Мы разобрались с поставщиками, теперь перейдем к покупателям. Как ведется учет покупателей, в чем особенности расчетов с ними, какие проводки по счету 62 отражают взаиморасчеты с покупателями в общем случае, при получении от них авансов или векселей.
Покупатели – это физические или юридические лица, которым организация продает товары, продукцию и прочие материальные ценности и активы. Учет расчетов с покупателями ведется на 62 счете бухгалтерского учета. На сч.62 может вестись аналитический учет по каждому отдельному покупателю. На этом же счете могут отражаться оказанные услуги и выполненные работы.
Счет 62 – активно-пассивный, то есть на нем ведется учет . Подробнее этот счет анализировался в , почитайте.
На счете 62 могут быть открыты несколько субсчетов:
- Субсчет 1 – для учета расчетов в общем случае;
- Субсчет 2 – для учета полученных авансов;
- Субсчет 3 – для учета полученных векселей.
Учет расчетов с покупателями
Дебет сч. 62 отражает стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, то есть здесь формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией (выручка от продажи).
Дебет сч.62 корреспондирует с кредитом счетов учета продаж или прочих доходов, расходов. используется при реализации покупателю товаров, продукции, когда это является обычным видом деятельности организации. используется при разовых продажах активов: основных средств, материалов, нематериальных активов, когда это не является обычным видом деятельности предприятия — проводки Д62 К90/1 или Д62 К91/1.
Кредит сч. 62 отражает получение оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит сч.62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств (сч.50, 51, 52, 55) – проводки Д50 (51, 52, 55) К62.
Стоимость реализованных товарно-материальных ценностей отражается по дебету сч.62 с учетом НДС.
Если организация является плательщиком данного налога, то необходимо его начислить в соответствии с применяемой ставкой и платить его в бюджет. Начисление налога на добавленную стоимость отражается с помощью проводки Д90/3 (91/2) К68/НДС (в зависимости от того, что продается). Уплата налога отражается с помощью проводки Д68/НДС К51.
Данные проводки отражаются при обычной продаже, когда организация отгружает ТМЦ, а покупатель после этого их оплачивает.
В этом случае сч.62 ведет себя, как активный: по дебету отражается дебиторская задолженность (актив), по кредиту погашение задолженности (уменьшение актива).
Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае:
Учет авансов полученных
Возможен и другой вариант расчетов с покупателями, когда организация сначала получает предоплату от покупателя (аванс), после чего производит отгрузку. Учет расчетов будет вестись несколько по-другому.
Прежде всего, открывается дополнительный субсчет 2 «Авансы полученные. При этом на первом субсчете ведется учет расчетов в общем случае.
Получение предоплаты отражается с помощью проводки Д51 К62/2, при этом формируется кредиторская задолженность продавца перед покупателем.
Если организация является плательщиком НДС, то с полученного аванса она должна выделить налог для уплаты его в бюджет. Для этого можно воспользоваться дополнительным счетом 76, на котором открывается субсчет «НДС с авансов полученных». Проводка по начислению налога к уплате с полученного аванса имеет вид: Д76/НДС с авансов К68/НДС, выполняется проводка в день получения аванса.
С реализованных товаров также нужно начислить НДС к уплате проводкой Д90/3 К68.НДС, проводка выполняется в день отгрузки.
После того, как отгрузка произведена, необходимо зачесть полученный аванс в качестве оплаты за отгруженные ценности с помощью проводки Д62/2 К62/1.
Что касается НДС, то видим, что налог начислен к уплате дважды: с аванса и с реализации. Конечно, в двойном размере уплачивать организация его не будет, поэтому необходимо вычесть НДС с аванса, для этого выполняется проводка Д68/НДС К76/НДС с авансов.
В случае получения предоплаты от покупателя сч.62 будет вести себя как пассивный: по кредиту формируется кредиторская задолженность (пассив), по дебету погашение задолженности (уменьшение пассива).
Именно поэтому сч.62 является активно-пассивным, так как может вести себя как пассивный и как активный счет.
Проводки по учету полученных авансов:
Учет векселей полученных
Еще один способ получить оплату от покупателя за отгруженные ценности, это получить от него вексель в счет обеспечения возникшей дебиторской задолженности. Полученные векселя отражаются на субсчете 3 сч.62.
Как определить НДС с авансов полученных? Как его правильно рассчитать? Для начала давайте определимся, что включается в понятие "аванс". В заключенных договорах поставки часто при расчетах за продукцию предполагается предоплата (аванс) в счет будущих поставок. Авансы – это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. К тому же с полученных сумм за продукцию у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС с авансов полученных.
Здесь возникает такая ситуация: сумма НДС включается в сумму полученной продукции. К тому же, НДС начисляется при непосредственной отгрузке товара. Здесь есть вероятность двойного налогообложения, если бы не тот факт, что компания может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях. Рассмотрим эти условия подробнее.
Согласно п.1 ст.146 НК объект обложения НДС возникает в том случае, когда компания осуществляет операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. В момент получения авансов от заказчиков и покупателей компания также обязана начислить НДС по расчетной ставке 10/110 (по продуктам, детским товарам и пр.) или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК).
Что такое аванс (предоплата)? Это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (на основании п.1 ст.487 ГК).
При получении аванса необходимо выписать счет-фактуру в 2-х экземплярах в пятидневный срок (считаем календарные дни): один экземпляр – для покупателя (ст.168 НК), второй для вас, который необходимо зарегистрировать в книге продаж.
При наступлении реализации товара (услуги) вы выставляете (ст.168 НК) еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в 2 экземплярах (для вас и покупателя), регистрируете его снова в книге продаж.
Одновременно с этим вы регистрируете счет-фактуру на аванс в книге покупок.
Итак, в какой момент можно сделать вычет НДС с полученных авансов? Здесь должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК).
Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на примерах.
Пример 1.
ООО «Рябинушка» заключает с покупателем ООО «Альянс» договор поставки на хозяйственные товары в феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.
Произведем расчет НДС с аванса полученного.
118 000 x 18/118% = 18 000рублей.
Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» = 118 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты
Д-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - К-т 68 = 18 000 – начислен НДС с аванса
Составляем счет-фактуру на аванс и передаем 1 экземпляр покупателю.
В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете делаем проводки по этим операциям
1.Д- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 = 236 000 руб. – отгружены товары покупателю
2.Д- 90 К-т 68 =36 000 руб. – начислен НДС с отгруженных товаров
3.Д-т 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» = 18000 руб. – принимаем к учету вычет НДС с аванса
4.Д-т 62-2 «Авансы полученные» - Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Альянс».
Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:
36 000 -18 000 = 18 000 рублей.
Если возвращен аванс
При возвращении предоплаты в случае расторжения договора компания также имеет право на вычет НДС с авансов. Реализовать это право можно только в течение года с момента возврата аванса.
Делаем проводки в учете.
Д-т 62 «Авансы полученные» К-т 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю
Д- 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.
Авансовый счет-фактура при этом должна быть зарегистрирована в книге покупок.
Бывают ситуации, когда вы не можете вернуть аванс покупателю, с которого уже начислен и уплачен НДС. Если покупатель, которому вы возвращаете аванс, ликвидирован, например, то вычет НДС с авансов вы не сможете вернуть. Тогда полученный аванс учитывается в составе внереализационных доходов в полном размере. К сожалению, уже уплаченный аванс нельзя принять к вычету, а также списать в затраты, поскольку не выполняется условие принятия к вычету авансов: реализации товара не было (п.6 ст.172 НК) и аванс не возвращен покупателю (п.5 ст.171 НК).
Как заполнить книгу продаж читайте .
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Инструкция
Сначала следует заметить, что выплаченные аванс ы вы должны отражать лишь на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если вы используете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» будьте готовы к выплате штрафа. Также это приведет к двойному отображению дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском .
Для предотвращения путаницы, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» откройте субсчет «Авансы ». При выплате предоплаты к этому счету откройте кредитовый счет, который показывает источник выплаты, это может быть 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и другие.
Если вы не погасили оплаченный аванс на конце отчетного периода, то отразите его по строке 230 (240) в бухгалтерском балансе.
Когда в ваш адрес поступили товары в счет аванс а, отразите это с помощью корреспонденции счетов:Д08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - товар в счет выплаченного ранее аванс а;Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС;Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - учтен аванс , выплаченный ;Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - осуществлен вычет по НДС.
Также вы можете принять к вычету НДС до момента поступления товара в ваш адрес. Для этого поставщик должен выставить счет- на аванс с выделенным НДС. Сверьте платежные документы, а именно сумму налога. Проверьте в договоре наличие условия о предоплате.
После этого в бухгалтерском учете сделайте :Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» К51 «Расчетный счет» - выплачен аванс поставщику;Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванс ов выданных» - принят к вычету «входящий» НДС с аванс а;Д 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходован товар в счет выплаченного ранее аванс а;Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен входящий НДС;Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - зачтен аванс , выплаченный поставщику;Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с аванс ов выданных» К68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - восстановлена сумма НДС, принятая к вычету во время аванс ;Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС приобретенных товаров.
Видео по теме
Источники:
- авансы выданные
Организации, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, должны заполнять декларацию по налогу на добавленную стоимость. По поступившим оплатам за предстоящие выполнения работ, услуг, поставки товаров, облагаемых данным налогом, нужно начислить авансовый платеж, который отражается в разделе 3 данной декларации .
Вам понадобится
- - Налоговый Кодекс РФ;
- - бланк декларации по НДС;
- - документы организации;
- - бухгалтерская отчетность компании;
- - калькулятор.
Инструкция
Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 10% и 18%. Аванс по данному налогу отражается в строке 070 декларации по налогу на добавленную стоимость. Если вам поступили денежные средства в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, следует начислить на них аванс. Причем ставку налога указывать не нужно, так как суммы, облагаемые налогом, необходимо отражать в одной строке 070. Вписывать аванс следует общей суммой.
Если вам поступили денежные средства в виде финансовой помощи, выплат по договорам страхования, которые предусматривают поставку товаров, услуг, работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то аванс по данному налогу следует отразить в строке 080 в том налоговом периоде, когда средства поступили на ваш расчетный счет.
В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.
Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .
Учет расчетов с покупателями при продаже
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.
Проводки по счету 62 при обычной продаже:
Дебет | Кредит | Название операции |
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг) |
||
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) |
||
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов |
||
Начислен НДС по реализованным активам |
||
Получена оплата от покупателя |
Учет аванса полученного при расчетах с покупателями
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.
Проводки по учету авансов полученных (счет 62)
Дебет | Кредит | Название операции |
62.Аванс полученный | От покупателя поступил аванс на расчетный счет |
|
76.НДС с авансов полученных | Начислен НДС с полученного аванса |
|
Отражена выручка от реализации товара |
||
Начислен НДС по реализованным товарам |
||
62.Аванс полученный | Зачет аванса в счет погашения задолженности |
|
76.НДС с авансов полученных | Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом |
Учет векселей полученных от покупателя:
Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.
Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
Проводки по счету 62 при оплате векселем:
Счет 62 в инфографике. Типовые проводки
На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Типовые проводки по счету 62
Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки
По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .
Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:
- субсчет 1 – для отражения расчетов по обычной продаже;
- субсчет 2 – для учета полученного аванса;
- субсчет 3 – для учета полученных векселей.
В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.
Видео-урок “Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62”
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
(вопрос 44)
Раздельный учет поступлений авансовых сумм (предварительной оплаты) в расчетах с покупателями необходим потому, что суммы предварительной оплаты включаются в налоговую базу по НДС. Для этого в декларации по НДС предусмотрена отдельная строка. Также при отгрузке продукции и товаров в счет ранее поступившей предварительной оплаты производится налоговый вычет, исходя из суммы зачтенной предварительной оплаты. Производится он и в случае возврата предварительной оплаты. Для исчисления сумм НДС в данном случае необходима информация об оборотах по суммам поступлений предварительной оплаты (авансовых сумм), суммам зачета после отгрузки или возврата. Для этого целесообразно на счете 62 «Расчеты с покупателями» открыть субсчет 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)» помимо субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию (товары)». Так как хозяйственный смысл этих субсчетов противоположен, на субсчете 62.1 положительное сальдо может быть только по дебету при нулевом сальдо на субсчете 62.2, а на субсчете 62.2 положительное сальдо может быть только по кредиту при нулевом сальдо на субсчете 62.1. В любом случае недопустимы отрицательные сальдо на этих субсчетах как в дебетовой так и в кредитовой сторонах счета ни в расчетах с отдельными покупателями ни в итоге по всей совокупности покупателей. В целях недопущения искажений оборотов субсчета 62.2 и налоговой базы для исчисления НДС и сумм налогового вычета не следует этот субсчет использовать при проведении взаимозачетов. Взаимозачеты следует проводить через субсчет 62.1, так как на момент проведения взаимозачета все товарные операции уже совершены.
Для формирования оборотов по субсчету 62.2 необходимо прежде всего определить метод учета сумм авансов (предварительной оплаты). Он должен быть утвержден в учетной политике организации. Юридически авансом (предварительной оплатой) является всякая денежная (или иная платежная) сумма, которая поступает в организацию хотя бы на один день раньше, чем произойдет отгрузка. Однако, не всегда возможно, а также целесообразно учитывать авансы (предоплату) именно так. Для этого возникают разные причины. Например, в момент поступления денежных средств, дата которого строго фиксирована банковскими и кассовыми операциями и не может быть изменена, в бухгалтерии нет информации о том, какая будет в данном отчетном периоде отгрузка, и какой датой она будет оформлена. Эти сведения могут поступить в бухгалтерию иногда только после окончания месяца или даже квартала, когда записи в регистрах уже проведены. Поэтому организация вынуждена применить иной способ определения авансовых сумм, учитываемых на субсчете 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)». Рассмотрим основные варранты.
1) В качестве авансовых сумм учитываются суммы, поступившие раньше, чем произведена отгрузка. Это аванс в юридическом смысле. Данный вариант приемлем, если бухгалтерия всегда располагает информацией о точных датах отгрузки. Это происходит, если документы на отгрузку передаются в бухгалтерию сразу после их оформления в окончательном виде, когда будут собраны все подписи и проставлены все печати. Тогда можно считать, что если на дату поступления денежных средств документов на отгрузку в бухгалтерии нет, то поступившие суммы действительно являются авансом (предоплатой).
2) В качестве авансовых сумм учитываются остатки кредиторской задолженности в расчетах с конкретным покупателем. Но так как остатки кредиторской задолженности могут быть переходящими от предыдущих периодов, то не вся кредиторская задолженность является авансом данного отчетного периода. Организации здесь исходят из того, что по начальным остаткам кредиторской задолженности они делают налоговый вычет по НДС. Поэтому искажения сумм налога на добавленную стоимость не происходит, Однако, отдельные строки налоговой декларации все равно искажаются, и это может иметь отдаленные и достаточно неприятные последствия. Потому применять данный метод нужно очень осторожно. Помимо прочего в данном варианте необходимо тщательно следить за состоянием расчетов с каждым покупателем по другим счетам. Ведь покупатель может одновременно оказаться и поставщиком по другим договорам. А в расчетах с этим лицом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь место дебетовое сальдо. При изменении режима налогообложения все эти обстоятельства могут иметь налоговые последствия в рамках переходного периода. Необходимо также вести раздельный учет остатков задолженности в рамках разных договоров, если с одним лицом заключено несколько договоров. В этом случае отгрузка может произойти в рамках одного договора, а оплата поступить в рамках другого договора. При использовании данного варианта сначала все денежные средства учитывают отдельно вне рамок регистров учета (во вспомогательных регистрах). В конце месяца (квартала), когда выяснится состояние расчетов с каждым покупателем, суммы поступлений, закрывающие отгрузку, относят на субсчет 62.1, а суммы превышающие отгрузку на субсчет 62.2.
3) Все суммы денежных поступлений относят сначала на субсчет 62.2. В регистрах учета денежных средств субсчет 62.1 в корреспонденциях счетов не используется. Затем после того, как произведена отгрузка, проводят переучет сумм поступлений. В пределах сумм отгрузки, но не более сумм денежных поступлений, последние переносят с субсчета 62.2 на субсчет 62.1. При этом нужно выполнить следующее условие: в расчетах с одним лицом в рамках одного договора сальдо может быть только на одном из субсчетов либо 62.1 либо 62.2: при этом на субсчете 62.1 сальдо может быть только по дебету или нулевое, на субсчете 62.2 только по кредиту или нулевое.
Данный вариант содержит один серьезный недостаток. Так как денежные поступления могут закрывать остатки дебиторской задолженности, имеющейся в расчетах с конкретным лицом на начало отчетного периода, то естественно оно не могут считаться авансами (предоплатами). Их включение в состав налоговой базы приводит к ее завышению. Одновременно, при систематическом применении данного способа на эти же суммы завышается и налоговый вычет. Искажения конечного налогового начисления не происходит, но сумма вычета может превысить сумму НДС от отгрузки. Такая налоговая декларация просто не будет принята налоговой инспекцией, так как она не выдержит камеральной проверки, При составлении налоговой декларации суммы оплаты в счет закрытия начальной дебиторской задолженности придется исключать и из сумм начислений НДС от предварительной оплаты и из сумм налогового вычета. Это требует дополнительной аналитической работы в бухгалтерии.
4) Суммы денежных поступлений, по которым известно, что они закрывают отгрузку, относят на субсчет 62.1, остальные суммы относят на субсчет 62.2. На субсчет 62.2 полностью относят также суммы, которые превышают суммы отгрузки. В конце месяца или квартала, когда информация об отгрузках поступит полностью, проводят переучет сумм, закрывающих отгрузку.
При этом также соблюдают правило: положительное сальдо может быть только на одном из субсчетов, на субсчете 62.1 только по дебету, в этом случае на субсчете 62.2 нулевое, или на субсчете 62.2 по кредиту, а на субсчете 62.1 в этом случае нулевое.
Операции поступления сумм авансов (предварительной оплаты) отражаются в регистре субсчета 62.2 записями:
Дт 50 Кт 62.2 «Суммы поступлений в кассу»;
Дт 51 Кт 62.2 «Суммы поступлений на расчетный счет»;
Дт 52 Кт 62.2 «Суммы поступлений на валютный счет»:
Дт 58 Кт 62.2 «Суммы поступлений ценных бумаг, возможных к учету в качестве авансов».
По поводу учета векселей в качестве авансовых сумм следует отметить следующее. Если вексель получен от лица, вопрос об отгрузке в адрес которого не решен, оприходование векселя следует сделать с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Дт 58 Кт 60). Впоследствии, если выяснится, что отгрузка все-таки состоялась, проводится взаимозачет (Дт 60 Кт 62.1). Оборотов по авансам в этом случае не возникает. Однако, если по такому векселю была получена денежная сумма на всю сумму векселя или на его часть, оставшуюся после взаимозачета, и за вексель не было уплачено его поставщику, то полученную сумму лучше включить в налоговую базу по НДС и в случае уплаты за вексель в следующем периоде принять этот НДС к вычету. Если при получении векселя достоверно известно, что отгрузка состоится, оприходование векселя следует учесть с помощью субсчета 62.2. Это справедливо только в отношении векселей третьих лиц. Если же передается вексель самого покупателя, то он не учитывается до отгрузки, а после отгрузки может быть учтен на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные» (Дт 62.3 Кт 62.1). Начислять НДС в связи с оборотом такого векселя не следует, так как 21 гл. НК РФ это не предусмотрено.
Возврат авансов (предоплат) проводится следующими записями:
Дт 62.2 Кт 50, Дт 62.2 Кт 51, Дт 62.2 Кт 52, Дт 62.2 Кт 58 в зависимости от способа возврата.
Зачет аванса (предоплаты) после отгрузки проводится записью:
Дт 62.2 Кт 62.1 «Сумма зачета аванса (предоплаты)». Эта сумма определяется исходя из сумм отгрузки и сумм аванса (предоплаты) с учетом вышеупомянутых правил в отношении конечного сальдо по обоим субсчетам.
В связи с тем, что по авансам (предоплатам) происходит исчисление НДС, в бухгалтерском учете необходимо отразить эти операции. В настоящее время отсутствуют документы нормативного регулирования бухгалтерского учета этих операций. Они существовали только до перехода на новый план счетов, который произошел в 2001 году. Поэтому в хозяйственной практике организаций встречаются два варианта учета. Первый вариант аналогичен тому, который ранее содержался в Инструкции по исчислению НДС, выпущенной ГНС еще в 1994 году. Впоследствии правила, изложенные в Инструкции, были подтверждены Письмом Минфина. После выхода Письма Минфина порядок учета НДС по авансам (предоплатам) из инструкции ГНС был исключен, а после перехода на новый «План счетов бухгалтерского учета» утратило силу и Письмо Минфина, так как счета изменились. Нового нормативного документа издано не было. Второй вариант установлен в компьютерной системе 1С «Бухгалтерия». Рассмотрим каждый из них в отдельности.
1) НДС по предварительным оплатам учитывается непосредственно на субсчете 62.2. Исходя из кредитового оборота по этому субсчету (без учета оборотов НДС) или полного аналитического кредитового сальдо этого субсчета на конец налогового периода, по расчетным ставкам определяются суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет. Делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому плательщику (покупателю) и синтетически по итогу.
Дт 62.2 Кт 68 «Суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет».
При зачете авансов (предоплат) в счет отгрузки, а также в случае возврата аванса (предоплаты), на основе дебетового оборота (без учета оборотов НДС) субсчета 62.2 или полного аналитического сальдо этого субсчета на начало налогового периода по расчетным ставкам определяются суммы налогового вычета и делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому покупателю (плательщику) и синтетически по итогу.
Дт 68 Кт 62.2 «Суммы налогового вычета по НДС».
В этом случае в балансе сальдо субсчета 62.2, соответственно кредитовое сальдо счета 62 становится меньше суммы задолженности по авансам (предоплатам) на сумму НДС, содержащуюся в них. Учет полной суммы задолженности в виде аванса (предоплаты) по каждому плательщику (покупателю) в данном варианте ведется в дополнительных аналитических регистрах или в дополнительных колонках основного регистра.
2) НДС по предварительным оплатам учитывается на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, это может быть субсчет 76.АВ «Расчеты по НДС от авансов и предоплат». Суммы НДС определяются аналогично предыдущему варианту. Записи:
Дт 76.АВ Кт 68 «Суммы НДС, начисленные от полученных авансов (предоплат)»;
Дт 68 Кт 76.АВ «Суммы налогового вычета, определяемые по зачтенным и возвращенным авансам (предоплатам)».
В регистре субсчета 62.2 в сальдовых остатках суммы указываются вместе с налогом на добавленную стоимость, т.е. в полной сумме задолженности. В балансе также эти величины также отражаются в полной сумме задолженности. В активе баланса появляется дополнительный вид имущества в виде дебиторской задолженности по счету 76 на субсчете 76.АВ, отражаемый в составе прочей дебиторской задолженности. По субсчету 76.АВ составляется отдельный регистр, содержащий в себе аналитический учет по отдельным покупателям (плательщикам) и синтетический учет по итогам всех оборотов и остатков.
