(a) осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и на которую нести расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации);
(b) результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, для того, чтобы принять решения о распределении ресурсов сегменту и оценить результаты его деятельности; и
(c) в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.
Операционный сегмент может осуществлять деятельность, которая пока не приносит выручку, например операции на начальной стадии могут являться операционными сегментами до получения выручки.
6 Не каждая часть организации обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные подразделения могут не приносить выручку или приносить выручку, которая является побочной по отношению к деятельности организации, и не являются операционными сегментами. Для целей настоящего МСФО программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в организации не являются операционными сегментами.
7 Термин "руководство, принимающее операционные решения" определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов организации. Зачастую руководство организации, принимающее операционные решения, - это генеральный директор или исполнительный директор, однако, например, это может быть и группа исполнительных директоров или других должностных лиц.
8 Для многих организаций три характеристики операционных сегментов, описанные в пункте 5 , четко идентифицируют операционные сегменты данных организаций. Однако организация может составлять отчеты, в которых виды ее деятельности представлены различными способами. Если руководство, принимающее операционные решения, использует более одного вида сегментной информации, то единый набор компонентов, составляющих операционные сегменты организации, может определяться на основании других факторов, включая характер деятельности каждого компонента, наличие руководителей, ответственных за данные компоненты, и информацию, представляемую совету директоров.
9 Как правило, у операционного сегмента есть менеджер сегмента, который непосредственно подотчетен руководству, принимающему операционные решения, и поддерживает с последним регулярный контакт с целью обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов в отношении сегмента. Термин "менеджер сегмента" определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Руководство, принимающее операционные решения, также может быть менеджером сегмента для нескольких операционных сегментов. Один менеджер может быть менеджером более чем одного операционного сегмента. Если характеристики, описанные в пункте 5 , применимы к более чем одному набору компонентов организации, но есть только один набор компонентов, за который менеджеры сегмента несут ответственность, то этот набор компонентов составляет операционные сегменты.
10 Характеристики, описанные в пункте 5 , могут применяться к двум или более перекрестным наборам компонентов, за которые менеджеры несут ответственность. Такая структура иногда именуется матричной формой организации. Например, в некоторых организациях одни менеджеры несут ответственность за различные линии продукции и услуг на глобальном уровне, в то время как другие менеджеры несут ответственность за определенные географические регионы. Руководство, принимающее операционные решения, регулярно анализирует операционные результаты обоих наборов компонентов, и для них имеется финансовая информация. В такой ситуации организация должна определить, какой набор компонентов составляет операционные сегменты, исходя из основного принципа.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Операционные сегменты»
(ПБУ 12/2010)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224, N 26, ст. 3350), п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Операционные сегменты" (ПБУ 12/2010).
2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации -
Министр финансов Российской Федерации
А.Л. Кудрин
УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от __________ 2010 г. N ________
Положение по бухгалтерскому учету
"Операционные сегменты" (ПБУ 12/2010)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и некоммерческих организаций).
2. Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с настоящим Положением. Иные организации применяют настоящее Положение в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Информация, не соответствующая требованиям настоящего Положения, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам.
3. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.
4. При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, с учетом требований настоящего Положения.
Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, её хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
II. Выделение операционных сегментов
5. Операционным сегментом является часть деятельности организации:
способная приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
результаты которой регулярно анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями в принятии решений по распределению ресурсов между сегментами и оценке этих результатов (далее - полномочное лицо организации);
по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
6. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения операционных сегментов могут быть:
производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
структурные подразделения организации; др.
7. При выделении операционных сегментов учитывается информация, используемая полномочными лицами организации, сведения, размещаемые в средствах массовой информации, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации, и т.п.
8. Несколько операционных сегментов могут быть определены как единый сегмент, если такое объединение соответствует целям настоящего Положения, а также при условии сходства экономических характеристик объединяемых сегментов, в частности, сходства по:
характеру (назначению) продукции, товаров, работ, услуг;
процессу производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
потребителям (покупателям, заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;
способам продажи продукции, товаров, работ, услуг;
правовым условиям ведения деятельности.
9. Помимо условий выделения операционных сегментов, предусмотренных пунктами 5 - 8 настоящего Положения, организация может использовать также следующие дополнительные условия:
специфический характер отдельного направления деятельности;
ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;
обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации; др.
III. Отчетные сегменты
10. Информация по операционным сегментам, выделенным в качестве отчетных, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством установленного перечня показателей.
Операционный сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
выручка сегмента от продажи внешним покупателям и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли операционных сегментов, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, или суммарного убытка операционных сегментов, финансовым результатом деятельности которых является убыток;
активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех операционных сегментов.
11. Операционный сегмент, показатели которого ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной для заинтересованных пользователей или если существует необходимость выделения большего числа отчетных сегментов для выполнения условия, предусмотренного пунктом 14 настоящего Положения.
12. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.
13. При установлении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум или более операционным сегментам, показатели которых ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по экономическим характеристикам, указанным в пункте 8 настоящего Положения.
14. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж внешним покупателям (заказчикам).
Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж внешним покупателям (заказчикам), то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 настоящего Положения.
15. Если число отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов в соответствии с пунктом 13 настоящего Положения.
16. Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как "Прочие сегменты".
17. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в установлении перечня отчетных сегментов.
Если операционный сегмент, выделенный в качестве отчетного в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует условиям отчетного сегмента, но предполагается, что указанный сегмент будет выделяться как отчетный в будущем, такой сегмент выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.
Если операционный сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.
IV. Оценка показателей отчетных сегментов
18. Показатели отчетных сегментов, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 24-27 настоящего Положения, приводятся в оценке, в которой они представляются полномочному лицу организации для принятия решений (по данным управленческого учета).
19. Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами. Способ распределения выбирается организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения показателей между отчетными сегментами.
Распределенные суммы выручки, расходов включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента только в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) сегмента, используемого полномочным лицом организации для принятия решений.
20. Если полномочное лицо организации для принятия решений использует несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.
21. Показатели отчетных сегментов, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 29-30 настоящего Положения, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Указанные показатели отчетных сегментов могут не раскрываться в случае их отсутствия, когда их подготовка противоречит требованию рациональности.
V. Раскрытие информации по отчетным сегментам
22. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:
общую информацию;
показатели сегментов;
способы оценки показателей сегментов;
сопоставление совокупных показателей сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности организации;
иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.
23. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:
описание основы выделения операционных сегментов, признанных отчетными;
случаи объединения операционных сегментов;
продукция, товары, работы, услуги, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.
24. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
общая величина активов на отчетную дату;
общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочному лицу организации).
25. Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочному лицу организации на регулярной основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:
выручка от продажи внешним покупателям (заказчикам);
подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;
проценты (дивиденды) к получению;
проценты к уплате;
величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
иные существенные доходы и расходы;
налог на прибыль.
Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов сегмента, и полномочному лицу организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.
26. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочному лицу организации на регулярной основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов сегмента.
27. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в отчетности по каждому отчетному сегменту:
порядок учета операций между отчетными сегментами;
характер различий, если они не очевидны из результатов сопоставления, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения, между:
показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;
показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
характер изменений методов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) сегмента, в сравнении с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовые результаты (прибыли, убытки) отчетных сегментов в отчетном периоде;
характер и влияние различного распределения данных между отчетными сегментами в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми они связаны.
28. Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей деятельности сегментов, включая прочие сегменты, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:
суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;
суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль;
суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;
суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации,
суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.
29. Организация раскрывает выручку от внешних покупателей (заказчиков) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.
30. Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию:
величину выручки от продажи внешним покупателям (заказчикам), в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;
стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса, в том числе отдельно размещенных на территории Российской Федерации и размещенных за рубежом.
Если величина выручки от продажи внешним покупателям (заказчикам), полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно.
При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продажи внешним покупателям (заказчикам) к отдельным странам.
Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продажи которым составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям (заказчикам):
наименование покупателя (заказчика);
общая величина выручки, полученной от такого покупателя (заказчика);
наименование отчетного сегмента или сегментов, к которым относится данная выручка.
31. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом подлежит пересчету сравнительная информация по каждому показателю сегмента.
Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.
Если соответствующая информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8
"Операционные сегменты"
С изменениями и дополнениями от:
Основной принцип
1 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой
отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которой оно ведет свою деятельность.
Сфера применения
2 Настоящий МСФО (IFRS) распространяется на:
(a) отдельную или индивидуальную финансовую отчетность предприятия:
(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке; и
(b) консолидированную финансовую отчетность группы, которую возглавляет материнское предприятие:
(i) долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или
(ii) которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.
3 Если предприятие, которое не обязано применять настоящий МСФО (IFRS), принимает решение о раскрытии сегментной информации, которая не соответствует настоящему МСФО (IFRS), оно не должно описывать такую информацию как сегментную информацию.
4 Если финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия, которая попадает в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), так и его отдельную финансовую отчетность, сегментная информация требуется только в консолидированной финансовой отчетности.
Операционные сегменты
5 Операционный сегмент - это компонент предприятия:
(а) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),
(b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности, и
(c) в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.
Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.
6 Не каждая часть предприятия обязательно является операционным сегментом или частью операционного сегмента. Например, головной офис или некоторые функциональные отделы корпорации могут не зарабатывать доходы или могут зарабатывать доходы, которые носят побочный характер по отношению к деятельности предприятия, и не являются операционными сегментами. В целях настоящего МСФО (IFRS) планы вознаграждений по окончанию трудовой деятельности не являются операционными сегментами.
7 Термин "руководитель, принимающий операционные решения" определяет функцию, которая не обязательно является конкретной должностью. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности операционных сегментов предприятия. Зачастую руководитель предприятия, принимающий операционные решения - это генеральный директор или операционный директор, но, например, это может быть и группа руководителей или других должностных лиц.
8 Для многих предприятий, три характеристики операционных сегментов, описанные в пункте 5 , четко идентифицируют его операционные сегменты. Однако, предприятие может составлять отчеты, в которых его деятельность представлена с разных точек зрения. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одного комплекта сегментной информации, другие факторы могут определить один комплект компонентов как составляющий операционные сегменты предприятия, включая характер деятельности каждого компонента, наличие руководителей, ответственных за них, и информацию, представляемую совету директоров.
9 Как правило, у операционного сегмента есть менеджер сегмента, который непосредственно подотчетен руководителю, принимающему операционные решения, и поддерживает с последним регулярный контакт с целью обсуждения операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов, или планов в отношении сегмента. Термин "менеджер сегмента" идентифицирует функцию, которая не обязательно выполняется менеджером, занимающим конкретную должность. Руководитель, принимающий операционные решения, также может быть менеджером сегмента для некоторых операционных сегментов. Один менеджер может быть менеджером сегмента для нескольких операционных сегментов. Если особенности, описанные в пункте 5 , относятся к нескольким группам компонентов организации, но есть только одна группа, за которую отвечают менеджеры сегмента, то эта группа компонентов составляет операционные сегменты.
10 Характеристики, изложенные в пункте 5 , могут относиться к двум или более частично перекрывающим друг друга группам компонентов, за которые отвечают менеджеры. Такая структура иногда упоминается как матричная форма организации. Например, в некоторых предприятиях одни менеджеры отвечают за различные линии продукции и услуг на мировом уровне, тогда как другие менеджеры отвечают за определенные географические области. Руководитель, принимающий операционные решения, регулярно рассматривает операционные результаты обеих групп компонентов, и финансовая информация также предоставляется по обеим группам. В такой ситуации предприятие должно, исходя из основного принципа, определить, какой комплект составляет операционные сегменты.
Отчетные сегменты
11 Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который:
15 Если совокупная внешняя выручка, заявленная в отчетности операционными сегментами, составляет менее 75 процентов дохода предприятия, должны быть идентифицированы дополнительные операционные сегменты как отчетные сегменты (даже если они не удовлетворяет критериям, изложенным в пункте 13), пока, по крайней мере, 75 процентов дохода предприятия не будут приходиться на отчетные сегменты.
16 Информации о других видах деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными сегментами, должна быть объединена и раскрыта в категории "все прочие сегменты" отдельно от других статей, требующих сверки, требуемой в соответствии с пунктом 28 . Источники дохода, включенного в категорию "все прочие сегменты" должны быть описаны.
17 Если руководство сочтет, что операционный сегмент, идентифицированный как отчетный сегмент в непосредственно предшествовавшем периоде, сохраняет свою значимость, информация о таком сегменте должна и далее представляться отдельно в текущем периоде, даже если он больше не удовлетворяет критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13 .
18 Если операционный сегмент идентифицирован как отчетный сегмент в текущем периоде в соответствии с количественными порогами, сегментная информация за предыдущий период, представленная в сравнительных целях, должна быть пересчитана, чтобы отразить новый отчетный сегмент как отдельный сегмент, даже если этот сегмент не удовлетворял критериям классификации в качестве отчетного сегмента, изложенным в пункте 13 , в предыдущем периоде, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на разработку такой информации были бы чрезмерными.
19 Может существовать практический предел количества отчетных сегментов, которые предприятие раскрывает отдельно, при превышении которого сегментная информация может стать чрезмерно детализированной. Хотя точного предела установлено не было, как только количество сегментов, которые являются отчетными сегментами в соответствии с пунктами 13-18 , превысит десять, предприятию следует рассмотреть вопрос о возможном достижении практического предела.
Раскрытие
20 Предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет предприятие, и экономической среды, в которое оно ведет свою деятельность.
21 Чтобы реализовать принцип, изложенный в пункте 20 , предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому периоду, за который представляется отчет о совокупном доходе:
(b) информация о заявленной в отчетности прибыли или убытке сегмента, включая конкретные доходы и расходы, включенные в заявленную прибыль или убыток сегмента, активы сегмента, обязательства сегмента и основу оценки, как описано в пунктах 23-27 ; и
(c) сверку общих сумм доходов сегмента, прибыли или убытков сегмента, активов сегмента, обязательств сегмента и прочих существенных показателей сегмента с соответствующими показателями предприятия, как описано в пункте 28 .
Сверка сумм, отраженных в отчете о финансовом положении по отчетным сегментам, с суммами, отраженными в отчете о финансовом положении предприятия, требуется на каждую дату представления отчета о финансовом положении. Информацию за предыдущие периоды следует пересчитать, как описано в пунктах 29 и .
Общая информация
22 Предприятие должно раскрывать следующую общую информацию:
(a) факторы, используемые для идентификации отчетных сегментов предприятия, включая базис предприятия (например, определяет ли руководство структуру предприятия, принимая за основу различия в продуктах и услугах, географических областях, нормативно-правовых базах, или комбинации различных факторов, и были ли операционные сегменты агрегированы), и
Информация об изменениях:
(b) суммы прироста долгосрочных активов, кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, чистых активов пенсионных планов с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), и права, возникающие по договорам страхования.
25 Сумма каждой отраженной в отчетности статьи сегмента должна соответствовать оценке, представленной руководителю, принимающему операционные решения, в целях использования последним при принятии решений о распределении ресурсов для сегмента и оценки результатов его деятельности. Корректировки и исключения, осуществленные при подготовке финансовой отчетности предприятия и распределении доходов, расходов, прибыли или убытков, должны быть включены в определение прибыли или убытка отчетного сегмента, но только в том случае, если они включены в оценку прибыли или убытка сегмента, которая используется руководителем, принимающим операционные решения. Аналогичным образом, только те активы и обязательства, которые включены в оценку активов сегмента и обязательств сегмента, используемую руководителем, принимающим операционные решения, должны быть отражены в отчетности. Если суммы распределяются на прибыль или убыток, активы или обязательства отчетного сегмента, то проводить такое распределение необходимо на разумном основании.
26 Если руководитель, принимающий операционные решения, использует только одну оценку прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решения о том, каким образом распределять ресурсы, прибыль или убытки сегмента, а также активы и обязательства сегмента должны быть отражены в отчетности в соответствии с такой оценкой. Если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одной оценки прибыли или убытков операционного сегмента, активов сегмента или обязательств сегмента, то отраженная в отчетности величина должна соответствовать той оценке, которая, по мнению руководства, была определена в соответствии с принципами оценки, наиболее последовательно соблюдающими принципы оценки соответствующих сумм в финансовой отчетности предприятия.
27 Предприятие должно представить объяснение величин прибыли или убытков сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента по каждому отчетному сегменту. Как минимум, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
(a) основа учета любых операций между отчетными сегментами.
(b) характер любых различий между оценкой прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расходов или доходов по налогу на прибыль и прекращенной деятельности (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения затрат, понесенных централизованно, которые необходимы для понимания информации об отчетном сегменте.
(c) характер любых различий между оценками активов отчетных сегментов и активов предприятия (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.
(d) характер любых различий между оценкой обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия (если это не очевидно из сверок, описанных в пункте 28). Такие различия могут включать учетную политику и политику распределения совместно используемых обязательств, что необходимо для понимания информации об отчетном сегменте.
(e) характер любых изменений по сравнению с предыдущими периодами в методах оценки, используемых для прибыли или убытков отчетных сегментов, а также последствия, если таковые имеются, таких изменений для оценки сегментной прибыли или убытков.
(f) характер и последствия любых асимметричных распределений на отчетные сегменты. Например, предприятие может распределить амортизационные затраты на сегмент, при этом не распределяя на него соответствующие амортизируемые активы.
28 Предприятие должно произвести сверку следующих показателей:
(a) совокупной выручки отчетных сегментов и выручки предприятия.
(b) совокупной оценки прибыли или убытков отчетных сегментов и прибыли или убытков предприятия до учета расхода (дохода) по налогу на прибыль и прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет на отчетные сегменты такие статьи как расход (доход) по налогу на прибыль, то оно может произвести сверку совокупной оценки прибыли или убытков сегментов и оценки прибыли или убытков предприятия после учета указанных статей.
Информация об изменениях:
(c) совокупных активов отчетных сегментов и активов предприятия, если активы сегментов отражаются в отчетности в соответствии с пунктом 23 .
(d) совокупных обязательств отчетных сегментов и обязательств предприятия, если обязательства сегментов отражаются в отчетности в соответствии с пунктом 23 .
(e) совокупные показатели отчетных сегментов в отношении каждого существенного компонента информации, раскрытой по соответствующему показателю предприятия.
Все существенные статьи сверки должны быть отдельно идентифицированы и описаны. Например, сумма каждой существенной корректировки, необходимой для выверки прибыли или убытков отчетных сегментов по прибыли или убыткам предприятия в результате различий в учетной политике, должна быть отдельно идентифицирована и описана.
Пересчет ранее представленной в отчетности информации
29 Если предприятие изменяет структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, то соответствующая информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, должна быть пересчитана, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими. Установление факта отсутствия такой информации и чрезмерности затрат на её разработку, производится в отношении каждого отдельного компонента раскрытия. После изменения в составе своих отчетных сегментов предприятие должно раскрыть, осуществило ли оно пересчет соответствующих компонентов сегментной информации за более ранние периоды.
30 Если предприятие изменило структуру своей внутренней организации так, что это изменило состав его отчетных сегментов, и, если соответствующая сегментная информация за более ранние периоды, включая промежуточные периоды, не была пересчитана с целью отражения такого изменения, предприятие должно раскрыть сегментную информацию за текущий период как на старой, так и на новой основе сегментации в том году, в котором произошло такое изменение, кроме случаев, когда такой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими.
Раскрытия в масштабе предприятия
31 Пункты 32-34 распространяются на все предприятия, попадающие в сферу применения настоящего МСФО (IFRS), включая те предприятия, в состав которых входит только один отчетный сегмент. Организация деятельности некоторых предприятий не строится на различиях в соответствующих продуктах и услугах или различий в географических областях. Отчетные сегменты такого предприятия могут отражать в отчетности доход, полученный от широкого диапазона совершенно разных продуктов и услуг, или, наоборот, несколько отчетных сегментов такого предприятия могут производить, по сути, одинаковые продукты и услуги. Аналогичным образом, отчетные сегменты предприятия могут держать активы в различных географических областях и сообщать о доходах от клиентов в различных географических областях, или, наоборот, несколько отчетных сегментов могут работать в одной и той же географической области. Информация, требуемая в соответствии с пунктами 32-34, должна быть предоставлена только в том случае, если она не предоставляется в рамках информации по отчетным сегментам, требуемой настоящим МСФО (IFRS).
Информация о продуктах и услугах
32 Предприятие должно отражать доходы от внешних клиентов по каждому продукту и услуге, или группе схожих продуктов и услуг, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими, в случае чего необходимо раскрыть данный факт. Суммы отраженных в отчетности доходов должны основываться на финансовой информации, которая использовалась при составлении финансовой отчетности предприятия.
Информация о географических областях
33 Предприятие должно представлять следующую географическую информацию, кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими:
(a) доходы от внешних клиентов, (i) относимые на страну происхождения предприятия и (ii) относимые на все зарубежные страны в целом, из которых предприятие получает доходы. Если доходы от внешних клиентов, относимые на отдельную зарубежную страну, окажутся существенными, то такие доходы должны быть раскрыты отдельно. Предприятие должно раскрывать основу для отнесения доходов от внешних клиентов на отдельные страны.
(b) долгосрочные активы кроме финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов планов вознаграждений по окончании трудовой деятельности, и прав, возникающих по договорам страхования, (i) расположенные в стране происхождения предприятия и (ii) расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых предприятие держит активы. Если активы в какой-либо отдельной зарубежной стране окажутся существенными, то такие активы должны быть раскрыты отдельно.
Заявленные суммы должны быть основаны на финансовой информации, которая используется при составлении финансовой отчетности предприятия. Если необходимой информации нет в наличии, а затраты на её подготовку чрезмерно высоки, этот факт также должен быть раскрыт. Предприятие может, в дополнение к информации, требуемой в соответствии с данным пунктом, представить промежуточные итоговые географические показатели по группам стран.
Информация об основных клиентах
34 Предприятие должно предоставить информацию о степени своей зависимости от основных клиентов. Если доходы от операций с одним внешним клиентом составляют 10 или более процентов от доходов предприятия, то предприятие должно раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента, и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход. Предприятие не обязано раскрывать название основного клиента или сумму доходов, которую показывает каждый сегмент в отношении этого клиента. В целях настоящего МСФО (IFRS) группа предприятий, известных отчитывающемуся предприятию как находящиеся под общим контролем, должна расцениваться как один клиент, аналогичным образом, правительство (национальное правительство, правительство штата, орган управления провинции, территории, местный орган управления или правительство иностранного государства) и предприятия, известные отчитывающемуся предприятию, как находящиеся под контролем такого правительства, должны расцениваться как один клиент.
Правила перехода и дата вступления в силу
35 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) при составлении своей годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2009 г. или после этой даты. Более раннее применение разрешено. Если предприятие применит настоящий МСФО (IFRS) в своей финансовой отчетности за период до 1 января 2009 г., оно должно раскрыть этот факт.
35А Пункт 23 был добавлен публикацией "Улучшения в МСФО (IFRSs)", выпущенной в апреле 2009 г. Предприятие должно применить данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 г. или после этой даты. Досрочное применение допускается. Если предприятие применяет поправку для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт.
36 Сегментная информации за предыдущие годы, представленная как сравнительная информация по отношению к году первого применения (включая применение поправок в пункте 23 , сделанных в апреле 2009 г.), должна быть пересчитана, чтобы соответствовать требованиям настоящего МСФО (IFRS), кроме случаев, когда необходимой информации нет в наличии, а затраты на её разработку были бы чрезмерно высокими.
36А МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS). Кроме этого, он внес поправки в пункт 23(f). Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
Прекращение действия МСФО (IAS) 14
37 Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность".
______________________________* В случае классификации активов на основе ликвидности, долгосрочные активы представляют собой активы, в состав которых включены суммы, которые, согласно ожиданиям, будут получены по таким активам по истечении более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
** В случае активов, классифицированных в соответствии с ликвидностью, долгосрочными активами являются активы, включающие суммы, возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетного периода.
Н. Афанасьева
МСФО: ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ (НАЧАЛО)
Целью стандарта МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты" является регламентация представления компанией информации об операционных сегментах в годовой и в промежуточной финансовой отчетности. Он также устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах. Стандарт МСФО (IFRS) 8 требует от компании представления финансовой и описательной информации о своих отчетных сегментах.
Операционный сегмент - это компонент компании:
- осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);
- результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, касающиеся выделения сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;
- по которому имеется отдельная финансовая информация.
1) отдельной или индивидуальной финансовой отчетности компании:
- которая представляет или находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке;
- долговые или долевые инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной/зарубежной фондовой бирже или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынках);
- которая представляет или находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке.
- Операционные сегменты
Компания может готовить отчетность, в которой ее хозяйственная деятельность представлена различными способами. Если ответственное лицо, принимающее операционные решения, использует несколько комплектов сегментной информации, то с помощью иных факторов можно выделить единый комплект компонентов, составляющих операционные сегменты компании (включая характер хозяйственной деятельности каждого компонента, существование руководителей, ответственных за них, и информации, представляемой совету директоров).
Как правило, операционный сегмент имеет руководителя сегмента, который непосредственно подотчетен ответственному лицу, принимающему операционные решения, и осуществляет регулярное взаимодействие с ним в целях обсуждения вопросов операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов по сегменту.
Понятие "руководитель сегмента" обозначает функцию, и не обязательно руководителя с конкретным наименованием должности. Ответственное лицо, принимающее операционные решения, также может быть руководителем отдельных операционных сегментов. Один руководитель может возглавлять несколько операционных сегментов.
- Критерии объединения
Два или более операционных сегментов могут быть объединены в единый операционный сегмент, если такое объединение соответствует основному принципу МСФО (IFRS) 8: сегменты имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем следующим факторам:
- характеру продукции или услуг;
- характеру производственных процессов;
- виду или категории клиентов, их продукции или услуг;
- способам распространения продукции или предоставления услуг;
- специфике нормативно-правовой базы (если это применимо), например в области банковской, страховой деятельности или коммунального хозяйства.
Количественные пороговые значения
1) его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;
2) результат соответствующего сегмента независимо от того, является ли он прибылью или убытком, составляет не менее 10% от:
- совокупного результата всех операционных сегментов в отношении прибыли или убытка;
- того, какой показатель имеет более высокое значение;
Операционные сегменты, показатели которых ниже какого-либо из количественных пороговых значений, могут рассматриваться в качестве отчетных и информация по ним может раскрываться отдельно, если, по мнению руководства, информация по сегменту является полезной для пользователей.
Если операционный сегмент выделен в качестве отчетного сегмента в текущем периоде, данные по сегменту за предыдущий период, представляемые для целей сопоставления, должны быть пересчитаны для учета нового отчетного сегмента в качестве отдельного сегмента, даже если этот сегмент не удовлетворяет критериям по составлению отчетности в предыдущий период. Это требование не применяется в случаях, когда необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы чрезмерно большими.
- Оценка
Корректировки и исключения из отчетности должны отражаться в составе прибыли или убытка сегмента в тех случаях, если они включены в состав прибыли (или убытка) сегмента, используемой ответственным лицом, принимающим операционные решения. Аналогичным образом только те активы и обязательства, которые включены в состав активов и обязательств сегмента, используемых ответственным лицом, принимающим операционные решения, следует представлять в отчетности по этому сегменту. Если суммы распределены на прибыль или убыток, активы или обязательства отчетного сегмента, эти суммы должны быть распределены обоснованно.
Если ответственное лицо, принимающее операционные решения, использует несколько показателей прибыли или убытка операционного сегмента, активов или обязательств сегмента, то представляемые в отчетности показатели должны быть именно теми, которые, по мнению руководства, наиболее соответствуют показателям, используемым в финансовой отчетности. Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли или убытка сегмента, активам и обязательствам сегмента по каждому отчетному сегменту. Компания как минимум должна раскрывать следующее:
1) основу учета операций между отчетными сегментами;
2) характер разницы между:
- показателями прибыли или убытков, активов и обязательств отчетных сегментов;
- прибылью или убытками компании до расходов налога на прибыль (или соответствующего дохода), прекращенной деятельности, активами и обязательствами (если разница неочевидна из сверки);
4) характер и влияние асимметричного распределения на отчетные сегменты.
МСФО 8 "Операционные сегменты" применяется в отношении отдельных или индивидуальных финансовых отчетов предприятия и консолидированных финансовых отчетов группы с материнским предприятием, в том числе:
долговые инструменты или инструменты собственного капитала, которого продаются на открытом рынке;
которое подало или находится в процессе подачи своей или консолидированной финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другому регуляторному органу с целью выпуска любого класса инструментов на открытый рынок.
Согласно МСФО 8 операционным сегментом является вид деятельности предприятия:
а) осуществляющий хозяйственную деятельность, от которой получает доход и в связи, с которой несет расходы, в частности доходы и расходы в результате операций с другими видами деятельности этого предприятия;
б) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем высшего ранга для принятия решений по выделению сегмента и оценки его деятельности и в отношении которого финансовая информация является доступной.
К операционному сегменту можно относить деятельность, которая в данный момент еще не приносит дохода. Это может быть вновь создаваемый вид деятельности или новый вид производства. В то же время, не все виды деятельности предприятия обязательно будут операционным сегментом. К этому, в качестве примера, можно отнести главный офис фирмы или функциональное подразделение компании, которое самостоятельно не получает доход.
Важную роль в определении операционного сегмента играет "высший операционный руководитель". Сущность этого понятияраскрывается в МСФО 8 и трактуется как функция со стороны генерального директора (главный руководитель, группа главных директоров) распределяющего ресурсы и осуществляющего контроль за результатами деятельности предприятия.
Для установления наличия операционного сегмента необходимо располагать в качестве его составляющих – это существование руководителей, ответственных за деятельность сегмента и информацию, предоставляемую совету директоров. Руководитель операционного сегмента непосредственно подотчетен высшему операционному руководителю, с которым обсуждаются вопросы операционной деятельности, финансовые результаты, планы и прогнозы по сегменту.
На рис. 8.1 показано подходы по определению операционных сегментов.
| Установление высшего операционного руководителя | ||
| Может ли сегмент получать доход и нести расходы вследствие осуществления хозяйственной деятельности? | Нет | Не является операционным сегментом |
| Да | ||
| Контролирует ли высший операционный руководитель деятельность сегмента с целью распределения ресурсов и оценки результатов? | Нет | |
| Да | ||
| Имеется ли отдельная финансовая информация об этом сегменте? | Нет | |
| Да | ||
| Является операционным сегментом |
Рис. 8.1. Подходы определения операционных сегментов
Отчетные сегменты
Отчетным сегментом может быть только выделенный или сформированный в результате объединения двух или более сегментов, а также превышает количественный порог значения.
Два или несколько операционных сегментов, могут быть объединены в единый операционный сегмент в том случае, если это соответствует основному принципу МСФО 8, а именно сегменты имеют похожие экономические характеристики и соответствуют таким факторам:
1) характеру продукции и услуг;
2) характеру производственных процессов;
3) виду или классу клиентов, их продукции или услуг;
4) методам, применяемым для распространения продукции или предоставления услуг;
5) характеру нормативно-правовой среды, например, банковские, страховые или коммунальные услуги.
Любой операционный сегмент требует раскрытия, если он удовлетворяет любой из следующих количественных порогов:
а) его отчетный доход от продаж составляет 10 и более процентов от совокупного дохода всех операционных сегментов; или
б) абсолютная величина его отчетной прибыли или убытка равняется 10 или более процентам совокупной отчетной прибыли всех операционных сегментов; или
в) их активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.
МСФО 8 (п. 15) предусматривает, что если общий внешний доход, о котором отчитываются операционные сегменты, составляет 75 % дохода предприятия, дополнительные операционные сегменты должны быть определены как операционные сегменты (даже если они не удовлетворяют количественным признакам, указанным выше) до тех пор, пока по крайней мере 75 % дохода предприятия не будет включено в отчетные сегменты.
На ниже приведенном примере (табл. 8.1) определим отчетные операционные сегменты.
Пример . ПАО "Гейзер" осуществляет несколько видов деятельности и пять операционных сегментов. Информация о сегментах
приведена в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Информация об операционных сегментах (тыс. грн)
Для определения отчетного операционного сегмента вначале следует определить порог существенности по альтернативным показателям, включая.
