ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Прибыль до налогообложения является важным показателем, свидетельствующим об эффективности деятельности компаний, поскольку их главная цель – получение прибыли.
Прибыль до налогообложения представляет собой финансовый результат, отражающий положительный итог деятельности предприятий. Положительное значение формулы прибыли до налогообложения значит эффективность деятельности и выполнение главной цели предприятия.
Существует простой расчет, позволяющий определить результат деятельности, то есть прибыль или убыток получает компания. Для этого нужно на соответствующую дату (или отчетный период) провести сопоставление доходов, полученных от продаж, и расходов, понесенных предприятием. Расходами компании может быть себестоимость, которая обычно состоит из следующих затрат:
- заработная плата персонала,
- страховые взносы,
- материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
- сумма износа (амортизации);
- коммерческие расходы по рекламе или продаже товара,
- коммунальные платежи, аренда помещений и др.
В случае превышения расходов, можно говорить о получении прибыли компанией, в обратном случае – организация терпит убытки.
Формула прибыли до налогообложения
Можно выделить несколько этапов процесса расчета прибыли (убытка) до налогообложения:
- определить сумму валовой прибыли по следующей формуле:
ВП = В – С
Здесь ВП – сумма валовой прибыли,
В – выручка предприятия,
С — себестоимость
- определить прибыль или убыток от продажи продукции по формуле:
П (У) = ВП – КР – УР
Здесь П (У) – сумма прибыли (убытка),
ВП – валовая прибыль,
КР – коммерческие расходы,
УР – управленческие расходы.
- Расчет прибыли (убытка) до налогообложения, который производится следующим образом:
П(У) до нал. = П (У) + Д + Пр(получ) – Пр (к уплате) + ПД – ПР
Здесь П (У) – прибыль (убыток) от продаж,
Д – доходы от участия в других организациях,
Пр (получ) – проценты к получению,
Пр (к упл) – проценты к уплате,
ПД – прочие доходы,
ПР – прочие расходы.
Если в процессе данных расчетов получается отрицательный результат, это свидетельствует об убыточности деятельности компании (отрицательная сумма отражается в скобках).
Основная формула прибыли до налогообложения выглядит следующим образом:
ПДН = Ппр + ДО – РО + ПД – ПР,
Здесь Ппр – прибыль от продаж;
ДО – доход от обычного вида деятельности;
РО – расход от обычного вида деятельности;
ПД и ПР – прочие доходы, расходы.
Особенности прибыли до налогообложения
Расчет формулы прибыли до налогообложения в различных видах учета (бухгалтерском, налоговом, управленческом) имеет отличия, установленные законодательно нормативно-правовой документацией, обязательной к применению.
Примерами данных нормативных актов могут быть:
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
- Глава 25 Налогового Кодекса РФ и др.
Часто на практике у бухгалтеров появляются проблемы в процессе списания убытков. Так, для целей налогового учета пользуются письмом Минфина от 16.01.2013 № 03-03-06-/2/3, в котором говорится, что компания вправе списывать убытки при расчете налога на прибыль. В этом случае предприятие самостоятельно определяет порядок списания полученного убытка, который может быть проведен:
- По результатам отчетного или налогового периода,
- по частям,
- общей суммой, от величины полученной прибыли.
Если убыток списывается частями, то он переносится на будущее.
Примеры решения задач
ПРИМЕР 1
Основным показателем, отражающим финансовый результат функционирования организации, является прибыль. Выделяют несколько базовых видов прибыли, на основании которых выстраивается стратегия развития предприятия.
Как любой абсолютный показатель, прибыль отражает конкретное значение, которое невозможно сравнивать с результатами других предприятий. Но прибыль удобно анализировать в динамике за несколько периодов.
Виды прибыли
Российский бухгалтерский учет выделяет и принимает к целям налогообложения следующие виды прибыли:
- выручку;
- валовую;
- от продаж;
- до налогообложения;
- чистую.
Европейская микроэкономика привносит в российскую практику еще два вида прибыли – маржинальную и операционную.
Базовым показателем является , т.к. она отражает первичный доход предприятия. Далее по уменьшению идет (за вычетом переменных затрат), (за вычетом себестоимости технологической), от продаж (за вычетом себестоимости полной), (за вычетом прочих расходов с прибавлением прочих доходов и процентов к уплате), (за вычетом прочих расходов с прибавлением прочих доходов), (за вычетом налогов).
Как рассчитать прибыль предприятия
Все виды прибыли рассчитываются на основе выручки, которая равна произведению объема реализации на цену единицы продукции. Из первичного дохода вычитаются те или иные статьи затрат и таким образом находится каждый вид прибыли.
Общие формулы расчета
Выручка находится по следующей формуле: TR = P * Q , где
P (price) – цена, руб.;
Q (quantity) – количество продукции, руб.
Маржинальная прибыль равна: MP = TR – VC , где
MP (marginal profit) – маржинальная прибыль, руб.;
TR (total revenue) – выручка, руб.;
VC – переменные затраты на объем продукции, руб.
Валовую прибыль можно найти по это формуле: GP = TR – TC техн , где
GP (gross profit) – валовая прибыль, руб.;
TR (total revenue) – выручка, руб.;
TC техн (total cost) – себестоимость технологическая, руб.
RP = TR – TC , где
RP (realization profit) – прибыль от реализации, руб.;
TR (total revenue) – выручка, руб.;
TC (totalcost) – себестоимость полная, руб.
Балансовая прибыль равна: BP = RP – OE + OR
, где
RP (realization profit) – прибыль от продаж, руб.;
OR (other revenue) – прочий доход, руб.;
OE (other expenses) – прочий расход, руб.
OP = BP + PC , где
BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;
NP = BP – T, где
NP (net profit) – чистая прибыль, руб.;
BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;
T (taxes) – величина налоговой нагрузки, руб.
Формулы расчета по балансу
Данные для расчета приводятся в отчете о финансовых результатах. Доступная информация из бухгалтерской отчетности позволяет считать два нижеуказанных вида прибыли по одной формуле.
Маржинальную и валовую прибыль можно найти по этой формуле: стр. 2100 = стр. 2110 – стр. 2120 , где
стр. 2100 – валовая прибыль, руб.;
стр. 2110 – выручка, руб.;
стр. 2120 – себестоимость технологическая, руб.
Прибыль от продаж находится следующим образом: стр. 2200 = стр. 2110 – (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220) , где
стр. 2200 – прибыль от реализации, руб.;
стр. 2110 – выручка, руб.;
(стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220) – себестоимость полная, руб.
Балансовая прибыль равна: стр. 2300 = стр. 2200 – стр. 2350 + стр. 2340, где
стр. 2200 – прибыль от продаж, руб.;
стр. 2340 – прочий доход, руб.;
стр. 2350 – прочий расход, руб.
Операционная прибыль рассчитывается по этой формуле: OP = BP + PC , где
BP (balanced profit) – балансовая прибыль, руб.;
PC (percent) – проценты к выплате, руб.
Чистую прибыль находят следующим образом: стр. 2400 = стр. 2300 – стр. 2410, где
стр. 2400 – чистая прибыль, руб.;
стр. 2300 – балансовая прибыль, руб.;
стр. 2410 – величина налоговой нагрузки, руб.
Примеры расчетов
Предприятие ООО «Экран» занимается производством сверл для фрезерных станков. Финансовая отчетность за последние 2 года содержит следующие данные:
Для данного примера, за 2013 год:
Маржинальная прибыль: MP = TR – VC = 70 000 – 25 000 = 45 000 рублей
Валовая прибыль: GP = TR – TCтехн = 70 000 – 25 000 = 45 000 рублей
Прибыль от продаж: RP = TR – TC = 70 000 – (25 000 + 4 000 + 13 000) = 28 000 рублей
Балансовая прибыль: BP = RP – OE + OR = 28 000 – 3 000 + 800 = 25 800 рублей
Операционная прибыль: OP = BP + PC = 25 800 + 4 000 = 29 800 рублей
Чистая прибыль: NP = BP – T =29 800 – 29 800 * 0,2 = 23 840 рублей
За 2014 год:
Маржинальная прибыль: MP = TR – VC = 130 000 – 45 000 = 85 000 рублей
Валовая прибыль: GP = TR – TCтехн = 130 000 – 45 000 = 85 000 рублей
Прибыль от продаж: RP = TR – TC = 130 000 – (45 000 + 6 000 + 18 000) = 61 000 рублей
Балансовая прибыль: BP = RP – OE + OR = 61 000 – 2 000 + 1 000 = 60 000 рублей
Операционная прибыль: OP = BP + PC = 60 000 + 6 000 = 66 000 рублей
Чистая прибыль: NP = BP – T = 60 000 + 60 00 * 0,2 = 48 000 рублей
Прибыль предприятия как финансовый результат его деятельности
Каждый вид прибыли необходим для решения определенных задач. Без их учета невозможен полноценный анализ деятельности. Прибыль является финансовым результатом и абсолютным показателем.
Иными словами, его можно использовать только для внутренних нужд. Разработка стратегии основывается именно на видах прибыли.
В случае необходимости сравнения с деятельностью других организаций, то показатели прибыли использовать нельзя, вместо них эксплуатируются показатели эффективности, например, .
Видео — как прибыль предприятия связана с деньгами:
Фин. результат дея-ти пред-иявыраж. прибылью или убытом. Они выявляются в результате сопоставл. ден. дох.с его ден. расходами
Влияние прибыли (убытка) на организацию финансов:
а) прибыльная раб.пред-ия:
Платежеспособность пре-ия
Кредитоспособность
Инвестиционная активность
Мотивирование труда работников
Возможность к соц. –быт. нуждам коллектива
б) убыточная раб.предприятия:
Пред-ие неплатежеспособно
Пред-ие некредитоспособно
Свертывание дел.активности
Отсутствие мотивации к труду
Невозможность фин. внимания к соц-быт нуждам коллектива
Роль прибыли:
Прибыль – показатель качества хазяйствования
Прибыль – источник средств для модер-ии, расшир-я, воспроиз-ва
Прибыль – источник уплаты прямых налогов
Прибыл – источник выплаты дивидендов
Прибыль – источник мат. стимул-ия и регулирования работников
44. Прибыль до налогообложения: состав и процесс формирования.
Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется прибылью до налогообложения . Она включает прибыль от продаж продукции (работ, услуг), прибыль от прочей деятельности.
Прибыль до налогообложения рассчитывается с учетом прочих доходов (прибавляются) и прочих расходов (вычитаются). Прибыль до налогообложения - конечный результат хозяйственно-финансовой деятельности.
Составной частью прибыли до налогообложения является прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. У предприятия могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, реализации и других причин. От реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки в результате действия рыночных факторов.
45 Распределение прибыли организации. Чистая прибыль и направления использования.
Прибыль до налогообложения – налог на прибыль – прочие налоги из прибыли = чистая прибыль
Чистая прибыль делиться: а)распределительная
б) перераспределительная
Распределение прибыли направлено на формирование целевых децентрализованных фондов:
- Фонд накопления – создается для расширения воспроизвод. стредств пр-ва (модерниз., техн. перевооружение пр-ва)
- Фонд потребления – созд. для расширения воспроизвод. рабочей силы (оплата учебы работников, улучшение их труда и отдыха)
-Резервный фонд – созд. на всех прд-ияхрын. типа, кот в свой работе не рассчитывают на поддержку государства (на покрытие непредвид. убытков и потерь принисен. в работу пред-ияразличн. форс-мажорных обстоятельствах)
46. Показатели рентабельности.
Абсолютная сумма прибыли характер.результативность его дея-ти, но не позволяетсудить о достаточности получения результата. для этой цели на практике используют показатели рентабельности.
Баховые показатели рентабельности6
а) рентаб. пр-цииопред-ся делением прибыли от реализ. пр-ции на полн с/с
б) рентаб. пр-ва оперед. делением общей прибыли на сумму основных оборот.капиталов:
R пр-ва =
*100
по аналогии с этими показ.расчит. множество др. показ. рентабельности: инвистиций, товарооборота, продаж
Сравнительная оценка информации возможн. показ.прибыли и рентабельности:
11,1 – означает что на каждый рубль затрат предприятием получено 0,111 рубля прибыли
Практическое значение рентаб. показателей:
Они уточняют оценку дея-ти пред-ия даваемую абсол. показ.прибыли
Они позвол. судить об истинной эффективности хозяйствования
Факторы роста прибыли и рентабельности:
прибыль=выручка – полн с/с
выручка и с/с явл. факторами 1 порядка, кот влияют на прибыль
чем больше выручка и чем мен.с/с тем выше прибыль
Рентабел. пр-ции = прибыль на полн. с/с
прибыль и с/с явл. факторами 1-ого порядка котор. влияют на рентабельность
чем больше прибыль и мен.с/с тем выше рентабельность.
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
При этом должно соблюдаться равенство:
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения = Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)
Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка): руб.
Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2014 г.: тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Решение
Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:
1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах — 11 415 тыс. руб. (8121 тыс. руб. + 5460 тыс. руб. + 281 тыс. руб. — 607 тыс. руб. + 1131 тыс. руб. — 2971 тыс. руб.);
2) определенная на основе данных бухгалтерского учета — 11 415 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
Общие формулы расчета прибыли.
Валовая прибыль = выручка - себестоимость реализованной продукции или услуги
Прибыль / убыток от продаж (реализации)
= валовая прибыль - издержки
*издержки в данном случае - коммерческие расходы и расходы на управление
Прибыль / убыток до налогообложения = прибыль от продаж ± операционные доходы и расходы ± внереализационные доходы и расходы .
Чистая прибыль / убыток = выручка - себестоимость товара - расходы (управленческие и коммерческие) - прочие расходы - налоги
Форекс. Калькулятор расчета прибыли/издержек.
На форексе и других торговых биржах прибылью/убытками будем считать количество заработанных/потерянных пунктов, издержками - спред и своп.
количество пунктов - количество выигранных
пунктов
количество транзакций - общее количество заключенных сделок
Данный калькулятор использует 4х значные котировки и фиксированный лот
для быстрого подсчета пунктов и количества сделок используем мониторинг счета .
Например
: трейдер совершил 100 сделок, валюта GBPJPY, спред 7 пунктов,рабочий фиксированный лот - 1, своп примерно -50$ сумма (за все сделки),
были прибыльные и убыточные сделки, в итоге трейдер заработал 100 пунктов.
получаем: доход 8050$, чистый доход 950$, издержки 7050$, соотношение прибыли к издержкам 11.88%/
88.13%,
то есть почти всю прибыль трейдер отдает брокеру!
Трейдер должен сделать соответсвующие выводы.
Калькулятор предназначен для поверхностной оценки сделок
. Калькулятор не учитывает разность цены одного пункта у разных валютных пар (в данном примере у валютной пары GBPJPY цена одного пункта при объеме в 1лот - 12.61$,а в примере 10$). Также калькулятор не предоставляет возможности вычисления при торговле разными объемами и при торговле несколькими валютными парами с разным спредом. В таких случаях можно вводить средние значения, но погрешность вычислений возрастет.
Бухгалтерам. Четыре способа расчета прибыли.
Нюансы расчета на практике (+примеры):
Одинаковый процент на весь ассортимент
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используют в случае, когда единый процент торговой надбавки применяют ко всем товарам. При таком варианте сначала устанавливают валовой доход , а потом уже наценку.
Бухгалтер должен применить формулу, которая приведена в документе:
ВД = Т x РН / 100 ,
где Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая надбавка.
Торговую надбавку считают по другой формуле:
РН = ТН / (100 + ТН).
В данном случае: ТН – торговая надбавка в процентах. Под товарооборотом понимают общую сумму выручки.
пример
:
В ООО «Бирюса» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 рублей. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. х 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.
Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН / (100 + ТН):
35% / (100 + 35%) = 25,926%.
Валовой доход будет равен:
ВД = Т x РН / 100
51 000 руб. х 25,926% / 100% = 13 222 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 13 222 руб.– списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 51 000 руб.– списана продажная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 5000 руб.– списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 442 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 222 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.
Каждому товару – свой процент
Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров надбавка не одинаковая. Сложность здесь в следующем, каждая из групп включает продукцию с одной и той же наценкой, поэтому необходимо вести обязательный учет товарооборота. Валовой доход (ВД) в таком случае определяют по следующей формуле:
ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) / 100
,
где Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.
пример:
Бухгалтер ООО «Бирюса» имеет следующие данные:
Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетным способом – «вручную», поскольку не каждый из них может позволить себе дорогостоящее программное обеспечение. Роскомторг еще в 1996 году своим письмом от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 утвердил «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли». В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговой наценки: по общему товарообороту; по ассортименту товарооборота; по среднему проценту; по ассортименту остатка товаров. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» рассмотрели подробнее указанные способы. Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используют в случае, когда единый процент торговой надбавки применяют ко всем товарам. При таком варианте сначала устанавливают валовой доход, а потом уже наценку. Бухгалтер должен применить формулу, которая приведена в документе: ВД = Т x РН / 100, где Т – общий товарооборот; РН – расчетная торговая надбавка. Торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН / (100 + ТН). В данном случае: ТН – торговая надбавка в процентах. Под товарооборотом понимают общую сумму выручки. Пример 1 В ООО «Бирюса» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 рублей. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. х 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб. Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН / (100 + ТН): 35% / (100 + 35%) = 25,926%. Валовой доход будет равен: ВД = Т x РН / 100 51 000 руб. х 25,926% / 100% = 13 222 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: Дебет 50 Кредит 90-1 – 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 – 7780 руб. – отражена сумма НДС; Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно) – 13 222 руб.– списана сумма торговой наценки по реализованным товарам; Дебет 90-2 Кредит 41 – 51 000 руб.– списана продажная стоимость реализованных товаров; Дебет 90-2 Кредит 44 – 5000 руб.– списаны расходы на продажу; Дебет 90-9 Кредит 99 – 442 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 222 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи. Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров надбавка не одинаковая. Сложность здесь в следующем, каждая из групп включает продукцию с одной и той же наценкой, поэтому необходимо вести обязательный учет товарооборота. Валовой доход (ВД) в таком случае определяют по следующей формуле: ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) / 100, где Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров. Пример 2 Бухгалтер ООО «Бирюса» имеет следующие данные: Остаток товаров на 1 июля, руб. Получено товаров по покупной стоимости, руб. Торговая наценка,% Сумма наценки, руб. Выручка от продажи товаров, руб. Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1 4600 12 100 39 4719 16 800 3000
Товары группы 2 7900 24 900 26 6474 33 200
Итого: 12 500 37 000 11 193 50 000
Нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров:
Для группы 1 расчетная торговая надбавка составит:
РН = ТН / (100 + ТН);
39% / (100 + 39) = 28,057%.
Для товаров группы 2:
РН = ТН / (100 + ТН);
26% / (100 + 26) = 20,635%.
Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:
(16 800 руб. х 28,057% + 33 200 руб. х 20,635%) / 100 = 11 564 руб.
В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 7627 руб. – отражена сумма НДС;
Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно)
– 11564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 937 руб. (50 000 руб. – 7627 руб. –(–11 564 руб.) – 50 000 руб. – 3000 руб.) – прибыль от продажи.
Простейшая наценка
Надбавку по среднему проценту может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Валовой доход по среднему проценту рассчитывают по формулам:
ВД = (Т x П)/100, где П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот.
Средний процент валового дохода будет равен:
П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) х 100.
Показатели, приведенные в формуле, означают следующее:
ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42);
ТНп – наценка на поступившие за это время товары;
ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п;
ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).
пример:
Бухгалтер ООО «Бирюса» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 рублей. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 рублей. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 рублей (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию – 12 950 рублей. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 рублей (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 рублей (12 500 руб. + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 рублей.
Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначала узнаем средний процент валового дохода
:
П = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) x 100;
(3100 руб. + 12 950 – 0) / (51 000 + 11 450) х 100% = 25,7%.
Сумма валового дохода (реализованной торговой наценки) составит:
(51 000 руб. х 25,7%) / 100% = 13 107 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 7780 руб. – отражена сумма НДС;
Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно)
– 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 51 000 руб. – списана продажная стоимость;
Дебет 90-2 Кредит 44
Дебет 90-9 Кредит 99
– 327 руб. (51 000 руб. – 7780 руб. – (–13 107 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи (финансовый результат).
Посчитаем, что осталось
При подсчете валового дохода, по ассортименту остатка бухгалтеру необходимы данные о сумме торговой наценки. Для получения этих сведений, следует вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию товара. В конце каждого месяца проводят инвентаризацию, определяя эти суммы.
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле:
ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк.
Показатели означают следующее:
ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»);
ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);
ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»);
ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.
пример:
Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 рублей. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле – 12 950 рублей. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 рублей. Наценка по остатку товаров на конец месяца по данным инвентаризации (сальдо по счету 42) – 2050 рублей. Расходы на продажу – 5000 рублей. Рассчитаем реализованную торговую наценку:
ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк;
(3100 руб. + 12 950 – 0) – 2050 = 14 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 51 000 руб.– отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 7780 руб. – отражена сумма НДС;
Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно)
– 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 1220 руб. (51 000 руб. – 7780 руб.– (–14 000 руб.) – 51 000 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от продажи.
Подводим итоги.
Для расчета налога на прибыль, необходимо знать покупную стоимость товаров. Ее можно определить исходя из величины реализованной торговой наценки при использовании любого из этих способов (за исключением метода по среднему проценту). Однако не стоит забывать о возможных отклонениях покупной стоимости в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, в бухгалтерском учете проценты за кредит включают в стоимость товаров. Для налогового учета такие проценты входят в состав внереализационных расходов.
При способе определения наценки по среднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что у каждой группы своя надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются, а в налоговом учете выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров (ст. 268 НК). Последняя определяется в соответствии с учетной политикой.
