно отразить так:

Дебет 76 Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»

– перечислены электронные деньги в оплату услуг, оказанных гражданином, либо в качестве предоплаты за его услуги;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– учтены расходы на перевод денежных средств;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражен НДС, предъявленный электронной платежной системой в составе платы за услуги перевода;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»

– оплачены услуги электронной платежной системы.

Налоговый учет электронных денег

Закон № 161-ФЗ фактически уравнивает электронные деньги с другими средствами платежа. Поэтому для целей налогового учета нет разницы, в какой форме вы получаете выручку и оплачиваете услуги – через расчетный счет, наличными или электронными деньгами.
Исключением являются, опять же, Webmoney. Налог с вывода Webmoney юридически правильно будет платить аналогично налогу с продажи ценных бумаг. Когда вы выводите их на банковский счет, то, с точки зрения закона, продаете ценные бумаги WMR банку. А раз происходит продажа, то в зависимости от вашего статуса,вы платите налог на прибыль, НДФЛ или единый налог УСН.

НДС

Если вы получаете деньги от физических лиц как плату за товары, работы или услуги, то платеж формально считается авансом либо выручкой. Поэтому не забывайте начислять авансовый НДС, составлять авансовые счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж, а затем, после отгрузки, принимать налог к вычету, зарегистрировав авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Обратите внимание : обслуживание электронных платежей не относится к банковским операциям, не облагаемым НДС по условиям подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Поэтому оператор, если он является плательщиком НДС и не применяет специальные налоговые режимы, в составе вознаграждения взимает НДС в общем порядке.

Для вычета налога на добавленную стоимость клиенту необходим счет-фактура. Он может быть выставлен на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ).

«Входной» НДС можно принять к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Налог на прибыль

Продавец должен отразить в налоговом учете всю сумму дохода, поступившего в его электронный кошелек от покупателя, включая вознаграждение оператора электронной платежной системы (п. 2 ст. 249 НК).

Одновременно с этим сумму вознаграждения оператора следует включить в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Комиссии, взимаемые оператором за проведение платежей (п. 12 ст. 5 Закона № 16-ФЗ), считаются оплатой услуг банка. Поэтому организация включает их в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Расходы можно подтвердить документами (например, актами выполненных работ, отчетами), полученными от оператора платежной системы и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3) или в бумажном виде. А сервис Яндекс.Деньги, например, в конце месяца присылает клиентам бумажный отчет об оборотах по электронному кошельку. Документ заверен печатью системы и подписью ее ответственного лица.

Если вы применяете УСН, то плату за услуги платежной системы также можно учесть при расчете налога (подп. 9 п. 1 или пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чем бы вы ни занимались в интернете – продажей товаров, оказанием услуг или заработком на своем сайте, вы, скорее всего, не сможете обойтись без использования электронных денег. Этот инструмент отличается простотой в расчетах, помогает экономить время, удобен и доступен для покупателей.

С другой стороны, учет электронных денег продавцом (организацией или ИП) порождает множество вопросов. Они связаны как с небольшой историей электронных денег в качестве легальных платежных инструментов, так и отсутствием разъяснений со стороны чиновников.

Электронные деньги и кошельки

Электронные деньги – это денежные средства, которые предоставлены клиентом оператору электронных денежных средств (ЭДС) в лице банка или кредитной организации.

Электронные деньги хранятся на счетах – т.н. «кошельках», которые могут быть:

Неперсонифицированные;

Персонифицированные;

Корпоративные (корпоративное электронное средство платежа - КЭСП)

С 2012 года завести корпоративные электронные кошельки для расчетов с покупателями могут организации и ИП. Обязательное требование при этом – привязка кошелька к расчетному счету. Это связано с тем, что вывод и пополнение кошелька для организаций и ИП возможно только через расчетный счет (ч.3 ст.7 закона «161-ФЗ).

Для открытия корпоративного кошелька организация (ИП) заключает договор с оператором платежной системы (агентский договор) (ч.7 ст.10 закона №161-ФЗ). В нем прописываются услуги, предоставляемые оператором клиенту. Заключению договора предшествует регистрация на сайте оператора.

На остатки электронных денег в корпоративных кошельках на конец дня установлен лимит – 100 тыс. руб. Если есть излишки, то они выводятся на расчетный счет.

Начиная с мая 2014 года, исчезла обязанность организаций и ИП сообщать в налоговую инспекцию об открытых расчетных счетах и электронных кошельках. Банки и платежные системы сообщают об этом самостоятельно.

Ограничения при расчетах электронными деньгами

В настоящее время организация и ИП могут получать электронные деньги от покупателей товаров, работ, услуг, которые являются физическими лицами.

Использование электронных денег в расчетах между организациями и ИП (в любых сочетаниях) не разрешается. Физическое лицо (не ИП) обязательно должно быть одним из участников расчетов (п.9 ст.7 Закона №161-ФЗ). Причем если физлицо – получатель денежных средств (например, исполнитель по гражданско-правовому договору, которому вы перечисляете деньги за услуги), то оно обязательно должно пройти идентификацию (ч.9 ст.7 закона №161-ФЗ). Иначе перевод невозможен.

Возможные операции, которые разрешено проводить организациям и ИП с использованием корпоративных электронных кошельков, приведены в таблице (ЭДС – электронные денежные средства).

Как видно из таблицы, у налоговой инспекции есть право блокировать средства организации с электронными деньгами, а также взыскивать с электронных кошельков пени, штрафы и недоимки.

Расчеты электронными деньгами относятся к безналичным, независимо от того, каким образом клиент их вам переводит. Поэтому при получении оплаты таким способам использовать кассовую технику (ККТ) не обязательно.

Признание доходов на УСН

Если вы работаете на УСН (кассовый метод), то оплата от покупателей, полученная электронными деньгами, признается в качестве доходов на дату их прихода на кошелек. Независимо от того, когда вы вывели их на расчетный счет.

Если в течение дня вам на электронный кошелек приходит несколько платежей от покупателей, то в Книгу учета доходов и расходов на УСН их можно занести одной суммой, например: «Получена оплата от физических лиц за проданные товары». Однако лучше всего, если у вас при этом будет расшифровка базы этих клиентов, чтобы в случае проверки вы могли идентифицировать все приходы денег.

Обратите внимание, если комиссия за перевод денег от покупателя взимается за ваш счет, то в доходах вы должны признавать всю сумму оплаты от покупателя, без уменьшения на комиссию. Например, покупатель оплачивает вам за товар 1000 руб. яндекс-деньгами. За ваш счет взимается комиссия 2% - 20 руб. В доходах вы признаете все 1000 руб., а не 980 руб.

Если вы используете объект «доходы-расходы», то комиссию оператора платежной системы вы можете учесть в составе расходов (пп.24 п.1 ст.346.16 НК).

Учет электронных денег и первичные документы

Поскольку расчеты электронными деньгами являются безналичными, то бухгалтерский учет электронных денег организуется на счетах учета денежных средств. Вы можете использовать счета 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках», открыв к ним субсчет «Электронные деньги».

Для ведения учета доходов и расходов вам потребуется отчеты оператора о движения электронных денег на вашем корпоративном кошельке (отчеты агента). При запросе операторы предоставляют и бумажные документы. Порядок предоставления документов прописывается в договоре (п.7 ст.9 закона №161-ФЗ).

Независимо от того, что оплата от покупателя пришла в электронных деньгах, ему предоставляется такие же документы, как и в случае оплаты по карте или наличными, за исключением кассового чека. Подробнее о документах для покупателя.

Техническая реализация

Несколько слов о том, какие варианты у вас вообще существуют для приема оплаты от покупателей электронными деньгами.

Принять оплату от покупателя в электронных деньгах можно:

1. В ручном режиме. Вы выставляете покупателю счет на оплату. Счет будет иметь порядковый номер, дату и номер вашего кошелька. Клиент в ручном режиме заходит в свой кошелек и переводит деньги на указанный вами номер. Как правило, есть возможность указать в примечаниях к платежу номер и дату счета, ФИО покупателя. Таким образом, при получении оплаты вы будете видеть, от кого пришел платеж.

2. Если вам нужно принимать оплату от покупателей в яндекс-деньгах через сайт, то вы можете разместить на сайте кнопки-«приниматели». Их можно создать на сайте яндекс-денег, вставить код на сайт и принимать платежи с кошельков яндекс-денег (комиссия 0,5%) и с банковских карт (комиссия 2%). Комиссию оплачивает покупатель. Деньги приходят вам на расчетный счет или яндекс-кошелек. При переводе для идентификации платежа вы можете настроить запрос ФИО, электронной почты, телефона, адреса.

Еще один из вариантов – разместить на сайте готовый платежный модуль. Подключение возможно для многих CMS, например, 1С-Битрикс, Drupal, Joomla, WordPress и др.

Подобные возможности существуют и для вебмани.

3. Использовать платежный агрегатор, например, Робокассу. Но здесь уже вы получаете оплату не в электронных деньгах, а сразу на расчетный счет. А способов оплаты у покупателя множество, в том числе и электронными деньгами. Подробнее об учете доходов, полученных через Робокассу, . Недавно своя Касса появилась у Яндекса, но набор вариантов приема денег там пока еще очень ограничен.

Практика показывает, что вопросов по учету электронных денег и уплаты налогов, у предпринимателей бывает очень много. Если вам нужна консультация по работе с электронными деньгами, пишите мне на странице. Узнайте, чем я могу помочь интернет-предпринимателям, загляните на страницу.

Электронные деньги Гусарова Юлия Интернет-бухгалтерия «Моё дело» - Расчёты с помощью электронных кошельков

В настоящее время благодаря развитию современных технологий, расчёты стало возможно осуществлять с помощью электронных денег.

Для расчётов с клиентами необходимо завести электронный кошелек в WebMoney, Яндекс.Деньгах, RBK Money, Rapida, EasyPay, Bitcoin, Liberty Reserve или другой системе, сообщить клиенту номер своего кошелька или разместить данный номер на своем сайте в интернете. Затем по мере поступления можно выводить деньги на свою карту или снять наличными с электронного кошелька через банковские переводы. За операцию платёжная система удержит комиссию либо с вас, либо с вашего клиента. Это зависит от выбранных вами условий. Также нужно будет заплатить комиссию за перечисление денег на свою карту.

Комиссию платёжной системы отнести в расходы при расчёте налоговой базы нельзя, т.к. данные расходы не прописаны в законодательстве.

Датой признания дохода будет дата поступления электронных денег на электронный кошелёк. Приведем пример.

Допустим, у вас есть электронный кошелёк в Яндекс.Деньги.

01.02 - вы пополнили свой кошелек 2000 Яндекс.Денег. С учётом комиссий (1,5%) ваши реальные затраты составили 2030 руб.

28.02 - вы перевели на карту 3000 Яндекс.Денег. Удержана комиссия 3%. На карту поступило 2910 руб.

01.03 - Яндекс.Деньги предоставили вам отчёт по транзакциям за февраль, где отражены все ваши операции.

В книге доходов и расходов нужно будет отразить следующие записи (рассмотрим на примере УСН «доходы минус расходы»):

Списанные с вас комиссии нельзя учесть в расходах, поэтому придётся платить налог со всех сумм поступлений от ваших клиентов.

Данная система выгодна только для тех, кто использует УСН 6% (доходы). Если вы используете УСН 15% («доходы минус расходы») и хотите учитывать комиссии в расходах, то приём электронных платежей можно оформить следующими способами:

• Заключить агентский договор напрямую с платёжной системой (WebMoney, Яндекс.Деньги).
• Заключить договор с посредником, который позволит принимать в оплату за товары или услуги различные электронные валюты и при этом не иметь кошельков во всех этих системах (Assist, «Деньги.Онлайн», «РБК-Мани», «Робокасса» и другие).

Данный способ позволит принимать платежи от клиентов с помощью банковских карт, в любой электронной валюте, через интернет-банкинг, через банкоматы, через терминалы оплаты.

При данном способе не нужен электронный кошелёк. Все деньги, перечисляемые вашими клиентами, будут переводиться на ваш расчётный счёт за минусом комиссии, которую удержит платёжный агент.

Рассмотрим пример.

За месяц от ваших клиентов поступило 60000. Платёжный агент перечислил на ваш расчётный счёт деньги, за минусом комиссии в размере 3% в сумме 58200.

1-го числа следующего месяца платёжный агент прислал вам отчёт о принятых платежах.

Если у вас упрощённая система налогообложения с объектом «доходы», то комиссию в размере 3% нельзя будет списать в расходы, поэтому вам придётся отразить в доходах всю сумму. Ваша книга учёта доходов и расходов будет содержать следующие записи:

«Если у вас упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то сумму комиссии можно учесть в расходах.

Если деньги к вам приходят без удержания комиссии, то необходимо признать доход на дату поступления денег, а комиссию признаете в расходах на дату перечисления комиссии платёжному агенту.

Закон «О национальной платёжной системе». Какие нововведения ждут организации и индивидуальных предпринимателей.

С 29 сентября 2011 года вступили в силу отдельные положения Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платёжной системе".

В данном законе есть несколько интересных положений:

1. Теперь организации и индивидуальные предприниматели с 1 октября 2011 г. должны будут информировать налоговый орган об открытии (закрытии) своих корпоративных кошельков в течение 7 рабочих дней (Информация ФНС 13.07.2011 «О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа»). В противном случае вас оштрафуют на 5000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 78, ст129.1 НК РФ).

2. Недоимки по налогам, пеням и штрафам могут взыскиваться в принудительном порядке за счёт электронных денег организации (индивидуального предпринимателя) по решению налогового органа (п. п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ).

3. Комиссионное вознаграждение за услуги платёжной системы, в которой обращаются электронные деньги в целях налогообложения прибыли, можно учесть в расходах. Но в расходы можно отнести будет только выплаты физическим лицам, по причине того, что перевод электронных денежных средств, согласно п. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ, запрещен между двумя юридическими лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

4. Пополнить открытый счёт электронными деньгами организация сможет, только используя свой банковский счёт (п. 3 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). До этой даты компании могли пополнять свои электронные кошельки ещё и наличными через подотчетных лиц. Деньги, которые организация переводит в свой электронный кошелёк, отражаются на счете 55 "Специальные счета в банках", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денег на текущих, особых и иных специальных счетах. К счёту 55 необходимо открыть субсчёт "Электронные средства платежа" или "Электронные деньги". Аналитический учёт на счёте 55/Электронные деньги ведется, как правило, в разрезе платёжных систем и видов электронных денег.

Примерные бухгалтерские проводки по операциям с использованием электронных денег:

Переведены денежные средства с банковского счёта в электронную платёжную систему;

Дебет 51 Кредит 55/Электронные деньги
- денежные средства выведены из электронной платёжной системы на банковский счёт;

Дебет 55/Электронные деньги Кредит 62, 90
- отражена поступившая выручка за товары, работы, услуги электронными деньгами;

Дебет 76, 60 Кредит 55/Электронные деньги
- организация оплатила товары, работы, услуги электронными деньгами (с 29.09.2011 расчёты посредством электронного платежа между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) запрещаются);

Дебет 76 Кредит 55/Электронные деньги
- уплачена комиссия за услуги электронной платёжной системы;

Дебет 91/Прочие расходы Кредит 76
- уплаченная комиссия включается в состав прочих расходов;

И нужно помнить, что остаток электронных денежных не должен превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.