Сегодня Комитет по бюджету и налогам одобрил для рассмотрения во втором чтении поправки к законопроекту № 529775-6 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации". Это тот самый законопроект, который дважды вносился в Госдуму, три года пролежал на полке и полностью был переработан ко второму чтению за последние два месяца. За малоговорящим названием стоит введение в Налоговый кодекс общей нормы о противодействии уходу от налогов (GAAR).
Рассмотрение во втором чтении на пленарном заседании Госдумы намечено на 5 июля, а уже 7 июля законопроект станет законом.
С материалами ко второму чтению вы можете ознакомиться на странице законопроекта , также рекомендую обсуждение на заседании Комитета по бюджету и налогам (последние 15 минут записи).
Да, именно 15-и минут в самом конце заседания комитету хватило для обсуждения этого законопроекта. Интересно, сколько хватит депутатам на пленарном заседании, чтобы его принять? Предлагаю делать ставки.
По словам председателя Комитета А.М. Макарова, главная задача виделась разработчикам в том, чтобы перенести положения 53-го Постановления ВАС РФ о налоговой выгоде, необходимые для налогоплательщиков, в закон, чтобы они были обязательны для налоговых органов. Планируется организовать мониторинг исполнения закона в течение 2018 года, а от ФНС ожидаются превентивные разъяснения по системе налоговых органов.
Видимо, предваряя критику, он заявил, что на законопроект поступили отзывы, в которых ведущие бизнес-объединения - РСПП, Деловая Россия, Опора - поддержали законопроект в доработанной редакции, а также отметил, что недовольных много, но это в основном адвокаты и консультанты, которые с появлением закона могут потерять гонорары.
Текст законопроекта по сравнению с одной из предыдущих версий, опубликованных , в целом изменился, на мой взгляд, незначительно. В то же время, не могу не отметить появление в будущем пункте 2 ст. 54.1 НК слова "одновременно", означающего, что тесты деловой цели и исполнения договора именно указанным в ней контрагентом применяются ко всем реально исполненным сделкам.
Чтобы преодолеть мнение о том, что законопроект предусматривает презумпцию недобросовестности налогоплательщиков, несколько перефразирован новый пункт 5 ст. 82: доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 ст. 54.1 (искажение сведений о фактах хоздеятельности) и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 ст. 54.1 (ответственность за "прокладки"), производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом. На мой взгляд, такое положение лишено особого смысла и лишь по-прежнему констатирует известные каждому налогоплательщику и инспектору вещи.
С учетом сроков прохождения по дальнейшим инстанциям закон вступит в силу, скорее всего, в конце августа - начале сентября.
Первые впечатления:
С принятием этого закона в России расширяется арсенал норм о защите от налоговых злоупотреблений:
Статья 45НК о переквалификации сделок (неработающая норма);
Право налоговых органов согласно Закону о них подавать иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (спящая норма);
53-е Постановление (постепенно девальвируется);
Статья 54.1 НК.
Трактовка и применение новой статьи отданы на откуп налоговой службе. На откуп налоговой службе... Это звучит.
Очевидно, что концепция исполнения договора указанным в нем лицом намного удобнее для налоговой службы, чем концепция осмотрительности. Первое можно проверять автоматически - с помощью АСК НДС, а осмотрительность надо оценивать, как говорят юристы, в каждом конкретном случае. Получается, что сначала на деньги бизнеса создается контролирующий инструмент, а потом бизнес подгоняется под этот инструмент. И ничего, что это отнюдь не способствует повышению конкурентоспособности российского бизнеса и российской экономики.
Ожидать от судов прогрессивного взгляда на новые нормы вряд ли стоит. В первое время в силу судейского консерватизма и переходных положений будут преобладать привычные сложившееся установки, которые затем в силу сложившихся в стране условий перейдут в формальное применение новой нормы.
Отсутствие налоговой реконструкции, игнорирование правоприменителем осмотрительности при выборе контрагентов и другие подобные вопросы потребуют от Верховного и Конституционного судов принципиальной позиции. По крайней мере, рано или поздно эти вопросы будут перед ними поставлены. Можно ожидать, что Пленум ВС отменит 53-е и примет новое разъяснение.
У консультантов и адвокатов работы не убавится, а лишь прибавится. Правда, дурной работы - по борьбе со злоупотреблениями контролеров при применении нормы о злоупотреблениях налогоплательщиков.
Надо сказать, что текст пока еще законопроекта полон настоящих юридических ляпов, но о них - отдельно.
Нет, конечно, это не "ужас-ужас-ужас". Просто ужас.
Апокалиписиса не случится, жизнь не прекратится. Налогоплательщики будут плакать, но продолжать есть кактусы.
И кому за это сказать спасибо, мы знаем.
Президент РФ Владимир Путин подписал поправки в Налоговый кодекс, впервые вводящие непосредственно в законодательство прямой запрет на налоговые злоупотребления. Новыми положениями, в частности, новой статьей НК 54–1, предусмотрен отказ в налоговых преференциях в случае создания налоговых схем, направленных на неуплату налогов, а также закреплены критерии тех сделок и операций, которые будут считаться обоснованными в целях налогообложения. О том, как проходило обсуждение и принятие закона, “Ъ” рассказал заместитель руководителя Федеральной налоговой службы (ФНС) Сергей Аракелов.
- Президент подписал закон о налоговых злоупотреблениях. На сколько было необходимо законодательное закрепление этих положений?
Налоговый кодекс изначально разрабатывался для добросовестных налогоплательщиков. Нормы, которые свидетельствовали о злоупотреблении, в законодательстве отсутствовали. Необходимо было закрепить именно в законе основные принципы, которые помогли бы как налогоплательщикам, так и налоговым органам понимать «правила игры». Ведь большинство налогоплательщиков готовы соответствовать предъявляемым требованиям налогового законодательства. Разработка поправок в Налоговый кодекс, содержащих концептуальные принципы, стало объективной необходимостью. Такие нормы есть во многих зарубежных странах. Внесение специальных антиуклонительных норм в национальное законодательство, как указывает ОЭСР в своем докладе о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения (план BEPS), является одной из мер по предотвращению неуплаты налогов.
Многие налоговые консультанты высказывались о целесообразности простого копирования (переноса) текста постановления ВАС РФ №53 о необоснованной выгоде в Налоговой кодекс. Почему законодатель не пошел по такому пути?
- Постановление №53 было ориентиром, призванным упорядочить подходы судов по вопросу необоснованной налоговой выгоды. Введенные критерии и понятия многие годы развивались в рамках судебной практики: «деловая цель», «невозможность реального совершения операций», «отсутствие необходимых условий». По многим из них так и не было достигнуто определенности. Все мы помним, как долго и по-разному развивалась практика по «непроявлению должной осмотрительности и осторожности». Широкое усмотрение многих понятий, а также огромное количество судебных решений по различным фактическим обстоятельствам затрудняло единообразное применение выработанных правоприменительных подходов. За последние годы в правоприменительной практике сформировались многочисленные подходы к оценке доказательственной базы, определению признаков недобросовестности налогоплательщика, расчетам полученной необоснованной налоговой выгоды, были выработаны определенные правовые позиции на уровне Верховного суда РФ и ФНС России, которые необходимо было обобщить. Единственно правильным решением, на мой взгляд, было разработать единые и понятные признаки, которые будут свидетельствовать о фактах злоупотреблений.
Работа над законопроектом началась много лет назад, и за это время он претерпел значительные изменения. Как вы оцениваете итоговый результат?
В законе удалось закрепить наиболее бесспорные правовые позиции. В нем нашли отражение два основных принципа. Поправки, в которых речь идет об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, описывают умышленные действия налогоплательщика. Законодателем введен запрет на применение налоговых схем, когда налогоплательщик совершает умышленные действия, направленные на неуплату налогов. Второй принцип связан с пресечением использования в своей деятельности фирм-однодневок. В этих положениях говорится о том, что в целях налогообложения могут быть учтены только сделки (операции), соответствующие двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а также она должна быть выполнена заявленным контрагентом (первого звена).
Таким образом, в законе исключен формальный подход. Исключено широкое и неопределенное понятие «непроявление должной осмотрительности». Ведь любые оценочные понятия и открытые перечни позволяют злоупотреблять как налоговому органу, так и налогоплательщику. Необходимо будет исходить только из реальности осуществляемых налогоплательщиком сделок (операций). Отход от формальных критериев и закрепление ограниченного числа случаев, когда действия налогоплательщика расцениваются как недобросовестные, позволило законодателю ввести полный отказ в расходах и вычетах в случае установления и доказывания таких фактов. Тем самым достигнут определенный баланс интересов государства и бизнеса, поэтому результат может быть оценен как положительный.
Закон направлен на исключение использования в своей деятельности компаний-однодневок. Речь идет о повышенной ответственности за своих контрагентов?
Цель законопроекта действительно не только в запрете получения налоговых выгод при совершении умышленных действий, направленных на неуплату налогов, но и в пресечении использования в деятельности фирм-однодневок. С этой проблемой должно бороться не только государство.
Если мы хотим создать здоровую конкурентную среду, бизнес-сообщество также должно взять на себя повышенные обязательства и ответственно отнестись к новым требованиям.
Ведь речь в законе не идет о втором, третьем и дальнейших звеньях контрагентов по цепочке, о которых налогоплательщик может объективно не знать. Налогоплательщик должен понимать, с кем он непосредственно заключает договор, имеет ли контрагент опыт, возможность исполнения этого договора, будут ли работы реально выполнены. Согласитесь, довольно странно звучит утверждение, что налогоплательщик не обязан проверять компанию, с которой собирается, например, заключать контракт, серьезно влияющий на его финансовую деятельность. Уже сегодня большинство участников хозяйственного оборота исходя из своих возможностей организуют систему контроля по отбору контрагентов. И мы видим, что случаев использования фирм-однодневок становится все меньше. Количество таких технических компаний ежегодно значительно снижается. Кроме того на сегодняшний день многие данные о налогоплательщиках являются открытыми. Это дает новые возможности для оценки собственных рисков и соответствия своей деятельности требованиям закона.
ФНС уже многое делала для того, чтобы добросовестные налогоплательщики могли обезопасить себя при выборе контрагентов: сервисы, сокращение перечня сведений, составляющих налоговую тайну.
Да, помимо единых реестров юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, есть информационные базы, содержащие сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности участия в организации установлен в судебном порядке; о лицах, не представляющих отчетность, лицах с массовыми учредителями, с массовыми руководителями, а также реестр дисквалифицированных лиц. На сайте ФНС России работает доступный для всех сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».
Вы знаете, что с прошлого года не являются налоговой тайной сведения о численности организации, задолженности, сведения об уплаченных налогах, доходах, расходах. Поправки в НК РФ о расширении сведений, не составляющих налоговую тайну, принимались для налогоплательщиков, чтобы помочь при выборе контрагентов. Этот год Федеральная налоговая служба разрабатывала специальный сервис и порядок размещения таких сведений на нашем сайте. С 25 июля 2017 года будут открыты основные данные обо всех юридических лицах России. Существование такого открытого ресурса станет важным инструментом при реализации нового закона о злоупотреблениях. Налогоплательщики до совершения сделки будут иметь возможность собрать достаточную информацию о своем контрагенте, чтобы провести его юридическую проверку и определить возможность выполнения обязательств по договору.
Как бы вы прокомментировали оценку некоторых налоговых консультантов, которые считают, что закон дает налоговым органам новые полномочия?
Такие утверждения совершенно неверны. Законом закреплен запрет на учет налогоплательщиком в целях налогообложения операций и сделок, которые подпадают под «критерии порочности», установленные новыми положениями. Это операции и сделки, имеющие основной целью неуплату налога, а также нереальные сделки. При этом закреплено, что такие факты доказываются налоговыми органами только в ходе налоговых проверок. Тем самым соблюдается принцип презумпции добросовестности налогоплательщика, порядок доказывания налоговыми органами факта совершения правонарушения и порядок обжалования таких решений. Таким образом, речь идет не о предоставлении налоговым органам новых широких полномочий, новые нормы касаются установления фактов злоупотреблений в рамках уже существующих процедур налогового контроля.
Повлечет ли закрепление в Налоговом кодексе РФ норм по налоговым злоупотреблениям волну кардинально новой правоприменительной практики?
Суть доктрины необоснованной налоговой выгоды и положений о запрете налоговых злоупотреблений одна. Это отказ в налоговых преференциях (расходах, вычетах), в случае совершения налогоплательщиком недобросовестных действий, направленных на уменьшение своих налоговых обязательств, и отсутствия реальности сделок (операций). Практика по доказыванию таких действий сформирована и не вызывает споров и непонимания у налоговых органов и налогоплательщиков. Более того еще до выхода закона, в марте этого года Федеральная налоговая служба довела до территориальных налоговых органов единую позицию по спорам, связанным с доказыванием обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды, в котором ориентировала отказаться от формального подхода, руководствоваться принципом приоритета существа над формой и доказывать именно нереальность операций. Позиция Федеральной налоговой службы заключается в том, что формальные претензии к поставщикам при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения операции, не свидетельствуют о злоупотреблениях. Именно поэтому можно утверждать, что, несмотря на появление новых норм, которые объективно повлекут новую судебную практику, она не станет неожиданной для налогоплательщиков, налоговых органов и судов.
Обсуждение законопроекта проходило в том числе с участием ведущих налоговых экспертов и представителей крупного бизнеса? Были ли сложности при доработке законопроекта?
Подготовка данного законопроекта проходила более трех лет. На состоявшихся заседаниях экспертного совета при комитете по бюджету и налогам Государственной думы представители бизнеса высказывали свои опасения и предложения. Со своей стороны, Федеральная налоговая служба многократно проводила встречи с представителями ведущих юридических и консалтинговых компаний, бизнеса и научного сообщества. Основная претензия бизнеса была: исключить возможность отказа в расходах и вычетах по неустановленным и неуполномоченным лицам. После долгих обсуждений пришли к согласию, что доказывать необходимо только факт нереальности выполнения операции заявленным в документах контрагентом. В законопроекте появились положения, согласно которым формальные претензии к контрагентам (опросы должностных лиц, нарушение контрагентам законодательства и др.) не являются самостоятельным основанием для отказа учитывать расходы и заявлять вычеты по сделкам. Это было сложная, но продуктивная работа.
- Будет ли ФНС доводить до территориальных налоговых органов разъяснения по применению новых положений?
Да, ФНС России планирует подготовить и довести до территориальных органов позицию законодателя, чтобы достичь единообразия в применении норм по злоупотреблениям.
- Как вы оцениваете, не повлечет ли принятие закона увеличение споров по злоупотреблениям?
Мы все же считаем, что эти вопросы не будут массовыми. За последние годы произошел серьезный переход от количества к качеству. Основными вопросами, которые сейчас затрагиваются в налоговых проверках и которые являются приоритетными, являются случаи применения налогоплательщиками умышленных налоговых схем с использованием взаимозависимых и подконтрольных компаний, а также факты злоупотреблений в рамках применения норм международных соглашений.
Кроме того, каждый год количество проверок снижается порядка на 30%. Необоснованные претензии налоговых органов снимаются на этапе досудебного обжалования. Эффективность системы «внутренних пересмотров» своих собственных решений отмечают как налоговые консультанты, так и бизнес-сообщество. За годы внедрения механизма досудебного урегулирования налоговых споров количество жалоб сократилось на одну треть. За последние семь лет мы практически в десять раз сократили судебные споры. Сейчас в год рассматривается всего лишь около 10 тыс. судебных дел, и это соответствует уровню доведения споров до судов в наиболее развитых странах. С этим и связана высокая эффективность судебной работы ФНС России. И мы не собираемся отходить от тенденции снижения споров, так как это не в наших интересах.
Закрепление норм о злоупотреблении в Налоговом кодексе устранило многолетний пробел в законодательстве. Такая гармонизация повлечет определенность в вопросе оценки добросовестности действий налогоплательщиков.
Мы должны учитывать, что основная цель данного закона не дополнительные доначисления, а создание добросовестной бизнес-среды и исключение недобросовестной конкуренции.
Интервью подготовил Дмитрий Бутрин
, направленные на предотвращение злоупотреблений своими правами со стороны налогоплательщиков для уклонения от уплаты налогов. Закон вступит в силу в течение месяца с момента опубликования. Представители налоговой службы считают, что теперь предпринимателям придётся тщательнее выбирать контрагентов и отказаться от некоторых схем работы.
Эксперты Edisoft разобрались в нововведениях, которые вероятно скажутся на многих компаниях.
Что произошло?
Работа над законопроектом началась несколько лет назад, и за это время он претерпел значительные изменения. В Налоговом кодексе появилась новая статья (54.1), запрещающая уменьшать налоговую базу (сумму налога), если были искажены сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) или об объектах налогообложения. Закон также препятствует использованию «фирм-однодневок».
Новыми положениями закреплены критерии тех сделок и операций, которые будут считаться обоснованными для налогообложения. Уменьшить налоговую базу можно будет только при одновременном соблюдении двух условий:
- Основной целью сделки не является неуплата налога;
- Обязательство по сделке исполнено именно стороной договора или лицом, которому передано право исполнения по договору или закону.
Признаки необоснованной налоговой выгоды теперь выглядят следующим образом:
- Подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- Нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
- Если у налогоплательщика есть альтернатива получения того же результата экономической деятельности с помощью других не запрещённых сделок, уменьшать сумму налога будет запрещено.
По сути, закон обязывает налогоплательщиков самостоятельно проверять, кем исполняются обязательства по договорам и существуют ли основания для фактического исполнения договоров иными лицами. Если у компании не будет документов, подтверждающих надлежащее исполнение договоров, то это может стать основанием для отказа в вычете расходов и сумм НДС.
Зачем принят этот закон?
В ФНС поясняют , что ранее в Налоговом кодексе отсутствовали нормы, которые запрещали злоупотребление правомерными действиями для возмещения налогов или их неуплаты.
Подкованные по юридической части компании могли использовать букву закона для получения собственной выгоды, чтобы вывести прибыль из-под налогообложения или размыть налогооблагаемую базу.
Чтобы оценить и доказать необоснованность такой выгоды налоговикам приходилось руководствоваться отдельными постановлениями Высшего Арбитражного суда. К примеру, если компания совершала операции с товарами, которые никогда не были произведены или не могли быть произведены в тех объёмах, что указаны в бухгалтерских документах; либо компания не обладала необходимым штатом управленческого и технического персонала, складами, производственными активами, это могло привести налоговую инспекцию к определённым выводам. Но прямого запрета на такие действия в законе не было.
Налоговая могла лишь подозревать компанию в нарушении, ведь сам по себе факт недавней регистрации ООО, взаимозависимость участников сделок, разовый характер операций, расчёты через один банк - не могли служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Требовалось собрать совокупность фактов и найти другие обстоятельства.
Поэтому налоговые органы стремились устранить этот «пробел» в законодательстве.
Налогоплательщик должен понимать, с кем он непосредственно заключает договор, имеет ли контрагент опыт, возможность исполнения этого договора, будут ли работы реально выполнены. Согласитесь, довольно странно звучит утверждение, что налогоплательщик не обязан проверять компанию, с которой собирается заключать контракт, серьёзно влияющий на его финансовую деятельность. Уже сегодня большинство участников хозяйственного оборота исходя из своих возможностей организуют систему контроля по отбору контрагентов.
Законом закреплён запрёт на учёт налогоплательщиком в целях налогообложения операций и сделок, которые подпадают под «критерии порочности», установленные новыми положениями. Это операции и сделки, имеющие основной целью неуплату налога, а также нереальные сделки. При этом закреплено, что такие факты доказываются налоговыми органами только в ходе налоговых проверок. Формальные претензии к поставщикам при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения операции, не свидетельствуют о злоупотреблениях.
Сергей Аракелов , заместитель главы Федеральной налоговой службы России в интервью «Коммерсанту»
Что нужно делать?
А теперь коротко о тех последствиях, которые несёт в себе новый закон для предпринимателей:
- Придётся строже проверять контрагентов, например, через специальный сервис на сайте налоговой . Не подписывать договоры с явно сомнительными юрлицами;
- Нужно внимательнее следить за наличием актов выполненных работ и содержанием договоров. По возможности, использовать электронный документооборот в работе с контрагентами. Например, обмениваться электронными универсальными передаточными документами (УПД), которые одновременно заменяют и счета-фактуры, и накладные, и акты;
- Настоятельно рекомендуется применять усиленную квалифицированную электронную подпись, которая придаёт юридическую значимость практически любому документу свободного формата;
- Специально использовать уловки для ухода от налогов, используя букву закона, теперь будет сложнее. Это можно будет расценить как нарушение закона.
- Но доказать нарушение налоговая инспекция сможет только по результатам камеральных или выездных проверок. За бизнесом в этом отношении закреплена «презумпция добросовестности».
Для иллюстрации материала использован фргамент репродукции картины «Фокусник (ловкач)», приписываемой Иерониму Босху.
Президент Российской Федерации В.В. Путин подписал Федеральный закон , направленный на предотвращение злоупотреблений со стороны налогоплательщиков своими правами для уклонения от уплаты налогов.
Закон также препятствует использованию налогоплательщиками фирм – «однодневок». Новыми положениями закреплены критерии тех сделок и операций, которые будут считаться обоснованными для налогообложения.
Закон исключает формальный подход при выявлении необоснованной налоговой выгоды: подписание документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентами налогоплательщика налогового законодательства, а также наличие возможности получения того же экономического результата при совершении иных сделок и операций само по себе не может свидетельствовать о неправомерном уменьшении налоговой базы.
Ранее в Налоговом кодексе РФ отсутствовали нормы, запрещающие использование налогоплательщиками формально правомерных действий, основной целью которых является неуплата налогов или получения права на их возмещение. При оценке доказательств получения необоснованной налоговой выгоды было рекомендовано руководствоваться Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды ».
Таким образом, при отсутствии норм закона критерии оценки недобросовестности вырабатывались судебной практикой. Но в связи с тем, что Российская Федерация не является страной прецедентного права, необходимо было введение таких положений в Налоговый кодекс РФ.
Сформированные на уровне правоприменительной практики подходы позволили дополнить налоговое законодательство соответствующими нормами. Тем самым устранен пробел в законодательстве о налогах и сборах, позволявший недобросовестным налогоплательщикам злоупотреблять правами в целях неуплаты налогов.
Жители республики в августе текущего года начнут получать налоговые уведомления на уплату имущественных налогов физических лиц за 2016 год, срок уплаты которых наступает 1 декабря 2017 года.04.08.2017 УФНС Республики Тыва
Изменения, внесенные в статью 102 Налогового Кодекса Российской Федерации, позволили расширить перечень сведений, не являющихся «налоговой тайной».
04.08.2017 УФНС Республики Тыва
Сотрудниками Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Тыва на постоянной основе проводят по всестороннюю работу по взысканию и урегулированию недоимки по имущественному, транспортному и земельному налогам.
02.08.2017 УФНС Республики Тыва
