Сср.г. = Снг + (∑ Свв * мес. / 12) – (∑ Свыб. * мес.) / 12;
где мес. – количество полных месяцев с момента ввода и выбытия основных фондов соответственно;
Коэффициент обновления
Кобн = Свв / Скг * 100%;
где Скг – стоимость основных фондов на конец года, руб.
Коэффициент выбытия
Квыб = Свыб / Снг * 100%.
Оценка работы основных фондов проводится с помощью системы натуральных и стоимостных показателей. При этом вывод по этим показателям делается путём сравнения их с предыдущим периодом и с нормативом.
Стоимостные показатели
Фондоотдача – показатель выпуска продукции, приходящийся на один рубль стоимости основных фондов.
Фо = ВП / Сср.г;
где Фо – фондоотдача, руб. на руб.;
ВП – годовой объём выпуска товарной (валовой) продукции, руб.;
Сср.г – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Фондоотдача должна иметь тенденцию к росту
Фондоёмкость – величина обратная фондсяоотдаче, показывает долю стоимости основных фондов, приходящую на каждый рубль выпускаемой продукции
Фе = Сср.г. / ВП;
Фо = 1 / Фе; Фе = 1 / Фо;
Фондоёмкость должна иметь тенденцию к снижению
Фондовооруженность труда характеризует, насколько рабочий оснащён основными фондами, этот коэффициент необходим для выведения денежных средств на проведение мероприятий по реконструкции и внедрению новой техники.
Фвор = Сср.г. / Nпп;
где Nпп – это среднесписочная численность персонала, чел.
Натуральные показатели
Коэффициент экстенсивной нагрузки – это отношение фактического времени работы оборудования к количеству времени работы по плану.
Кэкс = Тф / Тп
где Тф – фактическое время работы оборудования;
Тп – время работы оборудования по норме.
Коэффициент интенсивной нагрузки - отношение фактической производительности к нормативной производительности основного технологического оборудования
Кинт = Пф / Пп;
где Пф – фактическая производительность;
Пп – производительность по норме.
Коэффициент интегрального использования оборудования - комплексно характеризует эксплуатацию оборудования по времени и производительности (мощности)
Кинтегр = Кэкс * Кинт;
Износ и амортизация основных фондов, их воспроизводство.
Износ – постепенная утрата своих технических и физических параметров (качеств).
Амортизация – это постепенное, в течение нормативного срока службы, возмещение стоимости основных средств путём начисления части стоимости на себестоимость готовой продукции.
Норма амортизации – это отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств, выраженное в процентах.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
А = ППС * На /100%;
где А – годовые амортизационные отчисления, руб.;
На – норма амортизации, %.
| Амортизационный фонд |
| Воспроизводство основных фондов |
Примеры решения задач
Задача 1
Определить среднегодовую стоимость основных фондов, стоимость фондов на конец года, коэффициент ввода и выбытия по следующим данным:
Стоимость основных фондов на начало года – 9100 тыс. руб.;
Решение
1. Определить среднегодовую стоимость, по формуле:
Сср.г. = Снг + (∑Свв * мес. / 12) – (∑Свыб * мес. / 12);
Сср.г = 9100тыс.руб. + (3200 тыс.руб. * 10) / 12 – (4500 тыс.руб. * 3 + 700 тыс.руб. * 1) / 12 = 10584 тыс.руб.
2. Стоимость основных фондов на конец периода:
Скг = Снг + Свв – Свыб;
Скг = 9100 + 3200 – (4500 + 700) = 7100 тыс. руб.
Квв = Свв / Скг *100%;
Квыб = Свыб / Снг * 100%;
Квв = 3200 / 7100 *100% = 45,1%.
Квыб = (4500 + 700) / 9100 *100% = 57,1%.
Задача 2
Определить структуру основных фондов, фондоотдачу, если выпуск продукции за год составил 90200 тыс. руб. Стоимость отдельных объектов по группам представлена ниже:
1) здания – 35000 тыс.руб.;
2) сооружения – 20000 тыс.руб.;
3) измерительные приборы – 16,7 тыс.руб.;
4) транспортные средства – 423,8 тыс.руб.;
5) рабочие машины – 536,2 тыс.руб.;
6) силовые машины – 19456 тыс.руб.
Решение
1. Структура основных фондов – это удельный вес, разных групп фондов в их общей стоимости. Соответственно, необходимо определить совокупную стоимость всех объектов, находящихся на балансе предприятия:
Сбал = 35000 + 20000 + 16,7 + 423,8 + 536,2 + 19456 = 75432,7 тыс. руб.
2. Структура основных фондов:
Уд.вес зданий = 35000 / 75432,7 *100% = 46,4%;
Уд.вес сооружений = 20000 / 75432,7 *100% = 26,5%;
Уд.вес изм.приборов = 16,7 / 75432,7 *100% = 0,02%;
Уд.вес транспортных средств = 423,8 / 75432,7 *100% = 0,6%;
Уд.вес рабочих машин = 536,2 / 75432,7 *100% = 0,7%;
Уд.вес силовых машин = 19456 / 75432,7 *100% = 25,8%.
3. Определим фондоотдачу:
Фо =90200 / 75432,7 * 100% = 1,2 руб.
Оборотные средства
Среднегодовая стоимость основных фондов - это среднее значение показателя наличия основных фондов в течение года.
Среднегодовая стоимость основных фондов формула
Среднегодовая стоимость основных фондов = (Стоимость основных фондов на начало года + Стоимость основных фондов на конец года) / 2
Страница была полезной?
Еще найдено про среднегодовая стоимость основных фондов
- Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой организации
Учитывая вышеизложенное для расчета среднегодовой стоимости основных фондов авторами рекомендуется применять следующую формулу ОФ ОФ соб ОФ ар - - Коэффициент фондоотдачи по выручке
Выручка от продаж Среднегодовое значение стоимости основных фондов Коэффициент фондоотдачи по выручке рассчитывается в программе ФинЭкАнализ в блоке - Рентабельность производства
Балансовая прибыль Среднегодовая стоимость основных фондов Оборотные средства Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kрп стр - Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения
Отношение выпуска продукции валовой товарной чистой к среднегодовой стоимости основных фондов Показывает сколько продукции или прибыли получает организация с каждого рубля имеющихся - Рентабельность: чтобы управлять, следует правильно измерить
Многие предлагают определить рентабельность как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств 1 4 9 По сути они - Фондорентабельность
Фондорентабельность - коэффициент равный отношению балансовой прибыли к сумме среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов Данные для расчета - бухгалтерский баланс Фондорентабельность рассчитывается в Фондорентабельность показывает размер прибыли приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия Фондорентабельность - формула Общая формула расчета коэффициента Кф Прибыль до - Рентабельность внеоборотных активов
Рентабельность внеоборотных активов - коэффициент равный отношению балансовой прибыли к сумме среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов Данные для расчета - бухгалтерский баланс Рентабельность внеоборотных активов... Анализ рентабельности как Фондорентабельность Рентабельность внеоборотных активов - что показывает Рентабельность внеоборотных активов показывает размер прибыли приходящейся на... Рентабельность внеоборотных активов показывает размер прибыли приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия Рентабельность внеоборотных активов - формула Общая формула расчета коэффициента Крва - Фондорентабельность основных средств
Фондорентабельность основных средств - коэффициент равный отношению балансовой прибыли к сумме среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов Данные для расчета - бухгалтерский баланс Фондорентабельность основных средств Фондорентабельность основных средств показывает размер прибыли приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия Фондорентабельность основных средств - формула Общая формула расчета коэффициента Кфос - Рентабельность внеоборотного капитала
Рентабельность внеоборотного капитала - коэффициент равный отношению балансовой прибыли к сумме среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов Данные для расчета - бухгалтерский баланс Рентабельность внеоборотного капитала... Анализ рентабельности как Фондорентабельность Рентабельность внеоборотного капитала - что показывает Рентабельность внеоборотного капитала показывает размер прибыли приходящейся на... Рентабельность внеоборотного капитала показывает размер прибыли приходящейся на единицу стоимости основных производственных средств предприятия Рентабельность внеоборотного капитала - формула Общая формула расчета коэффициента Крвк - Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации
ОС тыс руб 39564,5 40675 42747 1110,5 2072 Среднегодовая стоимость активной части основных средств тыс руб 23446 24498 26593,5 1052 2095,5 Удельный вес - Имущественные комплексы производственных предприятий: методики анализа и пути совершенствования
Практически все авторы считают что показатель фондоотдачи рассчитанный как отношение суммы произведенной и реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных средств в - Комплексный анализ эффективности использования нематериальных активов
Сведения о наличии и движении основных фондов средств и дру гих нефинансовых активов Результаты проведения предыдущих направлений анализа Анализ влияния использования... В связи с этим актуальным является проведение горизонтального вертикального сравнительного анализа а также трендового анализа Основные показатели оценки динамики и структуры нематериальных активов представлены в табл 2. Таблица 2. Показатели... Абсолютный прирост среднегодовой остаточной стоимости нематериальных активов 1, 4, 13, 16 НМАно НМАко 2 - НМАнб НМЛкб -
Движение фондов и других средств тыс руб Показатель Остаток на начало периода Поступило начислено в отчетном... Очевидно что прирост собственного капитала за счет реинвестирования прибыли и за счет переоценки основных средств будет рассматриваться по-разному при оценке способности предприятия к самофинансированию и наращиванию собственного капитала... Капитализация реинвестирование прибыли способствует повышению финансовой устойчивости снижению себестоимости капитала так как за привлечение альтернативных источников финансирования нужно платить довольно высокие проценты Темпы... Коб отношение выручки к среднегодовой сумме капитала мультипликатора капитала МК характеризующего финансовую активность предприятия по привлечению заемных средств отношение - Фондоемкость
Поэтому анализ фондоемкости проводится в рамках одной отрасли производства и для аналогичных видов продукции Фондоемкость - формула Общая формула для расчета коэффициента Кф Среднегодовая стоимость основных средств на начало - Классификация формализованных методов оценки налогового потенциала
Объемы инвестиций в основной капитал х1.3. 1.4 Стоимость основных фондов х1.4. 1.5. Степень износа основных фондов х1.5. 1.6. Объемы добычи полезных ископаемых... Сальдированный финансовый результат прибыль минус убыток х1.15. 1.16 Среднегодовой размер вклада депозита юридических и физических лиц привлеченного кредитными организациями х1.6. 1.17. Объемы произведенных - Комплексный анализ финансового состояния образовательной организации
Среднегодовая величина текущих оборотных активов 100 029,4 78 058,4 -21 971,0 78,0 3 Среднегодовая величина основных средств по балансовой стоимости 1 430 586,8 1 565 551,7 134 964,9 ... Проведенный анализ финансового состояния государственного университета позволил установить что главными причинами сложившегося ухудшения его финансового состояния в 2013 г стали рост заработной платы сотрудников и увеличение общего фонда оплаты труда на 134 168,1 тыс руб или 7% увеличение расходов связанных с завершением - Эмиссионная политика предприятия
Основные из таких целей которыми предприятие руководствуется прибегая к этому источнику формирования собственного капитала реальное инвестирование связанное с отраслевой подотраслевой и региональной диверсификацией производственной деятельности создание сети новых филиалов дочерних фирм новых производств с большим объемом выпуска продукции и т п необходимость улучшения структуры используемого капитала повышение доли собственного капитала с целью роста уровня финансовой устойчивости рост уровня собственной кредитоспособности и снижение за счет этого стоимости привлечения заемного капитала повышение эффекта финансового левериджа и т п намечаемое поглощение других предприятий с целью получения эффекта синергизма участие в приватизации сторонних государственных предприятий как вариант их поглощения если при этом обеспечивается приобретение контрольного пакета акций или преимущественная доля в уставном фонде иные цели требующие быстрой аккумуляции значительного объема собственного капитала 3. Определение объема эмиссии При... Номинал акций определяется с учетом основных категорий предстоящих покупателей наибольшие номиналы акций ориентированы на приобретение институциональными инвесторами наименьшие - на... В соответствии с принципами такой оценки она осуществляется по двум параметрам предполагаемому уровню дивидендов определяется исходя из избранного типа дивидендной политики затрат по выпуску акций и размещению эмиссии приведенных к среднегодовому размеру Расчетная стоимость привлекаемого капитала сопоставляется с фактической средневзвешенной стоимостью капитала и средним уровнем - Факторы ограничения финансового обеспечения инвестиционной деятельности российских компаний
Это позволяет сделать вывод что во-первых только в 50% случаев амортизационные отчисления составляют 50 и более процентов в источниках финансирования инвестиций в основные фонды Во-вторых у трети компаний амортизационные отчисления составляют около 50% денежного потока CF 9 генерируемого... Превышение темпа прироста основных средств над амортизационными отчислениями у 60% компаний свидетельствует о преобладании линейного способа начисления амортизационных... По данным за март 2013 г ситуация со стоимостью российских кредитов улучшилась незначительно Среднегодовая ставка по кредитам в России в 2013 г составляла - Управление затратами компании
Коз Себестоимость проданных товаров Среднегодовой остаток запасов где среднегодовой остаток рассчитывается как сумма запасов на начало... В основном все товары из этой группы были приобретены достаточно давно 120 дней назад и более... Не допустить роста фонда оплаты труда не прибегая к сокращению численности сотрудников Компания Делфи-Трейд специализируется на продаже металлоконструкций - Методика анализа эффективности и интенсивности использования акционерного капитала
Увеличение акционерного капитала происходит в основном двумя путями путем капитализации части полученной чистой прибыли и путем новой эмиссии акций Эмиссия... Контролирующие органы признают что компания вправе выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет 8 на увеличение уставного фонда в этом случае нераспределенная прибыль или ее часть преобразуются в прирост уставного капитала который... Эффективность использования капитала характеризуется рентабельностью т е отношением суммы прибыли организации к среднегодовой сумме капитала Показатели рентабельности необходимы заинтересованным лицам компании например собственникам кредиторам инвесторам Потенциальные инвесторы... Однако ROE может ввести в заблуждение так как он чувствителен к изменениям различных факторов которые увеличивают его стоимость что делает акции более рискованными Без механизма разбивки коэффициента ROE на факторы инвесторы будут
Среднегодовая стоимость основных средств - формула, по которой она исчисляется, зафиксирована в НК РФ - учитывается при подсчете налога на имущество юрлиц. Об аспектах расчета этой стоимости читайте в нашей статье.
Расчет средней стоимости основных средств
Средняя стоимость основных средств (ОС) имеет алгоритм расчета, аналогичный применяемому при определении среднегодовой (т. е. средней за год) стоимости, но используется при подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды, продолжительность которых равна 1 кварталу, полугодию и 9 месяцам (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:
- не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
- облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).
Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости» .
Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных, актуальных для периода после 2018 года (с учетом отмены с 2019 года налога для движимого имущества).
Пример 1
ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:
|
Дата |
Линия электропередач, стоимость, руб. |
Нежилое помещение, стоимость, руб. |
||||
|
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
|
3 120 820 |
3 084 104 |
|||||
|
3 120 820 |
3 047 388 |
|||||
|
3 120 820 |
3 010 672 |
|||||
|
3 120 820 |
2 973 956 |
|||||
В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:
(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.
Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.
С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости» .
Расчет среднегодовой стоимости ОС
Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.
ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32).
Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.
Пример 1 (продолжение)
В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:
|
Дата |
Линия электропередач, стоимость в руб. |
||
|
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
Среднегодовая стоимость линии электропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / 13 (общее число месяцев в году + 1) = 182 261 руб.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.
Среднегодовая стоимость ОС, подсчитанная по сведениям из бухгалтерского баланса, используется при определении показателей рентабельности организации.
Алгоритм расчета простой — сумма показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» на конец оцениваемого года и на конец предыдущего года делится на 2.
Пример 2
Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)» .
Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.
Итоги
Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая - при подсчете суммы налога за год. Алгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:
| Средняя стоимость имущества за отчетный период | = | Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом | : | Количество месяцев в отчетном периоде | + | 1 |
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:
Остаточную стоимость имущества определите по формуле:
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года
По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:
- на 1 января - 6 000 000 руб.;
- на 1 февраля - 5 950 000 руб.;
- на 1 марта - 5 800 000 руб.;
- на 1 апреля - 5 750 000 руб.;
- на 1 мая - 5 700 000 руб.;
- на 1 июня - 5 650 000 руб.;
- на 1 июля - 5 500 000 руб.;
- на 1 августа - 5 450 000 руб.;
- на 1 сентября - 5 400 000 руб.;
- на 1 октября - 5 350 000 руб.;
- на 1 ноября - 5 200 000 руб.;
- на 1 декабря - 5 150 000 руб.;
- на 31 декабря - (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 5 100 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.
Ситуация: влияют ли на определение налоговой базы по налогу на имущество различия в стоимости основных средств по данным бухучета и данным независимого оценщика? Организация провела экспертную оценку своего имущества для получения банковского кредита .
Нет, не влияют.
Организация не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своего имущества. Сделать это придется, только если независимого оценщика наняли для переоценки имущества. Когда решение о переоценке закреплено в учетной политике. Если такое решение не принято, результаты оценки никак не скажутся на расчете налога на имущество.
Если же организация проведет переоценку всех основных средств или их отдельной группы с привлечением независимого оценщика, то налог на имущество нужно будет рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств с учетом переоценок.
Во всех остальных случаях оценка независимым экспертом имущества на учет не повлияет.
Это следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции?
Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.
Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.
Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91Н.
Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания
ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования - 18 лет (216 мес., седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.
Месячная норма амортизации по зданию:
0,46296% (1: 216 мес. × 100)
Ежемесячная амортизация составляет:
69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%)
Здание эксплуатировали в течение восьми лет, вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 рублей. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.
В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.
Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:
0,84746% (1: 118 мес. × 100)
Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):
9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 98 мес. × 69 444 руб.)
Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:
77 920 руб. (0,84746% × 9 194 488 руб.)
Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.
|
47 789 руб. (8 688 865 руб. × 2,2% : 4)
Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца? Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца. Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев - трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат. То есть на начало дня, без учета операций, которые были в его течение. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля. Все это следует из пункта 12 ПБУ 4/99. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97. Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество? Организация создана (ликвидирована) в середине года. Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев. Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации. Поэтому применяют общее правило: сумму остаточной стоимости имущества на начало, каждый месяц и на конец года делят на 12 месяцев плюс еще один. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Из этого правила есть одно исключение. Оно сделано для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом по налогу на имущество для них будет только следующий календарный год. Объясняется это тем, что сумму налога за год рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не из средней за фактический период деятельности организации. Возможность расчета налога на имущество за период с 1 декабря года создания организации по 31 декабря следующего года главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Форма декларации по налогу на имущество также не позволяет заполнять ее за 13 месяцев. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26. Такой же порядок применяют, когда происходит реорганизация в середине года. На это указано в письме Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 07-02-06/28. Пример определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение неполного календарного года ООО «Альфа» создано 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна:
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет: Среднегодовая стоимость имущества за год составила: |
