Льгота по НДС в страховой деятельности (Семенихин В.В.)

Дата размещения статьи: 21.11.2014

Основной "льготной" статьей в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации по праву считается ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Сложность норм данной статьи не всегда позволяет налогоплательщику правильно уяснить те или иные ее положения в части применения льготного налогового режима. Поэтому в статье мы подробно поговорим о том, что собой представляет льгота по НДС в страховой деятельности, а также акцентируем внимание на самых спорных вопросах, связанных с порядком ее применения.

Понимая всю важность такой сферы деятельности как страхование, государство использует различные механизмы его развития, в том числе и посредством предоставления льгот по НДС.
Так, пп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что на территории Российской Федерации освобождается от налогообложения оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
Следовательно, при оказании своих услуг страховые организации вправе пользоваться льготным режимом налогообложения, что подтверждается и Письмом Минфина России от 26 апреля 2010 г. N 03-07-07/16.
Причем гл. 21 НК РФ к операциям по страхованию, сострахованию и перестрахованию относит операции, в результате которых страховщик получает:
- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
- страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком, заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
- средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
- целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
- средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в пределах норматива, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании);
- средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.
Напоминаем, что в отношении последних трех из указанных операций возможность использования льготного режима налогообложения появилась у страховых медицинских организаций лишь с 1 января 2012 г. после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
Рассматривая льготу по НДС, установленную пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, в первую очередь отметим, что применять данную льготу вправе только страховые организации и общества взаимного страхования.
Напомним, что отношения в сфере страхового дела регулируются различными нормативно-правовыми актами, основными среди которых выступают гл. 48 "Страхование" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).

Обратите внимание! В настоящий момент Закон N 4015-1 значительно обновлен Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 234-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 234-ФЗ), который существенно ужесточил требования, предъявляемые к страховщикам.
Отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

В силу ст. 938 ГК РФ в качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида.
Требования, которым должны отвечать страховые организации, порядок лицензирования их деятельности и осуществления надзора за этой деятельностью определяются законами о страховании.
Пунктом 1 ст. 6 Закона N 4015-1 определено, что страховщики представляют собой страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на осуществление соответствующего вида страховой деятельности в установленном Законом N 4015-1 порядке. Страховые организации, осуществляющие исключительно деятельность по перестрахованию, являются перестраховочными организациями.
Порядок получения лицензии регулируется нормами ст. ст. 32, 32.1 - 32.9 Закона N 4015-1.
Причем бланки лицензий на осуществление страхования (перестрахования), выданные органом страхового надзора до дня вступления в силу Закона N 234-ФЗ, подлежат замене в порядке и в сроки, которые установлены органом страхового надзора, но не позднее двух лет после дня вступления в силу Закона N 234-ФЗ.

Обратите внимание! Особенности лицензирования деятельности страховых медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2010 г. N 1227.

Заметим, что в силу п. 6 ст. 149 НК РФ у страховой организации, не имеющей соответствующей лицензии, использование льготного режима налогообложения может быть поставлено под сомнение.
В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2005 г. по делу N А05-24618/04-12. Предметом спора между страховой компанией и фискалами в данном деле стало отсутствие соответствующей лицензии на заключение договоров перестрахования, в силу чего при проверке налоговики доначислили организации сумму налога на добавленную стоимость. По мнению налоговиков, страховая организация, выступающая перестраховщиком без наличия соответствующей лицензии, не имела права использовать льготу, установленную пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Однако, суд, исследуя материалы, имеющиеся в деле, указал, что страховая организация, имеющая необходимые лицензии на осуществление добровольного и обязательного медицинского страхования и фактически осуществлявшая эти виды страхования, была вправе без лицензии заключать договоры перестрахования. В силу чего арбитры признали применение льготного режима налогообложения вполне правомерным.
И хотя в данном деле суд принял сторону налогоплательщика, рекомендуем все же запастись всеми соответствующими лицензиями, ведь это проще, чем потом тратить время и деньги на судебные разбирательства.
Отметим, что льготный режим налогообложения касается только сумм, получаемых самими страховыми организациями; те суммы, которые выплачивают страховщики при наступлении страховых случаев, не имеют к льготе никакого отношения. Они в большинстве своем у страхователей не учитываются для целей обложения НДС, так как не образуют объекта налогообложения. Исключение касается лишь страховых возмещений, выплачиваемых страховыми организациями страхователям, связанных с расчетами за товары (работы, услуги).
Например, если организация-поставщик застраховала свой риск неоплаты отгруженных налогооблагаемых товаров (работ, услуг), то при наступлении страхового случая сумму страховки, полученную от страховой компании, поставщик на основании пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ включит в свою налоговую базу и заплатит с нее налог. Заметим, что указанное правило не применяется в отношении страховых обязательств по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Из перечня операций, освобождаемых от налогообложения, не совсем понятно, нужно ли облагать НДС суммы денежных средств, полученные перестраховщиком от страховщика по договорам перестрахования в порядке суброгации.
Напомним, что право страховщика на суброгацию установлено п. 1 ст. 965 ГК РФ.
Согласно указанной норме, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.
Иными словами, под суброгацией понимается переход в пределах выплаченной суммы права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, причинившему ущерб.
Из текста самого НК РФ определить это невозможно, однако, по мнению налоговиков, изложенному в Письме ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость), следует, что льгота, установленная пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ применяется и перестраховщиками.
При этом налоговики ссылаются на нормы п. 1 ст. 967 ГК РФ, в соответствии с которыми риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования. Причем из п. 2 указанной статьи ГК РФ следует, что в общем случае к договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 ГК РФ в отношении страхования предпринимательского риска. При этом страховщик по основному договору страхования, заключивший договор перестрахования, считается в договоре перестрахования страхователем.
Таким образом, денежные средства, полученные страховщиком-перестрахователем в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного этим страховщиком страхователю, также подпадают под действие льготы, установленной пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.
При этом налоговики указывают, что если риск выплаты страхового возмещения страховщика частично застрахован у перестраховщика, то не облагаются НДС денежные средства, полученные этим перестраховщиком, в доле выплаченного им страховщику-перестрахователю страхового возмещения.
Кроме того, пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не дает налогоплательщику ясной картины того, может ли льгота, установленная пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяться к иным услугам, связанным со страхованием. Минфин России и налоговики хранят по этому поводу молчание, хотя некоторые специалисты считают, что некоторые виды услуг, связанных со страхованием и осуществляемых страховыми компаниями в рамках договоров страхования, могут льготироваться. В качестве примера можно привести услуги по ведению дел в рамках договоров по обязательному медицинскому страхованию.
Однако имеется и другая точка зрения, на что указывает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2005 г. по делу N А33-6465/04-С3-Ф02-5675/04-С1, в котором арбитры согласились с мнением налоговиков в отношении неправомерного применения льготы в части реализации имущества, приобретенного с целью размещения страховых резервов. Доходы, полученные от реализации такого имущества, не являются доходом, полученным страховой организацией от размещения страховых резервов, следовательно, операции по реализации такого имущества подлежат обложению налогом на общих основаниях.
Обращаем ваше внимание на то, что договор страхования всегда заключается в письменной форме, исключение касается лишь договоров обязательного государственного страхования. На это указывают нормы ст. 940 ГК РФ, причем обычно договор страхования заключается посредством выдачи страхового полиса, в котором содержатся все правила страхования. По общему правилу договор страхования вступает в силу в момент уплаты страхователем страховой премии или первого ее взноса. Если страховой полис выдается непосредственно страховой организацией, то применяется пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время практика свидетельствует о том, что довольно часто от имени страховщика заключение договоров страхования осуществляет не сама страховая организация, а посредник. Положения ст. 149 НК РФ не содержат разъяснений в отношении того, применяется ли льгота в такой ситуации. По мнению автора статьи, так как договор страхования (пусть и через посредника) заключается от имени страховщика, то использование льготного налогового режима является абсолютно правомерным. Аналогичные разъяснения по этому поводу содержатся и в Письме МНС России по г. Москве от 8 апреля 2003 г. N 24-11/18938.
Более того, как указал Минфин России в своем Письме от 15 августа 2005 г. N 03-04-05/13, льготный режим налогообложения применяется страховыми организациями даже в случае безвозмездной передачи полисов, например, при проведении рекламных акций.
В начале статьи мы уже отметили, что перечень услуг, которые могут осуществляться страховыми организациями в льготном налоговом режиме, с 1 января 2012 г. расширен.
Так, с указанной даты не облагаются налогом средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования:
- в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (целевые);
- в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в пределах норматива, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании);
- в виде вознаграждения за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.
Напоминаем, что с 1 октября 2011 г. в льготном налоговом режиме может осуществляться и оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков. Такие изменения в п. 3 ст. 149 НК РФ были внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме ФНС России от 7 октября 2011 г. N АС-4-3/16572@ "Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации".
Причем с 1 октября 2013 г. данная норма обновлена Федеральным законом от 7 июня 2013 г. N 131-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ).
Законом N 131-ФЗ уточнено, что в данном случае речь идет о страховании, состраховании и перестраховании экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, оказанных в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 82-ФЗ "О банке развития" (далее - Закон N 82-ФЗ).
Напоминаем, что в силу пп. 8 п. 3 ст. 3 Закона N 82-ФЗ страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков организует Внешэкономбанк в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
С этой целью в октябре 2011 г. Внешэкономбанком было создано открытое акционерное общество "Российское агентство по страхованию экспортных кредитов и инвестиций" (ОАО "ЭКСАР"), деятельность которого ведется в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2011 г. N 964 "О порядке осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков" (далее - Правила).

Обратите внимание! Согласно п. 2 Правил ОАО "ЭКСАР" в соответствии с Правилами и без получения разрешения (лицензии) осуществляет страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков российских экспортеров товаров (работ, услуг), российских инвесторов, осуществляющих инвестиции за пределами территории Российской Федерации, их иностранных контрагентов по соответствующим сделкам, а также российских и иностранных кредитных организаций и (или) Внешэкономбанка, осуществляющих финансовую поддержку указанных лиц.

Таким образом, от налогообложения освобождаются только услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, оказанные ОАО "ЭКСАР" в соответствии с Законом N 82-ФЗ. Те страховые услуги, которые с 1 января 2013 г. оказываются им вне рамок Закона N 82-ФЗ, освобождаются от налогообложения как прочие услуги страховщиков на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Мы не случайно отметили, что перечисленные операции по страхованию могут осуществляться в льготном налоговом режиме. Ведь "страховые" льготы установлены п. 3 ст. 149 НК РФ, а следовательно, они относятся к категории добровольных льгот, которые применяются по инициативе налогоплательщика.
Поэтому при желании страховщик может отказаться от их применения в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ.
Если же он намерен использовать льготу, то ему следует помнить о том, что операции, совершаемые в льготном налоговом режиме, представляют собой объект налогообложения.

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. у страховщика, работающего со льготой, обязанности по выписке счетов-фактур по льготным операциям не возникает, на что указывает пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
До указанной даты у страховщика, совершающего операции, освобождаемые от налога на основании ст. 149 НК РФ, также не возникало необходимости выставления счетов-фактур по льготным операциям. На это указывал п. 4 ст. 169 НК РФ, который сегодня утратил силу, о чем говорит Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Отметим, еще одну деталь...
Общим правилом, установленным в п. 4 ст. 149 НК РФ, определено, что в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, плательщик НДС обязан вести раздельный учет таких операций. Требование о ведении раздельного учета обусловлено разными источниками покрытия сумм "входного" налога.
При осуществлении налогооблагаемых операций суммы "входного" налога принимаются плательщиком НДС к вычету в соответствии с правилами ст. ст. 171 и 172 НК РФ, а при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с требованиями п. 2 ст. 170 НК РФ.
Организации, занятые в страховой деятельности, могут освободиться от обязанности ведения раздельного учета.

Обратите внимание! Так как у страховщиков доля операций, облагаемых НДС, невелика, то у них имеется возможность покрывать "входной" налог за счет прибыли. Такое право им предоставляет п. 5 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым они вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако при этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Заметьте, что норма, установленная п. 5 ст. 170 НК РФ, является правом, а не обязанностью страховой компании, поэтому применение данного порядка страховая организация обязана закрепить в своей учетной политике.

Обратите внимание! Из Письма Минфина России от 20 июля 2012 г. N 03-07-05/25 следует, что в случае использования особого порядка исчисления налога, закрепленного п. 5 ст. 170 НК РФ, страховщик обладает правом ведения книги покупок. Иными словами, лица, перечисленные в п. 5 ст. 170 НК РФ, могут вести книгу покупок только в том налоговом периоде, в котором ими определяется сумма налога, предъявляемая к вычету (возмещению).
Напоминаем, что с 1 апреля 2012 г. все плательщики НДС пользуются официальными формами документации по НДС, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).
Из п. 2 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137 следует, что страховщики, использующие в своей деятельности п. 5 ст. 170 НК РФ, не ведут ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

И еще одно...
По мнению финансистов, при использовании права, закрепленного в п. 5 ст. 170 НК РФ, страховая организация с операций, подлежащих налогообложению, НДС уплачивает по мере получения оплаты. Следовательно, и в состав налогооблагаемых расходов включается только НДС, оплаченный поставщикам. В частности, такое мнение содержится в Письме от 30 июня 2010 г. N 03-07-05/28.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/ При ведении бизнеса не исключено возникновение каких-либо чрезвычайных ситуаций, в результате которых имущество организации или коммерсанта может быть уничтожено полностью или частично. Чтобы как-то защитить себя от подобных неприятностей, бизнесмены прибегают к услугам страховщиков. Если организация или индивидуальный предприниматель являются плательщиками НДС, то при наступлении страхового случая у них может возникнуть ряд вопросов связанных с исчислением и уплатой данного налога, причем как в отношении сумм полученного страхового возмещения, так и в части восстановления НДС по утраченному имуществу. Проанализируем данные проблемы, в том числе с учетом сложившейся судебной практики.

Налогообложение ндс операций по страхованию

Основные положения Гражданско-правовые основы страхования имущества в настоящее время регулируются главой 48 «Страхование» ГК РФ и Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015–1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее - Закон № 4015–1). Страхование имущества может быть добровольным и обязательным.

Инфо

Понятно, что обязательное страхование имущества осуществляется в соответствии с требованиями законодательства, а в добровольном порядке имущество страхуется по инициативе организации или предпринимателя. Оба вида страхования имущества производятся на основании договора имущественного страхования, заключаемого физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Как следует из п. 1 ст.

Страхование имущества, переданного по договору подряда: разберемся с ндс

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, (до утраты указанного права и использованным после утраты им этого права) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету. В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Внимание

Налоговая база при реализации товаров и услуг определяется страховой организацией в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации или приобретения на стороне товаров (работ, услуг). Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.

149 НК РФ, страховые организации не составляют счета-фактуры.

Страховая сумма

НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа. Операции, связанные с оплатой рыночной стоимости акций, являющихся предметом займа, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подп.
12 п. 2 ст. 149 НКРФ. Что касается средств, полученных заимодавцем за предоставление заемщику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, то они учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке. 3. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Исключение ндс из страхового возмещения

Учитывается ли НДС в страховой сумме (стоимости страхуемого имущества)? Согласно ст. 9 закона Украины “О страховании” страховая сумма – это денежная сумма, в пределах которой страховщик по условиям договора страхования обязан выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая. При этом страховое возмещение не может превышать размера действительного прямого ущерба, понесенного страхователем. Ключевыми моментами при определении страховой суммы являются происхождение ТМЦ (купил страхователь это имущество или изготовил его самостоятельно), а также система налогообложения самого страхователя (а именно: является ли он плательщиком НДС). Итак, если страхователь самостоятельно произвел (изготовил) товары, страховая сумма ТМЦ будет определяться как их себестоимость без учета размера НДС при его дальнейшей реализации.

404 — ошибка — такой страницы не существует

Как правило, при факте пожара возбуждается уголовное дело, в ходе которого органы дознания определяют виновных. Если виновные в пожаре лица не установлены, то органы дознания выдают пострадавшей организации справку, что уголовное дело закрыто в связи с отсутствием виновных лиц.

Когда виновные в пожаре не найдены, организация списывает стоимость недостающих товаров с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе пожара, признаются прочими расходами (п.

13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н). Если товары застрахованы, то суммы, полученные от страховщика, учитываются организацией в составе прочих доходов (п.

Спорные вопросы правового регулирования наследования усыновленных

Если страховая организация исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные страховой организации (плательщику налога на прибыль) при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимости этого амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и относятся на расходы страховой организации, связанные с производством и реализацией страховых услуг единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Налоговая декларация по НДС представляется в срок до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог перечисляется в бюджет равными частями до 20 числа каждого месяца следующего квартала.

Налогообложение организаций финансового сектора

Другое дело, что стоимость грузов в месте их нахождения может абсолютно не совпадать со стоимостью грузов в это же время в месте их назначения. По КТМ вопрос решается довольно просто и в договоре страхования имущества может совместно с грузом застрахован фрахт и ожидаемая прибыль. А вот что касается ГК, то лично я не не уверен, что провозная плата и ожидаемая прибыль могут быть застрахованы как имущество, а не как предпринимательский или финансовый риск. Вместе с тем, возможно заключить единый договор страхования, включающий в себя элементы как договора страхования имущества, так и договора страхования финансового риска. Страховые тарифы по имуществу и риску могут совпадать. Надеюсь, что ответил на Ваш вопрос, а не запутал окончательно.

Таким образом, при страховании ТМЦ производителем товара или его покупателем – плательщиком НДС сумма страхового возмещения за уничтоженное имущество должна выплачиваться без учета НДС. Именно поэтому таким страхователям нет смысла при заключении договора указывать стоимость страхуемого имущества с учетом НДС, соответственно увеличивая страховую сумму и страховую премию по договору страхования.

Если же речь идет о неплательщике НДС, то его прямой ущерб будет включать в себя сумму уплаченного НДС в цене приобретения товара. В то же время, когда речь идет о повреждении застрахованного имущества, то условиями договоров страхования, как правило, предусмотрено полное возмещение стоимости его ремонта. При этом по общему правилу стоимость таких ремонтных работ, а также стоимость запасных деталей и материалов, используемых в процессе ремонта, включает в себя сумму НДС.

Страховая сумма берется с от стоимости имущества с ндс

Таким образом, при заключении договора страхования имущества и определении страховой суммы следует обращать особое внимание на указанные аспекты, поскольку безосновательное включение НДС в страховую сумму влечет за собой увеличение страховой премии без соответствующей компенсации при выплате страхового возмещения. 2. Включается ли НДС в сумму страхового возмещения? Согласно п. 196.1.3 ст. 196 Налогового кодекса Украины, операции по оказанию услуг в страховании являются объектом налогообложения НДС. Согласно п. 196.1.3 ст. 196 Налогового кодекса Украины, операции по оказанию услуг в страховании являются объектом налогообложения НДС. Это означает лишь то, что страховые премии и страховые возмещения уплачиваются без учета налога на добавленную стоимость.

ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) все российские организации без исключения обязаны вести бухгалтерский учет на основании указанного Закона, руководствуясь при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Однако пока такие стандарты не утверждены, согласно п.

1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ организации применяют правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России до 1.01.13 г., в части, не противоречащей упомянутому Закону. Таким образом, сейчас в отношении инвентаризации основным нормативным документом по-прежнему является Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее - Методические указания). Согласно п.
При реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Сумма НДС в бюджет определяется последующей формуле: НДС(бюджет) = НДС(выходной) — НДС(входной) где НДС(выходной) - налог в цене реализованных товаров, работ, услуг; НДС(входной) - налог в цене приобретенных товаров, работ, услуг. Входной НДС может: 1) приниматься к вычету (возмещению) (ст. 171,172,176 НК РФ); 2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Входной НДС подлежит вычету при выполнении следующих условий: 1.

Использование приобретенных товаров, работ, услуг для деятельности, облагаемой НДС. 2. Наличие документов, подтверждающих право на вычет (счета-фактуры, накладные, квитанции, чеки).

3. Принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг. 4.

НДС (налог на добавленную стоимость) платят:

• - при реализации товаров (работ, услуг);
• - при передаче товаров для собственных нужд, если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете;
• - со стоимости импорта.

По действующему налоговому законодательству услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию, оказываемые страховыми организациями свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги страховых организаций подпадают под обложение НДС. Невзирая на то, что страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, но на организации финансового сектора экономики распространяются общие требования к получению освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Они заключаются в том, что сумма выручки от реализации услуг финансовыми организациями за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать 2 миллионов рублей, при этом в этом ограничении имеется в виду общая сумма выручки как по облагаемым, так и необлагаемым НДС операциям. Если у страховых организаций выручка за три месяца превышает 2 млн руб., то они должны уплачивать НДС.

Для страховых организаций четко определены операции, не облагаемые НДС. Свободны от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:

• -страховые платежи (вознаграждения по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
• -проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования, и проценты, перечисленные перестраховщику перестрахователем;
• -страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• -средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и др.), банковские вклады и т.д. Эти операции также НДС не облагаются.

Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.

Базовая ставка НДС - 18%. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки по НДС - 0%и 10%. Страховые организации, как правило, при расчете суммы НДС и применяют эту расчетную ставку18%.

Так как страховые организации осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. В основном в страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому эти организации предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ, что страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Значит, вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Кроме этого, страховые организации могут исчислять другими способами суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет.

При формировании учетной политики страховой компании можно выбрать один из следующих способов учета НДС:

• - суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), включаются в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ);
• -общеустановленный порядок исчисления НДС.

Если страховая организация утвердит первый вариант, то уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При выборе общеустановленного порядка исчисления НДС в учетной политике следует описать порядок ведения раздельного учета налоговой базы, облагаемой по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ), а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ).

С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону N 137-ФЗ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: «НДС к начислению» и «НДС к вычету». Ежеквартально плательщики НДС должны сдавать декларацию по налогу. В 2016 году ее можно сдать только в электронном виде.

– продукт нужный и полезный, но с налоговой точки зрения сложный. Речь о финансовой услуге, элементе системы ведения деятельности предприятия. Соответственно, вопрос налогового учета при страховании груза не может не интересовать грамотного страхователя.

Какие налоги он платит за страховщика? Что говорит Закон об участии страхового договора в отчетности самого страхователя? Чтобы разобраться в этих вопросах, нужно обратиться к ряду норм и актов, которые осуществляют правовое регулирование страхования грузов в РФ:

• Гражданский кодекс;
• Налоговый кодекс;
• Закон № 4015-1 (о страховании);
• Закон № 1992-1 (об НДС);
• ряд Писем Минфина РФ (№ 03-03-06/12 от 12.02.2007 и 03-03-06/1/197 от 18.03.2008).

Что гласит Закон?

В целом при рассмотрении контракта по КАРГО, речь может идти о двух налоговых выплатах – НП (на прибыль) и НДС (на добавленную стоимость). С первым пунктом все понятно и прозрачно: статьи 262-263 НК РФ определяют возможность отнесения расходов по страхованию грузов при автоперевозках и других видах доставки в собственные издержки для всех участников договора. Единственное условие: затраты на страховку, которые влияют на размер НП, должны быть подтверждены и обоснованы.

С НДС все тоже выглядит просто. Во-первых, основной Закон (№1992-1 от 06.12.1991) в ст. 5 оговаривает исключение страховых услуг из списка продуктов, по которым положен к уплате НДС. Без деления, речь обо всех видах КАРГО, в том числе международное страхование судовых грузов, авиадоставку. Во-вторых, ему вторит НК РФ (ст. 149), где также сказано: страхование, перестрахование и сострахование как услуги не подлежат обложению налогом.

То есть, говоря проще, в страховой премии не может учитываться этот налог и страхователь платить его не обязан. Это касается всех условий страхования, определенных Законом № 4015-1 от 1992 и ГК. То есть в список условий освобождения от НДС попадают все форматы КАРГО – ж.д.-страхование грузов, страхование автоперевозки, доставки морем или по воздуху.

Но есть условия, которые должны соблюдаться в рамках этого освобождения:

• суть договора страхования должна соответствовать нормам, определенным в ГК;
• по требованию Налогового и Гражданского кодексов, страховщик должен работать по лицензии;
• лимит покрытия по рискам в страховании грузов КАРГО должен отвечать условиям, зафиксированным в ст. 947 ГК РФ (он не может быть выше действительной стоимости товара, иначе в соответствии со ст. 251 договор будет считаться ничтожным в части суммы сверх объективной цены).

Не без исключений

На первый взгляд все просто, но есть здесь и свои особенности страхования грузов в плане их налогообложения. Во-первых, исключение по НДС теряет силу, если перевозка товара страхуется не напрямую, а через посредника. Тогда с суммы своей комиссии агент он должен платить налог (согласно статьям 1-2 Закона № 1992-1 и ст. 146 НК РФ).

Во-вторых, Закон об НДС в ст. 5 (пп. а, п. 1) освобождает от налога еще и компании, занятые экспортом товара. То есть по международным контрактам, по которым морское страхование грузов предусмотрено в обязательном порядке (по требованию ИНКОТЕРМС), для экспортера вообще не должен начисляться НДС. Но при этом, даже будучи "со всех сторон освобожденным", он может обнаружить счет по НДС от перевозчика. Как так?

Страхование CARGO с НДС

Один вариант развития событий, когда грузоотправитель может оказаться плательщиком НДС (в рамках доставки груза), существует. Если генеральный договор страхования грузов заключает перевозчик (по требованию транспортной компании). Но в этом случае должны совпасть три обстоятельства:

• страховой контракт оплачивает организация, которая везет груз;
• страхование товара является дополнительной услугой перевозчика;
• выгодоприобретатель в договоре – не владелец груза и не его получатель.

Сам перевозчик не должен страховщику платить налог на добавленную стоимость (это определяет Закон под № 1992-1и НК), но:

• когда транспортная компания оплачивает страхование груза при перевозке , эта сумма расходов включается в цену доставки, которая выступает объектом налогообложения по НДС;
• лицензии страховщика у перевозчика нет, то есть к исключениям по НК и Закону № 1992-1 такая ситуация отнесена быть не может.

Организации- поставщику товара, страховая компания компенсировала утерю груза в результате транспортировки транспортной компанией. Страховая компания перечислила страховую выплату в размере утерянного груза без НДС. Надо ли организации поставщику товара перечислить с этой суммы НДС в бюджет?

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, которые связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Сумма, которая поступила от страховой компании в счет возмещения стоимости товара, утерянного при транспортировке, никак не связана с оплатой товаров. Следовательно, включать ее в налоговую базу по НДС не нужно.

ОльгаЦибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

НДС облагаются следующие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг):

• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);
• суммы в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также суммы процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставкам рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ);
• полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора. Но только в случае, когда страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, а страхователь применяет положения пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют страховые выплаты, связанные с обязательствами по поставкам товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, – с таких поступлений НДС платить не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Выплаты по страховым договорам

Можно застраховать предпринимательский риск на случай, если покупатель не исполнит свои обязательства. Например, не оплатит отгруженный товар. В этом случае страховая компания выплатит вам компенсацию.

По общему правилу начислять НДС со страховой выплаты не нужно. Ведь при отгрузке продавец начисляет НДС независимо от того, оплачены товары или нет. И увеличив налоговую базу на страховку, вы задвоите налогообложение одной и той же операции. К такому выводу пришел Конституционный суд РФ в постановлении от 1 июля 2015 г. № 19-П . С 1 июля 2016 года позицию Конституционного суда РФ закрепили в новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Исключение – для банков, страховых компаний, бирж, профессиональных участников рынка ценных бумаг и других организаций, которые перечислены в пункте 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такие организации начисляют НДС на страховые выплаты. Но только если застраховали риски по договору о продаже товаров или услуг, облагаемых НДС по ненулевой ставке.

Ситуация: нужно ли включить сумму полученного страхового возмещения в налоговую базу по НДС. В результате пожара были уничтожены хранившиеся на складе застрахованные товары. Страховая компания выплатила организации страховое возмещение

Нет, не нужно.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, которые связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Сумма, которая поступила от страховой компании в счет возмещения стоимости товара, уничтоженного пожаром, никак не связана с оплатой товаров. Следовательно, включать ее в налоговую базу по НДС не нужно.

2. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование имущества

ОлегХороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Страхование имущества относится к имущественному страхованию наряду со страхованием ответственности и предпринимательских рисков ().

Такое страхование является обязательным, если условия и порядок его осуществления определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Однако законов об обязательном страховании имущества пока нет.

Бухучет

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы).

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом ().

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).

Ситуация: нужно ли в бухучете включить расходы на страхование имущества в стоимость (первоначальную стоимость) новых товаров, материалов (основных средств)

Ответ на этот вопрос зависит от того, связаны ли расходы на страхование непосредственно с приобретением (созданием) нового имущества.

Расходы на страхование, как правило, непосредственно с приобретением, изготовлением и созданием нового имущества не связаны. Поэтому их не нужно учитывать в первоначальной стоимости имущества (п. 8 ПБУ 6/01 , п. 6 ПБУ 5/01). Такое правило применяйте, например, когда новое имущество страхуется на случай порчи, кражи уже после его оприходования.

Вместе с тем, на практике возможны ситуации, когда страховые премии (взносы) можно расценить как затраты, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением и созданием нового имущества. Например, если покупатель страхует товар на случай повреждения его при перевозке от поставщика. В таком случае включите расходы на страхование в первоначальную стоимость имущества (п. 8 ПБУ 6/01 , п. 6 ПБУ 5/01).

ОСНО

Расходы на обязательное страхование имущества учитывайте при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством и международными конвенциями. В случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включайте в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса.

Расходы по добровольному страхованию имущества учитывайте при расчете налога на прибыль, если они перечислены в статьи 263 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относится добровольное страхование:

• транспортных средств (водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• грузов;
• основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• другого имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольным видам страхования включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложениирасходов поставщика на добровольное страхование груза, а также получения страхового возмещения в связи с утратой данного груза. Право собственности на груз переходит к покупателю в момент его приемки

ООО «Альфа» передало товар перевозчику с целью его доставки до покупателя. «Альфа» застраховала груз от утраты и повреждения. Стоимость страховки – 40 000 руб. Сумма страхового возмещения – 500 000 руб. При перевозке товара автомобиль перевозчика попал в ДТП, в результате которого товар был полностью уничтожен. Страховая организация выплатила «Альфе» полную сумму страхового возмещения. Фактическая себестоимость товара – 450 000 руб. Все операции произведены в одном месяце.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы на страхование:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислена страховая премия;

Дебет 44 Кредит 76-1
– 40 000 руб. – включена в состав затрат сумма страховой премии.

В налоговом учете бухгалтер также учел всю сумму страховой премии.

Факт утраты груза и получение денег от страховой компании бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 45
– 450 000 руб. – списана в состав прочих расходов фактическая себестоимость товаров, уничтоженных в результате ДТП;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 500 000 руб. – отражена сумма страхового возмещения в составе прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76
– 500 000 руб. – зачислена на расчетный счет сумма страхового возмещения.

В налоговом учете сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой компании, бухгалтер включил во внереализационные доходы. Сделал он это на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить расходы на страхование имущества в стоимость (первоначальную стоимость) новых товаров, материалов (основных средств)

Нет, не нужно.

Ранее об этом было прямо сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ ( Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). В настоящий момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако в частных разъяснениях сотрудники налоговой службы предписывают руководствоваться этим же подходом и в настоящее время.

Налоговый учет затрат на страхование (как добровольного, так и обязательного) зависит от периодичности уплаты страховой премии и от метода признания доходов и расходов, который применяет организация.

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включите в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:

• в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
• в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховые премии (взносы) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в бухгалтерском и налоговом учете организация признает расходы на страхование по-разному, в учете возникнут временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).