Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.
На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.
Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.
Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов. Характеристики нематериальных активов
Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно :
- отсутствие материально-физической формы;
- существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
- наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
- наличие оценочной стоимости;
- перспективы длительного использования актива.
Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся
В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:
- способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
- НМА должен сам являться продуктом производства;
- юридическое подтверждение права собственности на актив;
- обязательное отсутствие формы у объекта.
Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.
Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА. Примеры нематериальных активов
Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.
Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.
Это могут быть, например:
- уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
- автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
- программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
- зарегистрированная торговая марка “Продукты Солнца”, отражающая модель производства на данном предприятии.
На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть
Все нематериальные активы из списка могут быть разработаны фирмой самостоятельно либо приобретены на стороне.
Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:
Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.
Материальные и нематериальные активы
Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).
Все активы отвечают двум критериям:
- находятся в собственности фирмы;
- имеют денежное выражение.
Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).
Понятие нематериальных активов
Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального . Статус НМА объект приобретает, если:
Он предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;
Обособлен от других активов;
Способен эксплуатироваться свыше 1 года;
Приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;
Не имеет материально-вещественной формы;
Первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.
Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения. Нематериальные активы (кратко):
- элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
- деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.
ГК РФ: нематериальные активы
Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА, как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом. К ним относятся:
- литературные и научные произведения, объекты искусства;
- компьютерные программы и базы данных;
- изобретения и полезные модели;
- ноу-хау;
- фирменные, товарные знаки;
- знаки обслуживания;
- коммерческие обозначения;
- названия мест происхождения товаров и др.
Нематериальные активы: актив или пассив
Исходя из определения, данного НМА (да и из названия этого вида имущества), можно однозначно утверждать, что НМА относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».
НМА: счет
Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА », но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е. за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.
Примеры НМА: учет на предприятии
Пример 1. Приобретение НМА
ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2000 руб.
В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:
Операция
Сумма
Стоимость исключительного права
Оплата покупки с расчетного счета
Расходы на регистрацию права
НМА принят к учету
Зачтен НДС
Таким образом, нематериальные активы компании «Цветы» увеличились на 152 000 руб., т. е. на ту же сумму увеличатся НМА в строке 1110 (на момент принятия к учету).
Созданными считаются объекты НМА, если они являются:
- итогом выполнения конкретного задания работодателя;
- результатом работы сторонних привлеченных лиц для создания объекта на договорной основе.
Бухгалтерские записи по оприходованию созданного актива будут аналогичными проводкам при покупке, однако в этом случае необходимо учесть ряд затрат, которые были понесены в процессе создания НМА.
Пример 2. Создание НМА
Допустим, проектным институтом разработан способ крепления консолей к опорам, испытания проведены и показали хорошие результаты, отправлена заявка на получение патента, и он получен.
Бухгалтер собирает все расходы, которые были произведены в связи созданием объекта и приходует его:
Зарплата участников проекта 42 000 руб.;
Отчисления в фонды 13 000 руб.;
Материальные затраты 25 000 руб.;
Регистрационные сборы 5000 руб.;
Консультация эксперта и проведение экспертизы 10 000 руб.;
Госпошлина 2000 руб.
Операция
Сумма
Учтен ФОТ
Страховые взносы
Учтены ТМЦ
Регистрационные сборы
Экспертиза и консультация
Уплата госпошлины
НМА принят к учету
Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:
- расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
- расходов будущих периодов;
- текущих расходов.
Стоимостные ограничения
Стоимостных ограничений для включения объекта интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено. Более подробно об условиях признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов см. в таблице .
Права на созданный объект
Если организация создала объект интеллектуальной собственности своими силами, то исключительные права на него нужно подтвердить документально. Большинство объектов интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) должны быть зарегистрированы в Роспатенте или Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений. Документами, подтверждающими исключительные права на созданный объект, являются:
- свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) (ст. 1480 и 1481 ГК РФ);
- свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара (п. 2 ст. 1518 и ст. 1530 ГК РФ);
- патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель (ст. 1353 и 1354 ГК РФ);
- патент на селекционное достижение (ст. 1414 и 1415 ГК РФ).
Если организация получила необходимые охранные документы, созданный объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов.
Некоторые объекты интеллектуальной собственности регистрируются в добровольном порядке, например исключительное право на компьютерную программу (ст. 1262 ГК РФ).
Права на переданный объект
Помимо создания объектов интеллектуальной собственности своими силами, организация может получить права на них:
- по договору (лицензионному или об отчуждении исключительного права) (ст. 1233 ГК РФ);
- в бездоговорном порядке на основании закона (например, при реорганизации, обращении взыскания на имущество правообладателя) (ст. 1241 ГК РФ).
В каждом из этих случаев организация приобретает права на использование объекта интеллектуальной собственности. Эти права могут быть исключительными или неисключительными.
В зависимости от вида договора организация может получить на объект интеллектуальной собственности все исключительные права или только часть из них.
Чтобы передать все права на объект интеллектуальной собственности, заключается договор об отчуждении исключительных прав. В этом случае организация становится единственной, кто может использовать полученный объект интеллектуальной собственности. Об этом сказано в статье 1234 Гражданского кодекса РФ.
Если передается часть исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, заключается лицензионный договор. Лицензионный договор может быть двух видов:
- простая (неисключительная) лицензия;
- исключительная лицензия.
В первом случае первоначальный обладатель исключительного права (лицензиар) оставляет за собой право выдавать лицензии другим лицам. То есть пользоваться данным результатом интеллектуальной деятельности (средством индивидуализации) могут и другие организации. Во втором случае организация является единственной, кто использует объект в рамках переданных ей прав. Такие правила установлены в статье 1236 Гражданского кодекса РФ.
Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на ее модификацию. В такой ситуации разработчик не вправе предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация – заключать договоры на модификацию компьютерной программы с другими разработчиками.
Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов компании, только если организации принадлежат все исключительные права (например, если был заключен договор об отчуждении исключительного права или организация стала правообладателем после реорганизации). Это следует из положений пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007. Чтобы включить полученный объект в состав нематериальных активов, необходимо иметь документы, подтверждающие исключительные права. Например, это может быть:
- договор об отчуждении исключительных прав;
- передаточный акт (при реорганизации в форме преобразования, слиянии или присоединении) или разделительный баланс (при разделении или выделении организации) (ст. 58 ГК РФ).
Договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (Госкомиссии по испытанию и охране селекционных достижений) в тех случаях, когда был зарегистрирован сам результат интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).
Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то такой объект признается нематериальным активом, полученным в пользование. Поскольку объекты интеллектуальной собственности, полученные в пользование, не приходуются на баланс организации, по ним необходимо вести забалансовый учет. Такой порядок следует из пунктов 38 и 39 ПБУ 14/2007.
Стоимость объектов нематериальных активов предприятия, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).
НИОКР
Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности отразите в составе НИОКР, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект был разработан собственными силами организации или по ее заказу;
- работы по созданию объекта можно отнести к научно-исследовательской или научно-технической деятельности. Критерии такой деятельности определены в статье 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;
- результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Это следует из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 ПБУ 17/02.
Расходы будущих периодов
Если стоимость объекта интеллектуальной собственности нельзя отразить в составе расходов на НИОКР, то затраты на его создание (приобретение) включите либо в состав расходов будущих периодов, либо в состав текущих расходов. Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, который будет использоваться в нескольких отчетных периодах, учитывайте как расходы будущих периодов. Например, так поступайте, если при покупке прав на использование объекта интеллектуальной собственности организация единовременно заплатила фиксированную сумму. Если это условие не выполняется, затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности учитывайте в составе текущих расходов. Например, так поступайте, если за использование объекта интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи. Такой порядок следует из пункта 18 ПБУ 10/99.
Затраты на приобретение (создание) объекта интеллектуальной собственности, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование объекта интеллектуальной собственности организация может списывать равномерно в течение периода, на который он получен. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99 и пунктах 7 и 8 ПБУ 1/2008.
Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация единовременно платит фиксированную сумму
По условиям договора в январе 2016 года «Мастеру» выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 169 920 руб., в том числе НДС – 25 920 руб.
В учетной политике «Альфы» определено, что расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае – в течение срока действия лицензионного договора.
В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.
В январе 2016 года:
Дебет 012
– 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование;
Дебет 97
Кредит 60
– 144 000 руб. (169 920 руб. – 25 920 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;
Дебет 19 Кредит 60
– 25 920 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;
– 25 920 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;
Дебет 60
Кредит 51
– 169 920 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.
Ежемесячно с февраля 2016 года бухгалтер списывает (пропорционально количеству календарных дней) часть вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов.
В феврале 2016 года:
Дебет 20 Кредит 97
– 5713 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 29 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.
В марте 2016 года:
Дебет 20 Кредит 97
– 6107 руб. (144 000 руб. : 731 дн. × 31 дн.) – списана часть вознаграждения по лицензионному договору, ранее учтенного в составе расходов будущих периодов.
Аналогичные проводки по списанию вознаграждения по лицензионному договору, учтенного в составе расходов будущих периодов, бухгалтер делал по январь 2018 года (включительно).
В январе 2018 года по окончании срока действия лицензионного договора бухгалтер списал стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование:
Кредит 012
Пример отражения в бухучете расходов на приобретение части исключительных прав на использование запатентованного изобретения. За использование запатентованного изобретения организация перечисляет ежемесячные лицензионные платежи
В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (патентообладатель) лицензионный договор. По договору организация получает часть исключительных прав на использование запатентованного изобретения в течение 2 лет (24 месяцев) – с 1 февраля 2016 года по 31 января 2018 года.
Согласно договору, стоимость нематериального актива, полученного в пользование, составляет 169 920 руб. По условиям договора «Мастеру» ежемесячно выплачивается вознаграждение в сумме 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В январе 2016 года:
Дебет 012
– 169 920 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.
Ежемесячно с февраля 2016 года по январь 2018 года бухгалтер делает проводки:
Дебет 20
Кредит 60
– 6000 руб. (7080 руб. – 1080 руб.) – начислено вознаграждение по лицензионному договору;
Дебет 19
Кредит 60
– 1080 руб. – учтен НДС с вознаграждения по лицензионному договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1080 руб. – принят к вычету НДС с вознаграждения по лицензионному договору;
Дебет 60
Кредит 51
– 7080 руб. – перечислено вознаграждение по лицензионному договору.
В январе 2018 года по окончании срока действия лицензионного договора стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование, бухгалтер списал:
Кредит 012
– 169 920 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.
Субъекты малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотренособый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Налоговый учет НМА
Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете отличается от порядка их признания в бухучете. Для сравнения состав объектов, которые признаются нематериальными активами в бухучете и при налогообложении, приведен в таблице .
В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
О порядке списания в налоговом учете нематериальных активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб., см. Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым .
Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. рекомендации:
- Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов линейным методом ;
- Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом .
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на приобретение (разработку) технических условий (ТУ) на продукцию ?
В зависимости от того, что из себя представляют технические условия, отразите их как:
- расходы на подготовку и освоение нового производства, внедрение новых технологий;
- НМА, полученные по лицензионному договору;
- результат НИОКР.
Отражение ТУ в составе прочих расходов
ТУ являются составной частью технической документации, которая разрабатывается по решению изготовителя или по требованию потребителя продукции (п. 3.1 ГОСТ 2.114-95, введен постановлением Госстандарта России от 1 июля 1996 г. № 425). В этом случае технические условия не относятся к интеллектуальной собственности (подп. 1–16 п. 1 ст. 122 ГК РФ).
В бухучете расходы на приобретение (разработку) ТУ для начала нового производства, которые не относятся к НМА, учитывайте как расходы будущих периодов на счете 97 (п. 19 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, План счетов). В налоговом учете такие затраты единовременно отразите в составе прочих расходов, связанных с подготовкой и освоением новых производств, внедрением технологий производства (подп. 34, 35 п. 1 ст. 264, п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Отражение ТУ в составе НМА
Если ТУ представляют собой коммерческую тайну, то они признаются секретом производства – ноу-хау (подп. 12 п. 1 ст. 1225, ст. 1465 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ).
В бухгалтерском учете НМА признается секрет производства при одновременном выполнении ряда условий (п. 3 ПБУ 14/2007). В данном случае первоначальная стоимость НМА будет равна затратам на приобретение (создание) технической документации. Срок полезного использования НМА в бухгалтерском учете может быть определен исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007). Стоимость НМА списывайте через амортизацию (п. 23, 31 ПБУ 14/2007).
В налоговом учете секрет производства (ноу-хау) отражается как НМА и подлежит амортизации, если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/1/162). Срок полезного использования такого НМА определите самостоятельно, но не менее трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
ТУ получены по лицензионному договору
Держатель подлинника ТУ может оформить исключительные права на них. Тогда организация может получить экземпляр технических условий, заключив, например, лицензионный договор (ст. 1469 ГК РФ).
В бухучете НМА, полученные в пользование, учитывайте на забалансовом счете в оценке исходя из размера вознаграждения по договору. При этом фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования отразите как расходы будущих периодов и списывайте в течение срока действия договора как расходы по обычным видам деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете расходы в виде разового платежа за пользование правом на ТУ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы можно распределить в течение срока действия договора (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
ТУ как результат НИОКР
Работы по созданию технической документации могут квалифицироваться в качестве НИОКР, если направлены на получение или применение новых знаний, способов производства, технологий. В бухучете порядок учета расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02.
При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:
- нематериальных активов компании;
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
- расходов, связанных с производством и реализацией.
Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ.
Независимо от полученных результатов расходы на НИОКР можно единовременно включать в прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования или разработки (их отдельные этапы) завершены. Если к выполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов или работ в целом заказчиком и исполнителем подписывается акт сдачи-приемки.
Об этом сказано в пунктах 4 и 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
Если же в технической документации не содержится элементов новизны, расходы, связанные с ее разработкой, учитывайте в составе прочих расходов.
Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материальной формы, которые компании используют в производственной деятельности. Далее разберемся, что к ним относится, а что нет, приведем их примеры, и расскажем, как их учитывать.
Что такое нематериальные активы
Понятие нематериальных активов (НМА) очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету 14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст. 257 НК РФ).
В соответствии с НК РФ нематериальный актив в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про ).
Такие объекты должны обладать следующими признаками:
- не иметь материальной формы;
- их стоимость можно четко определить;
- способны приносить экономическую выгоду в будущем;
- их можно отделить от других объектов НМА.
При этом также должны соблюдаться следующие условия:
- Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
- Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
- Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).
Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.
Скачайте и возьмите в работу :
Основания для возникновения прав на нематериальный актив
Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:
- Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
- Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.
- Товарные знаки и знаки обслуживания.
- Научные изобретения.
- Ноу-хау (различные секреты производства);
- Компьютерные программы;
- Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.);
- Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу ) и т. д.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете
НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».
Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Налоговый учет НМА
Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., расходы на приобретение (создание) НМА можно учитывать единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Управленческий учет
Для квалификации нематериальных активов в управленческом учете можно взять определение из МСФО (IAS) 38: «Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физической формы» .
Нематериальные активы лучше разделить на приобретенные (например, патенты, лицензии, товарные знаки и т. д.) и созданные силами компании (НИОКР или программное обеспечение, разрабатываемое для собственных нужд предприятия). От того, к какой группе относится актив, будут зависеть правила его учета (порядок признания, оценка). Созданные в компании активы можно разделить на две категории: на стадии исследований и стадии разработок.
Стадия исследований определяется как плановые изыскания, проводимые для получения новых научных или технических знаний. Например, изучение того, как влияют генно-модифицированные продукты на здоровье человека или как определенное открытие в области химии можно использовать в нефтяной промышленности для снижения количества присадок в топливе.
На стадии разработок применяются результаты исследований или иных знаний при планировании либо проектировании производства новых продуктов до начала их производства или использования. При этом не обязательно, чтобы разработка была уникальна.
Как оценивать и переоценивать нематериальные активы
Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:
- поставить на учет;
- улучшить структуру баланса;
- продать.
Как залог нематериальные активы используют редко.
Постановка на учет
Если компания приобрела нематериальный актив, то его стоимость включает:
- цену приобретения;
- налоги и пошлины;
- затраты на подготовку к использованию.
Если предприятие создает актив собственными силами, в стоимость нужно включить все затраты на разработку:
- оплату труда персонала;
- расходы на обеспечение материальной базы – лабораторные испытания, опытное производство и т. п.
Компания самостоятельно рассчитывает затраты в соответствии с учетной политикой. Она определяет, зарплату каких работников отнести на стоимость нематериального актива, какую часть расходов по содержанию лаборатории включить в нее и т. п. Так, финансовая служба может установить более низкую или высокую первоначальную стоимость нематериального актива – в зависимости от потребностей предприятия.
Улучшение структуры баланса
Если банк не рассматривает нематериальные активы как предмет залога, их стоимость не вызовет у него вопросов. Поэтому, если компании нужно улучшить структуру баланса, дооцените эти активы.
Переоценку нематериальных активов поручите финансовой службе. Используйте доходный подход. Сравнение с аналогами и затратный подход неприменимы, так как нематериальные активы, как правило, уникальны.
Результаты переоценки бухгалтерии отразите в учете на основе положений ПБУ 14/2007. В балансе увеличится стоимость нематериальных активов и добавочный капитал.
Продажа
Компания может продать нематериальный актив, например, созданную технологию (речь не идет о специализированных организациях, профессионально занимающихся разработками). Чтобы оценить, по какой стоимости его реализовать, можно как привлечь оценщика, так и поручить эту задачу собственной финансовой службе. Подход к оценке в этом случае – затратный.
Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?
Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007
Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:
- Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
- Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
- Будет использоваться более 12 месяцев;
- Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
- Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
- Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.
Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА - вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему - тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.
Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя
К нематериальным активам можно отнести:
- произведения науки, литературы и искусства;
- изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
- программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
- бренд и деловая репутация;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров.
Нематериальными активами не являются :
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
- иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.
Порядок учета нематериальных активов
С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.
К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:
- суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:
- стоимость материалов, используемых при создании НМА;
- услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
- расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
- расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.
Если НМА вы получили в порядке дарения , то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.
Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал , то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.
Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.
Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.
Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.
Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.
Счета для учета нематериальных активов и проводки
Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов
В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.
Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.
|
При приобретении объекта НМА |
|
|
При принятии к учету НМА |
Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
|
При создании НМА собственными силами |
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» |
|
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал |
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями» |
|
При получении НМА в порядке дарения |
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов» Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации) |
Учет амортизации нематериальных активов
Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.
Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:
Учет выбытия нематериальных активов
НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.
Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.
Пример учета нематериального актива
01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:
|
Проводка |
|||
|
Учтены расходы за создание аккаунта в App Store |
|||
|
Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за апрель, задействованных в проекте |
|||
|
Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за апрель, задействованных в проекте |
|||
|
Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за май, задействованных в проекте |
|||
|
Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за май, задействованных в проекте |
|||
|
Подписан акт ввода НМА в эксплуатацию |
|||
|
В период с 31.07.2018 по 30.06.2020 ежемесячно |
Начислена амортизация НМА |
Что такое карточка учета нематериальных активов
Для учета НМА обычно используют карточку учета НМА по форме НМА-1. При этом данная форма вовсе не является обязательной. Как и при выбытии НМА можно использовать свою разработанную форму. Главное, что в ней отражались основные характеристики актива, такие как:
- счет бухучета
- первоначальная стоимость
- срок полезного использования
- сумма амортизации
- норма амортизации
- документ, на основании которого НМА принят к учету
- сведения о выбытии объекта
- прочая информация.
Если резюмировать все выше сказанное, то станет очевидно, что НМА – вовсе не страшный зверь, а волне себе дружелюбный и полезный. Учет НМА очень похож на учет основных средств. Отражая НМА в бухгалтерском балансе, вы увеличиваете капитализацию компании и делаете отчетность привлекательней для инвесторов и клиентов.
По вопросам учета нематериальных активов можно обратиться в компанию «Формула». Компания помогает вести учет, подготавливать документы, выплачивать заработную плату, отправлять отчеты в налоговую, отвечать на все запросы госорганов, регистрировать предпринимателей и компании, защищать интересы в суде и в целом делает жизнь предпринимателей чуточку прекрасней, наводя порядок в учете и избавляя от бумажной волокиты.
Формула - та самая надежная бухгалтерия для предпринимателей (перейти на
