В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.

• Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.
Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь. Учет нематериальных активов (списание) Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов - это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Учет нематериальных активов (проводки)

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие: Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации, Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы. Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Нематериальные активы: проводки

Бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы» содержит в себе информацию о состоянии и движении нематериальных активов организации. Нематериальные активы (НМА) – это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию организации и другие организационные расходы.

Внимание

Исключительные права – чаще всего, это лицензии, патенты и пр. Деловая репутация рассматривается как актив в виде целой организации, стоимость которого определяется как разница между ценой покупки организации и стоимостью ее активов и обязательств.

НМА приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Цена приобретения формирует первоначальную стоимость НМА.
Д-т 04 К-т 08 Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Проводки по нма

Инфо

Отражены невозмещаемые налоги, сборы, платежи, уплаченные при приобретении нематериальных активов. Выписка банка по расчетному счету 04 08-5 Приняты к учету основные средства.

№ НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» 19-2 60, 76 Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:- по приобретенным нематериальным активам;- по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов;- по вознаграждениям посреднических организаций, через которые приобретены об Счета-фактуры 19-1 68 Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств Грузовая таможенная декларация,Выписка банка по расчетному счету 68 19-2 Предъявлены к вычету суммы НДС:- уплаченные поставщикам основных средств;- уплаченные на таможне при ввозе основных средств. Счет-фактура,Бухгалтерская справка-расчет.

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

Д-т 05 К-т 04 При выбытии НМА счет 05 закрывается обратными записями Д-т 04 К-т 05 При реализации НМА Счет 04 закрывается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Д-т 91 К-т 04 Типовые проводки по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Д-т 04 К-т 08 Ввели в эксплуатацию НМАД-т 04 К-т 76 Увеличена первоначальная стоимость НМА в результате перерасчета из-за ошибкиД-т 04 К-т 79 Получен нематериальный актив из головного отделения (НМА учитывается в филиале)Д-т 04 К-т 80 Получен вклад по договору о совместной деятельности в виде НМА Типовые проводки по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» Д-т 05 К-т 04 Начисление амортизации по НМАД-т 79 К-т 04 Передан нематериальный актив филиалуД-т 80 К-т 04 При окончании действия договора простого товарищества НМА передан его участникуД-т 91 К-т 04 Списание НМА в результате продажи Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Prednalog.ru

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 04 Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак.
Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей.

Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов

Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС. При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1.
Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.
Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.

Нематериальные активы: что это и как их учитывать? Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам.

Таким образом, к НМА можно отнести: Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости. Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг).

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 75-1 Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. Учредительные документы 04 08-5 Приняты к учету нематериальные активы.
№

НМА-1 «Карточка учета нематериаль-ных активов» Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 08-5 60, 69, 70, 76 и др. Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями.

Договора на оказание услуг,Акт приемки-сдачи выполненных работ,Бухгалтерская справка-расчет 19-2 60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков. Счет-фактура 04 08-5 Принят к учету объект нематериальных активов.

Глава 1. Введение

1.1. Зачем нужен бухучет

1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса

1.3. Некоторые бухгалтерские понятия

1.4. Четыре типа бухгалтерских операций

1.5. Счета бухгалтерского учета

1.6. Метод двойной записи

1.7. Оборотная ведомость

1.8. Шахматная оборотная ведомость

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Что такое основные средства.

2.2. Приобретение основных средств за плату

2.3. Не включение НДС в налоговые вычеты.

2.4. Получение основных средств в к ачестве вклада в уставный капитал

2.5. Безвозмездное получение основных средств

2.6. Понятие амортизации основных средств.

2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом

2.8. Начисление амортизации основных средств

способом уменьшаемого остатка

2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел

лет срока полезного использования

2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

2.11. Амортизация основных средств в ц елях налогового учета

2.12. Ремонт основных средств

2.13. Переоценка стоимости основных средств

2.14. Продажа основных средств

2.15. Списание основных средств в связи с

моральным или физическим износом

2.16. Передача основных средств в в иде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

2.17. Безвозмездная передача основных средств

2.18. Выявление излишков основных средств пр и инвентаризации

2.19. Выявление недостачи и порчи основных средств пр и инвентаризации.

2.20. Аренда основных средств

2.21. Таблица бухгалтерских проводок по учету основных средств

Глава 3. Учет нематериальных активов.

3.1. Что такое нематериальные активы

3.2. Приобретение нематериальных активов за плату

3.3. Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

3.4. Создание нематериальных активов своими силами.

3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов

3.7. Амортизация нематериальных активов.

3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов.

3.9. Продажа нематериальных активов.

3.10. Списание нематериальных активов.

3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов.

3.13. Предоставление права на использование нематериальных активов

3.14. Таблица бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов.

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

4.1. Что такое материально-производственные запасы

4.2. Приобретение материалов за плату.

4.3. Отпуск материалов в производство

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов.

4.5. Неотфактурованные поставки материалов

4.6. Создание материалов своими силами

4.7. Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал

4.8. Безвозмездное получение материалов.

4.9. Приобретение материалов через подотчетных лиц

4.10. Учет тары

4.11. Учет импорта материалов.

4.12. Продажа материалов

4.13. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

4.14. Передача материалов в виде вклада в уставный (складочный) капитал

других организаций

4.15. Безвозмездная передача материалов

4.16. Выявление излишков материалов при инвентаризации

4.17. Выявление недостачи и порчи материалов при инвентаризации.

4.18. Учет наличия и движения товаров.

4.19. Таблица бухгалтерских проводок по учету материалов

Глава 5. Учет операций с персоналом

5.1. Общие сведения по расчету заработной платы.

5.2. Учет заработной платы

5.3. Учет операций с подотчетными лицами

5.4. Учет прочих операций с персоналом.

5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

5.6.Использование резерва предстоящих расходов

5.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету операций с персоналом

Глава 6. Учет затрат на производство.

6.1. Общие сведения о затратах на производство.

6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20

«Основное производство».

6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23

«Вспомогательные производства».

6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25

«Общепроизводственные расходы».

6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26

«Общехозяйственные расходы».

6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28

«Брак в производстве»

6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29

«Обслуживающие производства и хозяйства».

6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96

«Резервы предстоящих расходов».

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97

«Расходы будущих периодов»

6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции

Глава 7. Учет готовой продукции и ее продажи.

7.1. Общие сведения о готовой продукции

7.2. Учет продажи готовой продукции.

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции

от учетной себестоимости при продаже продукции.

7.4. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости –

при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

7.5. Учет расходов на продажу.

7.6. Транспортировка готовой продукции.

7.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету готовой продукции

Глава 8. Учет товаров.

8.1. Поступление товаров.

8.2. Продажа товаров.

8.3. Таблица бухгалтерских проводок по учету товаров

Глава 9. Учет денежных средств

9.1. Денежные средства на расчетном счете

9.2. Денежные средства и денежные документы в кассе

9.3. Денежные средства в валюте.

9.4. Специальные счета в банках

Глава 10. Учет расчетных операций

10.1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

10.3. Расчеты по претензиям

10.4. Расчеты по штрафным санкциям

10.5. Расчеты по имущественному и личному страхованию

10.6. Расчеты с учредителями

10.7. Расчеты по налогам и сборам.

10.8. Расчеты по кредитам и займам.

10.9. Расчеты по целевому финансированию

10.10. Таблица бухгалтерских проводок по учету расчетных операций.

Глава 11. Учет собственного капитала

11.1. Уставный капитал.

11.2. Резервный капитал

11.3. Добавочный капитал

11.4. Нераспределенная прибыль.

11.5. Таблица бухгалтерских проводок по учету собственного капитала.

Глава 12. Учет финансовых вложений

12.1. Финансовые вложения в паи и акции.

12.2. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги

12.3. Финансовые вложения в предоставленные займы

12.4. Финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества

12.5. Продажа ценных бумаг

12.6. Резервы под обесценение финансовых вложений

12.7. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений.

Глава 13. Учет финансовых результатов

13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

13.2. Прочие доходы и расходы

13.3. Расчет налога на прибыль

13.4. Использование прибыли

13.5. Резерв сомнительных долгов.

13.6. Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов

Глава 14. Типовые проводки для производственных

и торговых организаций

14.1. Типовые проводки для производственной организации.

14.2. Типовые проводки для торговой организации.

Актуально на 3 квартал 2017 года

Приобретение и создание НМА

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражены расходы, связанные с приобретением НМА		60 (76)	Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг)
Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией	04	08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением		60 (76)	Счет-фактура
Оплачена покупка исключительных прав	60 (76)	51	Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав
	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	Счет-фактура
Отражены фактические расходы на создание объекта НМА		70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 …)	Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов
Отражен НДС по расходам на создание актива	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	60 (76)	Счет-фактура
Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией	04	08 субсчет «Создание нематериальных активов»	Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Оплачены расходы, связанные с созданием НМА	60 (76)	51	Выписка банка
Принят к вычету «входной» НДС	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»	Счет-фактура

1.2.1 Что относится к нематериальным активам. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/07):

– объект способен приносить экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд);

– организация имеет право на получение экономических выгод, которые актив способен приносить в будущем (документы, подтверждающие существование самого актива и права на него надлежаще оформлены);

– его возможно идентифицировать;

– срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;

– не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;

– первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

– у него отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам относятся, например, компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/07). Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении (создании) нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/07).

Расходы на НМА списывают только через амортизацию. Но есть исключение. С 20 июня 2016 года вступили в силу изменения в ПБУ 14/2007 (). Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать эти расходы единовременно, без амортизации. Использовать новые правила можно начиная с 1 января 2016 года. Для этого достаточно внести изменения в учетную политику ().

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/07):

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права продавцу;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

– вознаграждения посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;

– оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При создании нематериального актива в его стоимость также включают (п. 9 ПБУ 14/07):

– суммы, уплачиваемые по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при его создании, и страховые взносы;

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, их амортизация;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов.

1.2.2 Нематериальный актив создан в 2016 году, но используется в 2017 году. Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2016 году. И начислять амортизацию следует, не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Что касается начисления амортизации по объекту нематериальных активов, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В то же время в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальному активу, который еще не используется, запрещено. Списание расходов по таким НМА противоречит требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ведь актив фактически не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

1.2.3 Контроль над нематериальным активом. По ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности в соответствии с российским законодательством, должны быть зарегистрированы.

Соответственно, регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива.

Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект НМА.

Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих, что организации принадлежат соответствующие права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д.

1.2.4 Исключительные права получены во временное пользование. Если за использование прав организация перечисляет периодические платежи, то расходы, связанные с получением НМА в пользование, следует отразить в составе текущих расходов. В бухучете будет сделана такая запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Если за пользование исключительными правами организация выплачивает фиксированную разовую сумму, ее учитывают в составе расходов будущих периодов. Поэтому в бухучете следует сделать такую запись:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99. Порядок списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. При этом на списанную сумму в учете делается запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

Кроме того, активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета План счетов не предусматривает. Поэтому организации нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

1.2.5 Ежегодная проверка срока полезного использования. Бухгалтерский учет. Компания обязана ежегодно проверять сроки полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации на актуальность (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2017 году существенно изменились, то в бухучете и отчетности необходимо сделать корректировки (изменения в оценочных значениях).

Пример

В январе 2017 года компания приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Начислять амортизацию было решено линейным способом. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). С февраля по декабрь амортизация равна 45 833 руб. (500 000 ? : 120 мес. ? 11 мес.).

Изначально компания планировала издать 500 000 экземпляров произведения. Но уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. Организация решила, что более точный метод начисления амортизации – не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007). При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2017 года составила 150 000 руб. (500 000 ? : 500 000 экз. ? 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 – 45 833).

Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сделать корректирующую запись можно на любую отчетную дату или на день, когда произошло событие, изменившее срок полезного использования или способ начисления амортизации.

1.2.6 Определить срок действия исключительного права невозможно. В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у компании появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации нужно сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях. Основание – пункт 27 ПБУ 14/2007.

Что касается налогового учета, то для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в статьи 258 Налогового кодекса РФ.

1.2.7 Будущие экономические выгоды. Чтобы признать актив нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования.

Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), надо определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования.

Таким образом, надо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Но такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна.

Но даже если расчет проводит сотрудник организации, результат нужно оформить в виде отчета, приведя в нем краткое описание НМА, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен утвердить руководитель. Составлять документ должен специалист, который разбирается в характере НМА, – технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя.

Нематериальные активы представляют собой исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности. Это определение следует из положений ст. 138 ГК РФ, которой предусмотрено, что интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Исключительность этого права заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.

Нормативные документы:

• 1. ПБУ 14/2000 - «Учет НМА»;
• 2. НК РФ гл. 25 - «Налог на прибыль»

Согласно ПБУ 14/2000 для учета полученных организациями прав в качестве НМА необходимы выполнения следующих условий:

• 1. отсутствие материально-вещественной формы;
• 2. возможность индификации (выделение, отделение) организацией от другого имущества;
• 3. использование в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд;
• 4. использование в течение длительного срока;
• 5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 6. способность приносить экономическую выгоду;
• 7. наличие соответствующих документов, подтверждающих существования самого актива и исключительного права организации на патенты, свидетельства, товарные знаки.

В налоговом учете список нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль приведен в п.3 ст. 257 НК РФ.

К нематериальным активам относятся: см. табл. 1.

Таблица 1.

Наименование нематериального актива
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения
Деловая репутация организации
Организационные расходы
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта
Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами

В соответствии с Патентным законом РФ от 23.09.1992 № 3517-1 изобретателю выдается патент на его изобретение, удостоверяющий исключительное право на его использование. Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности. Товарный знак позволяет различать однородные товары разных производителей.

К организационным расходам относятся расходы, связанные с образованием организации (оформление юридических документов, платы за консультации, регистрационный сбор).

Деловая репутация организации определяется как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

В п. 1 ст. 325 НК РФ предусмотрен еще один вид нематериального актива - лицензионное соглашение на право пользования недрами. Стоимость лицензии формируется из расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе. К ним относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования, проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе.

Как видно из таблицы, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете есть различия: в бухгалтерском учете нет такого понятия, как ноу-хау, а в налоговом отсутствуют «организационные расходы» и «деловая репутация».

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

• - приобретены за плату;
• - созданы самой организацией;
• - получены в качестве вклада в уставный капитал;
• - получены безвозмездно;
• - получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Все расходы по приобретению НМА собираются на счете 08 субсчет 5. после принятия к бухгалтерскому учету делается проводка:

Дебет 04 Кредит 08.5.

Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «НМА» (активный, балансовый)

19.2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»

В настоящее время типовые формы первичной учетной документации по учету поступления НМА не разработаны, Поэтому организации могут по собственному желанию применять:

• 1. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
• 2. Самостоятельно разработанные формы документов, содержание, обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Однако, все еще применяется карточка учета нематериальных активов (типовая форма № НМА - 1). Она утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.09.1997 г. № 17а.

Независимо от того, какие формы поступления первичной учетной документации нематериального актива выбрала организация, она обязана использовать карточку учета № НМА-1.