Для успешного функционирования компаниям и предпринимателям необходимо наличие особо ценного имущества, способного приносить пользу на протяжении длительного времени. Данную категорию ценностей принято называть внеоборотными активами. В соответствии с ПБУ 4/99 компании должны отражать активы в формах бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерском балансе. Для того чтобы определить, какое именно имущество относится к группе внеоборотного, необходимо обратиться к положениям законодательства.
Что входит в внеоборотные активы в балансе
Отвечая на вопрос о том, что относится к внеоборотным активам в балансе, обратимся к приказу Минфина №94н от 31.10.00 г. Указанным документом был введен действующий на данный момент план счетов бухгалтерского учета, который структурировал внеоборотные активы и разделил их на группы в зависимости от свойств и иных присущих характеристик.
В соответствии с этим документом, в состав внеоборотных активов входят:
- основные средства, к числу которых относятся средства труда, которые организация использует значительное время (на протяжении более одного года), способные приносить доход. Важной характеристикой является возможность частями переносить свою стоимость на продукцию при начислении амортизации. К числу объектов основных фондов относят такие ценные активы, как здания, сооружения, а также станки, установки и прочее дорогостоящее оборудование;
- нематериальные активы, то есть ценное имущество со сроком полезного использования более одного года, но не имеющее материальной формы. К их числу относят различные новшества, разработанное ПО, деловая репутация компании;
- вложения в материальные ценности;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы.
Как отражаются в балансе внеоборотные активы (строка)
В бухгалтерском балансе находят свое отражение активы, которые имеет в собственности фирма. Все имущество компании в балансе расположено в порядке убывания ликвидности. Соответственно, в первую очередь в бухгалтерском отчете представлены ценности, которые сложнее всего обменять на деньги, то есть внеоборотные активы.
Внеоборотным активам посвящен первый раздел бухгалтерского баланса. Для каждой группы внеоборотных активов предусмотрена отдельная строка. Внеоборотные активы в балансе – это строки 1100 – 1190.
Так, для отражения нематериальных активов используется строка 1100. Соответственно, НМА должны быть отражены по стоимости на отчетную дату.
Строка 1120 используется для отражения произведенных на НИОКР затрат.
В том случае, если компания использует нематериальные активы или объекты основных средств для целей поиска месторождений полезных ископаемых, подлежат заполнению строки 1130 и 1140 соответственно.
Для отражения информации об имеющихся в собственности объектах основных средств бухгалтер должен задействовать строку 1150 бухбаланса.
Строка 1160 отчета используется только в том случае, если у компании имеются активы, переданные в аренду;
1170-я строка задействована при наличии у организации ценных бумаг, облигаций, акций и иных финактивов;
Отложенные налоговые активы, которые представляют собой временные разницы, возникающие при исчислении налога на прибыль, также относят к внеоборотным активам, несмотря на тот факт, что возникновение ОНА не сопряжено с периодичностью, и в принципе является случайным явлением. При наличии ОНА их величину необходимо отразить в строке 1180.
Если у компании имеются активы, которые не вошли в группы, представленные выше, необходимо указать их величину в строке 1190.
Внеоборотные активы отражаются в балансе по стоимости, как остаточной, так и первоначальной в зависимости от вида актива.
По первоначальной стоимости принято отражать ОНА, финвложения, и результаты НИОКР. Все остальные внеоборотные активы должны быть учтены в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом накопленной амортизации.
Таким образом, внеоборотные активы в балансе – это целый раздел, а именно строки с 1100 по 1190 бухгалтерского документа, посвященный особо ценному имуществу, находящемуся в собственности у компании.
- Назначение статьи: отображение информации об имеющихся на балансе предприятия активов со сроком обращения свыше 12 месяцев, сведения о которых не нашли отображения в других строках в силу несущественности информации.
- Номер строки в балансе: 1190.
- Номер счета согласно плану счетов: здесь могут быть отображены остатки на сч. , и т.д. в суммах, которые относятся к оборудованию к установке.
В 1190 строке бухгалтерского баланса отображаются данные обо всех оставшихся внеоборотных активах (срок обращения превышает 12 месяцев), которые не были указаны в предыдущих строках актива баланса в силу несущественности сведений.
Примечание от автора! Согласно ПБУ 4/99, информация об активах и обязательствах компании должна отображаться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае ее существенности. Данные считаются существенными, когда при их пропуске или искаженииинформации о нихневозможен полноценный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности компании и оценка ее финансового состояния в целом.
Прочие внеоборотные активы - это:
- стоящее на балансе фирмы оборудование, ввод в эксплуатацию которого возможен только после проведения процедуры монтажа (дебетовое сальдо сч.07). На сч.07 собирается информация о понесенных издержках на закупку технического оснащения (покупка, транспортировка, договор с подрядчиками), т.е. формируется первоначальная стоимость основного средства без затрат на сборку и монтаж. После выполнения всех необходимых процедур стоимость актива переходит в Дт08;
- затраты компании, учитываемые на отдельных субсчетах 08, которые в последующих отчетных периодах будут переведены в состав основных средств фирмы или НМА, а также издержки, понесенные по еще незавершенным научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам;
- затраты будущих периодов (сч.97), например, перечисление авансовых платежей за предоставление права пользования итогами интеллектуальной деятельности или затраты на освоение новых природных месторождений, если срок списания данных издержек свыше 12 месяцев;
- учитываемая на отдельном субсчете сч.01 стоимость многолетних насаждений, которые достигнут возраста эксплуатации в будущих отчетных периодах;
- авансовые платежи, перечисленные контрагентам, для оплаты работ и услуг, которые связаны со строительством объектов основных средств компании (сч.60). Здесь же отображается информация о частичной предварительной оплате данных работ;
- приобретенное незавершенное строительство - в строке 1190 будут отображаться расходы на продолжение работ.
Строка 1190 - внеоборотные активы компании: здесь отображаются активы компании, срок обращения которых более 12 месяцев, информация о которых не является существенной, данные не нашли отображения в основных строках бухгалтерского баланса в разделе внеоборотных активов.
Согласно законодательству, не предусмотрено четкой схемы по включению определенных счетов в данную строку.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, компания самостоятельно принимает решение о существенности информации. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с мониторингом остальных строк раздела баланса.
Практические примеры попрочим внеоборотным активам фирмы
Пример 1
ООО «Ромашка» при строительстве нового офисного здания приобрело систему вентиляции стоимостью 500000 рублей (в т.ч. НДС 18% 76271,19). Для выбора поставщика были затрачены дополнительные денежные средства на консультационные услуги, их стоимость составила 20000 рублей, в т.ч. НДС 3050,85. Транспортировка системы - 35000 руб., в т.ч. НДС 5338,98.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Ромашка»
423,7 тыс.рублей - учет затрат на приобретение системы (без НДС).
76271,19 - отображен предъявленный поставщиком НДС.
16949,15 - учет консультационных затрат.
3050,85 - входной НДС по консультационным услугам.
29661,02 - учтены расходы по транспортировке системы.
5338,98 - отображение входного НДС.
84661,02 - принятие входного НДС к вычету.
На конец отчетного налогового периода система воздушной вентиляции не была передана в монтаж строителям, поэтому сведения о затратах будут занесены в строку 1190 (470 тыс.рублей).
Пример 2
ООО «ЯР» выкупило права на товарный знак ООО «Бизнес». Стоимость покупки исключительных прав составила 350 тыс.рублей, в т.ч. НДС 18% 53389,83. Комплект документации по регистрации исключительного права был передан в контролирующие органы для государственной регистрации сделки. Расходы - 5000 рублей. По состоянию на 31.12.2017 года регистрация прав была не завершена.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «ЯР»:
Дт08.05 Кт60
296,6 тыс.рублей - отображены расходы на приобретение права на товарный знак.
53389,83 - учтен входной НДС.
53389,83 - принятие входного НДС к вычету.
Дт08.05 Кт76
5000 рублей - учтены вложения средств, связанные с передачей договора купли-продажи в органы государственной регистрации права.
Соответственно, по строке 1190 в бухгалтерском балансе ООО «ЯР» будет отражаться сумма 301,6 тыс.рублей.
Нормативная база
По строке 1190 в бухгалтерском учете отображаются данные об имеющихся внеоборотных активах при несущественности информации о них, поэтому формирование строки происходит аналогично учету иных активов компании, например, согласно ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. Понятие существенности данных раскрывается в ПБУ 4/99 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н в ред. 08.11.2010.
Распространенные проводки по прочим внеоборотным активам
- Дт07 Кт60 - отображениерасходов организации на приобретение актива, требующего сборки и монтажа для последующей эксплуатации.
- Дт08 Кт60 - покупка внеоборотных активов, которые впоследствии будут учтены в составе основных средств или НМА.
- Дт15 Кт60 - приняты к бухгалтерскому учету приобретенные запасы.
- Дт01 Кт08 - учтены многолетние насаждения, возраст которых меньше эксплуатационного.
Внеоборотные активы - это основные средства, которые служат компании больше года и способны приносить ей доходы. Как каждый вид внеоборотных активов отражать в балансе, узнайте в статье.
В начале разберемся, что относится к внеоборотным активам предприятия, а что к оборотным (для сравнения).
Внеоборотные активы: что к ним относится
Строка 1110 «Нематериальные активы»
Строка 1110 баланса посвящена нематериальным активам. Такие внеоборотные активы состоят из товарных знаков, и произведений искусства (ПБУ 14/2007) на которые у организации есть исключительные права. Эту строку заполняют на основании данных отраженных по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) и счету 05 «Амортизация нематериальных активов». По строке 1110 указывают разницу между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают данные об остаточной стоимости нематериальных активов - первоначальной стоимости за минусом амортизации.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
В строке 1120 показывают данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы на НИОКР». На показатель счета 05 данные строки 1120 не уменьшают.
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»
Строку 1130 баланса заполняют организации, занятые поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой ископаемых на определенном участке недр. Примеры внеоборотных активов по этой строке — затраты на топографические, геологические и геофизические исследования, результаты разведочного бурения и отбора образцов, другую геологическую информацию о недрах. Подобные затраты отражают на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для заполнения строки 1130, возьмите дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычтите кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов».
Строка 1140 «Материальные поисковые активы»
Строку 1140 заполняют также только те компании, которые заняты освоением полезных ископаемых. При этом в составе материальных поисковых активов, учитываемых в строке 1140 баланса, отражают стоимость сооружений, оборудования и транспортных средств, используемых в процессе поиска, оценки месторождений и разведки полезных ископаемых. Указанные ценности также учитывают на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для заполнения строки 1140 из дебетового сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» вычитают кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов».
Строка 1150 «Основные средства»
По строке 1150 баланса указывают остаточную стоимость основных средств организации. Напомним, что к такому имуществу относят ценности стоимость которых превышает 40 000 руб. (или меньшего лимита, определенного организацией) со сроком полезного использования превышающим 12 месяцев.
Для заполнения строки 1150 из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» вычитают кредитовое сальдо счета 02 « ». При этом амортизацию доходных вложений и материальных поисковых активов не учитывают.
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
В строке 1160 отражают остаточную стоимость имущества, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Подобные ценности отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Для заполнения этой строки из дебетового сальдо счета 03 вычитают кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».
Строка 1170 «Финансовые вложения»
По строке 1170 отражают данные о финансовых вложениях компании. Они включают в себя:
- предоставленные другим организациям процентные займы;
- вклады в уставные капиталы дочерних предприятий;
- купленные ценные бумаги.
В строку 1170 вписывают данные только о долгосрочных финвложениях срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого сложите дебетовое сальдо счетов 58 «Финансовые вложения», счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений, то в показатель строки 1170 вписывают данные о стоимости вложений за минусом отчислений в резерв (в части долгосрочных вложений).
- Есть вопрос
- Что относится к внеоборотным активам в балансе по строке 1170, если компания выдавала бесроцентные займы?
- В строку 1170 не вписывают данные о , выданных организацией. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Их сумму отражают в составе дебиторской задолженности по строке 1190 баланса. Кроме того, в показателе строки 1170 не учитывают и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Данные о таких акциях вносят в строку 1320 бухгалтерского баланса.
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
Строку 1180 заполняют те компании, которые применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия, не использующие это ПБУ, строку 1180 не заполняют. В строке 1180 указывают дебетовое сальдо счета 09 « » сформировавшееся на отчетную дату. Это правило применяют при условии, что сумму налоговых активов компания отражает развернуто. Если же отложенные активы и обязательства учитываются свернуто, то действует другой порядок.
В строке 1180 отражают положительную разницу между сальдо по дебету счета 09 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом в строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» ставят прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем сальдо дебета счета 09, заполняют только строку 1420 баланса, а в строке 1180 ставят прочерк.
Строка 1190 в балансе «Прочие внеоборотные активы»
Данные о внеоборотных активах организации, которые являются несущественными для их детальной расшифровки, вносят в строку 1190. Например, прочие внеоборотные активы в балансе — это затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на , выданные авансы на строительство зданий, незавершенными капитальными вложениями и пр. Критерии существенности того или иного показателя организация устанавливает в учетной политике.
Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей.
Определение
Материальные внеоборотные активы в балансе - это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).
Материальные внеоборотные активы - это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.
Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС:
Кма = AI/A, где
AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе;
A — итог баланса.
Имущество организации характеризуется по таким параметрам:
1. Цель приобретения.
2. Срок использования.
3. Форма активов.
На его объем влияют:
- внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
- внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.
- Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
- Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
- Обеспечивают эффективность использования средств.
Законодательное регулирование
На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).
Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.
Классификация
Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.
Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.
К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:
- код строки баланса 1110 - НМА;
- 1120 - Разработки;
- 1150 - ОС;
- 1160 - материальные ценности;
- 1170 - финансовые вложения.
Рассмотрим каждую из этих статей детально.
Нематериальные активы
1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права. Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов. Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.
Поисковые активы
Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке. Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ. Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 - сч. 02).
ОС
Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).
Доходные и финансовые вложения (часть 1)
Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций. По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73. Если организация создает резервы под снижение стоимости таких активов, то они также должны быть учтены по строке 1170.
К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).
Отложенные активы
Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная - в пассиве по строке 1420.
Прочие НМА
В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.
Запасы
По строке 1210 второго раздела баланса нужно отразить данные о материалах, продукции, сырье в производстве. Сюда же заносится информация об инвентаре, не дорогой офисной мебели, канцтоварах, которые не списываются в конце отчетного периода. Информация в баланс заносится со счета 10. Если организация использует учетные цены, то в отчете отражается разница между сч. 10 и сч. 16. Если дополнительно организация создает резерв под покупку запасов, то из полученной цифры следует вычесть кредитовое сальдо сч. 14.
Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 - сч. 42).
НДС
По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.
Дебиторская задолженность
В состав ДЗ входят долги:
- за поставленные товары покупателям;
- за перечисленные авансы поставщиков;
- за не выданные средства подотчетным лицам;
- по налогам и т.д.
По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.
Финансовые вложения (часть 2)
По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).
Денежные средства
По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.
Прочие ОА
В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.
Упрощенный баланс
Небольшие предприятия часто используют упрощенные при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.
Структура
В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.
Формула расчета по балансу (счета) |
|
Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения. | 01 + 03 + 07 + 08 - 02 |
НМА, вложения, результаты разработок | НМА (04 - 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04) |
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары | 10 + 20 + 41 + 45 + 43 |
Денежные средства (ДС) | 50 + 52 + 55 + 57 |
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность | 58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76 |
Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль | |
Долгосрочные кредиты | |
Прочие долгосрочные займы | |
Краткосрочные кредиты | |
Кредиторская задолженность | 68 +…+ 71 + 76 |
Прочие краткосрочные обязательства | |
Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.
Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.
Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.
Пример
ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:
- закупленные ОС (сч. 01) - 100 тыс. руб. - материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
- денежные средства (сч. 51) - 10 тыс. руб. - код строки 1250;
- задолженность покупателей - 15 тыс. руб. - ДЗ (код строки 1260).
Итого активов: 125 тыс. руб.
- УК + Прибыль: 115 тыс. руб. - код строки 1310.
- Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) - 10 тыс. руб. - код строки 1330.
Итого пассивы: 45 тыс. руб.
Оценка стоимости
Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра - это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.
Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив - «гудвилл». Алгоритм расчета:
- Определение стоимости активов и пассивов.
- Расчет операционной прибыли.
- Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
- Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».
Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:
- Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
- Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
- Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
- Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
- Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
- Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.
Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.
