Практически каждая компания (ИП) на определенных этапах своей деятельности нуждается в дополнительных денежных вливаниях. Возможно, они пойдут на становление или развитие бизнеса, закупку дорогостоящего оборудования, поддержание и улучшение финансового состояния предприятия и т. д. При этом источники привлечения средств бывают разные. Самый банальный из них - это банковский кредит. Однако одолжить деньги может не только кредитная организация, но и частное лицо (к примеру, учредитель, директор, работник или вообще посторонний гражданин) по договору займа. Часто такой договор предусматривает уплату процентов «физику» - заимодавцу за пользование заемными средствами, в результате чего у него возникает налогооблагаемый доход. Из этой консультации Вы узнаете, как отразить в 6-НДФЛ проценты по займу . Но для начала немного вводной информации.

Понятие и общая характеристика договора займа

Заемные отношения регулируются гражданским законодательством (§ 1 гл.42 ГК РФ). Оформляются они, как правило, договором займа - двухсторонним соглашением между заимодавцем и заемщиком, по которому первый передает в собственность предмет займа (деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками), а второй обязуется в установленный срок вернуть равноценный предмет (т. е. такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества) (абз.1 п.1 , п.1 ).

Договор признается реальным (т. е. заключенным) с момента передачи заемщику денег или иных вещей, которые являются предметом займа (п.2 , абз.2 п.1 ).

Заемщиком и заимодавцем могут быть юридические и физические лица, а также государство. При этом договор займа составляется в письменной форме, если:

• одной из сторон договора займа выступает юрлицо или ИП (п.3 , пп.1 п.1 , п.1 );
• договор заключается между гражданами на сумму свыше 10 МРОТ (п.1 ).

(Напомним, что в соответствии с абз.2 ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам применяется базовый размер МРОТ, равный 100 руб. Значит физлица оформляют сделку на бумаге при сумме займа 1000 руб. и выше.)

Кстати!
Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Правда в случае спора стороны уже не смогут ссылаться на свидетельские показания в подтверждение сделки и ее условий (п.1 ). Хотя они вправе представлять письменные и другие доказательства (к примеру, расписку заемщика, подтверждающую получение денег (п.2 )).

Предметом договора займа чаще всего выступают денежные средства (наличные и безналичные), реже - вещи, определенные родовыми признаками (товары, сырье, материалы, ценные бумаги и т. д.). Родовой признак означает, что вещи невозможно индивидуализировать, т. е. выделить из общей массы вещей этого же рода (к примеру, это зерно, мука, бензин и др.). Если же это сделать возможно посредством индивидуальных признаков, то вещи признаются индивидуально-определенными (к примеру, это земельные участки, здания, сооружения, транспортные средства, именные ценные бумаги и др.). Их по договору займа передать нельзя!

За пользование заемными средствами заемщик, как правило, уплачивает заимодавцу проценты. Хотя договором может быть установлено обратное, т. е. займ будет беспроцентным (п.1 ).

Обратите внимание!
Договор займа считается возмездным (т. е выданным под проценты), даже если в нем отсутствует условие о размере и порядке выплаты процентов. Исключением из данного правила является (п.2 ):

Договор, который заключен между гражданами на сумму до 50 МРОТ (5 000 руб.) и не связан с предпринимательской деятельностью хотя бы одной из сторон;
- договор, по которому передаются не деньги, а вещи.

В этих случаях займ предполагается безвозмездным (беспроцентным), даже если об этом прямо не «сказано» в тексте договора. В то же время это не мешает договаривающимся сторонам закрепить условие о процентах.

Порядок и сроки возврата займа определяются договором (п.1 ). Если стороны не согласовали это условие, то договор займа считается бессрочным. По бессрочному договору заимодавец вправе потребовать возврата долга в любой момент, а заемщик, в свою очередь, обязан вернуть его в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования.

Заметьте!
Беспроцентный займ заемщик может вернуть досрочно (если иное не предусмотрено договором). А вот досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия заимодавца (п.2 ).

Лимит расчетов наличными по договору займа

Если предметом договора займа являются наличные денежные средства, то заемщик и заимодавец должны соблюдать лимит расчетов наличными, который равен 100 000 руб. в соответствии с п.6 Указаний Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У (далее - Указания № 3073-У). То есть это максимальная сумма наличности, которую могут передать стороны сделки друг другу.

Действует данный лимит в отношении расчетов по одному договору (п.2 Указаний № 3073-У):

• между организациями;
• между организацией и ИП;
• между ИП и ИП.

Обратите внимание!
Лимит расчетов наличными не распространяется на расчеты в рамках договора займа с физлицом, который не занимается предпринимательской деятельностью (п.5 Указаний № 3073-У). Поэтому организация (ИП) может взять у своего сотрудника (или любого другого гражданина) взаймы любую наличную сумму, и наоборот.

За нарушение (превышение) лимита расчетов наличными виновные лица могут быть оштрафованы по :

• юрлица - на сумму от 40 000 руб. до 50 000 руб.;
• должностные лица - на сумму от 4 000 руб. до 5 000 руб.

НДФЛ с процентов, выплаченных физлицу по договору займа

Проценты, которые организация / ИП (заемщик) выплачивает физлицу (заимодавцу) по возмездному договору займа, являются доходом последнего, который облагается НДФЛ по ставке (пп.1 п.1 , п.1 , п.1 ):

• 13% - если заимодавец является резидентом РФ (п.1 );
• 30% - если заимодавец не является резидентом РФ (п.3 ).

Причем в отношении такого дохода заемщик признается налоговым агентом (п.1 и п.2 , ). То есть с него он должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Кстати, доходы физлица, облагаемые НДФЛ по ставке 13% в соответствии с п.1 (включая проценты по займам), можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты и / или (п.3 , п.1 ). Поэтому заимодавец (резидент РФ) имеет полное право обратиться к заемщику за вычетами, а тот, в свою очередь, должен будет их предоставить.

Дата фактического получения дохода в виде процентов по займу

В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в виде процентов по займу определяется:

• как день выплаты такого дохода физлицу - если проценты выплачиваются в денежной форме (пп.1 п.1 );
• как день передачи имущества физлицу - если проценты выплачиваются в натуральной форме (пп.2 п.1 ).

На это обращал внимание и Минфин России в .

Помните!
Периодичность выплаты процентов устанавливается договором займа. Она может ежедневной, ежемесячной, ежеквартальной или какой-либо другой. Если же в договоре об этом нет ни слова, то проценты должны выплачиваться каждый месяц до дня возврата суммы займа (п.2 ).

Дата исчисления НДФЛ с дохода в виде процентов по займу

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то удержание подоходного налога производится за счет любых денежных средств «физика». При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может быть больше 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (абз.2 п.4 ).

Крайний срок уплаты НДФЛ с дохода в виде процентов по займу

НДФЛ, удержанный из дохода в виде процентов по займу, перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты физлицу такого дохода (абз.1 п.6 , п.7 ст.6.1 НК РФ).

Если проценты «физик» - заимодавец получает в натуральной форме, то крайним сроком уплаты налога, исчисленного с этих процентов, будет день, следующий за днем удержания «неденежного» НДФЛ с денежного дохода.

Проценты по договору займа в 6-НДФЛ: пример

Пример. 30 ноября 2017 года ООО «Парус» получило денежный займ от своего единственного учредителя (резидента РФ) в размере 1 000 000 руб. под 15% годовых. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено.

Выплата процентов за пользование заемными средствами производится в последний день каждого месяца. Если этот день нерабочий, то выплата переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, компания - заемщик выплатит учредителю - заимодавцу проценты (см. таблицу ниже):

Месяц, за который выплачиваются проценты	Дата выплаты процентов	Сумма процентов	НДФЛ (13%), исчисленный с процентов
За декабрь 2017 года	09.01.2018		1 656 руб.
За январь 2018 года	31.01.2018	12 739,72 руб. (= 1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 31 дн.)	1 656 руб.
За февраль 2018 года	28.02.2018	11 506,85 руб. (= 1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 28 дн.)	1 496 руб.
За март 2018 года	30.03.2018	12 328,77 руб. (= 1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.)	1 603 руб.
ИТОГО:		49 315,06 руб.	6 411 руб.

Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение 2018 года организация не производила.

ООО «Парус» отразило проценты по договору займа в 6-НДФЛ за I квартал 2018 года, поскольку соответствующие операции затрагивают именно этот отчетный период.

6-НДФЛ за I квартал 2018 год

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2018 года (в нашем примере до конца марта 2018 года).

по строке 010 - 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц ;

по строке 020 - 49 315,06 / указывается общая сумма доходов, полученных физлицами за период январь - март 2018 года (включая выплаты процентов по договору займа) ;

по строке 030 - 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 040 - 6 411 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных ими за период январь - март 2018 года ;

по строке 060 - 1 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь -март 2018 года ;

по строке 070 - 6 411 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года .

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за январь - март 2018 года).

Сведения о выплате процентов (за декабрь 2017 года).

по строке 100 - 09.01.2018 / указывается дата фактического получения дохода; для процентов по займу - это день их выплаты (пп.1 п.1 ) ;

по строке 110 - 09.01.2018 / указывается дата удержания НДФЛ с процентов по займу; совпадает с датой их выплаты (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 10.01.2018 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для процентов по займу - это день, следующий за днем их выплаты (абз.1 п.6 ) ;

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается предельный срок уплаты налога, установленный НК РФ, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 - 12 739,72 / указывается сумма процентов, выплаченных физлицу по договору займа ;

по строке 140 - 1 656 / указывается НДФЛ, удержанный с процентов, выплаченных физлицу по договору займа .

Сведения о выплате процентов за январь 2018 года (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 31.01.2018 ;

по строке 110 - 31.01.2018 ;

по строке 120 - 01.02.2018 ;

по строке 130 - 12 739,72 ;

по строке 140 - 1 656 .

Сведения о выплате процентов за февраль 2018 года (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 28.02.2018 ;

по строке 110 - 28.02.2018 ;

по строке 120 - 01.03.2018 ;

по строке 130 - 11 506,85 ;

по строке 140 - 1 496 .

Обратите внимание!
Операция по выплате процентов за март 2018 года не попадет в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Ее налоговый агент отразит в расчете за полугодие 2018 года, поскольку крайний срок перечисления налога с указанного дохода приходится на апрель.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Парус» за I квартал 2018 года с отражением выплаченных физлицу процентов по договору займа смотрите ниже.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Галины (г. Октябрьский)

Подскажите пожалуйста, организация (ОСН) взяла заем у физического лица, ежемесячно начисляет ему проценты и по возможности выплачивает их ему. Необходимо ли в конце года предоставлять справки 2НДФЛ на физ.лицо в налоговую и надо ли уплачивать подоходный налог с его доходов(т.е.с суммы процентов)?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и пп. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов.

Дата фактического получения доходов в виде процентов определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления процентов на счета налогоплательщика в банках.

Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Такие лица признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

На основании изложенных норм организация должна признаваться налоговым агентом по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация, признаваясь налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, полученных им в виде процентов, при их фактической выплате.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Проценты прибавляются к сумме займа: когда считать их выплаченными для НДФЛ и УСНО

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Заем с условием о капитализации процентов не похож на обычный. Проценты начисляют за каждый месяц, но не выдают их заимодавцу. Их прибавляют к сумме основного долга и следующие проценты начисляют уже на увеличенную в результате прибавления сумму займа. И так каждый месяц до наступления срока возврата займа. А когда этот срок наступит, погашают весь накопленный таким образом долг.

И если ваша организация собирается получить такой заем у физлица либо работает на УСНО, то у вас неизбежно возникнет вопрос о том, следует ли считать капитализацию процентов их выплатой. Ведь от этого зависит, в какой момент следует:

• удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, если заем организации предоставило физлицо. Лучше решить этот вопрос еще на стадии заключения договора займа и определения его условий - это влияет на размер дохода, который получит от вас заимодавец в виде процентов;
• принимать проценты в расходы, если организация работает на УСНО.

Решаем, когда удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов

Прямого ответа вы в НК РФ не найдете. Рассмотрим возможные варианты на таком примере. 1 ноября 2014 г. физлицо предоставило организации заем 100 000 руб. на 3 месяца (то есть срок возврата - 31.01.2015) под 18% годовых с ежемесячными начислением и капитализацией процентов. По договору организация на конец каждого месяца начисляет и присоединяет к телу займа 1,5% (18% / 12 мес.). За ноябрь начислили проценты в сумме 1500 руб. Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб. уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ?

ВАРИАНТ 1. Удерживаем «процентный» НДФЛ из любых денег, выплачиваемых заимодавцу, при отсутствии таких выплат сообщаем инспекции

Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего.

Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных проценто впп. 4 , 6 ст. 226 НК РФ . А если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех прибавленных к телу займа в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ . То есть не позднее 31 января сдать на физлицо справку 2-НДФЛ.

В нашем примере в базу по НДФЛ за 2014 г. должны войти начисленные и прибавленные к телу займа за этот год проценты за ноябрь и декабрь, а в базу за 2015 г. - проценты за январь.

Обоснование. Подписав договор с условием капитализации процентов, стороны таким образом определили порядок выплаты процентов заимодавцу через их прибавление к сумме займа.

Этой позиции, как мы выяснили, сейчас придерживаются в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ В момент, когда проценты за очередной месяц начисляются и прибавляются к сумме основного долга, возникает экономическая выгода физлица-заимодавца в виде прибавки к сумме основного долга организации перед ним и, соответственно, его дохо дст. 41 НК РФ , подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому дата фактического получения дохода физлицом-заимодавцем определяется как день начисления и капитализации проценто вподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . И если проценты начисляются и капитализируются ежемесячно, организация-заемщик, как налоговый агент, должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и не позднее следующего дняп. 6 ст. 226 НК РФ перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, начисленных за этот месяц. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ ” .

Заметим, что Минфин и раньше указывал, что датой фактического получения дохода является дата капитализации проценто вПисьмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45 . Но не пояснял, в какой момент и из каких сумм налоговому агенту следует удержать НДФЛ.

К основному долгу прибавляется вся сумма начисленных за каждый месяц процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении.

Для нашего примера расчет будет таким.

Показатель	На конец ноября	На конец декабря	На конец января	Итого
Сумма начисленных за истекший месяц процентов, руб.	1500,00 (100 000 руб. х 1,5%)	1522,50 (101 500 руб. х 1,5%)	1545,34 (103 022,50 руб. х 1,5%)	4567,84
	101 500,00 (100 000 руб. + 1500 руб.)	103 022,50 (101 500 руб. + 1522,5 руб.)	-	-
Исчисленный с процентов НДФЛ, руб.	195,00 (1500 руб. х 13%)	198,00 (1522,50 руб. х 13%)	201,00 (1545,34 руб. х 13%)	594,00
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа (до удержания НДФЛ), руб.	104 567,84 (103 022,50 руб. + 1545,34 руб.)
Подлежащая выплате заимодавцу сумма после удержания НДФЛ, руб.*	103 973,84 (104 567,84 руб. – 594 руб.)

* Предполагается, что НДФЛ с процентов, начисленных за ноябрь и декабрь, удержан:

• <или> из других выплат физлицу;
• <или> при перечислении физлицу денег в погашение долга по договору займа 31.01.2015. По мнению Минфина, если налоговый агент в текущем году до истечения срока подачи сведений о невозможности удержать налог (то есть в нашем случае не позднее 02.02.2015, так как 31.01.2015 приходится на выходной - субботу) выплачивает физлицу какие-либо суммы, то должен удержать из них налог, исчисленный с доходов прошлого года и не удержанный в прошлом году, и перечислить его в бюдже тПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 . В этом случае, если удержана вся сумма налога, уже не нужно сдавать сведения о невозможности удержать налог.

Если же организация сдаст сведения о невозможности удержать налог в январе, то есть до перечисления денег в погашение долга по договору займа, то подлежащая выплате физлицу сумма в нашем примере будет иной: 104 366,84 руб. (104 567,84 руб. – 201 руб.), так как из нее будет удержан и перечислен в бюджет только НДФЛ с процентов за январь. А в сданной справке 2-НДФЛ будет указан доход в сумме процентов за ноябрь и декабрь 2014 г. - 3022,50 руб. (1500 руб. + 1522,50 руб.) - и исчисленный с него и неудержанный НДФЛ 393 руб. (195 руб. + 198 руб.). Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет заплатить в бюджет самостоятельно.

Большой недостаток этого способа - дополнительная нагрузка для физлица, которое предоставило вашей организации заем. Если заимодавец не получает от вас иных доходов, из которых можно было бы удержать налог, то должен будет по окончании каждого года из тех, на которые приходится срок пользования займом, сдавать декларацию и самостоятельно платить сумму НДФЛ в бюдже тп. 1 ст. 229 , подп. 4 п. 1 , пп. 2- 4 ст. 228 НК РФ . Поэтому, если вы остановитесь на этом варианте, лучше еще на стадии заключения договора уведомить физлицо о такой перспективе.

Если физлицо предпочитает, чтобы НДФЛ удерживал и платил налоговый агент, предложите ему изменить условия договора так. Организация-заемщик ежемесячно выплачивает ему часть начисленных за каждый месяц процентов - достаточную для удержания всего исчисленного с них НДФЛ (напомним, удерживаемый налог не может превышать половину выплат ып. 4 ст. 226 НК РФ ), а капитализирует только оставшуюся после этого часть процентов. Общий доход заимодавца по такому займу будет меньше, чем в случае, когда капитализируется вся сумма процентов.

ВАРИАНТ 2. Удерживаем НДФЛ только из возвращаемой заимодавцу суммы

НДФЛ со всех начисленных за срок пользования займом процентов следует удержать и перечислить в бюджет только в момент выплаты организацией-заемщиком денег по договору займа заимодавцу. Только тогда у физлица возникает доход в виде процентов и происходит его выплата налоговым агенто мподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . В нашем примере это 31.01.2015 - день перечисления (выдачи) организацией денег физлицу-заимодавцу.

Обоснование. По ГК РФ суммой займа является та сумма, которую заимодавец фактически передал в собственность заимодавцу. Заемщик обязан вернуть именно эту сумм уп. 1 ст. 807 , п. 1 ст. 810 ГК РФ и выплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных договоро мп. 1 ст. 809 ГК РФ . То есть в нашем случае все, что возвращается заимодавцу сверх переданной им суммы, - это проценты.

Поэтому при капитализации процентов они не превращаются в заем, а прибавляются к нему только в целях расчета последующих процентов. То есть капитализация - это всего лишь способ расчета величины таких процентов за пользование займом, которые подлежат выплате заимодавцу на дату, установленную для его возврата. До этого дня деньги в сумме начисляемых процентов остаются у заемщика и доступа к ним у физлица нет.

Еще один аргумент - установленный порядок исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах для случаев, когда заемщиком является само физлицо и проценты по займу установлены ниже 2/3 ставки рефинансировани яподп. 1 п. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ . Так вот, доход этот, хоть и является «виртуальным», все равно привязан к выплате денег: момент его получения физлицом - не начисление процентов по займу на конец месяца, а уплата суммы проценто вподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ . Раз так, то можно утверждать, что и в нашем случае до выплаты денег физлицу-заимодавцу доход у него в целях НДФЛ не является полученным.

Расчет процентов и суммы долга. В целях расчета процентов к телу займа прибавляется полная сумма процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Расчет процентов, увеличения основного долга и НДФЛ аналогичен тому, который приведен в варианте 1. Разница только в моменте исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет - это нужно делать один раз при погашении долга перед заимодавцем. Также при следовании варианту 2 не нужно, в отличие от варианта 1, уведомлять инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Физлицу не придется сдавать декларацию и самому перечислять в бюджет НДФЛ.

Годится, только если вы готовы спорить с налоговиками. Чтобы уменьшить вероятность спора, четко укажите в договоре, что:

• обязательство выплатить проценты возникает лишь на момент наступления срока возврата займа;
• начисленные за каждый месяц проценты прибавляются к сумме займа исключительно в целях расчета следующих процентов.

ВАРИАНТ 3. Удерживаем НДФЛ из суммы процентов каждый месяц

О том, как платить НДФЛ при зачете взаимных требований с физлицом, читайте:

Как и в варианте 1, доход в виде процентов возникает у физлица уже в момент их начисления и, соответственно, капитализации (прибавления к основному долгу). Но, в отличие от варианта 1, на конец каждого месяца в течение всего срока, на который получен заем, нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов за этот месяц.

Обоснование. Налоговики на местах иногда рассматривают капитализацию как предоставление новых траншей займа в счет выплаты процентов. То есть считают, что по условиям договора на конец каждого месяца у заемщика возникает обязательство по выплате начисленных за этот месяц процентов, а у заимодавца - обязательство предоставить новый транш займа. И происходит изначально заложенный в договоре займа зачет этих взаимных требований. В результате такого зачета проценты считаются выплаченными физлицу, а новый транш - полученным. Отсюда и необходимость удержать из суммы процентов и перечислить в бюджет НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ , несмотря на то что живых денег организация не выплачивает.

Однако зачета тут быть не может. Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег и только на переданную сумм уп. 1 ст. 807 ГК РФ . Но никаких денег заимодавец в момент капитализации процентов организации не передает. Поэтому в части нового займа договор не заключен. Следовательно, и зачитывать нечего. Кроме того, зачет требования возможен, если срок его исполнения наступи лст. 410 ГК РФ . А раз договор на новую сумму не заключен, то и требования предоставить эту сумму в заем не возникает.

Расчет процентов и суммы долга. При следовании этому варианту к основному долгу прибавляется сумма начисленных за месяц процентов за минусом НДФЛ (в нашем примере на конец ноября к сумме долга будет прибавлено 1305 руб. (1500 руб. – 1500 руб. х 13%)). Ведь НДФЛ организация должна перечислить в бюджет, а значит, физлицо может распоряжаться только суммой процентов за вычетом НДФЛ.

Соответственно, основная сумма долга и последующие проценты на нее в этом случае будут расти медленнее, чем в вариантах 1 и 2. За счет этого общая сумма процентов по займу будет несколько меньше, соответственно, и бюджет по сравнению с вариантом 1 получит несколько меньше НДФЛ (правда, раньше). Для нашего примера расчет будет таким.

Показатель	На конец ноября	На конец декабря	На конец января	Итого
Сумма начисленных за месяц процентов, руб.	1500 (100 000 руб. х 1,5%)	1519,58 (101 305 руб. х 1,5%)	1539,40 (102 626,58 руб. х 1,5%)	4558,98
Исчисленный и подлежащий уплате с процентов НДФЛ, руб.	195 (1500 руб. х 13%)	198,00 (1519,58 руб. х 13%)	200,00 (1539,40 руб. х 13%)	593,00
Сумма процентов, прибавляемая к основному долгу, руб.	1305 (1500 руб. – 195 руб.)	1321,58 (1519,58 руб. – 198 руб.)	1339,40 (1539,40 руб. – 200 руб.)	3965,98
Сумма основного долга по займу, на которую в дальнейшем начисляются проценты, руб.	101 305 (100 000 руб. + 1305 руб.)	102 626,58 (101 305 руб. + 1321,58 руб.)	-	-
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа (равна сумме, подлежащей выплате заимодавцу), руб.	103 965,98 (102 626,58 руб. + 1339,40 руб.)

Этот вариант удобен и для организации, и для такого физлица, которому организация больше не выплачивает никаких доходов, поскольку сразу происходит расчет с бюджетом.

При значительной сумме займа и большом сроке пользования им этот вариант выгоден организации, так как ее затраты на уплату процентов здесь меньше, чем в вариантах 1 и 2.

Как мы показали, этот вариант не имеет твердого правового основания. Из-за этого существует риск, что инспекция расценит его как уплату налога за счет средств налогового агента. А это запрещен оп. 9 ст. 226 НК РФ , и такой НДФЛ не считается уплаченным со всеми последствиями.

ВЫВОД

Идеального варианта нет. В одних случаях недовольным может оказаться заимодавец, а в других - налоговики, которые предъявят претензии.

Есть способ уйти от проблемы с НДФЛ. Покажем, как это сделать.

Уходим от проблемы - изменяем договор

ВНИМАНИЕ

Не забывайте, что на УСНО уплаченные проценты до 2015 г. принимались в расходы только в пределах норм, установленных для налога на прибыл ьп. 2 ст. 346.16 , ст. 269 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015) . По большинству займов нормирование процентов и на общем, и на упрощенном режимах с 01.01.2015 отменен оподп. «б» п. 17 ст. 3 , п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ .

Нужно изменить условия договора - установить в договоре, что проценты рассчитываются за каждый месяц, но к основному долгу не прибавляются и подлежат выплате только на дату срока его возврата. Тогда налоговый доход у физлица возникнет только в момент выплаты ему суммы проценто вподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и только в этот момент нужно будет начислить, удержать и отправить в бюджет НДФЛ. Чтобы доход по займу из-за такого изменения не уменьшился, придется немного увеличить ставку процента. Покажем, как это можно сделать, на примере варианта 1, когда к телу займа ежемесячно прибавляется вся сумма начисленных процентов без уменьшения ее на НДФЛ.

Пример. Расчет процентной ставки для изменения условий договора

/ условие / Возьмем условия примера, который мы рассматривали выше.

/ решение / Как видим, по истечении 3 месяцев организация должна заимодавцу сумму, которая на 4567,84 руб. (104 567,84 руб. – 100 000 руб.) больше полученной в качестве займа.

Разделим эту сумму на 3 месяца и получим, что за каждый месяц должно быть начислено 1522,62 руб., что соответствует 18,27144% годовых ((15,2262 руб. / 100 000 руб.) х 100% х 12 мес.).

Следовательно, условия договора следует изменить так.

Заем 100 000 руб. предоставляется на 3 месяца под 18,27144% годовых. Проценты рассчитываются ежемесячно по ставке 15,2262% (18,27144% / 12 мес.) от суммы займа и подлежат выплате заимодавцу только на дату наступления срока возврата займа. Расчет процентов и подлежащей возврату заимодавцу суммы выглядит так.

Показатель	На конец 1-го месяца	На конец 2-го месяца	На конец 3-го месяца
Сумма рассчитанных за истекший месяц процентов, руб.	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)
Задолженность перед заимодавцем по процентам, руб.	Нет	Нет	4567,86 (1522,70 руб. х 3 мес.)
Сумма основного долга по займу, на которую в дальнейшем начисляются проценты, руб.	100 000,00	100 000,00	100 000,00
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа, руб.	104 567,86 (100 000 руб. + 4567,86 руб.)
Подлежащий удержанию с процентов и уплате в бюджет НДФЛ, руб.	594,00 (4567,86 руб. х 13%)
Подлежащая выплате заимодавцу сумма после удержания НДФЛ, руб.	103 973,86 (104 567,86 руб. – 594 руб.)

На дату возврата денег заемщику НДФЛ из этой суммы следует исчислить, удержать и уплатить в бюдже табз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ . Как видим, сумма, которую вы должны выплатить заимодавцу после удержания НДФЛ, почти совпадает с той, которая получалась по изначальным условиям договора.

“ Заемщик на УСНО проценты, ежемесячно прибавляемые к сумме основного долга, должен учитывать в расходах в момент фактической выплаты денег заимодавцу. Ведь расходы в виде уплаты процентов за пользование заемными средствами признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашени яподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ” .

Есть судебное решение в пользу компании на упрощенке, которая проценты по подобным займам учитывала в расходах уже на дату их капитализации, не дожидаясь выплаты денег заимодавц уПостановление ФАС ДВО от 06.10.2010 № Ф03-6908/2010 . В заключенных этой компанией договорах было сказано, что ее обязательство по выплате процентов за пользование денежными средствами прекращается в момент капитализации процентов. А оплатой расходов на УСНО считается прекращение обязательства перед контрагентом, которое непосредственно связано с оказанием услуг иабз. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Но это решение суда - единичное, и оно же показывает, что следование этому подходу может привести к спору с налоговиками.

Если вы погашаете не весь долг, а только его часть, то возникает вопрос: можно ли в результате считать для целей УСНО уплаченной всю сумму начисленных к этому времени процентов? Можно, но важно правильно составить платежку (РКО, если вы выдаете деньги наличными).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Для признания в расходах суммы начисленных и капитализированных за время пользования займом процентов не имеет значения, как она уплачена - в составе основного долга или отдельно. При частичном погашении займа в платежном документе должна быть выделена сумма уплачиваемых процентов. Эта выделенная сумма и включается в расход ы” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В бухучете начисляемые по займу проценты отражаются на том же счете, что и тело займа (67 или 66 в зависимости от срока), но обособленн оп. 4 ПБУ 15/2008 (для них обычно открывают отдельный субсчет либо аналитический счет «Расчеты по процентам по займу»). И у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли в момент прибавления начисленных процентов к основному долгу переносить их сумму с «процентного» субсчета на субсчет, на котором отражается тело займа? Не нужно, ведь, как мы уже сказали, проценты при их капитализации в заем не превращаются, и вернуть вы обязаны ту же сумму займа, что получили, плюс проценты. Поэтому тело займа в учете должно оставаться в неизменной сумме.

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

• ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
• удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
• перечислять удержанный налог в бюджет;
• по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

• в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
• в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
• в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

• если физлицо является резидентом - 35%;
• если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (

Вопрос

Учредитель выдал своему ООО займ процентный. Надо ли удерживать НДФЛ с выплаченных ему %. Какие налоговые последствия при не удержании и неподаче сведений?

Ответ

Сумма процентов по займу, полученная заимодавцем (работником организации), является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Датой признания такого дохода является день фактического получения работником суммы процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доход в виде процентов по выданному займу облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, источником которых она является (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если она не исполнила этого обязательства, то организация может быть оштрафована в размере 20% от суммы, которую она должна была удержать и (или) перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Смежные вопросы:

1. 
   В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в…...
2. 
   Вопрос по займу, выданному предприятием сотруднику. Предприятие (юр.л ицо) предоставило сотруднику займ сроком на 3 месяца. Подскажите, может юр. лицо использовать % ставку ниже чем ставка рефинансирования, и какие…...
3. 
   Российская организация хочет выдать беспроцентный займ работнику. Но очень хитро выдать. В Договоре займа организация «Хитрость» пишет, что займ выдается в рублях. Но если курс доллара будет выше, чем…...
4. 
   При выходе учредителя из ООО на общей системе налогообложения ему выплачиваем действительную стоимость доли имуществом, а именно товаром со склада (41 счет). Какие будут проводки в учете и какие…...