Домой Хоум Кредит Банк Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи. Основания для проведения аудита и этапы ее проведения

Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи. Основания для проведения аудита и этапы ее проведения

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной ревизии, аудит отличается: самостоятельностью определения форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом; независимостью от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы; возможностью организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка в полном объёме может проводиться на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.

Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц. В связи с этим допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированию правового государства в Казахстане, повышению роли закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок.

Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Казахстан.

Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Но во временных правилах есть пункт, содержащий абзац, который ограничивает сферу предпринимательской деятельности аудитора: "Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью". Из этой выдержки следует, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются ЦБ РК, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д.

В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора -это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.

Основанием для проведения аудита является желание клиента, которое закрепляется в следующих документах: договор на проведение аудита и письмо-обязательство.

По "Закону об аудиторской деятельности" договор на проведение аудита - это предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности, где находит отражение предмет договора, сроки и объем соответствующих услуг (аудит или сопутствующие), размер и условие оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. Условиям проведения аудита посвящено Положение (стандарт) аудита 2.

До начала выполнения аудита желание клиента и перечень работ, предлагаемых аудитором должны найти отражение в письме-обязательстве. Оно оформляется аудитором как ответ на желание клиента и в нем подтверждает свое согласие на проведение аудита, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности и форму отчета. Кроме этого, в письмо-обязательство включаются следующие моменты, на которое аудитор рассчитывает получить письменное согласие клиента:

  • - организационные вопросы, касающиеся планирования аудита. Имеется в виду, что не требуется согласие клиента на проведение инвентаризации ТМЗ, если без нее не возможно установить достоверность данной статьи баланса, а необходимо его согласие относительно организации процедуры, т.е. клиент должен обеспечить, перемещение материальных запасов в производство (досрочный завоз) со склада, где намечается инвентаризация, тем самым, обеспечивая бесперебойный процесс снабжения. Может производиться в присутствии аудитора до начала инвентаризации;
  • - представление клиентом данных, достоверность которых будет подтверждаться подписями должностных лиц, т.е. все копии документа должны быть подписаны главным бухгалтером или другими должностными лицами;
  • - касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов, экспертов, а также внутренних аудиторов и персонала клиента;
  • - использование результата предшествующего аудита;
  • - ограничение аудиторского обязательства.

Клиент возвращает 1 экземпляр письма-обязательства с подписью и печатью, при необходимости может письменно выдвинуть дополнительные требования, например, относительно содержания и формы представления отчета.

В перечень обязательств могут быть внесены изменения при возникновении обстоятельств. При этом аудитор и клиент должны согласовать новые условия.

Обоснованием для пересмотра обязательств не могут быть причины, возникающие из-за нежелания клиента предоставить данные, приводящие в конечном итоге условному или отрицательному мнению по финансовой отчетности. Поэтому, прежде чем согласиться на изменения, аудитор должен глубоко изучить причины, в том числе скрытые.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практикой аудита в нашей стране выработана следующая последовательность (этапы) проведение проверки финансовой отчетности. Необходимо заметить, что если заказан аудит финансовой отчетности, то надо подразумевать комплексную проверку деятельности субъекта. Если тематический аудит, то, не вникая в другие вопросы или только в той мере, чего требует круг рассматриваемого объекта аудита, проводится проверка.

Но независимо от тематики аудит проходит следующие этапы:

  • 1. Ознакомление с аудируемым субъектом;
  • 2. Планирования аудита;
  • 3. Собственно аудит;
  • 4. Составление отчета о результатах аудита.
  • 1 этап. Ознакомление (знакомство) с аудируемым субъектом может включать следующие процедуры:
  • 1. Заключение договора и оформление письма-обязательства;
  • 2. Изучение:
    • - специальной литературы и отраслевых инструкций, связанных с технологией и особенностью производства;
    • - особенностей сырья, материалов и готовой продукции, их качественные показатели, которые играют важное значение при организации учета;
    • - рыночных цен, конкуренции на рынке по аналогичной продукции;
    • - маркетинга (производство и сбыт);
    • - материально-технические базы, которая может обеспечить данное производство (для дальнейшей оценки обеспеченности и оснащенности техническими средствами и оборудованием);
    • - сферы деловой активности аудируемого субъекта в регионе и т.д.
  • 3. формирование информационной базы аудита. При первом посещении предприятия проводится:
    • - обследование хозяйства (организация труда, внутреннего распорядка, охранной и контрольно-пропускной системы, условия хранения товарно-материальных запасов);
    • - опрос или анкетирование персонала;
    • - изучает Устав, учредительный договор с целью иметь представление о структуре корпоративного капитала и учредителях субъекта. Из Устава извлекает данные о размере уставного капитала, порядке образования резервного капитала и распределении чистого дохода субъекта, форме предприятия, виды деятельности. Одновременно может выяснить своевременность пополнение объявленного уставного капитала или эмиссией акций, получение лицензий на виды деятельности, что отражено в Уставе, своевременность внесения изменения в Устав и регистрации (перерегистрации) субъекта. Нарушение такого перечня работ может признаваться, как занятия незаконной деятельностью и доходы могут быть обращены в доход государства. Поэтому аудитор на этом этапе может выяснить слабые места в хозяйственной деятельности;
    • - обследование общего состояния бухгалтерского учета (документов, регистров), своевременность сдачи документов в архив, надежность их хранения.

Таким образом, по результатам первого этапа аудитор полностью формирует информационную базу для дальнейшей работы и определяет масштаб аудита.

2 этап. Планирование аудита производится в соответствии с Положением (стандартом) аудита 7 "Планирование" и означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и масштабу аудита, что отражается в общем плане и программе аудита.

Аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные процедуры по аудиту с ревизионной комиссией, руководством субъекта и его персоналом для улучшения эффективности и результативности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта. Однако ответственность за общий план и программу аудита сохраняется за аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитор должен учесть следующие моменты:

  • 1. Знание бизнеса клиента (общеэкономические отраслевые факторы, влияющие на деятельность аудируемого субъекта, финансовые показатели и изменения в деятельности субъекта после предыдущего аудита, общий уровень компетентности руководства субъекта);
  • 2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта (действующая учетная политика субъекта, изменения в ней по желанию клиента или из-за изменений нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и налогообложению, состояние бухгалтерского учета, оцененное по результатам тестов, опросов и интервью, состояние внутреннего контроля и его влияние на учет);
  • 3. Риск и его существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, существенность ошибок и погрешностей, оценка возможного искажения информации клиентом и выявление наиболее сложных разделов бухгалтерского учета);
  • 4. Характер, строки и объем процедур (возможное смещение центров внимания к специфическим участкам учета, влияние информационной технологии на аудит, влияние работы внутреннего аудита на процедуры аудита);
  • 5. Координация, руководство, наблюдение и проверка работы персонала (вовлечение других лиц, аудиторов, экспертов, для проведения аудита, аудит подразделений филиалов и дочерних предприятий);
  • 6. Прочие вопросы (возможность того, что принцип непрерывности ставится под сомнение, специальное внимание на отношение связанных сторон, обязательства и ответственность, предусмотренная законодательством, характер отчетов, их сроки и другие материалы, соответствие методики бухгалтерского учета законом, стандартам, соблюдение принципов бухгалтерского учета).

Мероприятия, предусмотренные в общем плане аудита, находят детализированное развитие в программе аудита.

Программа аудита представляет собой серию инструкций для помощников, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за надлежащим выполнением работы. Исходя из вышеизложенного моно представить, что общий план разбивается на несколько программ. В зависимости от числа лиц, вовлеченных в аудит и аудитору необходимо координировать их взаимодействие, регулировать их содержание.

Изменения, внесенные в договор и письмо-обязательство также, будут отражаться в общем плане и программе аудита.

  • 3 этап. На этапе "собственно аудит" осуществляются процедуры аудита в зависимости от тематики. Однако практикой выработана определенная последовательность процедур, соблюдение которой минимизирует риск не обнаружения.
  • 1. Обычно аудит начинается с тестирования. Для этого аудитор заранее готовит тесты с ключевыми вопросами в зависимости от темы и предусматривает варианты ответа "да", "нет", "примечания". Ответы на тесты показывают состояние бухгалтерского учета, менеджмента на предприятии и одновременно оценивает компетентность должностных лиц. К примеру, ответ "нет", показывающий, что не все правила, процедуры бухгалтерского учета выполняются, может дать скрытую оценку компетентности бухгалтера (или не знает, что надо делать, или знает, но не делает).
  • 2. Изучение учетной политики и выписка из нее положений, касающихся данной темы, относительно принципов, методов оценки себестоимости запасов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенной стоимости, специфической идентификации); методов калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный); методов амортизации основных средств (производственный, кумулятивный, равномерного списания стоимости и уменьшающего остатка); способы распределения накладных расходов; метода амортизации нематериальных активов; виды стоимости активов (финансовых инвестиций); основные счета, субсчета и т.д.
  • 3. Установление правильности и тождественности остатков по статьям бухгалтерского баланса на начало и конец года, и сопоставление их с данными регистров аналитического учета и Главной книги.
  • 4. Обследование регистров синтетического и аналитического учета, проверка своевременности и полноты записей в них.
  • 5. Знакомство с бланками первичных документов, оценка полноты реквизитов и их соответствие требованиям стандарта бухгалтерского учета "Организация бухгалтерской службы".
  • 6. Изучение самих первичных документов, отчетов и расчетов с помощью приемов документальной проверки.
  • 7. Перерасчет наиболее важных показателей (доходы, расходы, налоги, обязательства, амортизация активов и др.).
  • 8. Оценка целесообразности использования методов учета отдельных активов и показателей.
  • 9. Составление альтернативного баланса и других финансовых отчетов.

При аудите финансовой отчетности необходимо придерживаться последовательности рассмотрения тем. На наш взгляд, целесообразно ориентироваться на статьи баланса и включить следующие темы:

1. Аудит долгосрочных активов:

основных средств;

нематериальных активов;

инвестиций;

2. Аудит товарно-материальных запасов:

производственных запасов;

незавершенного производства;

готовой продукции;

  • 3. Аудит дебиторской задолженности;
  • 4. Аудит расходов будущих периодов;
  • 5. Аудит финансовых инвестиций;
  • 6. Аудит денежных средств:

на расчетном и валютном счетах;

7. Аудит собственного капитала:

уставного;

резервного;

нераспределенного дохода;

8. Аудит обязательств:

долгосрочных;

  • 9. Аудит расходов;
  • 10. Аудит доходов.

Результаты работы на этапе "собственно аудит" отражаются в рабочих документах аудитора и являются аудиторскими доказательствами. Порядок оформления документации по аудиту регламентируется Положением (стандартом) аудита 4.

Под документацией понимаются рабочие документы, подготавливаемые как аудитором, так и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с аудитом. Рабочие документы могут быть на бумажных, электронных носителях информации.

Объем рабочих документов определяется аудитором, однако ему необходимо принять во внимание то, что другой аудитор, не имеющий предварительного опыта работы, мог по ним составить представление о выполненной работе.

  • 1. Характер обязательства;
  • 2. Форма отчета аудитора;
  • 3. Характер и сложность бизнеса клиента;
  • 4. Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
  • 5. Необходимость в определенных обстоятельствах руководить, наблюдать и проверять работу, выполняемую помощниками аудитора;
  • 6. Специфическая методология и технология, используемая аудитором в процессе аудита. Рабочие документы обычно включают:
  • 1. Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;
  • 2. Выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;
  • 3. Информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект;
  • 4. Документацию о планировании, включая программу аудита и любые изменения к ним;
  • 5. Доказательство понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • 6. Документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок;
  • 7. Доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудиторов и сделанных ими вывод;
  • 8. Анализ операций и сальдо счетов;
  • 9. Анализ важных коэффициентов и тенденций;
  • 10. Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;
  • 11. Сведения о том, что работа, выполняемая помощниками, контролировалась и анализировалась;
  • 12. Список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных ими аудиторских процедур, и времени их выполнения;
  • 13. Детали процедур, выполнившихся в подразделениях, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;
  • 14. Копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьим лицами;
  • 15. Копии поступающих на субъект или обсуждаемых с ним записок, писем, по относящимся к аудиту вопросам, включая условия проведения аудита и сведения о существенных недостатках в системе внутреннего контроля;
  • 16. письма-представления, полученные от субъекта;
  • 17. выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом были разрешены или трактованы раскрытые в ходе аудиторских процедур исключения и необычные вопросы, если таковые были;
  • 18. Копии финансовой отчетности и заключение аудитора.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Если необходимо применять меры для соблюдения конфиденциальности и безопасного хранения документов, а также для их сохранности в течение периода в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей. Наряду с этим, выдержки рабочих документов аудитора не могут заменить бухгалтерские записи.

4 этап. Составление отчета о результатах аудита регламентируется Положением (стандартом) аудита 5 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности".

Аудиторское заключение - это документ, где отражается степень достижения цели аудита, что выражается во мнении аудитора и уровня уверенности относительно достоверности и объективности элементов финансовой отчетности.

Аудиторское заключение включает основные элементы, расположенные в определенном порядке:

  • 1. Заглавие. Целесообразно использовать термин независимый аудитор, чтобы отличить заключение аудитора от отчетов других лиц, для которых не установлены этические требования как для аудитора;
  • 2. Адресат. Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с условиями проведения аудита и иными требованиями. Обычно адресуется наблюдательному Совету акционерных обществ или Совету учредителей субъекта;
  • 3. Введение. Включает перечень финансовых отчетов, подвергающихся аудиту с указанием даты, на которую составлена финансовая отчетность, а аудитор - за выраженное мнение по финансовой отчетности на основе проведенного аудита;
  • 4. Описание масштаба, характера аудита указывает на то, что аудит проведен в соответствии с Положениями (стандартами) аудита или в случае отсутствия таковых - установившейся практикой. Также должно быть отражено утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности. Должно быть указано, были ли произведены:
    • - оценка показателей финансовой отчетности и раскрытии путем тестирования доказательств;
    • - оценка принципов бухгалтерского учета, использованных при подготовке финансовой отчетности;
    • - оценка существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
    • - оценка представления финансовой отчетности в целом.

Обязательно утверждение, что аудит представляет достаточную основу для выражения мнения: аудит история элемент порядок

  • 5. Выражение мнения по финансовой отчетности - это конечная цель аудита. Оно должно быть выражено четко, с использованием следующих терминов "представляет достоверную и объективную картину" или "представлена объективно по всем существенным аспектам". Указанные термины эквивалентны и применяются для того, чтобы не допускать разночтения мнения по финансовой отчетности. Далее объективность финансовой отчетности подтверждается ссылкой на установленные требования, к примеру на стандарты бухгалтерского учета и другие действующие законодательства;
  • 6. Дата аудиторского заключения должна соответствовать дате завершения аудита, что означает выражения мнения с учетом событий и сделок, известных аудитору до этой даты. Аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующем дате подписания и утверждения финансовой отчетности руководством;
  • 7. Наименование и адрес лица, проводившего аудит;
  • 8. Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации с указанием номера лицензии, т. к. ответственность за проведение аудита сохраняется за ним. При необходимых обстоятельствах подписывается первым руководителем и лицом, непосредственно проводившим аудит. Таким образом, на этом заключительно этапе на основании всех документов, оформленных на предыдущих этапах, составляет отчет о результатах аудита.

Аудиторское заключение передается руководителю аудируемого субъекта по акту приема-передачи, что подтверждает выполнение всех обязательств аудитора перед клиентом и служит основанием для окончательного расчета с ним.

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.

Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Исключая выше сказанное, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, по϶ᴛᴏму появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к хозяйственной деятельности.

В связи с данным возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.)

Основной целью аудиторской деятельности будет установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Значение аудита состоит по сути в том, что он не только будет независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию ϶ᴛᴏй деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

  • необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
  • получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
  • правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, кᴏᴛᴏᴩые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Основные задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.)

Основными задачами аудиторской деятельности будут:

  • проверка законности финансово-хозяйственных операций;
  • проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
  • проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
  • исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
  • проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных)

В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К платежеспосо6ности, К ликвидности и др.

Целью аудита будут проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности и ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия нормативным актам.

Не стоит забывать, что важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

Ревизия и аудит будут способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит - ϶ᴛᴏ два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выбудут недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения.

Особенности ревизии, аудита:

  1. Цель ревизии - определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита - выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности)
  2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки)
  3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите - приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска)
  4. Правовой основой ревизии будет Административный кодекс (при аудите - Гражданский кодекс)
  5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита - гонорар - сумма, выплачиваемая аудитору клиентом)
  6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков)

Основные отличия ревизии от аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отличия аудита от ревизии
Отличительная черта Аудит Ревизия
1. По целям исследования Выявление недостатков в хозяйственной деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение независимого мнения Выявление и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий)
2. По решению практических задач Оказание помощи клиенту в оптимизации коммерческой деятельности Основные задачи по пресечению злоупотреблений в хозяйственной деятельности и сохранности средств
3. По характеру Предпринимательская деятельность Исполнительская деятельность
4. Правовая черта Гражданское право на основе хозяйственных договоров Административное право на базе законов, инструкций, приказов, директив и др.
5. По управлению Связи горизонтальные, добровольные Связи вертикальные в порядке административного воздействия и принуждения
6. По методике проведения Методика и приемы могут быть использованы общие, только для аудита гораздо шире, с учетом современных требований
7. По принципу оплаты Платит клиент или тот, кто нуждается в аудиторском заключении Платит администрация организации
8. По достаточности Ориентация на соотношение затрат и результатов Точность и выявление виновных, размера ущерба
9. По результатам Аудиторское заключение и рекомендации клиенту Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

Организация аудиторской службы

Сегодня в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.

Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:

  • характер деятельности;
  • объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. К примеру, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.)

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, кᴏᴛᴏᴩые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. К примеру, малая фирма - до 10 человек, средняя - 10-15 человек, крупная - 50 и выше.

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, кᴏᴛᴏᴩым подчиняются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам)

Исключая выше сказанное, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления - руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Не стоит забывать, что важное направление аудиторских проверок - использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что основными направлениями деятельности аудиторских фирм будут:

  • проведение проверок;
  • постановка бухгалтерского учета;
  • ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
  • контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • улучшение организации учета, его совершенствование;
  • проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
  • проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
  • подготовка бухгалтерского персонала;
  • издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
  • оценка экономических и инвестиционных проектов;
  • автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.

Вопросы для самопроверки

  1. В чем сущность аудита?
  2. С чем связана необходимость и потребность в аудите?
  3. Каковы цель и задачи аудита?
  4. Как образуются аудиторские фирмы?
  5. Какова структура аудиторской системы?
  6. Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
  7. Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?

Кстати, этапы становления и развития аудита

Хронология развития аудита

Аудит начал развиваться с XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в суде. В XVI в. осуществляется контроль данных книг.

Родиной аудита будет Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. выходит серия законодательств компании.

В 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита (во Франции институт аудита создан в 1862 г., в США - в 1937 г.)

С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 70-е годы XX в. стали выпускаться международные стандарты аудита, в кᴏᴛᴏᴩые вносились изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

Сегодня во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со ϲʙᴏей правовой и организационной инфраструктурой.

В России звание аудитора было введено при Петре I в армии, где должности аудитора совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С 1867 г. с введением в России военно-судебной реформы должность армейского аудитора была упразднена.

Попытки создать институт аудита со сдачей экзаменов в России были предприняты в 1889, 1909, 1912, 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия данных органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

В России важной особенностью для создания аудита явился переход к рыночной экономике. В 1987 г. в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с постановлением Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г. с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальная дата - 1991 г. (переход к рыночной экономике)

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

В 1993 г. аудит получает правовую основу - введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.)

С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.

С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.

Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.

Аудитом могут заниматься физические лица, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа. Лицензии выдаются на проведение: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита. Наличие одной лицензии, например на общий аудит, не дает право на проведение банковского аудита без ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии.

Следует отметить: создание аудита и аудиторских фирм в России имело следующие направления:

  • в начале 1990 г. доминирующими на рынке аудиторских фирм были иностранные фирмы;
  • в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам, кᴏᴛᴏᴩые стали работать совместно с крупными международными клиентами.

Вопросы для самопроверки

  1. Каковы сущность и значение аудита?
  2. Каковы цель, задачи и потребность в аудите?
  3. В чем сходство и различие ревизии и аудита?
  4. Каковы роль и задачи аудиторских фирм?
  5. Каковы особенности аудита в России?

Виды аудита

В рамках международной практики, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Стоит отметить, что осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита будут:

  • проверка точности записей;
  • контроль за сохранностью средств;
  • предотвращение ошибок и злоупотреблений;
  • строгое соблюдение процедур контроля;
  • контроль за выполнением заданий;
  • определение эффективности отдельных операций;
  • достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
  • разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
  • соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале ϶ᴛᴏ был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он будет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита - помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять ϲʙᴏи обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторытрадиционно будут сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, кᴏᴛᴏᴩые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников ϶ᴛᴏй службы и их профессионально-квалификационный состав:

  1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

    Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.) Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

  2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
  3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы -- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение ϶ᴛᴏй услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

  • управленческий - проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.

    Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и будет одним из видов консультационных услуг;

  • хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
  • на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие требований заключается в определении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
  • финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с общепринятыми нормативами. Результатом будет составление аудиторского заключения, где аудитор выражает ϲʙᴏе мнение о ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
  • специальный - проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.)

Внешний аудит - ϶ᴛᴏ независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на базе договоров и подготовки ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита будет финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при ϶ᴛᴏм применяют современные формы расчетов на базе экономико-математических статистических приемов анализа.

Для более четкого уϲʙᴏения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)

Таблица 2

Отличия в проведении внутреннего и внешнего аудита
Отличительная черта Внутренний аудит Внешний аудит
1. По объекту Определяется руководством с целью недопущения убытков. Сегодня аудит направлен на качество информационных систем Определяется договором. Преобладает аудит бухгалтерской отчетности и достоверности информации
2. По квалификации персонала Меньшая степень независимости, профессиональный контроль Высокая степень независимости, высокий профессиональный уровень
3. По методике проведения Много общего в методике и приемах анализа, однако при внешнем аудите - более детальный уровень исследования, использование современных приемов расчета на базе вычислительной техники
4. По цели исследования Определяется руководством предприятия Определяется, исходя из внешних потребностей
5. Отчетность Перед руководством Перед третьими лицами
6. По времени проведения Непрерывно 1 раз в год

Основными задачами внешнего аудита будут:

  • проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
  • оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие законодательству и нормативным актам;
  • качество бухгалтерского учета;
  • проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
  • анализ финансового состояния предприятия;
  • оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
  • постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
  • оказание консультаций по различным вопросам;
  • рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) - ϶ᴛᴏ проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина - текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.)

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит - проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с актами законодательства. Стоит заметить, что он будет комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. В случае если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

Вопросы для самопроверки

  1. Какие виды аудита вы знаете?
  2. Что такое внутренний аудит и как он проводится, каковы его задачи?
  3. Кто проводит внешний аудит, его цель и задачи?
  4. Какие разновидности внутреннего аудита вам известны?
  5. Что понимается под обязательным и инициативным аудитом?

Законодательная и нормативная база аудита

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Стоит сказать, для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов состоит по сути в том, что они имеют следующие особенности:

  • обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
  • содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
  • определяют действия аудитора в конкретных условиях;
  • помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
  • облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

  1. Общие закономерности (постулаты)
  2. Общие стандарты.
  3. Рабочие (специальные) стандарты.
  4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки - ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, кᴏᴛᴏᴩыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам ᴏᴛʜᴏϲᴙт: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не будет сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность - важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны ϲʙᴏих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты - ϶ᴛᴏ правила, кᴏᴛᴏᴩыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

  1. Планирование, контроль и документирование.
  2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
  3. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
  4. Анализ документов.

Изучим данные направления.

Аудитор должен планировать проверку, ɥᴛᴏбы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.

Основой при проверке будет достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние - от третьих лиц и других организаций.

Более ценными будут внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффективности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.

Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом документов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при ϶ᴛᴏм убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли)

Стандарты отчетности - с их помощью аудитор может определить, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить ϲʙᴏе мнение по поводу их достоверности или указать причины, по кᴏᴛᴏᴩым ϶ᴛᴏ мнение не может быть выражено.

К стандартам отчетности ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты будут крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схемы (рис. 1)

  1. Закономерности (постулаты)
    • Соответствие стандартам
    • Согласованность, беспристрастность
    • Средства внутреннего контроля
    • Подотчетность
    • Доступ к информации
    • Ответственность руководства
    • Контроль деятельности + улучшение техники проверки
  2. Общие стандарты
    • Объективность
    • Независимость
    • Компетентность, должное внимание и др.
  3. Рабочие стандарты (качество проведения проверки)
    • Планирование проверки (подготовка)
    • Надзор и контроль Средства внутреннего контроля
    • Сведения (доказательства)
    • Анализ документов
  4. Стандарты отчетности
    • по форме - заголовок, дата, подпись, обязанности сторон
    • по содержанию - полнота, законная основа, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие
    • стандартам, современным методам расчета

Рисунок № 1. Схема аудиторских стандартов

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата.

При формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных)

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты могут быть использованы в аудите в отдельных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в ϶ᴛᴏй области значительно различается в разных странах. Причем лидерами в ϶ᴛᴏй области, как и в сфере услуг вообще, будут промышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций.
Стоит отметить, что основной организацией будет Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, кᴏᴛᴏᴩая создана в 1977 г. При этом Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международные стандарты.

В России разработку аудиторских стандартов (с учетом международных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, кᴏᴛᴏᴩый начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, кᴏᴛᴏᴩые крайне важно было разработать в первую очередь:

  1. Основные принципы аудита.
  2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.
  3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.
  4. Виды аудиторских заключений.
  5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
  6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения)
  7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.
  8. Использование работы эксперта.
  9. информация для руководства.
  10. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности.

В целом предполагалось на базе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

  1. Общие стандарты аудита.
  2. Рабочие стандартв1 аудита.
  3. Стандарты отчетности.
  4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

Проблема ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. По϶ᴛᴏму перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия международным нормам аудита с тем, ɥᴛᴏбы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм- громкое имя и прочная репутация.

При ϶ᴛᴏм качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. При этом развитию собственного российского рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на базе работы контрольно-ревизионных органов, в кᴏᴛᴏᴩых были как позитивные, так и негативные моменты.

Важно заметить, что одним из недостатков работы таких служб будет узковедомственный подход, вследствие кᴏᴛᴏᴩого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит».

Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и ϲʙᴏевременности перечисления налогов в бюджет.

Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из кᴏᴛᴏᴩых 46 будут аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов- чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ российские стандарты более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком относится к российским стандартам (табл. 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика отечественных и международных стандартов аудита (МСА) s
№ п/п Числовое значение документов МСА Стандарты МСА (международные стандарты аудита) Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
I. Вводные замечания
1 100 Предисловие к МСА и сопутствующим услугам Предисловие к стандартам аудиторской деятельности
2 110 Глоссарий терминов Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
3 120 Общая структура МСА Общая структура правил аудиторской деятельности
4 Характеристика сопутствующих аудит услуг и требования, предъявляемые к ним
5 - - Организация и порядок работы аудитора
6 - Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций
II. Ответственность
7 200 Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности
8 210 Условия аудиторских заданий Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
9 - Контроль качества работы в ходе аудита Внутрифирменный контроль качества аудита
10 - - Внешний контроль качества аудита
11 230 Документация Документирование аудита
12 240 Мошенничество и ошибка Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
13 250 Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
14 Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
15 - Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
III. Планирование
16 300 Планирование Планирование аудита
17 310 Знание бизнеса Понимание деятельности экономического субъекта
18 320 Существенность в аудите Существенность и аудиторский риск
IV. Внутренний контроль
19 400 Оценки риска и внутренний контроль Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
20 401 Аудит в среде компьютерных и информационных систем Аудит в условиях компьютерной обработки данных
21 402 Особенности аудита, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации
V. Аудиторское доказательство
22 500 Аудиторские доказательства Аудиторские доказательства
23 501 Аудиторское доказательство - дополнительное рассмотрение для специфических случаев
24 510 Первоначальные задания - вступительные сальдо Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
25 520 Аналитические процедуры Аналитические процедуры
26 530 Аудиторская выборка Аудиторская выборка
27 540 Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
28 550 Родственные организации Учет операций со связанными сборками в ходе учета
29 560 Последующие события Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
30 570 Продолжающаяся деятельность Применимость допущения непрерывности деятельности
31 580 Заявления руководства Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта
VI. Использование работы третьих лиц
32 600 Использование работы другого аудитора Использование работы другой аудиторской организации
33 610 Учет работы внутреннего аудитора Изучение и использование работы внутреннего аудитора
34 620 Использование работы эксперта
VII. Выводы и отчеты в аудите
35 700 Заключение аудитора по финансовой отчетности Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
36 710 Сравнимые значения Сравнимые значения (в стадии разработки)
37 720 Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность
38 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
VIII. Специализированные области
39 800 Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
40 810 Изучение прогнозируемой финансовой информации Проверка прогнозной финансовой информации
41 - - Специфические стандарты аудита банков
42 - - Специфические стандарты страховой деятельности
43 Специфические стандарты аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
IX. Сопутствующие услуги и задания
44 910 Задания по проверке финансовой отчетности Задания по проверке бухгалтерской отчетности
45 920 Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией
46 930 Задания по компиляции финансовой информации
X. Стоит сказать - положение по международной практике аудита
47 1000 Внутрибанковские процедуры подтверждения
48 1001 Средства компьютерных информационных систем - отдельные микрокомпьютеры
49 1002 Средства компьютерных информационных систем - системы в режиме онлайн (ON)
50 1003 Средства компьютерных информационных систем - системы баз данных
51 1004 Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
52 1005 Особенности аудита малого бизнеса
53 1006 Аудит международных коммерческих банков
54 1007 Общение с руководством Общение с руководством экономического субъекта
55 - - Налоговый аудит и общение с налоговыми органами
56 1008 Оценки риска и внутренний контроль - характеристика и учет среды компьютерных информационных систем
57 1009 Отметим, что техника проведения аудита с помощью компьютеров
XI. Образование и подготовка кадров
58 - - Образование аудитора
59 Программы квалифицированных экзаменов, порядок сдачи данных экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы

Вопросы для самопроверки

  1. Что понимается под стандартами аудита?
  2. Назовите виды стандартов аудита.
  3. Что относится к общим стандартам?
  4. Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?
  5. Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?
  6. Что входит в классификацию стандартов?
  7. В чем отличие российских стандартов аудита от международных?

Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.

Понимание аудиторами и их клиентами ϲʙᴏих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет ϲʙᴏи особенности. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России крайне важно подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.

Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

  1. Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
  2. Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.
  3. Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций)

Существует три вида ответственности:

  • ответственность перед клиентом;
  • ответственность на базе гражданского законодательства;
  • уголовная ответственность.

В процессе проведения проверок аудитор имеет право:

  1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки (на базе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.)
  2. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.)
  3. Стоит сказать - получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу)
  4. Стоит сказать - получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.
  5. Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии)
  6. Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, криминальная обстановка и др.)
  7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Обязанности аудиторов

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из ϶ᴛᴏго, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Исключая выше сказанное, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, кᴏᴛᴏᴩые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, будут сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

  1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил - стандартов аудита.
  2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности ϲʙᴏего участия в проведении проверки или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.
  3. Выполнять ϲʙᴏи функции беспристрастно.
  4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.
  5. Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности. Материал опубликован на http://сайт
  6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными стандартами.
  7. Способствовать росту авторитета ϲʙᴏей профессии в обществе.

Для лучшего уϲʙᴏения права и обязанности аудиторов отразим на схеме (рис. 2)

Рисунок № 2. Права и обязанности аудитора

Чтобы успешно выполнять ϲʙᴏи обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, кᴏᴛᴏᴩые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должностная организованность и добросовестность. Необходимое требование к аудитору - наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров отмечает, что ключевыми вопросами, кᴏᴛᴏᴩые должны тщательно изучаться, будут цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность ревизоров.

Важно заметить, что одна из главных отличительных черт профессионального аудитора - его понимание ответственности" перед общественностью. Приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение - ϶ᴛᴏ не просто соблюдение определенных запретов. Правила данныеки требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора)

Профессионально-данныеческие требования к аудиторам включают:

  1. честность;
  2. объективность;
  3. доброжелательность;
  4. профессиональную компетентность;
  5. конфиденциальность информации.

Требование независимости будет обязательным условием при проведении проверки (данные требования подробно изложены в теме, посвященной стандартам аудита) Профессионально данныеческие требования к аудиторам отражены в кодексе данныеки аудиторов, кᴏᴛᴏᴩый принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 28 августа 2003 г. Кодекс устанавливает основные правила поведения аудиторов и основные требования при проведении аудиторских проверок.

Аудитор сдает квалификационный экзамен на право осуществления аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
И аудиторская фирма, и аудитор могут, таким образом, проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

К аттестации допускаются физические лица, имеющие экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное), со стажем работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда.

Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и др. фондов, также граждан, осуществляемых самостоятельную предпринимательскую деятельность. Центральный банк РФ - для проверки банков, кредитных организаций, их союзов и пр.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (УМУ), перечень кᴏᴛᴏᴩых определяется комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Экзамены проводятся по единым программам.

Стоит сказать - положение о лицензировании по видам аудитора утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров (с представителями Минфина РФ, ЦБ РФ, преподавателей Московской Финансовой академии при Правительстве России) Лицензия выдается сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

Вопросы для самопроверки

  1. Каковы права аудиторов?
  2. В чем состоят обязанности аудиторов?
  3. Кто производит аттестацию и лицензирование аудиторов?
  4. Составьте схему «Права и обязанности аудиторов», раскройте ее содержание.


Глава 1. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи


1.1. Теоретико-методические основы аудиторской деятельности

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы. В систему финансового контроля аудит входит как независимый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финансовым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности организаций. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Финансовый аудиторский контроль осуществляют субъекты контроля (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), общественный статус, права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы законодательными актами.

Метод аудита как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты - единство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методику аудита. Методология аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как определенных видов деятельности, так и описаний фактически выполненной деятельности. Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, в которых содержится мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств внутреннего контроля.

В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, исследование и изучение отдельных элементов, составных частей финансовой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно определить как методику проведения аудиторской проверки. Следует также отличать собственно аудит именно бухгалтерской отчетности от таких видов "аудита", как экологический, управленческий (производственный), технический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит эффективности, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

К теоретическим положениям аудита относят также постулаты и принципы аудита. Наряду с понятием "аудит" различают и термин "аудиторская деятельность". В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ и мировым опытом аудиторская деятельность включает три компонента: аудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчетным года.

Сопутствующие аудиту услуги - это отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой отчетности (федеральные стандарты № 24, 30, 31, 33).

Примерный перечень прочих аудиторских услуг содержит ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В процессе создания системы российского аудита были разработаны концептуальные основы его развития, вошедшие в концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (см. приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180) отмечено, что аудит как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными необходимыми полномочиями, должен стать основой системы финансового контроля.

Предпосылками действенности концепции аудита являются:

Качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам аудита;

Четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

Непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу этики аудиторов России (одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.2007 № 56);

Единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

Высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

Контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;

Эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Аудиторские стандарты являются основной нормативной правовой базой аудиторской деятельности. В настоящее время существуют две группы таких стандартов: международные и национальные.

Рассмотренные основы теории аудита не являются исчерпывающими, однако определяют основные направления его реформирования, позволяющие избежать противоречий и ошибок в ходе развития всей системы финансового контроля в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание сопутствующих и прочих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. (см. 1.5).

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторе и не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, и применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза пе может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. УК не предусматривает каких-либо ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита , например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие.

Задачами аудита являются:

1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

3. оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

4. ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

5. выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

6. проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

7. подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

  • соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивых сведений;
  • учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;
  • все ли категории включены в бухгалтерскую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах;
  • имеются ли основания, служащие для включения в отчетность указанных в ней сумм;
  • все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, но они могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

Налоговое консультирование;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

Проведение маркетинговых исследований;

Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

Обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Источник - Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.
Основы аудита: учебное пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 229 с.


Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи
№1. Возникновение аудита
Возникновение аудита связано с разделением интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением п/п, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Достаточно частые банкротства п/п, обман со стороны администрации существенно повысили риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой инфо и финансовых отчетов приглашались специальные люди, которым, по мнению акционеров, можно доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были честность и независимость.
Историческая родина аудита - Великобритания.
Мировой экономический кризис 1925-1933 гг. усилил потребность в услугах экспертов-аудиторов и в то же время ужесточил требования к качеству работы аудиторов. Аудиторская проверка стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в таких услугах.
Д/з: Посмотреть вопросы возникновения и становления аудита в разных странах
№2. Необходимость аудита
Потребность в аудите возникла в связи со следующими обстоятельствами:
Возможность необъективной инфо со стороны ее составителей.
Зависимость последствий принятых решений от качества инфо.
Необходимость специальных знаний для проверки инфо.
Отсутствие у пользователей инфо доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.
Наличие достоверной позволяет эффективность функционирования рынка капталов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
№3. Сущность аудита и аудиторской деятельности
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого вызвана следующими обстоятельствами:
бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества хозяйственного субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и обществом в целом;
бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов;
отчетность изначально не может быть достоверной на 100 %. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Международный комитет по аудиторской практике предложил следующее определение аудита: аудит - независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудитом занимается аудитор (частное лицо или фирма).
Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров определяет процесс и цели аудита следующим образом: аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия их установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям.
В соответствии со статьей 1 ФЗ об аудиторской деятельности: аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудит имеет значительные отличия от аудиторской деятельности, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности, а результатом аудиторских услуг - возможные состояния объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудит отличается от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводом, сделанным по результатам проверки и т.д.
Таким образом, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит - это независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги - это предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления:
бухгалтерские услуги
услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом
многопрофильные консультационные услуги
обучение и прочие сопутствующие услуги
Эти виды деятельности требуют от исполнителя определенного уровня компетенции в областях: собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, хозяйственного права.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия и составление аудиторского заключения по этому поводу выполняет независимый аудитор.
Независимость аудитора определяется:
свободным выбором аудитора хозяйствующего субъекта;
договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору, в свою очередь, свободно выбирать клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
возможностью отказать клиенту в выражении мнения в аудиторском заключении до устранения выявленных искажений;
невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
запрещением заниматься прочей предпринимательской деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских услуг, разрешенных законодательством.
№4. Цели и задачи аудита
Цель аудита, как правило, - это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора. Она определяется действующим з/д-вом, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности и договорными обязательствами аудитора и клиента.
ФСА №1 определяет цель аудита следующим образом: целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ з/д-ву РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторам с разумной степенью уверенности сделать выводы относительно:
Соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.
Соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.
Основная цель аудита финансовых отчетов - это объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т.ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики нормам з/д-ва.
Под достоверностью ФО понимается такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированным пользователям сделать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемой организации и принимать обоснованные решения.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор составляет мнение по следующим основным вопросам:
Общая приемлемость отчетности
Обоснованность отчетности - существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм
Законченность (полнота) - включены ли в отчетность все надлежащие суммы
Оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны
Классификация - есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана
Разделение - отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены
Аккуратность (точность) - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности
Раскрытие - все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.
Конкретные задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений между аудитором и клиентом, а их перечень определяется предметом договора. Например:
Проверка ведения БУ и составления БО, законности хозяйственных операций
Помощь в организации БУ
Помощь в восстановлении и ведении БУ, составлении БО
Помощь в налоговом планировании и расчете налогов
Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности
Консультирование по финансовым, правовым вопросам и т.д.
Разработка учредительных документов, инфо обслуживание и др.
№5. Принципы проведения аудита
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:
Нормами з/д-ва
Нормами профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является
Этическими принципами:
Независимость
Честность
Объективность
Профессиональная компетентность и добросовестность
Конфиденциальность
Профессиональное поведение
Аудиторы обязаны руководствоваться этическими нормами в «Кодексе этики аудиторов России» (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине от 28.08.03).
№6. Объем аудита БО и стадии аудиторской проверки
Объем аудита определяется требованиями з/д-ва, прежде всего, документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решение о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовке обоснованного аудиторского заключения.
Основными стадиями аудиторской проверки являются:
Планирование аудита
Получение аудиторских доказательств, в т.ч. использование работы др. лиц и контакты с руководством аудируемого лица, а также третьими сторонами
Документирование аудита
Обобщение выводов, формирование мнения о БО
Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности
№1. Система нормативного регулирования аудита
Система нормативного регулирования аудита в РФ находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в РФ сформирована 5-уровневая система нормативного регулирования:
ФЗ «Об аудиторской деятельности» - определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в качестве необходимого элемента.
ФСА, а также другие постановления правительства, касающиеся различных сторон аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и, прежде всего, арбитражным судом.
Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню могут быть отнесены правила-стандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.
Внутренние правила-стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований ФСА и не могут противоречить им.
Документы, необходимые для реализации ФСА (внутрифирменные стандарты). Основные направления разработки внутрифирменных стандартов могут быть разделены на следующие:
Стандарты по внутрифирменному документообороту.
Стандарты в области этики поведения аудитора.
Стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов).
№2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность
Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы:
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования, который определяется Правительством РФ (сейчас - Минфин). Его функции:
издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
разработка ФСА;
организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами ФСА;
определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Совет по аудиторской деятельности при УФО. Функции:
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов и проектов решений УФО;
разрабатывает ФСА, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение УФО;
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение УФО.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения - создаются в целях защиты профессиональных интересов и координации действий. Они имеют право:
участвовать в аттестации;
разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
применять меры воздействия к виновным лицам;
ходатайствовать о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
ходатайствовать о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходатайствовать о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ, судах и правоохранительных органах;
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.
№3. Требования к уровню профессионализма аудиторов
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» претенденты заниматься аудиторской деятельностью должны пройти процедуру аттестации. К аттестации на право осуществлять аудиторскую деятельность допускаются лица, имеющие базовое образование и практический опыт работы. Базовое образование предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, полученного в российском образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. Практический опыт определяется стажем работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
Последняя новость: до 1.07.06 аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию
№4. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите
В РФ аудиторской деятельностью имеют право заниматься ФЛ (индивидуальные аудиторы) и ЮЛ (аудиторские организации).
ФЛ имеют право осуществлять аудиторскую деятельность самостоятельно при условии, что они прошли процедуру аттестации и имеют квалификационный аттестат аудитора. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, в т.ч. оказывать сопутствующие услуги, но не вправе проводить обязательную ежегодную аудиторскую поверку.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, которая может создаваться в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО. В аудиторской организации не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. В случае, если руководитель - иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.
№5. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг
Выделяют следующие виды аудита:
по стадиям развития
подтверждающий (подтверждение хоз. операции)
системно-ориентированный (проверка организации и функционирования СВК проверяемого предприятия. Если организовано достаточно правильно, то аудиторы могут ограничиться выборочной проверкой отдельных объектов)
аудит, базирующийся на риске (проведение более глубокой проверки тех областей финансово-хозяйственной деятельности организации, где более высок возможный риск возникновения ошибок и нарушений. Следовательно, области с низким риском проверяются выборочно с целью сокращения издержек и времени)
по характеру заказа инициативный, обязательный
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и ФО организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;
объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ;
организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3;
обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Инициативный аудит проводится по добровольному желанию экономического субъекта (по решению собрания, по желанию одного из учредителей, по решению руководства).
по сфере деятельности субъектов
общий
банковский
страховой
биржевой
внебюджетных фондов
инвестиционных институтов
исходя из статуса аудитора
внешний (на основе договорных трудовых норм)
внутренний (оценка эффективности функционирования системы управления предприятием)
Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Задачи внутреннего аудита:
внутриведомственный контроль за работой предприятия;
проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;
анализ причин недостаточно эффективной работы системы управления производством и реализацией;
оценка ликвидности и рентабельности фирмы;
рекомендации по улучшению работы фирмы.
по объектам планирования
операционный (проверка эффективности функционирования фирмы и деятельности администрации)
аудит на соответствие (контроль за соблюдением персоналом законодательства, норм, инструкций, внутренних положений и правил)
аудит финансовой отчетности (оценка ее достоверности)
по периодичности
первоначальный (проведение аудитором проверки данной организации впервые)
периодический, повторяющийся, согласованный (повторные договорные отношения. Аудиторская организация одна, но состав аудиторской группы должен меняться каждый раз, чтобы аудит был независимым)
Аудиторская организация может оказывать все другие сопутствующие аудиту услуги.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др.
№6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
см. ст. 5, 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности»
№7. Ответственность аудитора и аудируемых лиц. Виды, меры ответственности
Ответственность определена ФЗ «об аудиторской деятельности», а также ГК и УК РФ. В соответствии с законом аудиторы несут гражданско-правовую, уголовную и административную ответственность.
Гражданско-правовая ответственность делится на:
ответственность перед клиентом
ответственность перед третьими лицами
Ответственность перед клиентом включает в себя:
за некачественное, неквалифицированное проведение проверки
за несвоевременное проведение проверки
за ущерб, нанесенный клиенту разглашением конфиденциальной инфы
за состояние учета и отчетности (если он его ведет)
В ГК существуют статьи:
регулирующие договорные отношения
связанные с нанесением вреда, ущерба
дающие основания для возбуждения иска в отношении аудитора или аудируемой организации
Ответственность аудитора и клиента должна быть обоюдной.
В УК ст. 202 «злоупотребление полномочиями» определены наказания за нарушения:
штраф в размере от 100 до 300 тыс.руб
штраф в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет
арест на срок от 3 до 6 месяцев
лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать должность и заниматься деятельностью на срок до 3 лет
За административные правонарушения - аннулирование аттестата или лицензии.
№8. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности
Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудита, устанавливают критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.
Основная цель аудиторских стандартов заключается в том, чтобы обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества работы аудиторов и требований к уровню их квалификации.
На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов. Стандарты унифицируют все аспекты аудиторской проверки.
Значение стандартов:
Обеспечивается приемлемое качество проверки
Помогают аудитору вести переговоры с клиентом
Помогают пользователям понимать процесс проверки
Повышают общественный имидж профессии
Являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.
Требования к аудиторским стандартам:
Стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно, недвусмысленно
Должны быть практически осуществимы
Должны определять направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора
Не должны содержать детализированных конструкций в целях предоставления аудитору возможности использования профессионального подхода к проверке.
В настоящее время стандарты классифицируют следующим образом:
Международные
Национальные
Внутренние
Кроме того, вся система стандартов состоит из 3 основных групп:
Общие
Рабочие
Стандарты отчетности
Разработка международных стандартов преследует цели:
Способствовать развитию профессии аудиторов в странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового
Унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе
Использование стандартов в разных странах различно. Стандарты по возможности их практического применения делятся на:
Стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу полностью
Стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями
Стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и в создании собственных экономических, политических и других условий для их применения.
Общие стандарты определяют требования к аудиту в целом:
Принципы
Цели
Задачи
А также могут определять требования к уровню квалификации аудитора.
Рабочие стандарты определяют требования к процессу проведения проверки, начиная от переговоров с клиентом и до составления аудиторских отчетов.
Стандарты отчетности предусматривают правила составления отчета по результатам аудиторской проверки.
Российские национальные стандарты подразделяются на:
ФСА
Внутренние стандарты объединений
Внутрифирменные стандарты
Внутрифирменные стандарты - это документы, которые детализируют единые требования к порядку осуществления аудита, определенному ФСА. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке:
Внутренние инструкции, положения, методические разработки, различные пособия и другие документы, которые раскрывают подход конкретной аудиторской организации к проведению проверки.
Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита, документирования, осуществления внутреннего контроля качества аудита, подготовки отчетов аудиторов.
Применение внутрифирменных стандартов позволяет сделать технологию и организацию аудита более рациональной и полнее соблюдать ФСА.
Тема 3. Исследования в аудите
№1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Требования к порядку оценки СБУ и СВК определены в ФСА №8 «ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ». В соответствии с требованиями стандартов СБУ может считаться эффективной, если в ходе учета фактов хозяйственной деятельности выполняются следующие требования:
Операции в учете отражают правильно временной период их осуществления
Операции зафиксированы в правильных суммах
Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах БУ
Зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
В процессе оценки СБУ аудитор проверяет вопросы:
Организация БУ
Правильность разделения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии
Наличие должностных инструкций
Уровень профессиональной подготовки бухгалтеров
Организация первичного учета
Требования к заполнению первичных документов
Имеются ли в бухгалтерии перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения
Обеспечены ли сотрудники бухгалтерии нормативными, справочными и инструктивными материалами
Соблюдаются ли требования по организации подготовки оборота документов
Аудитор оценивает правильность выбора, обоснованность и соблюдение учетной политики
Отсутствие организованной СБУ ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у данного экономического субъекта. Речь может идти только о восстановлении СБУ.
Под СВК понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений инфо, а также своевременной подготовки достоверной ФО.
СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к СБУ, м включает контрольную среду.
Контрольная среда - осведомленность и действия руководства клиента, направленные на установление и поддержание СВК + понимание важности такой системы.
Контрольная среда влияет на эффективность отдельных средств контроля и включает в себя составляющие:
Стиль и основные принципы управления
Оргструктура
Распределение ответственности и полномочий
Осуществляемая кадровая политика
Порядок подготовки ФО для внешних пользователей
Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей
Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства
Наличие и особенности организации работы внутреннего аудита в составе орагнов управления организации.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
Подотчетность одних работников другим
Внутренние проверки и сверки по вопросам финансово-хозяйственной деятельности
Инвентаризация
Сравнения данных из внутренних источников с данными из внешних источников инфо
Осуществление контроля за прикладными программами к компьютерным системам в т.ч. посредством контроля за:
Обновлением компьютерных программ
Доступом к файлам и данным
Правом доступа к вводу и выводу инфо из системы
Ограничение доступа к активам и запасам
Сравнение и анализ финансовых показателей с плановыми
В ходе оценки СВК аудитор устанавливает:
Места ВК на данном п/п
Компетентность внутренних аудиторов
Процедуры контроля
Служба аудита может подчиняться только руководителю и собственникам.
№2. Понятие существенности в аудите
Проводя проверку аудитор должен быть уверен, что представленная ФО даст правдивое отражение положения дел в организации, т.е. не содержит существенных искажений. Оценка достоверности ФО в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью выборочного проведения аудиторских проверок. Требования к оценке существенности сформулированы в ФСА №4 «Существенность в аудите».
Аудитору следует оценивать существенность при:
Определении характеров, сроков и объема аудиторских процедур
Оценке последствий искажений
Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.
Существенность - свойство инфо, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей этой инфо.
Оценка существенности включает в себя как объем, так и характер искажения. Например, недостача 1000 руб. a С количественной точки зрения - несущественна; с качественной точки зрения - плохая организация СБУ и СВК.
С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от установленных требований.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в инфо, содержащейся в БФО, и которое не введет квалифицированных заинтересованных пользователей в заблуждение по поводу этой инфо.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне БФО в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ, группам однотипных операций, а также случаев раскрытия инфо. В зависимости от рассматриваемого аспекта ФО возможны различные уровни существенности. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной аудиторской проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждое из которых должно быть предназначено для оценки какой-то определенной группы счетов БУ, отдельных статей баланса, показателей других форм отчетности.
При определении уровня существенности учитывают 2 фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы независимо от других обстоятельств.
Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
При разработке метода выбора существенности аудитору нужно решить 2 задачи:
Выбрать показатели БО
Установить значение уровня существенности для них
На практике используются следующие методы определения уровня существенности:
Выбор показателей с наибольшей суммой
Выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок
Выбор показателей, ошибка в которых, даже несущественная, может вызвать существенные последствия.
Существует 2 основных метода определения уровня существенности:
Оценочный - заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным и устанавливает его уровень.
Расчетный - предполагает наличие расчетной величины уровня существенности.
Порядок определения уровня существенности:
Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как % от основного базового показателя отчетности по состоянию на конец отчетного года. Обычно существенной признается общая погрешность БО в размере от 4 до 8%.
№3. Аудиторский риск и его оценка
Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ошибочное мнение в случае, когда в ФО содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает следующие составляющие:
Неотъемлемый риск - означает подверженность учета искажениям в связи со спецификой бизнеса клиента при условии отсутствия соответствующих средств ВК.
Риск средств контроля - риск того, что искажения не будут предотвращены, выявлены и своевременно исправлены с помощью СБУ и СВК.
Риск необнаружения - риск того, что выполняемые процедуры не позволят обнаружить существенные искажения.
Риски оцениваются с помощью профессионального суждения, но есть и расчетные способы:
Аудиторский риск (АР) = неотъемлемый риск (НР)*риск средств контроля (РСК)*риск необнаружения (РН)
Причем, РН - самое главное, что нужно установить аудитору. Чем ниже РН, тем больший объем инфы аудитор должен проверить
№4. Аудиторская выборка
Цель выборочной проверки - сокращение времени или стоимости аудита при обеспечении должного его качества.
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым возможно получить достаточно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включена только часть объектов проверяемой или генеральной совокупности.
Генеральная совокупность - это полный набор элементов, по которым аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками. Порядок формирования выборки и оценка ее результатов определен ФСА №16 «Аудиторская выборка».
Важнейшее требование, которое должно быть соблюдено при формировании выборки - это обеспечение ее репрезентативности, т.е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы могут использовать следующие методы:
Случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел
Систематический отбор - может предполагать отбор элементов через некоторый постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа
Комбинированный - представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки (аудиторский риск и эффективность собственного аудита). При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с т.з. получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств.
При разработке аудиторских процедур аудитор может отобрать:
Все элементы
Специфические элементы
Отдельные элементы, т.е. сформировать выборку.
При рассмотрении элементов, попавших в выборку, фиксируются все ошибки, независимо от их величины, т.к. результаты выборки будут распространены на всю проверяемую совокупность.
При использовании выборки, основанной на денежных единицах (стоимости) важен не столько абсолютный размер ошибки, сколько соотношение ошибки и величины элемента совокупности.
В ходе анализа документов устанавливается удельный вес неправильно оформленных или отсутствующих документов.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела БО, аудиторы должны определить цель проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели. Затем они должны определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность изучаемых данных. В специальной литературе выделяют 2 вида выборочной проверки:
Проверка на соответствие - предназначена для тестирования процедур ВК. Ее задача заключается в установлении тех фактов, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы ВК. Проверка проводится по следующим направлениям:
Действительность совершения хозяйственных операций и их подтверждение документами
Полнота отражения в учете всех операций
Законность операций и т.д.
Проверка по существу - направлена на подтверждение достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета отдельных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам.
При определении объема выборки аудитором должны быть установлены риск выборки и допустимая ошибка выборки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составленному на основе выборочных данных и изучения всей совокупности, могут отличаться. Различают 2 типа риска, связанного с использованием аудиторской выборки:
Риск того, что аудитор
Придет к выводу о том, что риск средств ВК ниже, чем в действительности
Придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.
Риск того, что аудитор
Придет к выводу о том, что риск средств ВК выше, чем в действительности
Придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, хотя в действительности ее нет.
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Допустимая ошибка выборки - это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который аудитор считает приемлемым. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки.
Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от вида проверки. После определения объема выборки и применения к ее элементам процедур контроля, необходимо полученные итоги проверки распространить на всю генеральную совокупность.
Для интерпретации результатов выборочной проверки аудиторы должны выполнить следующие действия:
Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. При обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность, причины возникновения, влияние на другие операции и показатели отчетности. Кроме того, важно выявить, носят эти ошибки случайный характер или вызваны недостатками организации СВК и системы управления в целом. Характер и причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокупности.
Экстраполировать полученные результаты на всю совокупность. При этом методы распространения результатов должны соответствовать методам построения выборки.
Оценить риски выборки. Аудиторам необходимо убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого сравнивается ошибка совокупности, полученная посредством экстраполяции, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка превысит допустимую, то следует повторно оценить риски выборки или расширить круг аудиторских процедур, или применить альтернативные процедуры.

Новое на сайте

>

Самое популярное

Сайт о получении кредита.

© 2024. .

ПОПУЛЯРНЫЕ РАЗДЕЛЫ