Водный налог НК РФ обязывает уплачивать субъектов, определенным образом использующих водоресурсы. В нашей статье мы рассмотрим наиболее важные вопросы, касающиеся данного вида налога: кто признается его плательщиком, что выступает налогооблагаемой базой, а также регламент его вычисления и порядок внесения в бюджет.
Кто признается налогоплательщиками водного налога
Налогоплательщиками в данном случае выступают субъекты, использующие водный объект (далее — ВО) для подлежащей лицензированию деятельности (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).
Важно! К числу плательщиков такого налога также отнесены субъекты, пользующиеся подземными ВО в рамках лицензируемой деятельности в соответствии с законом РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1.
Не признаются в данном случае плательщиками налога субъекты, использующие ВО на основании составленных после вступления в силу Водного кодекса РФ (п. 2 ст. 333.8 НК РФ):
- соглашений;
- решений о передаче ВО в пользование.
С января 2007 года субъекты оформляют правоустанавливающие документы согласно требованиям водного законодательства (ст. 20-21 ВК РФ): вносят плату за пользование ВО, что не позволяет одновременно взимать с них водный налог (см. постановление АС Северо-Западного окр. от 03.09.2015 по делу № А56-86828/2014).
Что признается объектами налогообложения по водному налогу
Объектами налогообложения в рассматриваемой ситуации выступают регламентированные законом виды использования ВО (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):
- деятельность по забору водоресурсов;
- использование водной поверхности для различных целей;
- получение гидроэнергии;
- осуществление сплава древесных пород.
Обратите внимание! Перечень видов водопользования, которые не могут рассматриваться в данном качестве, регламентирован п. 2 названной статьи.
Водный налог — это федеральный или региональный налог? Как определить КБК в 2018 — 2019 году
По НК РФ водный налог относится к федеральным, и особенности его исчисления, уплаты и сдачи отчетности определяются исключительно федеральным законодательством (п. 8 ст. 13 НК РФ).
Перечисление налога происходит в федеральный бюджет в соответствии с кодом бюджетной классификации (далее — КБК). В 2018 — 2019 году КБК для уплаты налога таковы (см. приказ Минфина России от 08.06.2018 № 132н):
- для собственно налога — 182 1 07 03 000 01 1000 110;
- пеней — 182 1 07 03 000 01 2100 110;
- штрафов — 182 1 07 03 000 01 3000 110.
Что является налоговым периодом по водному налогу. Какой порядок исчисления и уплаты налога
Отчетным периодом является квартал (ст. 333.11 НК РФ).
Размер налога должен быть рассчитан как произведение налоговой ставки (с учетом специального коэффициента) и налоговой базы по итогам квартала.
В т. ч. налоговой базой выступает (ст. 333.10 НК РФ):
- объем воды, забор которой был осуществлен из ВО в течение отчетного периода, если ВО используется для забора воды;
- площадь эксплуатируемой водной поверхности, если используется акватория ВО;
- объем произведенной за отчетный период гидроэнергии, если ВО используется для получения данного вида энергии;
- произведение объема сплавленной древесины (в тыс. кубометров) на расстояние сплава (число км / 100), если ВО используется в целях сплава древесных пород.
Данный налог должен быть перечислен в бюджет не позже 20-го числа первого за завершившимся отчетным кварталом месяца (п. 2 ст. 333.14 НК РФ). В аналогичный срок должна быть представлена и соответствующая отчетность (п. 2 ст. 333.15 НК РФ).
Ставки налога в 2018 — 2019 году
Важно! Налоговые ставки регламентированы на федеральном уровне и закреплены в ст. 333.12 НК РФ. Помимо прочего, они должны быть применены с учетом специальных коэффициентов. Например, налоговые ставки в 2018 — 2019 году должны быть умножены на 1,75 и 2,01 соответственно (п. 1.1 названной статьи).
Нужно помнить, что ставка налога увеличивается в следующих случаях:
- 5-кратно — для объема воды, забранной из поверхностных ВО, или при добыче подземных вод для объема отобранной воды, выходящего за пределы утвержденных лимитов;
- в 1,1 раза — если у плательщика отсутствуют приборы для измерения количества водоресурсов;
- в 10 раз — в отношении подземных вод, которые в дальнейшем будут реализованы после их соответствующей обработки.
При этом перечисленные в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ коэффициенты также должны быть применены.
Итак, водный налог относится к категории федеральных. Налогоплательщиками считаются субъекты, занимающиеся определенными видами деятельности по использованию водных ресурсов. Объектами налогообложения являются установленные законом виды водопользования. Налог перечисляется в бюджет раз в квартал, в аналогичные сроки подается и отчетность.
Водный налог является федеральным налогом, устанавливается НК РФ (главой 25.2 «Водный налог») и обязателен к уплате на всей территории РФ.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Объектами налогообложения водным налогом признаются виды пользования водными объектами, приведенные в таблице.
Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения и налоговой базы.
Налоговым кодексом РФ установлены налоговые льготы: виды пользования водными объектами, не признаваемые объектами налогообложения (п. 2 ст. 333.9).
Налоговым периодом признается квартал.
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.
|
налогообложения |
Налоговая база |
Порядок определения налоговой базы |
Установление налоговых ставок |
|
Забор воды из водных объектов |
Объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период |
Определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производительности технических средств - объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления |
В рублях за 1 тыс. куб. м I забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ) |
|
Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях |
Площадь предоставленного водного пространства |
Определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации |
Тыс. рублей в год за 1 кв. км используемой акватории по экономическим районам и морям (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ) |
|
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики |
Количество произведенной за налоговый период электроэнергии |
В рублях за 1 тыс. кВт-час электроэнергии по бассейнам рек, озер, морей (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ) |
|
|
Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях |
Произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 |
В рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава по бассейнам рек, озер, морей (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ) |
Водный налог — федеральный налог в России, которым облагаются виды пользования водными объектами.
Комментарий
Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. (ст. 333.8 НК РФ).
Объект налогообложения
1. Объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (ст. 333.9 НК РФ):
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
2. Не признаются объектами налогообложения:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Налоговая база
Статья 333.10. Налоговая база
1. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
2. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
3. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.
4. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
5. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговый период
Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).
Налоговые ставки
Налоговые ставки определены в ст. 333.12 НК РФ.
Порядок исчисления налога
Статья 333.13. Порядок исчисления налога
1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
2. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты), установленный (установленные) статьей 333.12 настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.
Как и для кого рассчитывается водный налог?
Порядок и сроки уплаты налога
Статья 333.14. Порядок и сроки уплаты налога
1. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.
2. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Дополнительно
Виды налогов и сборов в Российской Федерации
Материалы по теме «Налоговый контроль»
“Водные процедуры“ для бухгалтера
“Водные процедуры“ для бухгалтера
После вступления в силу нового Водного кодекса водный налог постепенно заменяется неналоговой платой за пользование водными объектами. У бухгалтеров стали возникать вопросы о том, что платить — водный налог или неналоговую плату. Разберемся по порядку.
Водный налог
Плательщики налога
Водный налог платят учреждения, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Согласно Водному кодексу, действовавшему до 1 января 2007 года, и нормативно-правовым актам, принятым в его развитие, пользование поверхностными водными объектами осуществлялось на основании лицензии на водопользование и договора о пользовании водными объектами.
А в соответствии с Законом от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 “О недрах“ пользование подземными водными объектами — на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод.
В данной статье мы остановимся на поверхностных водных объектах.
Водным кодексом, вступившим в силу с 1 января 2007 года, отменена система лицензирования пользования поверхностными водными объектами. Право пользования поверхностными водными объектами приобретается на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование, то есть в рамках договорных гражданских правоотношений (ст. 9-11 ВК РФ). В соответствии со статьей 20 Водного кодекса за пользование водным объектом или его частью взимается плата неналогового характера. В связи с этим статья 333.8 Налогового кодекса претерпела изменения. Она дополнена пунктом, согласно которому не признаются плательщиками водного налога организации, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.
Объекты налога
Объекты обложения водным налогом установлены в статье 333.9 Налогового кодекса.
Водный налог: налоговая база, плательщики, ставки
К ним относятся четыре вида водопользования:
забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Забором воды как объектом обложения водным налогом при применении оборотной системы водоснабжения признается забор воды для подпитки оборотной системы, поскольку остальной объем представляет циркуляционную воду, используемую многократно (постановление ФАС Центрального округа от 31 марта 2008 г. по делу N А68-4592/07-240/18-4593/07-241/18).
Не признаются объектами налогообложения следующие виды водопользования:
забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений (по данному вопросу имеется постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г.
по делу N Ф09-9866/07-С3);
особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Налоговая база
Налоговая база — это объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (квартал).
Налоговая база по водному налогу определяется отдельно в отношении каждого водного объекта, а когда в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, — применительно к каждой налоговой ставке (ст. 333.10 НК РФ). Пункт 2 статьи 333.10 предписывает определять объем забранной воды на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Если таких приборов нет, то учитывается время работы и производительность технических средств. Если и это невозможно, то объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
Из сложившейся арбитражной практики следует, что исчисление и уплата водного налога не зависят от фактического использования водного объекта, а связываются с наличием соответствующей лицензии на водопользование. Фактическое использование водных объектов без соответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисления и уплаты водного налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г. по делу N А26-7577/2005-213). Суды также обращают внимание на разницу между понятиями “использование водных объектов“ и “водопользование“. Первое — это фактическое использование, а второе — наличие специального разрешения (лицензии). Если налогоплательщик фактически не использует водный объект, но имеет лицензию, он обязан уплатить налог исходя из площади предоставленного ему в пользование водного пространства (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2006 г. по делу N А05-6480/2006-33).
Налоговая база по водному налогу определяется исходя из объема не доставленной потребителям воды, а забранной из водных объектов с учетом потерь воды, имеющих место при ее заборе, очистке и доставке (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 марта 2008 г. по делу N Ф08-1452/08-519А).
Ставки налога
Налоговые ставки по водному налогу определяются исходя из вида водопользования, которое является объектом налогообложения (ст. 333.12 НК РФ). Кроме того, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от бассейнов рек, озер, морей, а также экономических районов, в пределах которых осуществляется тот или иной вид водопользования. Налоговые ставки при заборе воды варьируются в зависимости от того, из каких водных объектов забор осуществляется. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговые ставки также различаются в зависимости от водных объектов, акватория которых используется. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговые ставки варьируются по бассейнам рек, озер и морей и определяются в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава и варьируются по бассейнам рек, озер и морей.
Согласно правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 333.12 Налогового кодекса, при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. Квартальные лимиты в этом случае определяются расчетным путем как 1/4 утвержденного годового лимита.
Не всегда нормы закона могут предусмотреть правила действия для каждой ситуации, которая возникает на практике, и налогоплательщики обращаются в суды. Даже при соблюдении годового лимита в силу сезонности водопотребления водопользователю иногда придется уплачивать налог по повышенным ставкам (письмо УФНС по Московской области от 4 апреля 2007 г. N 20-20/0814, определение ВАС РФ от 21 января 2008 г. N 41/08). Чтобы не платить лишнее, необходимо обращаться в лицензирующий орган для внесения изменений в лицензию. А есть и другое мнение судей. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2008 г. по делу N А42-4176/2007, несмотря на прямое указание в пункте 2 статьи 333.12 Налогового кодекса о расчетном определении квартальных лимитов, судьи поддержали налогоплательщика. По мнению арбитров, к налогоплательщику не может быть применена штрафная пятикратная налоговая ставка за превышение определенного расчетным путем квартального лимита при отсутствии превышения установленного лицензией годового лимита. Судьи отметили, что лицензия не обязывает организацию равномерно поквартально использовать годовой лимит. Пятикратная налоговая ставка также не может быть применена за нарушение этой равномерности водопользования.
А вот еще один случай. По мнению налоговиков, плательщик неправомерно применил ставку водного налога в соответствии с пунктом 3 статьи 333.12 Налогового кодекса вместо ставки, установленной пунктом 1 этой же статьи, так как у него отсутствовала лицензия на право пользования водными объектами.
Суд признал позицию инспекторов неправомерной, так как пункт 1 статьи 333.12 не связывает применение налоговой ставки по водному налогу с наличием или отсутствием лицензии на право пользования водными объектами. Кроме того, пункт 3 этой статьи не устанавливает повышающий размер налоговой ставки по водному налогу при отсутствии лицензии на право пользования водными объектами при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. При этом лимиты водопользования, установленные до получения лицензии, расчетом водопотребления и водоотведения налогоплательщиком не превышены (постановление ФАС МО от 13 августа 2007 г., 16 августа 2007 г. по делу N КА-А41/7838-07, определение ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. N 15536/07 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Порядок уплаты налога
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).
Порядок исчисления водного налога установлен статьей 333.13 Налогового кодекса. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога будет определяться путем сложения исчисленных сумм налога в отношении всех видов водопользования.
Порядок и сроки уплаты водного налога определены в статье 333.14 Налогового кодекса. Общая сумма налога уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта обложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьей 333.15 налогоплательщик должен представить декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта обложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма и порядок заполнения декларации по водному налогу установлены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 29н.
Внимание
По мнению Минфина России, наличие лицензии — это безусловное основание представлять декларацию, даже если вода фактически не добывается. В этом случае в отчетности придется просто проставить прочерки (письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 03-07-03-04/39). Но суды не всегда согласны с этим. Если организация — обладатель лицензии не добывает воду, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять декларацию (постановление ФАС УО от 22 января 2007 г. по делу N Ф09-11945/06-С3).
Плата за пользование водными объектами
Плата за пользование водными объектами взимается только на основании договора водопользования. Постановлением Правительства РФ от 12 марта 2008 г. N 165 “О подготовке и заключении договора водопользования“ утверждены правила подготовки и заключения договора водопользования.
Перечень оснований для предоставления водных объектов в пользование на основании договора установлен в статье 11 Водного кодекса. Это:
забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;
использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.
Другие виды водопользования предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуют заключения договора водопользования или принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование.
Согласно статье 20 Водного кодекса договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью. Ставки, а также порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются в зависимости от собственника водного объекта Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. На федеральном уровне неналоговые платежи регулируются:
правилами расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г.
постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 876, которым утверждены ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности (далее — ставки).
Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы плательщиком налога самостоятельно. Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом, и зачисляется в федеральный бюджет.
Платежная база устанавливается по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части.
Ставки дифференцированы следующим образом:
ставки платы за забор водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их отдельных частей по речным бассейнам конкретных рек или рек бассейнов соответствующих морей, а внутри каждого бассейна — по субъектам РФ;
ставки платы за забор водных ресурсов из территориального моря Российской Федерации — по морям;
ставки платы за использование водных объектов или их частей без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии; в частности, ставки по речным бассейнам наиболее крупных рек Российской Федерации, используемым для гидроэнергетики;
ставки платы за использование 1 кв. км акватории поверхностных водных объектов или их частей. Эти ставки определены по речным бассейнам основных рек, а также по рекам бассейнов морей и Тихого океана.
Если объем забранной воды меньше, чем определено договором, то нужно произвести перерасчет размера платы по окончании соответствующего платежного периода (п. 7 Правил). В этом случае платежная база рассчитывается как:
фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта или его части, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые установлены в договоре водопользования;
фактическое количество произведенной электроэнергии, определяемое на основании данных контрольно-измерительной аппаратуры или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые установлены в договоре водопользования.
Если объем фактически забранной (изъятой) воды превысил показатель, закрепленный в договоре водопользования, водопользователь обязан уплатить штраф в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом (п. 3 ст. 18 ВК РФ).
Что касается отчетности по плате за пользование водными объектами, то ни Водным кодексом, ни принятыми постановлениями Правительства РФ N 764 и 876 не предусмотрено предоставление плательщиками расчетов или каких-либо отчетных документов.
В договор водопользования нельзя включить все показатели для расчета платы. Расчет производится по итогам каждого отчетного периода за фактический объем водопользования, а договор заключается на более длительные сроки.
А.А. Комлева,
редактор-эксперт журнала “Бюджетный учет“
Водный налог в 2017-2018 годах
Водный налог
Водный налог является федеральным налогом и наряду с НДПИ относится к разряду природно-ресурсных платежей. Поэтому помимо фискальной функции, отвечающей за формирование доходов бюджета, водный налог реализует значимую регулирующую функцию:
- стимулирует хозяйствующих субъектов к осуществлению рационального и эффективного водопользования, повышая их ответственность за сохранение водных ресурсов страны и поддержание экологического равновесия;
- имеет воспроизводственное назначение, так как часть собранных средств целевым образом предназначена для осуществления мероприятий по охране и восстановлению водных объектов.
Следует отметить, что российской практике известны различные формы платы за использование водных ресурсов. В Советском Союзе в 1920-1930 гг.
Онлайн журнал для бухгалтера
взимался водный сбор с единицы орошаемой площади, который был отменен после завершения коллективизации. В период с 1949 по 1956 г. существовала плата за воду, подаваемую оросительными системами. С 1982 по 1998 г. взималась плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. В 1999 г. после принятия Закона «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ в РФ был введен налог за пользование водными объектами, который предусматривал, помимо платы за забор воды из водных объектов, платность и других аспектов водопользования, в частности сброса предприятиями отработанной воды в водные объекты и пользования водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод, существенно расширявший не только состав объектов обложения, но и круг плательщиков.
Начиная с 1 января 2005 г. взимание водного налога в РФ осуществляется в соответствии с главой 252 НК. С момента его введения в налогообложении водопользования привнесен ряд изменений, которые можно обобщить следующим образом.
Во-первых, были отменены отдельные налоговые льготы, которые устанавливались законодательными органами субъектов РФ, а также значительно расширен перечень налогоплательщиков. Так, наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога стали и физические лица, не являющиеся ИП.
Во-вторых, из объекта налогообложения исключен такой вид водопользования, как сброс сточных вод в водные объекты, что объясняется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложения, поскольку за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.
В-третьих, в целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки налога за забор воды из водных объектов. Помимо этого, ставки налога теперь установлены НК для всей территории РФ, а законодательные органы субъектов РФ теперь лишены права их регулировать.
В-четвертых, в качестве самостоятельного объекта налогообложения дополнительно выделено использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.
Основные элементы водного налога представлены на рисунке.
Плательщиками водного налога (ст. 333 8 НК) являются организации и физические лица, которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
При этом под специальным водопользованием понимается использование физическими и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств.
Особое водопользование может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ в новой редакции (после 3 июня 2006 г.).
Перечень объектов налогообложения водным налогом, а также видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, определен ст. 333 9 НК.
——————————————Объекты налогообложения водным налогом—————————————
Налоговая база по водному налогу согласно ст. 333 10 НК по каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении одного водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
| Определение налоговой базы по водному налогу (ст. 333 10 НК) | ||
|---|---|---|
| № п/п | Объект налогообложения | Налоговая база |
| 1 | Забор воды из водных объектов | Определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При этом объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, а в случае отсутствия таковых - исходя из времени работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления |
| 2 | Использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях | Определяется как площадь предоставленного водного пространства. При этом площадь водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия таких данных в лицензии - по материалам технической и проектной документации |
| 3 | Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики | Определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии |
| 4 | Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях | Определяется как произведение объема сплавляемой древесины за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 |
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333 11 НК).
По водному налогу по каждому из объектов налогообложения в соответствии со ст. 333 11 НК установлены твердые (специфические) налоговые ставки, которые дифференцируются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
Следует отметить, что ставка водного налога при заборе воды из любых водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м 3 воды, забранной из водного объекта.
Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога определены ст. 333 13 -333 14 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.
Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма водного налога целиком поступает в федеральный бюджет.
В этот же срок налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории
крупнейших, предоставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налогоплательщики - иностранные лица представляют в этот же срок дополнительно копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.
Налоговый кодекс: глава 25.2 «водный налог»
С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом N 83-ФЗ <1> вводится в действие гл.25.2 "Водный налог" НК РФ, в связи с чем утрачивает силу Федеральный закон N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" <2> (далее — Закон N 71-ФЗ). О том, какие изменения в налогообложении пользователей водными объектами произойдут в 2005 г., рассказывается в данной статье.
<1> Федеральный закон от 28.07.2004 N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ, изменения в статью 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ".
<2> Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".
Налогоплательщики
Плательщиками водного налога, согласно ст.333.8 НК РФ, признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, с 2005 г. плательщиками водного налога станут и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Одним из условий возникновения обязанности по уплате налога является то, что и специальное, и особое водопользование должно осуществляться строго по законодательству РФ. Водное законодательство РФ состоит из Водного кодекса РФ (далее — ВК РФ) и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ и ее субъектов (ст.2 ВК РФ).
В Водном кодексе даны понятия специального и особого водопользования. Под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств.
Что такое водный налог — характеристика элементов, льготы, проблемы
Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование (за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов). В силу ст.86 ВК РФ виды специального водопользования определяются в перечне, утверждаемом специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда (например, перечень видов специального водопользования в отношении поверхностных водных объектов утвержден Приказом МПР России от 23.10.1998 N 232).
Правительство РФ на основании ст.50 ВК РФ утвердило Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности <3> (далее — Правила). Пунктом 20 этих Правил предусматривалось, что лицензирование водопользования осуществляет МПР РФ и его территориальные органы. Однако впоследствии полномочия по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на водопользование и распорядительных лицензий были переданы Федеральному агентству водных ресурсов <4>.
<3> Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензий на водопользование и распорядительной лицензии, утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383.
<4> Положение о Федеральном агентстве водных ресурсов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 282.
Особое пользование водными объектами может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд (ст.87 ВК РФ). В зависимости от того, в чьей собственности находятся водные объекты, соответствующее решение об их использовании принимает Правительство РФ или органы исполнительной власти субъектов РФ.
Согласно п.46 Правил гражданам и юридическим лицам разрешается осуществлять водопользование до оформления и выдачи соответствующей лицензии при условии, что такая деятельность ведется на основании действующих нормативных актов и водопользователь включен в график лицензирования, устанавливаемый соответствующим органом лицензирования.
В лицензии на водопользование должны содержаться сведения о водопотребителях, а также указания на способы и цели использования водного объекта (ст.49 ВК РФ).
Объекты налогообложения
Объектом обложения водным налогом признаются следующие виды водопользования (п.1 ст.333.9 НК РФ):
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Водный налог (в отличие от платы) не будет взиматься за пользование водными объектами в целях осуществления сброса сточных вод, что исключает двойное налогообложение, ведь за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.
В п.2 ст.333.9 НК РФ приведен перечень видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.
Этот перечень содержит 15 видов водопользования и является закрытым. Таким образом, гл.25.2 НК РФ в отличие от Закона N 71-ФЗ не предоставляет органам власти субъектов РФ право на установление дополнительных налоговых льгот.
Обратите внимание: в данном перечне есть виды водопользования, которые до 1 января 2005 г. являлись объектами налогообложения по Закону N 71-ФЗ. Например , забор воды из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания, воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования, акватории водных объектов для плавания на судах, для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, а также особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.
Налоговая база
Порядок формирования налоговой базы по водному налогу установлен в п.1 ст.333.10 НК РФ. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, то она исчисляется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговая база определяется следующим образом:
- При заборе воды — как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п.2 ст.333.10 НК РФ). Объем воды, забранной из водного объекта, рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя из времени работы и производительности технических средств. Если объем забранной воды невозможно определить, следует воспользоваться нормами водопотребления.
- При использовании акватории водных объектов — как площадь предоставленного водного пространства (п.3 ст.333.10 НК РФ). Площадь предоставленного водного пространства определяется по сведениям, указанным в лицензии на водопользование (договоре водопользования), а в случае отсутствия таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.
- При использовании акватории водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики — как количество произведенной за налоговый период электроэнергии (п.4 ст.333.10 НК РФ).
- При использовании водных объектов для целей лесосплава — как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленное на 100 (п.5 ст.333.10 НК РФ).
Налоговые ставки
Законом N 71-ФЗ был предусмотрен достаточно сложный и многоступенчатый порядок установления ставок соответствующей платы. Например , Правительство РФ утверждало минимальные и максимальные ставки платы в пределах, определенных этим законом, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, а законодательные (представительные) органы субъектов РФ — ставки платы по категориям плательщиков (в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов).
Налоговые ставки водного налога, который будет взиматься с 1 января 2005 г., закреплены в ст.333.12 НК РФ. Как и ставки платы за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.
При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставка составляет 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.
Законодательством предусмотрены повышающие и понижающие коэффициенты. Так, например, налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, в 2005 г. будут уплачивать водный налог с применением понижающего коэффициента (ст.2 Федерального закона N 83-ФЗ). К ставкам налога, относящимся к забору воды из поверхностных водных объектов для указанных технологических нужд в пределах установленных лимитов, названные налогоплательщики будут применять коэффициент 0,85.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п.1 ст.333.12 НК РФ.
Обратите внимание: в отличие от Закона N 71-ФЗ гл.25.2 НК РФ не предусматривает увеличение налоговых ставок при осуществлении водопользования без соответствующей лицензии.
Налоговый период, порядок, сроки уплаты налога и представления налоговой декларации
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст.333.11 НК РФ), причем независимо от вида водопользования и категории налогоплательщика. Ранее Законом N 71-ФЗ для различных категорий плательщиков предусматривались разные налоговые периоды: для индивидуальных предпринимателей, малых предприятий и налогоплательщиков, использующих акваторию водного объекта, — квартал, для остальных налогоплательщиков — месяц.
Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом, то есть за I квартал — не позднее 20 апреля, за II квартал — 20 июля, за III квартал — 20 октября и за IV квартал — 20 января (ст.333.14 НК РФ).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога (п.333.15 НК РФ).
Закон N 71-ФЗ обязывал налогоплательщика представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации, а по месту пользования водным объектом представлялась копия налоговой декларации.
Что касается налогоплательщиков — иностранных лиц, то они помимо представления налоговой декларации по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения должны подавать копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Копия представляется в срок, установленный для уплаты налога.
Н.Н.Нефедова
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы
бухгалтерского учета
и налогообложения"
). Его должны платить организации и физические лица, в том числе ИП, которые ведут деятельность по пользованию водными объектами, подлежащую лицензированию (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Речь идет в первую очередь о заборе воды из подземных вод через скважины.
Объектом налогообложения по водному налогу признается (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):
- забор воды из водных объектов
- использование акватории водных объектов, кроме лесосплава в плотах и кошелях;
- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях и для целей гидроэнергетики (без забора воды).
При этом в определенных случаях забор воды не подпадает под объект налогообложения. К примеру, при использовании этой воды в сельскохозяйственных целях, для рыбоводства, обеспечения пожарной безопасности и др. Так же не каждое использование акватории водного объекта облагается водным налогом (п. 2 ст. 333.9 НК РФ).
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).
Как рассчитать водный налог
Налоговая база по водному налогу определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения. А если по нему установлены разные налоговые ставки, то база считается применительно к каждой из них (п. 1 ст. 333.10 НК РФ).
Среди плательщиков водного налога большинство - это те организации и ИП, которые занимаются добычей подземных вод. У них налоговая база определяется по объему воды, забранной за налоговый период, в соответствии с показаниями водоизмерительных приборов (п. 2 ст. 333.10 НК РФ).
По общему правилу налог рассчитывается, как произведение налоговой базы на ставку. Но в зависимости от целей добычи воды порядок расчета может отличаться (п. 2 ст. 333.13 НК РФ).
Так, если из скважины добывается вода для целей снабжения ею населения, то налог считается по формуле (п. 3 ст. 333.12 НК РФ):
Сумма налога = Объем воды за квартал (тыс. куб. м) х Ставка налога (в 2018 году она составляет 122 руб. за 1 тыс. куб.м)
Если же забор воды производят для других целей, то:
- во-первых, ставка водного налога берется с коэффициентом. На 2018 год установлен коэффициент, равный 1,75 (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ);
- во-вторых, при расчете налога учитывается, уложилась ли организация (ИП) в лимит по забору воды, указанный в лицензии. Поскольку объем воды, добытый сверх лимита, облагается налогом по ставке, увеличенной в 5 раз (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).
Поэтому формула расчета налога выглядит несколько иначе:
Сроки уплаты водного налога
Уплачивать водный налог нужно по итогам каждого налогового периода, т. е. квартала. Крайний срок уплаты водного налога по НК РФ - 20 число месяца, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).
КБК водного налога в 2018 году - 182 1 07 03000 01 1000 110. Этот КБК водного налога актуален как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.
Сроки сдачи декларации по водному налогу в 2018 году
Как указано в Налоговом кодексе, декларации по водному налогу налогоплательщики должны представлять в срок, установленный для уплаты налога (п. 1 ст. 333.15 НК РФ). То есть сроки сдачи отчетности определены такие же, как и для перечисления налоговых платежей в бюджет. Они приведены в предыдущем разделе.
Каждая компания или частное лицо обязано отчитываться перед государственными органами за ведение разных видов предпринимательской деятельности. При этом должны не только передаваться отчеты в инспекцию, но и уплачиваться разные виды налогов.
Если фирмы или ИП в процессе работы пользуются специальными водными ресурсами страны, то они обязаны уплачивать соответствующий водный налог. Важно знать, каковы его особенности, кто должен его уплачивать, как он рассчитывается и перечисляется.
Водный налог представляет собой специализированный сбор, введенный только в 2005 году. Он выступил в качестве замены платы, которую обязаны были уплачивать предприниматели, пользующиеся в процессе работы водными объектами.
Этот налог представлен федеральным сбором, взимаемый с компаний и предпринимателей, пользующихся в процессе работы соответствующими водными ресурсами. Он берется дополнительно и с физических лиц, если устанавливается, что они применяют водные объекты.
Основные характеристики налогового режима
Для правильного расчета важно изучить его основные характеристики. К ним относится:
- Налогоплательщики. К ним относятся компании, физлица или ИП, которые пользуются в процессе работы водными ресурсами, поэтому обязаны платить за этот процесс соответствующее количество денежных средств.
- Объекты. В качестве него выступают лицензии, полученные компаниями или предпринимателями, чтобы они имели возможность пользоваться водными ресурсами или специальными объектами.
- Налоговая база. Она представлена стоимостной оценкой определенного водного объекта, поэтому ее размер полностью зависит от того, как именно используется этот объект компанией или ИП.
- Налоговый период . Он представлен кварталом. Какие установлены сроки подачи налоговой декларации для разных видов налогов вы можете прочесть
- Ставка. Она полностью зависит от того, как именно используется водный объект, а также в какой экономической зоне он располагается. Если основной целью применения воды является предоставление ее для использования населением, то за водопользование взимается налог, равный 81 руб. за 1 тыс. кубических метров.
- Объекты налогообложения. В качестве объектов выступают: забор воды, применение разных водных ресурсов, использование воды в области гидроэнергетики и другие способы применения ресурсов для разных целей.
Важно! Нередко для одного водного объекта устанавливается сразу несколько ставок налога, поэтому сумма, которую должен уплачивать налогоплательщик, рассчитывается путем сложения всех полученных показателей.
Ставки устанавливаются в рублях за 1 тыс. куб. м. Размер данных ставок полностью зависит от того, в какой экономической зоне работает предприниматель. В процессе расчета непременно используются только рубли, поэтому копейки не принимаются в расчет.
В каком порядке осуществляется расчет и уплата водного налога вы можете посмотреть в этом видео:
Важно! Налогоплательщики обязаны самостоятельно производить расчеты, чтобы определить сумму, подлежащую к уплате в бюджет.
Уплата производится в том регионе, где находится компания или ИП Перевод средств выполняется до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Не предусматривается в законодательстве возможность для предоставления каких-либо льгот по этому налогу.
Кто выступает в качестве плательщика налога
В качестве налогоплательщика выступают субъекты, применяющие в процессе работы какие-либо водные объекты. Использоваться могут ресурсы не только морей, рек или озер, но и подземных источников, ручьев или болот и каналов.
Важно! Каждый субъект, пользующийся водными ресурсами, должен непременно причем допускается заменять ее специальным договором, заключенным с властями.
Без разрешительных документов незаконно пользоваться какими-либо водными ресурсами. Не прекращается обязанность по уплате налога, если закончился срок действия лицензии, а при этом компания или ИП продолжают пользоваться водными ресурсами.
Каждая организация обязана уплачивать данный налог, если пользуется водными объектами, а при этом отсутствуют возможность для какой-либо компании пользоваться льготами.
Когда платится водный налог? Фото: www.myshared.ru Регулирование уплаты данного налога
В процессе использования водных ресурсов каждая компания должна учитывать основные требования законодательства в этой области деятельности. К ним относится:
- в законодательном порядке устанавливаются все субъекты водного налога, поэтому предприниматели обязаны тщательно изучать данную информацию, чтобы не возникли проблемы с проверками;
- деятельность должна вестись исключительно при наличии правильно оформленной лицензии, которая может быть заменена специальным договором, причем, даже если действие данных документов заканчивается, необходимость в уплате налога не прекращается;
- не действуют какие-либо льготы при уплате водного налога, поэтому все предприниматели, пользующиеся в процессе работы водными ресурсами, обязаны перечислять средства государству в полном размере.
Важно! Нарушение каких-либо требований законодательства является причиной для начисления штрафов, а также применения иных мер наказания, которые могут даже заключаться в запрещении осуществления предпринимательской деятельности.
Особенности уплаты водного налога
Каждая компания, которая обязана уплачивать водный налог, должна разбираться в особенностях данного процесса. К ним относится:
- Налоговая база. Не устанавливается единая база и ставка, что считается спецификой этого платежа. Размер базы зависит от разных условий. Учитывается объем используемой воды, для чего производятся измерения специальными приборами или применяются нормы.
- Ставка. Количество используемых ставок является огромным, поэтому каждый предприниматель должен знать, как правильно выбрать определенную ставку. Для этого учитывается вид водопользования, место нахождения объекта, так как он может быть подземным или наземным, экономическая зона, в которой осуществляется деятельность, а также вид объекта.
- Налоговый период составляет квартал, поэтому и уплата налога производится ежеквартально до 25 числа следующего за этим кварталом месяца.
Важно! Наиболее часто налогоплательщик пользуются специальными лимитами, установленными законодательно, что обеспечивает лёгкость определения налоговой базы без необходимости производить сложные измерения.
Правила расчета
Налогоплательщики должны самостоятельно осуществлять расчеты, на основе которых определяется оптимальная сумма средств, которая должна быть перечислена в бюджет.
Группы объектов налогообложения. Для определения правильного размера налога надо обладать информацией:
- ставка налога;
- налоговая база.
Важно! Нередко одна компания пользуется сразу несколькими водными объектами, а при этом для каждого такого объекта должна определяться сумма налога, после чего все полученные значения складываются.
Как открыть свой бизнес по производству питьевой воды и нужно ли в таком случае оформлять лицензию и платить налоги вы можете прочесть
Например, фирма оформила лицензию на забор воды, причем лимит в квартал составляет 340 тыс. куб. м. За первый квартал забор воды был равен 320 тыс. куб. м. Ставка налога равна 300 руб., а коэффициент к ставке равен 1,32%. В этом случае сумма налога рассчитывается – 320000*300*1,32=126720 руб.
Как правильно заполнить декларацию
Важно не только грамотно рассчитать и вовремя уплатить налог, но и заняться оформлением декларации, так как за ее несвоевременную сдачу или за наличие ошибок в ней так же предполагается определенная ответственность для налогоплательщиков.
Важно! В декларацию вносится информация, полученная непосредственно налогоплательщиком, а к ней относится используемая ставка, рассчитанная сумма налога и налоговая база.
Сдается декларация ежеквартально с одновременной уплатой налога. Важно, чтобы она была передана до 20 числа месяца, следующего после окончания отчетного квартала. Сдавать декларацию надо в ФНС, располагающуюся по месту нахождения компании.
Важно грамотно оформить и заполнить документ, для чего учитываются определенные требования:
- допускается передавать ее в письменном или электронном виде, причем обязательно нужна электронная версия в случае, если в организации официально трудоустроено больше 25 человек;
- если планируется сдавать документацию в письменном виде, то она заполняется только черной или синей шариковой ручкой;
- все цифры указываются в рублях без учета копеек;
- каждая ячейка предназначена для записи одного знака, в качестве которого выступает не только цифра, но и запятые или точки;
- непременно содержится в документе дата его заполнения, подпись налогоплательщика и печать организации;
- если имеются пустые ячейки, то в них ставится прочерк, а также его можно заменить нулем;
- если требуется внести какие-либо исправления в готовый документ, то они должны быть заверены подписью налогоплательщика и печатью компании;
- вверху на каждой странице декларации вписывается ИНН компании или физлица.
Образец заполнения декларации. Важно! Если в одном налоговом периоде налогоплательщик не пользовался какими-либо водными объектами, то отсутствует налоговая база, поэтому не уплачивается налог, однако компания все равно должна сдавать декларацию, которая будет нулевой.
Ответственность и штрафы
Ответственность за данные нарушения представлена начислением штрафов:
- если налогоплательщик опаздывает со сроками сдачи декларации, то он уплачивает 5% от рассчитанного в документе налога, причем данный штраф не может быть меньше 1 тыс. руб. или больше, чем 30% от суммы налога;
- если передается декларация электронным способом, а при этом нарушаются правила данного процесса, то компания уплачивает штраф в размере 200 руб.;
- если не уплачивается налог или перечисляется неполная его сумма, то это приводит начислению штрафа, равного 20% от рассчитанной суммы;
- если умышленно не платится налог, то штраф равен 40% от суммы.
Таким образом, водный налог должен уплачиваться разными компаниями или предпринимателями, деятельность которых разными способами связана с использованием различных водных объектов. Он уплачивается ежеквартально, а также каждый квартал сдается декларация по данному налогу.
Важно грамотно разбираться в правилах его исчисления и сроках уплаты, чтобы не возникали нарушения, приводящие к начислению существенных по размеру штрафов. Также налогоплательщики должны изучить все требования законодательства, так как в некоторых ситуациях применение водных ресурсов не сопровождается необходимостью уплаты налога.
Даже если налогоплательщик в определенный период не пользуется водными объектами, он все равно должен сдавать в налоговую инспекцию нулевые декларации. В этом случае не будет проблем с проверяющими органами.
Объекты и субъекты водного налога подробно рассмотрены в этом видео:
Россия является страной, где имеется достаточное обеспечение населения и промышленных организаций водными ресурсами. По этой причине действующее законодательство применяет к этим объектам водный налог. На долю государства приходится почти 22% всех мировых запасов пресной и подземной воды. Но при таких показателях жители используют меньше 4% речных стоков каждый год.
Экономическая сущность водного налога
На территории Российской Федерации придется платить налоги на воду, потому что это ограниченный и уязвимый природный ресурс. Главная задача государства - это полное обеспечение и поддержание оптимального уровня водного обеспечения целой страны. При этом необходимо позаботиться об эффективном распределении водных ресурсов, а также повышении качества применения воды в хозяйственных системах.
Водный налог - это плата, которая способна возместить все затраты на восстановление и постоянную охрану водного объекта. Стоит отметить, что ограниченные показатели водных ресурсов страны смогут предопределить возможное появление рентного дохода в использовании воды.
Благодаря такому налогу его плательщики смогут позаботиться о рациональном и эффективном применении уникальных источников воды. Этот вид налогообложения способен повысить ответственность за сохранность водного объекта, а также постоянно поддерживать экологическое равновесие.
Кто должен платить налог на воду?
Российское законодательство постановило, что все водные налоги уплачиваются физическими лицами и организациями, которые осуществляют забор воды из источника. Закон, который регулирует правовое использование пресной воды, начал действовать 1 января 2005 года. Но действующее законодательство Российской Федерации 1 января 2007 года ввело новый Водный кодекс.
Теперь правило уплаты налогов распространяется только на тех, кто заключил правовые отношения и использует водные объекты. Водный налог НК РФ распространяется на пользователей, которые получили соответствующие лицензии или договора на дальнейшую эксплуатацию природного водного объекта. Они имеют полное право пользоваться поверхностной или подземной водой в соответствии с действующим кодексом Российской Федерации.
Кто платит?
Объекты водного налога - это граждане и организации, которые осуществляют специальное водоиспользование. Иностранные лица также в обязательном порядке должны уплачивать этот налог, если они попадают под все обозначенные условия. Плательщиками налога признаются те субъекты хозяйственной деятельности, которые заключали договора до введения нового Водного кодекса Российской Федерации.
- На местном уровне могут принимать решения органы самоуправления и исполнительные комитеты.
- На федеральном уровне принятием решений занимается Правительство Российской Федерации.
Использование воды общего назначения, где нет сооружений, устройств и технических средств, не попадает под налогообложение.
Водный налог применяется к таким разновидностям водоиспользования:
- Забор воды из водного объекта.
- Эксплуатация природного ресурса без сбора воды для гидроэнергетических целей.
- Применение акватории водного объекта.
- Использование водного объекта для сплавов древесины в плоту или кошеле.
К какому типу водопользования не применяется водный налог?
Можно выделить несколько видов деятельности, занимаясь которыми не придется платить налоги в государственную казну:
- Налог не уплачивается, если происходит забор воды из подземного водного источника. Вода должна быть использована в качестве природного лечебного ресурса.
- Применение воды для пожарной безопасности, ликвидации стихийного бедствия или аварии.
- Использование водного объекта для того, чтобы обеспечить оборону страны, а также безопасность целого государства.
- Процесс воспроизводства и восстановления водного биологического ресурса.
- Использование воды для проведения топографических, гидрографических, поисковых работ на государственном уровне.
- Применение акватории для организации отдыха или оздоровления детей, ветеранов или инвалидов.
- Забор воды для орошения сельской земли, сада, огорода или дачного земельного участка.
Порядок расчета и уплаты водного налога
Многие специалисты считают, что расчет налога на воду является проблематичным. Исходя из полученных сумм, предприниматели должны выполнить анализ всех объектов налогообложения, чтобы рассчитать водный налог. Ставка устанавливается действующим законодательством Российской Федерации и зависит от вида использования водного ресурса. Сегодня в НК РФ содержится подробное и четкое перечисление фиксированных ставок для каждого объекта налогообложения. Сейчас законодательством Российской Федерации не предусматривается наличие льгот по водному налогу для субъектов.
Бухгалтерский учет налогообложения должен осуществляться по аналогичным правилам, что и любые другие налоговые отчисления. Во время составления перечисления необходимо брать во внимание, что расчет водного налога будет проверяться установленными надзорными органами. Все платежи перечисляются в федеральный бюджет в соответствии с КБК.
Какие перспективы у водного налога?
Сегодня многие спорят о необходимости существования налогообложения на водные ресурсы. Налоговая база водного налога, по мнению некоторых людей, должна быть откорректирована, а также уменьшен порядок исчисления налоговых платежей. Основная часть бизнесменов уверена, что это устаревший способ взимания авансовых взносов с предпринимателей, поэтому действующее законодательство Российской Федерации должно пересмотреть порядок осуществления платежей в бюджет.
По мнению экспертов, представленный вид налогообложения будет существовать еще не один десяток лет. В дальнейшем не планируется увеличивать ставки по всем видам водопользования. С 2013 года все размеры выплат остаются неизменными, что говорит о стабильной ситуации. Благодаря такому виду налогообложения субъекты предпринимательской деятельности, которые используют водные ресурсы, с особенной бережностью относятся ко всем природным водным ресурсам.
Использование природных ресурсов: налоговая база
В отношении водных объектов для каждого налогоплательщика определяется водный налог. Объект налогообложения определяется при помощи пункта 1 статьи 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации. Законодательство определяет полный объем воды, которая была взята из источника за отчетный период. Чтобы точно определить объем, необходимо полагаться на показания измерительных приборов для воды. Их необходимо регулярно фиксировать в соответствующем журнале первичного учета использования водных ресурсов.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем использованной воды будет определяться при помощи таких показателей, как общий период работы, а также производительность технических средств. Налоговым периодом считается квартал. Для каждого объекта налогообложения устанавливают твердые и фиксированные налоговые ставки, которые могут дифференцироваться по таким параметрам, как объем озера, моря, экономический район, а также площадь бассейна реки.
Подача декларации по водному налогу
Статья под номером 80 Налогового кодекса Российской Федерации описывает подачу письменного заявления от налогоплательщика, который должен отразить в нем полученные доходы и расходы. В заявлении необходимо указать основные источники дохода, налоговые льготы, исчисленную сумму налога, а также другие важные данные. Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает предоставление в соответствующие налоговые органы по месту учета всех необходимых деклараций. Каждый человек обязан сделать выплаты по требуемым налогам и сборам.
Декларация включает в себя следующие пункты:
- Титульный лист.
- Раздел 1. Тут необходимо указать сумму налога, которую нужно заплатить в местные органы управления. Все суммы указываются по точным данным.
- Раздел 2. В нем отображаются данные расчета налоговой базы, а также суммы по водному налогу. Каждый пункт расчетов должен указывать в дополнительных разделах.
Абсолютно все налогоплательщики должны заполнять в своей декларации титульный лист и разделы № 1 и № 2. Стоит отметить, что раздел № 2 может включать в себя только необходимое для плательщика количество строк.
Требования к заполнению налоговой декларации
Существуют общепринятые требования к оформлению налоговой декларации. Первым делом объекты налогообложения должны позаботиться о заполнении титульного листа. На первых страницах нужно указать вид декларации, которая предоставляется в соответствующие органы (первичная или корректирующая). Также тут должны быть зафиксированы такие данные, как номер квартала, отчетный год, полное название налоговой инспекции, в которую сдается декларация. После этого указываются сведения о налогоплательщике - ОГРН, а также код основной разновидности деятельности. Титульный лист должен подписываться руководителями и главным бухгалтером, которые работают в организации. Подпись может поставить физическое лицо, которое является плательщиком водного налога.
В разделе под номером 1 отображаются все данные по суммам налога, которые подлежат уплате. Раздел под номером 2 заполняется налогоплательщиками, которые осуществляют забор воды из природного водного объекта.
