Приобретая оборудование, автомобиль или другое основное средство, компания, конечно же, планирует затраченную на покупку сумму включить в состав расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль . Однако, как известно, сразу все затраты списать не получится, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога через амортизацию. И вот в данном случае как раз уместно напомнить про такой инструмент, как амортизационная премия.

Основные определения

Из жизни

Рассмотрим два примера применения амортизационной премии, что называется, из жизни. Сначала вопрос о лизинге. Минфин России по данному вопросу поясняет, что если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оснований для применения амортизационной премии у лизингодателя нет. Другими словами, лизингодатель вправе воспользоваться премией по имуществу, учитываемому на его балансе. При этом оснований для использования амортизационной премии лизиногополучателем в любом случае нет. Кроме того, Минфин отмечает, что согласно пункту 2 статьи 259.3 НК РФ компания в рамках лизинговых сделок вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-07-11/71838).

Второй пример касается аренды: может ли компания применить амортизационную премию относительно улучшений арендованного ею имущества?

Официальная позиция Минфина заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества , которые амортизирует арендатор, правила о применении амортизационной премии не применяются. Такой же точки зрения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16-15/061721.2).

Однако суды не согласны с контролерами и в своих решениях высказывают мнение о том, что арендатор может применить амортизационную премию на том основании, что глава 25 НК РФ не содержит запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к капитальным вложениям в арендованное имущество (Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014 (Определением Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А74-956/2011, Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. № КА-А40/15635-10).

Поэтому если арендатор, руководствуясь имеющейся судебной практикой, все же решит применить амортизационную премию, он должен быть готов к тому, что, скорее всего, от проверяющих последуют претензии. Если арендатор не готов спорить в суде, то он должен следовать официальной позиции.

27.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

Амортизационная премия применяется только в налоговом учете и позволяет единовременно включить в косвенные расходы часть (п. 9 ст. 258 , п. 3 ст. 272 НК РФ):

• первоначальной стоимости ОС - в месяце, когда вы начали начислять амортизацию объекта;
• суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию (далее - расходы на модернизацию) - в месяце, когда первоначальная стоимость ОС была увеличена на эти расходы (т.е. в день подписания акта по форме ОС-3).

Если вы решили применять амортизационную премию, напишите об этом в своей учетной политике (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Размер амортизационной премии организация определяет сама. Но он не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Сумма премии рассчитывается так.

Вы вправе установить в налоговой учетной политике, что амортизационная премия применяется выборочно и ее процент зависит от первоначальной стоимости ОС (Письмо Минфина от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

Если вы применили премию, амортизация ОС в налоговом учете начисляется на первоначальную стоимость ОС за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример. Учет амортизационной премии
В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС - 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины - 1800 руб.) и введен в эксплуатацию.
Максимальная амортизационная премия - 30%. Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины - 925 000 руб. (1 089 376 руб. - 166 176 руб. + 1800 руб.). Амортизационная премия - 277 500 руб. (925 000 руб. х 30%), она учитывается полностью в августе, поскольку с этого месяца начинается амортизация автомобиля. Ежемесячная налоговая амортизация начисляется исходя из суммы 647 500 руб. (925 000 руб. - 277 500 руб.).

Нельзя применять премию по ОС:

• не подлежащему амортизации;
• полученному безвозмездно;
• полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 Письма Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295);
• являющемуся предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингополучателя (Письмо Минфина от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85).

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Организация сама устанавливает в для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. - 18 500 руб.)/25).

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Фирмы обладают возможностью уменьшать налог на прибыль не только на сумму начисленной амортизации, но и на расходы, которые представлены амортизационной премией. Она максимально равна 30% от капитальных вложений.

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль – смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

В ст. 258 НК содержится информация о том, каким максимальным размером может обладать данная льгота. Это зависит о того, в какую группу амортизации относятся активы, по которым производится расчет премии.

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

• Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
• Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
• Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

• 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
• 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

Важно! Амортизационная премия может использоваться только к имуществу, приобретенному при составлении возмездных контрактов или обязательств.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

Важно! В каждой организации требуется наличие определенных регламентов и иных внутренних нормативных актов, на основании которых регулируется налоговый учет.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

Таким образом, амортизационная премия считается интересной возможностью снизить налог на прибыль. Оптимальным считается ее применение при покупке дорогих активов или строений, а также в ситуации, когда не планируется в скором времени продавать оборудование или здание.

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016: общие правила и нестандартные ситуации (по неотделимым улучшениям, при регистрации права собственности, консервации, лизинге, получении вклада).

Как начисляется амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Затраты на покупку основного средства формируют его первоначальную стоимость. Компания списывает их в расходы постепенно по мере начисления амортизации.

Сколько расходов можно списать . В налоговом учете вы можете списать определенный процент затрат на покупку объекта сразу же после его ввода в эксплуатацию. То есть применить амортизационную премию. Ее учет прописан в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Он разрешает списать до 10 процентов первоначальной стоимости объекта. А если имущество относится к третьей-седьмой амортизационным группам, то разрешено использовать премию и в большем размере. Для таких основных средств она может составить до 30 процентов от первоначальной стоимости.

Применить премию можно не только к расходам на покупку, но и к затратам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию ОС.

Выборочная амортизационная премия . Организация может применять премию не ко всем основным средствам, а выборочно. Это подтвердили специалисты из Минфина России в письмах и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/779 . Но такой порядок нужно обязательно прописать в учетной политике. Критерием могут выступать вид актива или его стоимость. Например, в учетной политике можно указать, что компания использует премию только в отношении производственных ОС или транспортных средств, стоимость которых превышает определенный лимит. Кстати, раньше Минфин был против такого избирательного подхода (письмо от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219).

Премия по безвозмездно полученным основным средствам не учитывается. Это следует из абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ. В нем написано, что компания учитывает в расходах 10 или 30 процентов от суммы затрат на покупку или улучшение ОС. А когда компания получает объект безвозмездно, она реальные расходы не несет.

Учетная политика . Решение о применении премии обязательно закрепите в учетной политике по налогам. Организация не обязана использовать премию. Но без соответствующего пункта реализовать право на нее не получится. И Минфинан в своих письмах не раз подчеркивал это (письма от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106 , от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94). В учетной политике пропишите и конкретный размер премии для различных групп ОС. Налоговый кодекс устанавливает ее максимальную границу - не более 10 или 30 процентов. Но можно установить и меньший размер.

Неоплаченное основное средство . Обратите внимание: вы можете применить премию, даже когда на момент ввода в эксплуатацию основное средство еще не оплатили полностью (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/550). Но если компания применяет кассовый метод, то ситуация будет другой. Такая организация начинает амортизировать основное средство только после его оплаты (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). И учесть премию можно только после полного расчета за имущество.

Когда списать в расходы . Сумма премии относится к расходам того периода, в котором вы начали амортизировать объект. Премию по капвложениям на улучшение признайте расходом в том квартале, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства. Иными словами, в том периоде, когда закончили работы по улучшению имущества и ввели объект в эксплуатацию (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/198).

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016 всегда относится к косвенным расходам (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Даже если саму амортизацию по основному средству вы будете учитывать в составе прямых.

У амортизационной премии есть свое законное место в налоговой декларации по прибыли - строки 042 и 043 приложения 2 к листу 02.

Основное средство включите в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом суммы премии. А если премию применяли к затратам на доработку ОС, то первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму капвложений и уменьшается на величину премии.

В бухгалтерском учете. Амортизационную премию можно применить только в налоговом учете. В бухгалтерском учете такого расхода нет. Там объект будет амортизироваться в обычном порядке.Из-за этого возникает временная разница и как ее результат - отложенное налоговое обязательство, которое в учете нужно показать дополнительными проводками.

Пример Компания купила основное средство и применила к нему амортизационную премию
Организация купила в июле легковой автомобиль и сразу же ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства - 1 млн руб. Транспорт относится к третьей амортизационной группе, и срок его полезного использования равен 40 месяцам.

В учетной политике организация закрепила право на применение амортизационной премии. В документе сказано, что по объекту из третьей-седьмой групп компания может списать 30 процентов первоначальной стоимости. Поэтому сумма премии по основному средству - 300 000 руб. (1 000 000 руб. × 30%).

Ежемесячная амортизация в налоговом учете составит 17 500 руб. ((1 000 000 руб. - 300 000 руб.) : 40 мес.). А в бухгалтерском - 25 000 руб. (1 000 000 руб. : 40 мес.).

В августе компания начнет амортизировать автомобиль и спишет в косвенные расходы премию. В этом месяце расходы компании составят:

• в налоговом учете - 317 500 руб. (300 000 + 17 500);
• в бухгалтерском - 25 000 руб.

Появятся временная разница в сумме 292 500 руб.(317 500 - 25 000) и отложенное налоговое обязательство - 58 500 руб. (292 500 руб. × 20%).

Основное средство будет амортизироваться еще 39 месяцев. Каждый месяц (начиная с сентября) разница будет уменьшаться на 7500 руб. (25 000 - 17 500), а отложенное налоговое обязательство погашаться на 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

Проводка в июле:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 000 000 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль.

Записи в августе:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. - начислена амортизация по машине;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
- 58 500 руб. - отражено ОНО.

А каждый месяц начиная с сентября по мере амортизации машины ОНО будет погашаться проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. - начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 1500 руб. - погашено ОНО.

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016 после модернизации

С месяца, следующего за тем, в котором обновленный объект начали использовать, сумму износа нужно пересчитать. В налоговом учете определите ее следующим образом (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Ан = (Пс + З - Пр) : (СПИ + СПИ доп.),
где Ан - сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете;


Пр - сумма амортизационной премии;

СПИ доп. - дополнительный срок, на который увеличивается СПИ после улучшения имущества (в месяцах).

В бухгалтерском учете порядок расчета амортизации другой:
Аб = (Пс + З - А) : (СПИ + СПИ доп. - С),
где Аб - величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете;
Пс - первоначальная стоимость ОС, сформированная в момент ввода в эксплуатацию;
З - затраты на улучшение имущества (модернизацию, реконструкцию и проч.);
А - сумма амортизации, начисленная до улучшения объекта;
СПИ - срок полезного использования, который установили на момент ввода в эксплуатацию (в месяцах);
СПИ доп. - дополнительный срок, на который увеличивается СПИ после улучшения имущества (в месяцах);
С - количество месяцев, в течение которых ОС амортизировалось до улучшения.

Такая формула расчета приведена в пункте 60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Срок полезного использования объекта увеличивается в результате модернизации не всегда. Если он остается прежним, то на момент его окончания вы не успеете полностью самортизировать объект в налоговом учете. Посмотрите на первую формулу. Ведь при расчете налоговой амортизации не учитывается показатель С - фактическое время эксплуатации объекта до улучшения. Ничего страшного в этом нет. Списывайте амортизацию в налоговые расходы и после окончания срока полезного использования (письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402). Посмотрим на примере.

Пример Организация модернизировала основное средство и по затратам на улучшение учла амортизационную премию
Компания владеет основным средством - деревообрабатывающим станком. Первоначальная стоимость оборудования - 200 000 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев). Компания эксплуатировала станок 12 месяцев и начислила по нему амортизацию в сумме 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 года). Объект был модернизирован. К нему была добавлена деталь, которая увеличила скорость работы станка. Срок полезного использования не изменился.

На модернизацию оборудования компания потратила 60 000 руб. По капитальным вложениям организация применила премию в 30 процентов - 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).

В июне компания ввела в эксплуатацию модернизированный станок. А с июля она начнет начислять амортизацию по оборудованию:

• в налоговом учете ежемесячно в сумме 5041,67 руб. ((200 000 руб. 60 000 руб. - 18 000 руб.) : 48 мес.);
• а в бухгалтерском - по 5833,33 руб. ((200 000 руб. + 60 000 руб. - 50 000 руб.) : (48 мес. - 12 мес.).

В бухучете станок будет полностью самортизирован за 36 месяцев, а в налоговом - за 39 месяцев ((200 000 + 60 000 - 50 000 - 18 000) : 5041,67).

Когда списывается амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Компания учитывает премию в том периоде, когда ввела объект в эксплуатацию. И только при условии, что порядок ее использования и конкретный размер закреплены в учетной политике. Если организация не использовала эту возможность при покупке, то в дальнейшем сделать этого нельзя. Такие разъяснения специалисты Министерства финансов дают в письме от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577 .

Судьи соглашаются с такой точкой зрения. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2013 г. № А56-51095/2012 рассмотрен такой спор. Банк купил нежилое помещение и ввел его в эксплуатацию. Спустя два года кредитная организация продала недвижимость. Однако решением суда договор купли-продажи был расторгнут и банк получил помещение обратно. Он повторно принял объект на учет и применил по нему амортизационную премию. В момент ввода в эксплуатацию он этим правом не воспользовался. Судьи решили, что банк мог применить премию только в том периоде, когда помещения были куплены и поставлены на учет в первый раз. При возврате имущества воспользоваться премией уже нельзя.

Конкретное время установлено и для премии по капитальным вложениям на улучшение объекта. Ее можно учесть только в расходах того квартала, на который приходится изменение первоначальной стоимости - письма Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628 , от 28 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19228 .

На практике случается, что компания модернизирует объект несколько раз в течение срока полезного использования. Учитывать премию можно каждый раз, когда организация несет затраты на улучшение (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

Когда восстанавливается амортизационная премия в налоговом учете - 2016

В некоторых случаях амортизационную премию придется восстановить. Ее нужно включить в доходы, если вы продадите основное средство взаимозависимому лицу. И сделаете это в течение пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию. Включите премию в доходы в том налоговом периоде, в котором продали основное средство.

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016...

...при консервации

Основные средства, которые компания временно не использует, она переводит на консервацию. Если срок заморозки объекта превышает три месяца, организация останавливает начисление амортизации по нему.

Износ прекращается в месяце, следующем за консервацией. А восстанавливается с месяца, следующего за тем, в котором ОС начали использовать снова.

Получается, что длительная консервация (дольше трех месяцев) влияет на начисление амортизации по объекту и, соответственно, на учет премии по нему. А как именно, можно узнать из письма Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66272 . В нем специалисты объясняют учет для двух вариантов.

Первый - основное средство начали эксплуатировать, а в следующем месяце законсервировали. Тогда компания успевает начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде премии.

Второй вариант - объект ввели в эксплуатацию и в этом же месяце перевели на длительную консервацию. В этом случае право на премию возникнет только после разморозки объекта и начала его амортизации.
Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал, премию применить нельзя

... при вкладе в уставный капитал

Имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, приравнивается к безвозмездному. К нему нельзя применить амортизационную премию. Ведь реальных затрат при приобретении основного средства организация не понесла. Такая позиция Министерства финансов уже не раз была озвучена в письмах. Вот одно из них - № 03-03-06/2/122 от 19 июня 2009 г. Судьи с ведомством солидарны: постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013 по делу № А41-12262/13 , ФАС Волго-Вятского округа от 19 октября 2010 г. по делу № А82-2142/2010 .

Аналогичные выводы справедливы и для имущества, которое компания обнаружила в результате инвентаризации (письмо Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829). А вот к основному средству, полученному по договору мены, премию применить можно. Ведь в этой ситуации компания получает объект не бесплатно, а в обмен на другое имущество.

Важно!
Сумму премии при продаже ОС в остаточной стоимости не учитывайте

Когда компания продает основное средство, то доход от его реализации уменьшается на остаточную стоимость. Чтобы ее рассчитать, из первоначальной стоимости нужно вычесть сумму накопленной амортизации. Премия в расчете остаточной стоимости не участвует, так как она не является амортизацией, а признается отдельным видом косвенного расхода (письмо Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/815). Позиция финансового ведомства выгодна компании. Иначе сумма премии уменьшала бы остаточную стоимость объекта, которая является расходом. И прибыль от продажи ОС была бы больше.

... при лизинге

Организация может приобрести основное средство по договору лизинга. По такому соглашению лизингодатель покупает имущество и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование. При этом оно может учитываться на балансе любой из сторон договора. Лизингодатель может учесть премию по имуществу, которое числится на его балансе. Ведь он оплатил покупку (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/1/187). По этой же причине у лизингополучателя оснований для применения премии нет. Даже если имущество числится у него - письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .

Однако если лизингополучатель расплатится за имущество досрочно, он сможет учесть премию по нему. Но только в отношении выкупной цены объекта. Так как лизинговые платежи расходами на капитальные вложения не являются. Специалисты Министерства финансов говорят об этом в письме от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 .

... по неотделимым улучшениям при аренде

Когда компания получает в аренду имущество, она вправе улучшить его. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора. И если их стоимость более 100 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, то компания включает их в состав основных средств. Отделимые улучшения компания амортизирует в общем порядке. По ним можно учесть премию. А к неотделимым улучшениям применить льготу нельзя (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663). Эти улучшения являются частью имущества и не остаются на балансе у арендатора. К тому же для капитальных вложений в арендованные объекты действует особый порядок начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Когда затраты на улучшение возмещает арендодатель, то такие капвложения амортизирует он. Если затраты собственник не возмещает, то объект амортизирует арендатор. Он начисляет износ в течение срока действия договора аренды. И ни в одном из двух случаев пункт 1 статьи 256 НК РФ не упоминает об амортизационной премии.

... по объектам, право собственности на которые регистрируют

Есть основные средства, право собственности на которые компания должна зарегистрировать по закону. Пока организация не подаст необходимые бумаги в госорганы, амортизировать объект и начислять премию по нему она не вправе (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421).

А вот по автомобилям, которые компания еще не успела зарегистрировать в ГИБДД, но уже ввела в эксплуатацию, учитывать премию разрешено. Ведь регистрировать сделки с транспортными средствами не нужно (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/303).