Как оприходовать металлолом от списания основных средств? В материале пойдет речь о том, как правильно провести мероприятия по внесению такого лома в учетные реестры, как внести соответствующие записи в бухучет и как исчислить налоги.
Порядок списания основных средств
На предприятии, имеющем некие объекты основных средств, может возникнуть необходимость в их ликвидации. Такие действия, как правило, сопровождаются образованием отходов, часть из которых надлежит соответствующим образом учесть, поскольку в дальнейшем они могут стать объектами реализации. К этой категории относится, в частности, металлолом.
Ликвидировать основные средства компания может по основаниям, указанным в п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Списывать такие ОС следует с обязательным соблюдением порядка, определенного пп. 77, 78, 79 Методических указаний по учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91). В рамках процедуры, оговоренной этим документом, формируется комиссия, состав которой утверждает руководитель предприятия.
Члены комиссии выбираются из состава работников предприятия, но обязательно ее членом должен являться главбух по той причине, что именно на нем замыкаются все вопросы учета ОС.
Этот орган в дальнейшем оценивает стоимость объекта основных средств и решает, следует ли его списывать по причине отсутствия реальной выгоды от его использования. Процедура проста: члены комиссии проводят осмотр объекта, определяют, по каким причинам он не может использоваться в дальнейшем и получится ли использовать образовавшиеся в результате разбора детали.
По результатам работы комиссии пишется заключение. Шаблона для такого документа не предусмотрено, поэтому его можно создать самостоятельно. Под заключением комиссии ставятся подписи всех ее членов. В дальнейшем содержащиеся в нем выводы ложатся в основу приказа руководителя о ликвидации объекта ОС.
Наконец, после подписания заключения и издания соответствующего приказа по предприятию пишется акт на списание этого объекта. В нем должна присутствовать информация следующего характера:
- когда объект оприходован и внесен в регистры бухучета;
- когда он изготовлен или построен;
- когда он введен в эксплуатацию на предприятии;
- сколько времени отведено для его полезного использования;
- начальная его стоимость;
- размер начисленной к моменту списания амортизации;
- сколько было переоценок и их размеры;
- количество ремонтов, каково состояние деталей объекта к моменту списания.
Как правило, организации используют для списания шаблоны в виде унифицированных форм, определенных Госкомстатом РФ в постановлении от 21.01.2003 № 7. Этим распорядительным документом утверждены три вида актов:
- ОС-4 — для всех ОС, кроме автотранспорта;
- ОС-4а — для автотранспорта;
- ОС-4б — для ОС, составляющих группу, кроме автотранспорта.
Допускается составление акта по своим разработкам, поскольку с 2013 года отменена обязательность применения некоторых форм первичных документов, в числе которых есть и этот акт.
Утверждать его должен руководитель предприятия.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Акт на списание обязательно должен быть подписан всеми без исключения членами комиссии. Если будет отсутствовать хоть одна подпись, появляется риск получить доначисление налога на прибыль. Причина — налоговики считают такой документ недействительным, и списание, соответственно, становится неправомерным.
Оприходование металлолома от списания основных средств, бухгалтерский учет (проводки)
После оформления акта на списание бухгалтерия должна отметить, что объект ОС выбыл из числа используемых. Это делается с помощью инвентарных карточек форм ОС-6, ОС-6а и ОС-6б.
Если говорить о бухучете, то стоимость ликвидированного ОС надлежит списать с 01-го счета, тем самым отражая случившийся факт. Начисление амортизации прекращается со следующего месяца.
При образовании металлолома в результате работ по ликвидации соответствующий его объем следует оприходовать. Для отражения в учетных регистрах используется рыночная цена металлолома. В дальнейшем руководство компании принимает решение по реализации таких материалов или их применении в производстве.
В бухучете списание ОС следует отражать так:
Дт 10 Кт 91 — приходуем материалы, образовавшиеся при ликвидации объекта ОС (в данном случае металлолом).
Результат от реализации металлолома надлежит записывать в прочие доходы. Себестоимость металлолома, в свою очередь, записываем в прочие расходы. В результате проводки будут выглядеть так:
Дт 62 Кт 91-1 — отражаем выручку от продажи металлолома;
Дт 91-2 Кт 10 — списываем себестоимость металлолома.
Запись Дт 91 Кт 08 следует применять, когда ликвидация коснулась объекта незавершенного строительства. Дело в том, что объект незавершенки отнесен к капитальным вложениям, а не к ОС.
Дт 10 Кт 91 — отражаем металлолом, который остался после ликвидации объекта незавершенки, по цене рынка в прочих доходах.
Налоговый учет при ликвидации ОС, использование и реализация металлолома
По нормам п. 13 ст. 250 НК РФ при подсчете налога на прибыль во внереализационные доходы следует включать стоимость образовавшихся при ликвидации материалов. Исключить из этого списка следует лишь те, которые обозначены в п. 18 ст. 251 НК РФ.
Момент признания дохода жестко привязан к способу, который применяется для расчетов доходов и расходов.
Так, при методе начисления момент признания доходов придется на день, когда составлен акт ликвидации амортизируемого объекта. А при кассовом методе — на день, когда этот объект оприходован.
Если компания решила использовать образовавшийся при ликвидации металлолом в своем производстве или продать его, стоимость этого материала вносится в материальные или реализационные расходы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно ст. 252 НК РФ уместность расходов надлежит обосновать и подтвердить документально. Если не предпринять таких усилий, у налоговых инспекторов появится основание исключить эти затраты из базы по налогу на прибыль, и, соответственно, доначислить сумму этого налога.
Итоги
Приходуя металлолом, образовавшийся при ликвидации ОС, следует правильно оформить списание объекта, непременно с участием комиссии от предприятия, а также внести необходимые записи в бухгалтерский и налоговый учет.
Списание основных средств на предприятии процедура достаточно сложная. Каждый раз появляются вопросы, связанные с этапом проведения и правильностью учета в бухгалтерской отчетности. Любой бухгалтер знает, что утилизация основных средств — это основная часть процедуры списания. Бухгалтер оформляет документы, комиссия устанавливает обоснованность списания, и после этого производится демонтаж ОС с последующей передачей их на утилизацию.
Порядок списания основных средств
Предприятие списать оборудование может только при наличии особых причин. Операция предполагает оформление соответствующих документов, подтверждающих обоснованность действий. Экспертиза для списания основных средств проводится по решению комиссии, утвержденной приказом учреждения, в некоторых случаях с привлечением сторонних организаций. Рассмотрим подробнее этапы списания и утилизации объектов ОС.
Причины списания ОС
Списание объектов основных фондов производится по двум основным причинам:
- Физический износ ОС;
Моральный износ ОС.Физический износ ОС характеризуется снижением или полной потерей физических и материальных свойств объекта. Это потеря работоспособности в связи с длительной эксплуатацией. Также можно отнести влияние внешних факторов, способствующих разрушению объекта.
Моральный износ – это невозможность использования объекта ОС по причине невозможности приобрести запчасти для ремонта, либо дополнительные модули. Невозможность ремонта по причине отсутствия специалистов, занимающихся ремонтом и эксплуатацией данного морально устаревшего оборудования.
Комиссия по установлению непригодности ОС
Как уже отмечалось выше, заключение для списания объектов дает утвержденная комиссия предприятия, куда входят:
- Председатель комиссии (директор или заместитель);
- Главный бухгалтер;
- Бухгалтер по учету материальных ценностей;
- Заведующий хозяйственной деятельностью;
- Материально-ответственные лица, на чьей ответственности находятся объекты.
Комиссия проводит техосмотр оборудования, подлежащего ликвидации для установления технического состояния или определения степени износа. При выявлении несоответствий определяет возможность или невозможность использования объекта по назначению. По итогам проверки составляется заключение комиссии по списанию основных средств.
Наглядный пример заключения комиссии по списанию основных средств представлен ниже:
Заключение о непригодности и утилизации ОС
Помимо заключения, составленного собственной комиссией предприятия, объект ОС должен осмотреть специалист сторонней организации, занимающейся ремонтом и эксплуатацией списываемого оборудования. При невозможности проведения ремонтных работ этой организацией составляется собственное заключение, где описываются:
- Технические характеристики объекта;
- Основания невозможности дальнейшего использования объекта.
После составляется акт на списание по форме ОС-4. Проводится полная утилизация основных средств после списания и подписания акта всеми членами комиссии.
Важно, в соответствии с положением № 157н действия по демонтажу и разборке осуществляются после выданного заключения о невозможности использования и согласованности с собственником списываемого имущества.
Демонтаж и разборка непригодных объектов ОС
Если основные фонды выступают как металлические конструкции или содержат большую часть металла, их ставят на учет как металлолом в подотчет ответственного лица. Оприходование металлолома от списания основных средств отражается в акте формы ОС-4. Списывается по факту сдачи металлолома. О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, реализовать его, при этом правильно отразить бухгалтерские проводки подскажет табличка ниже:
Очень часто оборудование содержит драгметаллы, которые должны учитываться в бухгалтерии. Узнать о количестве их содержания непросто, они не всегда указываются в паспортах на эти объекты. Предоставить информацию могут компании, занимающиеся переработкой. На основании их заключения данные заносятся в оборотную ведомость. При несоответствии указанного в учете количества, записи исправляются на те, что указаны в документах компании, извлекших драгметаллы.
Совет. Организация, списывающая непригодные активы может самостоятельно без привлечения сторонних организаций произвести демонтаж. При этом используется Методика работ по комплексной утилизации, где подробно описаны работы по разборке техники.
Ликвидационная стоимость ОС
Ликвидационная стоимость основных фондов – это реальная сумма, которая может быть получена предприятием от утилизации непригодных основных активов. Объект ОС, который по решению комиссии является изношенным на 100 процентов, подлежит утилизации. Но даже если он не пригоден к дальнейшей эксплуатации, объект имеет свою ценность.
Перед его утилизацией комиссия определяет количество металлолома, наличие пригодных запчастей, драгметаллы которые могут быть реализованы, отражает записью в акте на списание. Выручка от продажи отражается в балансе как ликвидационная стоимость основных средств.
Акт списания ОС
В акте на списание ОС по форме ОС-4 отражается следующая информация:
- Наименование объекта ОС;
- Краткое описание технических характеристик;
- Год производства оборудования;
- Дату закупки объекта;
- Дату ввода в эксплуатацию;
- Первоначальную (балансовую) стоимость;
- Сумму износа;
- Стоимость и количество капитальных ремонтов;
- Причину ликвидации;
- Возможность использования отдельных частей и узлов объекта ОС.
Ликвидация основных средств проводится на основании подписанного всеми членами комиссии акта списания. Может проводиться как самостоятельно, так и привлеченной компанией, занимающейся утилизацией.
При самостоятельном списании и утилизации оборудования достаточно оформить заключение комиссии и акт списания по форме ОС-4. Если утилизацию проводит сторонняя организация, необходим акт приема-передачи объекта и акта о выполненных работах по его ликвидации.
Частичная ликвидация ОС
Иногда в сложных конструкциях, относящихся в бухгалтерском учете к одному объекту основного средства, выбывает из работы один из механизмов. Появляется необходимость его ликвидации, однако, сама конструкция полноценно выполняет свою функцию. В таком случае существует понятие как частичная ликвидация основных средств. Часто такая операция относится к объектам недвижимости, когда принимается решение о сносе части здания или его пристройки, дальнейшее использование которых нецелесообразно.
Данному понятию нет точного определения в законодательстве. В инструкции «Учет основных средств» дается лишь упоминание об изменении первоначальной стоимости ОС в случае частичной ликвидации. Поэтому учет списания отдельных деталей или узлов объекта основан на правилах списания ОС.
Процедура списания проходит в таком же порядке, как и полная утилизация ОС. Создается комиссия по определению непригодности и нецелесообразности дальнейшей эксплуатации, которая выдает заключение. В заключении указываются:
- Отдельные части объекта ОС, подлежащие утилизации;
- Причины невозможности восстановительного ремонта и дальнейшей эксплуатации.
Создается акт о частичной ликвидации ОС, который подписывается всеми членами комиссии. Только после оформления акта производится утилизация отдельных узлов или деталей объекта. В отражается запись о ликвидации. Балансовая стоимость объекта ОС уменьшается на сумму частичной ликвидации, указанной в акте.
На сегодня существуют три основные формы этой бумаги:
- ОС-4 - используется для всех единичных объектов, кроме транспортных средств;
- ОС-4а - применяется для снятия с баланса организации автотранспорта;
- ОС-4б - актуален при выбытии нескольких объектов.
В бланк заносятся следующие данные об имуществе:
- Номинальная стоимость актива. Она может быть восстановительной или полученной изначально.
- Сумма износа. Указывается за весь срок службы.
- Расходы, которые имели место быть в процессе демонтажа.
Подходящий документ оформляется в двух экземплярах. Один бланк отправляют в бухгалтерию компании, а второй остается у сотрудника, являющегося материально ответственным. Эта бумага, заверенная подписями комиссии и руководства, служит основанием для передачи имущества на склад.
Как оприходовать металлолом от списания основных средств?
Как принять на учет черный металлолом, чтобы правильно его потом продать? Прежде всего, порядок учета лома и отходов черных металлов (далее по тексту – металлолом) зависит от того, чей металлолом будет потом продаваться: - если купленный на стороне, то он учитывается сразу на счете 41 «Товары», поскольку главная цель покупки металлолома – его последующая перепродажа: Д41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость лома (без НДС); - если оставшийся в результате разборки оборудования, автомобилей и прочих основных активов, и не пригодный для внутренних целей, то такой металлолом учитывается тоже на счете 41, и выглядеть это будет следующим образом: Д41 К91 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы» - отражено поступление металлического лома после демонтажа металлических конструкций или разборки актива по рыночной оценке.
Где и как утилизировать основные средства после списания?
В этом законе четко сказано, что именно к лому и отходам из черного и цветного металла относятся изделия, которые: - потеряли потребительские качества; - или пришли в непригодность; - или составляют отходы, полученные в процессе производства продукции из цветного или черного металла; - либо являются браком, полученным при производстве и не подлежащим исправлению. Если только лом или отходы не отвечают одной из характеристик, то их реализация облагается НДС! Однако, как быть, если все-таки реализация металлических отходов облагается НДС? Тогда бухгалтерский учет сдачи металлолома будет содержать дополнительную проводку на сумму налога: - если продается свой металлолом: К91 Д68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС; - если реализуется приобретенный металлолом: Д90 К68 – на величину налога.
Как оприходовать металлолом от списания основных средств
Если речь идет о транспорте, его, кроме прочего, необходимо снять с учета в ГИБДД, о чем должна быть получена соответствующая справка из инспекции. Отображение в бухучете (далее БУ) акта списания, согласно п.
43 Методических рекомендаций № 561, осуществляется после его заверения подписью руководства. Соответствующие регистры аналитического учета изъятых с баланса компании основных средств прилагаются к документам, которыми подтверждены факты их выбытия.
Оприходование металлолома от списания основных средств Для постановки на баланс фирмы лома необходимо составить акт оприходования материальных ценностей. Образец акта на оприходование металлолома: Документ должен содержать номинальную стоимость металла, который заходит на баланс.
В идеале она определяется, основываясь на актуальных котировках LME (лондонской биржи металлов), но подойдут цены и других официальных источников.
Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет
Важно
НК РФ. Момент признания дохода жестко привязан к способу, который применяется для расчетов доходов и расходов. Так, при методе начисления момент признания доходов придется на день, когда составлен акт ликвидации амортизируемого объекта.
А при кассовом методе - на день, когда этот объект оприходован. Если компания решила использовать образовавшийся при ликвидации металлолом в своем производстве или продать его, стоимость этого материала вносится в материальные или реализационные расходы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно ст. 252 НК РФ уместность расходов надлежит обосновать и подтвердить документально. Если не предпринять таких усилий, у налоговых инспекторов появится основание исключить эти затраты из базы по налогу на прибыль, и, соответственно, доначислить сумму этого налога.
Утилизация основных средств. учет драгоценных металлов
Внимание
При этом стоимость металлолома, которая получена после демонтажа, учитывается в том порядке, который изложен ранее. Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств» 01 первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, которое необходимо демонтировать 02 01 (субсчет «Выбытие основных средств» Списание начисленного износа 91 О1 (субсчет «Выбытие основных средств» Списание остаточной стоимости 10 91 Оприходование металлолома, который получен от ликвидации Ликвидировать основные фонды можно полностью и по частям.
Например, когда объект большой, и демонтирована его часть, впоследствии она не заменена и функции остались неизменными, то можно говорить о частичной ликвидации. В результате уменьшается не только стоимость имущества, но и норма износа.
Пример #2.
Также для процедуры оприходования металлолома от списания основных средств можно использовать цену из других источников официального порядка. Не забудьте указать в акте вес лома и характеристики. В конце - поставьте дату, когда его приняли на баланс. Бухгалтерские проводки оприходования металлолома Процедуру оприходования металлолома проводят, исходя из пунктов 29 и 31 ПБУ. На балансе предприятия открывают отдельный субсчет по счету 01. Автоматизация, которую начислили за использование ОС вносят в Кредит.
В Дебет вносят первичную стоимость, по которой ОС приняли на баланс. После того, как провели ликвидацию стоимость объекта проводят как расходы операционного или другого характера. С новооткрытого субсчета их распределяют на убытки или прибыль предприятия - в зависимости от ситуации списания.
Списываем основное средство и ставим как металлолом
О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, и всех тонкостях этого процесса и пойдет речь ниже. Содержание
- 1 Списание ОС
- 2 Оприходование металлолома от списания основных средств
- 3 Бухгалтерский учет металлолома и примеры проводок
- 3.1 Если срок полезного использования истек
- 3.2 Если срок полезного использования не истек
- 3.3 Учет ликвидации ОС и оприходования металлолома в 1С
- 4 Реализация лома черных металлов
- 4.1 Облагается ли НДС
- 4.2 Тендеры
- 4.3 Экспорт лома черных металлов
- 5 Оприходование металлолома в бюджетной организации
- 6 Заключение
Списание ОС Согласно п.
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 9 ПБУ 5/01). Оприходование металлолома отражается по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов) .
Затраты на модернизацию автомобиля (установку новой кабины) относятся на увеличение первоначальной стоимости данного объекта ОС. При передаче новой кабины для установки (взамен изношенной) на грузовой автомобиль ее фактическая себестоимость списывается со счета 10, субсчет 10-5, в данном случае в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (поскольку установка новой кабиной производится силами вспомогательного производства) (п.
В нем должна присутствовать информация следующего характера:
- когда объект оприходован и внесен в регистры бухучета;
- когда он изготовлен или построен;
- когда он введен в эксплуатацию на предприятии;
- сколько времени отведено для его полезного использования;
- начальная его стоимость;
- размер начисленной к моменту списания амортизации;
- сколько было переоценок и их размеры;
- количество ремонтов, каково состояние деталей объекта к моменту списания.
Как правило, организации используют для списания шаблоны в виде унифицированных форм, определенных Госкомстатом РФ в постановлении от 21.01.2003 № 7.
Поэтому, когда возникают непредвиденные обстоятельства, например, член комиссии заболел или ушел в отпуск, руководитель организации должен издать приказ, в котором назначит замену. Вопрос №4. Как правильно обосновать причину списания устаревшего, но не самортизировавшего в полном объеме основного средства? Чтобы при проверке у налоговых органов не возникало вопросов, по какой причине списаны основные фонды, ее следует четко сформулировать и документально зафиксировать.
Например, в акте списания надо указать на нецелесообразность последующего использования объекта из-за того, что ремонт выполнить нельзя, или потому, что он морально либо физически износился. На основании таких отметок нужно выполнить записи в инвентарных карточках или книгах учета основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Вопрос №5.
Работа комиссии 1. Изучают объект Опрашивают работников, которые работали с объектом, визуально осматривают, тестируют объект. 2. Устанавливают причины Почему объект вышел из строя, имел ли кто-то к этому отношение, или износ произошел от времени.
3. Определяют возможности Возможно ли употребить узлы, элементы, части объекта для вторичного использования. 4. Оценивают степень износа Определяют, возможно ли продать объект, как подержанный. Будет ли такая сделка выгоднее, чем списать и оприходовать от основных средств объект как металлолом. Как оприходовать металлолом от списания основных средств Чтобы лом поставить на баланс предприятия нужно составить акт оприходования материальных ценностей.
В документе нужно указать номинальную стоимость металла, который вносят на баланс. Обычно, цену устанавливают согласно котировкам лондонской биржи металлов.
При списании объектов имущества, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, в его распоряжении могут оставаться лом и отходы цветных и (или) черных металлов. Отражение в учете всех этапов движения металлолома вызывает у бухгалтеров немало трудностей. Разберем этот процесс во всех подробностях.
Определение лома и отходов цветных и (или) черных металлов приведено в ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Закон № 89-ФЗ).
Под ними понимаются:
- пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов;
- отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов;
- неисправимый брак, возникший в процессе производства изделий.
Рассмотрим, каким образом учреждение может распорядиться полученным металлоломом, и как отразить эти операции в бухгалтерском учете.
Поступление
Как правило, металлолом образуется в результате списания пришедших в негодность основных средств. Подготовка и принятие решения о списании имущества осуществляются специальной комиссией учреждения, действующей на постоянной основе (п. 34 Инструкции № 157н).
Итогом ее работы являются оформленные и подписанные членами комиссии акты о списании объектов, которые подлежат утверждению руководителем, а в установленных случаях – также согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества.
Согласно пп. 51, 52 Инструкции № 157н выбытие объекта отражается в учете на основании акта о его списании только после реализации мероприятий, предусмотренных этим актом. К ним относятся демонтаж, разборка, уничтожение, утилизация, реализация и т. п. На практике данные требования могут быть реализованы следующим образом.
Первичная разборка. Учреждение может запланировать демонтаж и разборку объекта с последующими:
- утилизацией (уничтожением);
- реализацией или безвозмездной передачей полученных частей;
- использованием полученных частей в деятельности учреждения.
В этом случае, исходя из положений пп. 38, 39, 41 Инструкции № 157н, уже после первичной разборки остающиеся в распоряжении учреждения составные части объекта не могут рассматриваться в качестве основного средства. Следовательно, комиссия должна передать акт в бухгалтерию для отражения в учете списания объекта основных средств.
Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались (п. 1 ст. 4 Закона № 89-ФЗ).
На основании п. 2 ст. 299 ГК РФ металлолом и иные отходы, поступающие в связи со списанием объектов, принадлежат учреждению на праве оперативного управления. Однако это не означает, что все полученные детали подлежат балансовому учету. Оприходовать можно лишь те из них, которые соответствуют критериям отнесения к нефинансовым активам, т. е. пригодны для использования в деятельности учреждения и способны приносить выгоду. Это следует из экономического смысла понятия «актив».
Таким образом, составные части, которые могут рассматриваться в качестве нефинансовых активов, учитываются в составе материальных запасов (пп. 22, 98 Инструкции № 157н). Иные составные части считаются отходами и балансовому учету не подлежат. В то же время они могут стать причиной возникновения определенных расходов – учреждение обязано обеспечить их вывоз и утилизацию в соответствии с требованиями законодательства.
Вывод из эксплуатации. Учреждение может предусмотреть передачу объекта основных средств без первичной разборки (демонтажа). Имущество, выбывшее из эксплуатации в результате принятия в отношении него решения о списании, до момента его ликвидации, уничтожения либо иного исполнения решения (о реализации или безвозмездной передаче) исключается из состава основных средств (письмо Минфина России от 19.12.2013 № 02-06-010/56211).
В целях обеспечения сохранности оно учитывается на специальном забалансовом счете, предусмотренном учетной политикой, до момента уничтожения (передачи, реализации).
Изложенный подход не согласуется с положениями пп. 51, 52 Инструкции № 157н. Однако его применение позволяет отразить реальное имущественное положение учреждения, поскольку из балансовых данных исключается стоимость объектов, которые уже не используются, но все еще проходят необходимые для списания процедуры, т. е. не являются активами.
Бухгалтерские записи. Оприходование матзапасов, поступающих в связи с ликвидацией объекта имущества, в т. ч. металлолома различной степени засоренности, материалов, содержащих наряду с металлами пластмассы, дерево и др., отражается корреспонденцией (абз. 11 п. 34 Инструкции № 174н, абз. 11 п. 34 Инструкции № 183н):
Дебет 2 105 36 340 (2 105 36 000)**
Кредит 2 401 10 172.
* Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
** Здесь и далее в скобках указаны счета, применяемые автономным учреждением. В разрядах 24–26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной Планом ФХД. Если в скобках счет не указан, предлагаемый вариант равно подходит и бюджетным, и автономным учреждениям.
Следует учесть!
Расходы, связанные с реализацией мероприятий, предусмотренных актами о списании имущества, или же оплатой демонтажных работ, как правило, в фактическую стоимость вновь принимаемых к учету материальных запасов не включаются. Они списываются в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта». Допускается их отнесение и на другие виды деятельности.
Если причиной таких расходов является продажа объектов нефинансовых активов, полученных при списании имущества, то на основании Справки (ф. 0504833) затраты могут быть отнесены на уменьшение финансового результата учреждения от операций с активами – в дебет счета 2 401 10 172 (абз. 4 п. 152 Инструкции № 174н, абз. 4 п. 180 Инструкции № 183н).
Основанием для указанной запи си служат акты о списании имущества (ф. 0306003, 0306004, 0306033, 0504143) и Акт о приемке материалов (ф. 0315004) или Приходный ордер (ф. 0315003).
Фактическая стоимость материальных запасов (металлолома), остающихся в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, а также сумм, уплачиваемых за доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н). Порядок определения текущей рыночной стоимости установлен п. 25 Инструкции № 157н.
При отсутствии весового оборудования количество (вес) приходуемых материальных запасов (металлолома) может вычисляться расчетным путем.
Реализация
Наиболее оправданным с точки зрения эффективного использования ресурсов является решение о привлечении специализированной организации сразу после вывода объекта из эксплуатации.
Во-первых, зачастую учреждение не располагает ни специальным оборудованием для разделки (резки) и зачистки лома и отходов цветных и (или) черных металлов, ни весовым оборудованием. Поэтому разборку объекта имущества, сортировку полученных деталей и отходов целесообразно поручить специализированной организации, которая может извлечь из объекта годные для переработки или использования материалы, приобрести их, а также утилизировать оставшиеся отходы. Иногда согласно условиям договора отдельные материалы, полученные в ходе разборки списанного объекта, возвращаются обратно в учреждение.
Во-вторых, в списываемом объекте могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т. д.). Обезвреживание и размещение отходов I–IV классов опасности осуществляются организациями, имеющими лицензию (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона № 99-ФЗ).
Следует учесть!
Согласно п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон № 99-ФЗ) деятельность, связанная с заготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных и цветных металлов, является лицензируемой. То есть у организации, в которую учреждение сдает металлолом, должна быть соответствующая лицензия.
В то же время реализация учреждениями лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе их деятельности, лицензированию не подлежит (пп. 1, 4 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 № 1287, далее – Положение № 1287).
Учреждение не всегда может самостоятельно определить отсутствие вредных веществ и класс опасности отходов. Передавая выведенное из эксплуатации имущество в специализированную организацию для разборки и (или) утилизации, оно исключает возможность претензий со стороны контролирующих органов по поводу нарушения требований законодательства об обращении с отходами.
В-третьих, если списываемые объекты содержат драгоценные металлы, должностные лица учреждения обязаны организовать мероприятия по сбору лома и отходов таких металлов (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).
Передача металлолома различной степени засоренности специализированной организации в рамках договора по его реализации оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) и отражается записью (абз. 5 п. 37 Инструкции № 174н, абз. 5 п. 37 Инструкции № 183н):
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 440 (2 105 36 000).
Специализированной организации может передаваться не металлолом, а списанные объекты имущества (их части), содержащие наряду с металлами иные материалы. В таких ситуациях эта организация сначала извлекает металлолом из полученных объектов, а затем приобретает его согласно результатам взвешивания.
Передачу материальных ценностей, требующих предварительной разборки (разделки), целесообразно отражать путем внутреннего перемещения между соответствующим аналитическими счетами счета 0 105 00 000, например между аналитическими счетами «Материалы на складе» и «Материалы, переданные в переработку».
Аналогичным образом может отражаться передача для разборки, извлечения металлолома объектов, учтенных на специальном забалансовом счете.
После выполнения работ по разборке стоимость переданных контрагенту объектов имущества (их частей) списывается с учета учреждения с одновременным оприходованием извлеченного металлолома (на основании приемосдаточного акта по цене реализации).
Доходы учреждения отражаются в момент возникновения требований к специализированной организации согласно положениям договора на реализацию металлолома (п. 197 Инструкции № 157н).
Суммы, начисленные за реализованный металлолом, к доходам бюджета не относятся и поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 3 ст. 41 БК РФ, пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, письмо Минфина России от 24.04.2012 № 02-04-10/1464).
Прием лома и отходов черных и цветных металлов проводится по массе нетто, определяемой как разность между массой брутто и массой транспортного средства, тары и засоренности (п. 6 Правил № 369, п. 6 Правил № 370).
При этом согласно п. 10 Правил № 369, п. 11 Правил № 370 лицу, сдающему металлолом, выдается экземпляр приемосдаточного акта (приложения № 1 к Правилам № 369, 370). В акте содержится вся информация, необходимая для отражения в учете начисления доходов: вес нетто, цена (с учетом засоренности металлолома), а также сумма, которую должна уплатить специализированная организация.
Начисление доходов от реализации металлолома отражается по коду вида деятельности 2 следующей записью (абз. 9 п. 150 Инструкции № 174н, абз. 9 п. 178 Инструкции № 183н):
Дебет 2 205 74 560 (2 205 74 000) Кредит 2 401 10 172.
Следует учесть!
В ряде случаев учреждения заключают договоры только на утилизацию списанных объектов имущества. Однако эти объекты могут содержать пригодные к использованию материалы, в т. ч. металлы. В такой ситуации целесообразно подготовить документы, показывающие, что стоимость работ по утилизации была установлена ниже рыночной с учетом стоимости остающихся в распоряжении специализированной организации деталей (узлов), содержащих пригодные к использованию материалы.
Основанием служат Справка (ф. 0504833), приемосдаточный акт, договор.
В силу различных обстоятельств цена, по которой фактически реализуется металлолом, может существенно отличаться от той рыночной стоимости, по которой он был оприходован.
Однако применяемые стандарты бухгалтерского учета не требуют в таких случаях корректировать стоимость металлолома. Соответственно, реализация металлолома осуществляется по цене, зафиксированной в договоре купли-продажи, а его списание – по той стоимости, по которой он был принят к учету.
Разница между фактической стоимостью лома и ценой реализации формирует финансовый результат учреждения от данной операции.
А вот организация количественного учета материальных запасов согласно расчетным, а не фактическим данным Инструкцией № 157н не предусмотрена. В этой связи в учреждении может быть принято решение об исправлении первоначальных учетных данных о массе принятого к учету металлолома согласно сведениям в графе «Вес нетто» приемосдаточного акта.
Реализация металлолома часто увязывается с выполнением специализированной организацией сопутствующих работ – разборки списанного имущества, утилизации отходов. Законодательство не устанавливает запрета на прекращение обязательств учреждения зачетом.
В то же время, учитывая отсутствие разъяснений ФАС России по данному вопросу, в учреждении может быть принято решение о последовательном осуществлении операций по оплате работ по утилизации и (или) разборке, а также по получению денежных средств за реализованный металлолом.
Фирма (ООО, УСН с НДС). Один из видов деятельности - ремонт автомобилей. Отчитываемся в ИМНС помесячно. На территории фирмы есть металлолом, который надо оприходовать. Мои проводки: Дт 10/6 Кт 91 - 977 474 (0,5 тонны). Цену взяла с прайса «Белвтормет», приходую по возможной цене реализации.
Металлолом будем сдавать на «Белвтормет» только в след. году. Когда наша фирма сдаст металлолом, с полученной выручки от сдачи металлолома я уплачу в бюджет НДС 20% и УСН 3%.
Надо ли на оприходованную сумму металлолома начислить НДС 20% и УСН 3%? Если да, то какие будут бух. проводки?
Добрый день!
Правовые основы обращения с ломом и отходами чёрных и цветных металлов определены в Законе Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З). В соответствии с терминологией, приведённой в ст. 1 Закона № 271-З: «Лом и отходы чёрных и цветных металлов - пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность оборудование, узлы и агрегаты, изделия из чёрных и цветных металлов, отходы производства изделий из чёрных и цветных металлов, а также неисправимый брак, возникающий в процессе их производства» (п. 5 Инструкции о порядке учёта, хранения, использования и реализации чёрных и цветных металлов, их лома и отходов, утверждённой Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 № 98/12/10, далее - Инструкция № 98/12/10).
Порядок формирования в бухгалтерском учёте информации о запасах определён Инструкцией по бухгалтерскому учёту запасов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).
Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учёте отражается по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции № 133).
Отходы производства подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные (часть четвертая п. 43.3 Методических рекомендаций по прогнозированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утверждённых приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881, далее - Методические рекомендации).
К возвратным отходам, не используемым в производстве, относятся отходы, которые могут быть потреблены самой организацией лишь на хозяйственные нужды или реализованы на сторону (часть пятая п. 43.3 Методических рекомендаций).
Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырьё и материалы, включаемых в себестоимость продукции (часть вторая п. 43.3 Методических рекомендаций).
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т. п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133). Таким образом, образующиеся в ходе производственного процесса лом и отходы подлежат исключению из себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Стоимость отходов определяется по чистой стоимости реализации (п. 45 Инструкции № 133). Учёт наличия и движения лома ведётся на счёте 10, субсчёт 10−6 «Прочие материалы» (часть девятая п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).
Оприходование материалов, полученных в процессе производства, отражается по дебету счёта 10-6 по чистой стоимости их реализации (п. 45 Инструкции № 133, часть девятая п. 16 Инструкции № 50).
При оприходовании лома следует учитывать, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в том отчётном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчётов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учёте и отчётности»).
При этом каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учётным документом, в котором должны указываться в том числе содержание и основание совершения хозяйственной операции, её оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (п. 1, абзац 4 части первой п. 2 ст. 10 названного выше Закона).
Таким образом, стоимость лома на момент его оприходования в бухгалтерском учёте следует определять, исходя из действующей в данном периоде цены на лом. Прейскурант цен на лом размещён на ОАО «Белцветмет» .
Доходы и расходы, связанные с реализацией лома ОАО «Белцветмет», включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчёт 90−7 «Прочие доходы по текущей деятельности» либо субсчёт 90−10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).
Выручка от реализации лома отражается записью: Д-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - К-т 90−7.
Стоимость реализованного лома, по которой он числится в бухгалтерском учёте, отражается записью: Д-т 90−10 - К-т 10−6 (пп. 2, 6, абзацы 1, 2 п. 13, п. 32 Инструкции № 102; п. 24 Инструкции № 133; часть девятая п. 16, п. 48, абзацы 8, 11 части третьей п. 70 Инструкции № 50).
Налог на добавленную стоимость, исчисленный из выручки от реализации лома, отражается: Д-т 90−8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» - К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68−2 «Расчёты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (абзац 3 части второй п. 53, абзац 9 части третьей п. 70 Инструкции № 50).
Денежные средства, поступившие за реализованный металлолом, согласно пп. 40, 48 Инструкции № 50 отражаются: Д-т 51 «Расчётные счета» - К-т 62.
Расходы, связанные с пакетированием лома и его доставкой на ОАО «Белцветмет», отражаются: Д-т 90−10 - К-т 23 «Вспомогательные производства» (в случае, если пакетирование и доставка выполнена силами вспомогательных производств) или 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» (если работы по пакетированию и доставке были выполнены силами сторонней организации).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций по оприходованию лома, его пакетированию, перевозке и реализации:
- оприходован лом - Д 10−6 К 20;
- отгрузка лома ОАО «Белцветмет» - Д 62 К 90−7;
- исчислен налог на добавленную стоимость - Д 90−8 К 68−2;
- отражено списание стоимости лома - Д 90−10 К 10−6;
- списаны затраты на пакетирование и перевозку лома - Д 90−10 К 23;
- отражено поступление денежных средств за лом - Д 51 К 62;
- УСН - Д 26 К 68 = 3% от выручки.
С уважением, ЧП «ЛюксБаланс»
